CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VÀ MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU
2.1. Mức độ quan tâm và các hướng nghiên cứu về TTT
Nghiên cứu về thuế có thể được tiếp cận từ các lĩnh vực đa ngành như luật, kinh tế, kế toán, tâm lý học và tài chính công (McKerchar, 2010). Trong đó, nghiên cứu của Groves (1958) về trốn thuế thu nhập là một trong những nghiên cứu được ghi nhận sớm nhất trong nghiên cứu về hành vi của NNT. Từ đó đến hiện nay, đã có nhiều công trình nghiên cứu về hành vi tuân thủ của NNT đã thực hiện trên thế giới với mục tiêu nghiên cứu, đối tượng và phạm vi nghiên cứu khác nhau (Xem Phụ lục 01).
Ở Việt Nam, chủ đề nghiên cứu về TTT cũng được nhiều nhà khoa học ở Việt Nam thực hiện trong các công trình nghiên cứu của mình: Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009) thực hiện đề tài tiến sỹ kinh tế với đề tài về “Hoàn thiện quản lý thu thuế của Nhà nước nhằm tăng cường sự TTT của doanh nghiệp (nghiên cứu tình huống của Hà Nội)”;
Nguyễn Minh Hà và Nguyễn Hoàng Quân (2012) với nghiên cứu “Các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi TTT của doanh nghiệp tư nhân - Xét trên khía cạnh nộp thuế đúng hạn”; Nguyễn Hoàng và Đào Thị Phương Liên (2013) với nghiên cứu về “Ảnh hưởng của chính sách thuế đến TTT: Kết quả khảo sát và một số kiến nghị”; Đặng Thị Bạch Vân (2014) với chủ đề nghiên cứu “Xoay quanh vấn đề NNT và TTT”; Phan Thị Mỹ Dung và Lê Quốc Hiếu (2015) với nghiên cứu “Các nhân tố ảnh hưởng đến TTT của các doanh nghiệp”; Lèng Hoàng Minh (2017) với đề tài tiến sĩ về “Nâng cao tính TTT của NNT ở Việt Nam; Bùi Ngọc Toản (2017) với nghiên cứu “Các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi TTT thu nhập của doanh nghiệp - Nghiên cứu thực nghiệm trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh”; Phạm Thị Mỹ Linh (2019) với đề tài tiến sĩ nghiên cứu về
“Các nhân tố ảnh hưởng đến TTT của doanh nghiệp Việt Nam: Nghiên cứu trường hợp thành phố Hà Nội”; Nguyễn Thị Thùy Dương và cộng sự (2019) trong nghiên cứu về
“Determinants Influencing Tax Compliance: The Case of Vietnam;...
Bên cạnh đó, hiểu một cách giản đơn thì TTT là mức độ sẵn sàng đóng thuế của NNT; không TTT có thể hiểu là khi NNT không nộp thuế của mình (Kirchler, 2007).
Dựa trên góc độ tiếp cận này, kết quả tổng quan các công trình nghiên cứu mà tác giả có thể tiếp cận được từ năm 1992 đến năm 2021, chỉ ra hướng nghiên cứu về TTT được thực hiện nhiều hơn so với hướng nghiên cứu về không TTT (Khi có đến 48/63 công trình mà tác giả có thể thu thập nghiên cứu về TTT - Xem bảng 1 của Phụ lục 01); và các công trình nghiên cứu về hành vi TTT được thực hiện ở nhiều quốc gia, cả ở các
nước phát triển và các nước đang phát triển (Mỹ, Áo, Hàn Quốc, Trung Quốc, Ý, Malaysia, Indonesia, Jordan, Ghana, Campuchia, Việt Nam...)
Với các công trình nghiên cứu về TTT, hướng nghiên cứu của các tác giả cũng rất đa dạng và có sự kế thừa, nghiên cứu bổ sung các khía cạnh liên quan đến TTT.
