Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần sữa hà nội

Chuyên đề : Kế toán nguyên vật liệu MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG : Những vấn đề lý luận chung kế toán Nguyên vật liệu 1.1 Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm 1.1.1.1 Yêu cầu quản lý Nguyên vật liệu 1.1.1.2 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.2 Cách phân loại, tính giá nguyên vật liệu 1.2.1 Phân loại .6 1.2.2 Tính giá 1.2.3 Theo giá hạch toán .9 1.3 Kế toán chi tiết 1.3.1 Chứng từ sử dụng .10 1.3.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 10 1.3.2.1 Quy trình hạch tốn chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song 10 1.3.2.2 Phương pháp đối chiếu luân chuyển 12 1.3.2.3 Phương pháp sổ số dư 12 1.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu .14 1.4.1 Theo phương pháp kê khai thường xuyên 14 1.4.1.1 Đặc điểm phương pháp kê khai thường xuyên 14 1.4.1.2 Tài khoản sử dụng 14 1.4.2 Theo phương pháp kiểm kê định kỳ 17 CHƯƠNG : Thực trạng cơng tác kế tốn Ngun vật liệu Công ty Cổ phần Sữa Hà Nội 18 2.1.Đặc điểm hoạt động Công ty Cổ phần Sữa Hà Nội 18 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển .18 2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh .19 2.1.2.1 Chức năng, nhiệm vụ định hướng phát triển 19 2.1.2.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh 20 2.1.3 Đặc điểm cấu tổ chức máy quản lý, chức nhiệm vụ phòng ban 21 SV : Ngô thị Thúy Lớp KTT11H Chuyên đề : Kế toán nguyên vật liệu 2.1.4 Tổ chức máy kế toán 24 2.1.5 Tổ chức hạch tốn, kế tốn nói chung Cơng ty Cổ phần Sữa Hà Nội 28 2.1.6 Quy trình ghi sổ kế tốn Cơng ty 29 2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Sữa Hà Nội 30 2.2.1 Đặc điểm tổ chức quản lý NVL Công ty cổ phần Sữa Hà Nội 30 2.2.2 Tính giá ngun vật liệu Cơng ty cổ phần Sữa Hà Nội .31 2.2.2.1 Đối với NVL nhập kho: .31 2.2.2.2 Đối với NVL xuất kho : 32 2.2.3 Kế tốn chi tiết ngun vật liệu cơng ty cổ phần Sữa Hà Nội 33 2.2.3.1 Thủ tục nhập, xuất NVL chứng từ sử dụng Công ty 33 2.2.3.2 Nội dung kế toán chi tiết NVL 50 2.2.4 Kế tốn tổng hợp ngun vật liệu Cơng ty 57 CHƯƠNG : Phương hướng giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty cổ phần Sữa Hà Nội 69 3.1 Đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty cổ Phần Sữa Hà Nội 69 3.1.1 Ưu điểm công tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty cổ phần Sữa Hà Nội 69 - Về hệ thống chứng từ, luân chuyển chứng từ công tác tổ chức hạch toán ban đầu: 70 - Về việc lập thời gian lập báo cáo tài chính: 71 3.1.2 Nhược điểm cơng tác kế tốn NVL Cơng ty cổ phần Sữa Hà Nội 72 3.2 Kiến nghị, đề xuất giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn nguyên vật liệu Công ty cổ phần Sữa Hà Nội .74 KẾT LUẬN 76 SV : Ngô thị Thúy Lớp KTT11H Chuyên đề : Kế toán nguyên vật liệu LỜI MỞ ĐẦU Cùng với xu phát kinh tế, doanh nghiệp không ngừng xây dựng đổi mới, mở rộng quy mô để đáp ứng nhu cầu ngày tăng người tiêu dùng Bên cạnh thuận lợi mà kinh tế thị trường đem lại, với đa dạng doanh nghiệp đồng nghĩa với trình cạnh tranh khốc liệt doanh nghiệp, làm để đứng vững phát triển mạnh mẽ thị trường với mục tiêu bật chất lượng, mẫu mã sản phẩm, giá thành hạ, tăng khả cạnh tranh đồng thời cải thiện đời sống người lao động, mang lại lợi ích cho doanh nghiệp Điều thể rõ doanh nghiệp sản xuất, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất trực tiếp sản phẩm hữu hình phục vụ người tiêu dùng Để đạt mục tiêu doanh nghiệp phải có sách, biện pháp hợp lý, phải thực đồng biện pháp quản lý, yếu tố liên quan tới trình sản xuất kinh doanh Trong yếu tố nguyên vật liệu - yếu tố đầu vào trình sản xuất giữ vai trị quan trọng Tổ chức cơng tác kế tốn nguyên vật liệu tốt đảm bảo cho trình cung cấp nguyên vật liệu cho sản xuất thuận lợi, ngăn chặn tượng lãng phí nguyên vật liệu sản xuất từ góp phần làm giảm chi phí, hạ giá thành, tăng khả cạnh tranh Đối với Công ty Cổ phần Sữa Hà Nội đơn vị chuyên nghiên cứu chế biến kinh doanh sản phẩm sữa Vì yếu tố nguyên vật liệu đầu vào chiếm tỷ trọng lớn tổng giá thành, yếu tố quan trọng trình sản xuất kinh doanh Hơn nguyên vật liệu Cơng ty lại đa dạng, phong phú, địi hỏi phải có tổ chức, quản lý chặt chẽ khơng ảnh hưởng tất lớn đến tình hình sản xuất kinh doanh Cơng ty Chính từ nhận thức vai trị quan trọng cơng tác kế tốn nguyên vật liệu, thời gian thực tập Công ty Cổ phần Sữa Hà Nội em chọn đề tài: “Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần Sữa Hà Nội” làm đề tài cho Chuyên đề tốt nghiệp SV : Ngô thị Thúy Lớp KTT11H Chuyên đề : Kế toán nguyên vật liệu Ngồi phần mở đầu kết luận, Chun đề có kết cấu gồm chương: Chương : Những vấn đề lý luận chung kế toán