Trong đó, hướng nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến ý định, hành vi TTT được nhiều nghiên cứu thực hiện (Xem bảng 1 – Phụ lục 01) và cũng có những nghiên cứu hướng đến làm rõ về hành vi TTT (Arcos Holzinger và cộng sự, 2016; Alm và cộng sự, 2016), xây dựng thang đo đo lường về hành vi TTT (Kirchler and Wahl, 2010) hay như đánh giá, so sánh về TTT ở nhiều hoặc giữa các quốc gia (Mas’ud và cộng sự, 2019;Alm và cộng sự, 2016; Mas’ud và cộng sự, 2014; Natrah Saad, 2012; Alan Lewis và cộng sự, 2009).
Về sắc thuế, thì hướng nghiên cứu về TTT theo sắc thuế cũng khá đa dạng như thuế thu nhập doanh nghiệp (Bùi Ngọc Toản, 2017; Gobena và cộng sự, 2016), thuế giá trị gia tăng (Azmi và cộng sự, 2016; Harju và cộng sự, 2019; Xin He và Huina Xiao, 2019; Fjeldstad và cộng sự, 2020; Alshira’h và cộng sự, 2020) hay thuế thu nhập (Khasawneh và cộng sự, 2008) (Xem bảng 1 – Phụ lục 01)
Về đối tượng nộp thuế: bên cạnh đối tượng nghiên cứu là cá nhân, NNT (Alm và cộng sự ,2010; Benk và cộng sự, 2010; Lèng Hoàng Minh, 2017; Da Silva và cộng sự, 2019, Robbins và Kiser, 2020,..) thì các nghiên cứu về TTT cũng đa dạng về đối tượng nghiên cứu như các doanh nghiệp lớn (Siglé và cộng sự, 2018) cũng như các doanh nghiệp nói chung (Nguyễn Thị Lệ Thúy, 2009; Phan Thị Mỹ Dung và Lê Quốc Hiếu, 2015; Bùi Ngọc Toản, 2017; Phạm Thị Mỹ Linh, 2019; Nguyễn Thị Thùy Dương và cộng sự, 2019), hay như doanh nghiệp vừa và nhỏ (Malik và Younus, 2020;
Alshira’h và cộng sự, 2020), doanh nghiệp siêu nhỏ (Abba Ya’u, Natrah Saad, 2019) doanh nghiệp khởi nghiệp (Nagel và cộng sự, 2018), doanh nghiệp tư nhân (Nguyễn Minh Hà và Nguyễn Hoàng Quân, 2012), cá nhân tự kinh doanh (Eichfelder và Kegels, 2014; Olsen và cộng sự, 2018; Choo và cộng sự, 2016) hay như đại lý thuế (Abdul Hamid, 2014), chuyên gia tư vấn thuế (Darmayasa và Aneswari, 2015), nhân viên thuế (Fagbemi và cộng sự, 2010).
Trong khi đó, Ở Việt Nam với đối tượng nghiên cứu là HKD thì hướng nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi TTT của HKD chưa từng được nghiên cứu trước và là khoảng trống trong nghiên cứu về hành vi TTT. Bởi vì hầu hết các nghiên cứu ở Việt Nam chủ yếu tập trung vào khía cạnh quản lý thuế. Như tác giả Lê Kim Ngọc (2016) với đề tài “Hoàn thiện quản lý thuế đối với HKD trên địa bàn quận Hoàng
Mai, thành phố Hà Nội”. Tác giả đã phân tích được thực trạng và chỉ ra những ưu, nhược điểm trong công tác quản lý thuế đối với HKD trên địa bàn quận Hoàng Mai.
Luận văn cũng nhấn mạnh những nguyên nhân chính dẫn đến một số bất cập trong công tác quản lý thuế đối với HKD. Từ đó tác giả đã đưa ra một số giải pháp cụ thể đó là: Nâng cao hiệu lực bộ máy quản lý thuế bằng cách nâng cao chất lượng công tác xây dựng kế hoạch dự toán thu Ngân sách hàng năm, khai thác triệt để nguồn thu, chống thất thu; Nâng cao năng lực đội ngũ cán bộ thông qua việc đào tạo, bồi dưỡng về chính trị, chuyên môn, thực hiện sắp xếp lại nhiệm vụ giữa các đội trong công tác xác định doanh thu, mức thuế của HKD; Tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT;
Nguyễn Thị Biên (2017) với đề tài “Tăng cường quản lý thuế đối với HKD nộp thuế theo phương pháp khoán trên địa bàn huyện Thanh trì, thành phố Hà Nội”. Luận văn đã trình bày khá đầy đủ và chi tiết cơ sở lý luận về quản lý thuế đối với HKD nộp thuế theo phương pháp khoán, bao gồm: Khái niệm, phân loại, vai trò của thuế; Khái niệm đặc điểm và vai trò của HKD; Quan niệm, đặc điểm, nội dung và các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế đối với HKD. Dựa trên dữ liệu thu thập được, tác giả đã có nhưng đánh giá về thực trạng công tác quản lý thuế đối với HKD nộp thuế theo phương pháp khoán tại địa phương. Từ đó, những nhóm giải pháp được đưa ra là: Đổi mới mục tiêu, hoàn thiện tổ chức bộ máy trong quản lý thuế đối với HKD; Hoàn thiện các công cụ và ứng dụng các phương pháp hiện đại trong quản lý thuế đối với HKD; Tăng cường công tác kiểm tra, thanh tra việc thu thuế và ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của HKD; Nguyễn Thị Thủy (2017) với bài báo “Thực trạng quản lý thuế đối với HKD”.
Bài báo đã chỉ ra được những hạn chế trong công tác quản lý thuế đối với HKD như:
Tình trạng trốn thuế, gian lận thuế và nợ đọng thuế gây thất thu NSNN vẫn diễn ra thường xuyên, chưa khuyến khích được ý thức tuân thủ pháp luật thuế của NNT; Hạn chế từ công tác xác định mục tiêu, đối tượng quản lý thuế và công tác tổ chức bộ máy thu thuế cho đến việc thực hiện các quy trình kiểm tra, thanh tra quản lý thuế của CQT.
Bài báo cũng chỉ ra được các nguyên nhân của hạn chế, từ đó tác giả đưa ra một số giải pháp bao gồm: Đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ, hoàn thiện hệ thống Luật, Thông tư, Nghị định về Thuế, Quản lý kê khai, ấn định thuế với các HKD thuộc đối tượng thu theo phương pháp khoán và ổn định thuế, tăng cường kiểm tra, xử lý các trường hợp vi phạm về thuế; Nguyễn Hải Nam (2020) với bài báo nghiên cứu về “Quản lý thuế đối với HKD trên địa bàn Huyện Việt Yên, tỉnh Bắc Giang” từ kết quả phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế đối với HKD giai đoạn 2017 - 2019, kết quả phân tích số liệu từ mẫu điều tra, khảo sát 60 HKD trên địa bàn huyện Việt Yên đã đánh giá được những ưu điểm, hạn chế và nguyên nhân cũng như rút ra những bài
học kinh nghiệm trong công tác quản lý thuế đối với HKD trên địa bàn huyện Việt Yên, tỉnh Bắc Giang và đề xuất một số giải pháp về tập trung rà soát đối tượng kinh doanh và tăng cường công tác quản lý nợ đọng nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với HKD trên địa bàn huyện Việt Yên, để đảm bảo nguồn thu ngân sách Nhà nước.
Như vậy, dựa trên các công trình nghiên cứu có thể tiếp cận, tác giả nhận thấy hướng nghiên cứu về TTT được nhiều tác giả thực hiện, tuy nhiên hướng nghiên cứu về hành vi TTT với HKD trên địa bàn TP Hà Nội là hướng nghiên cứu chưa từng được thực hiện và là khoảng trống trong nghiên cứu về TTT.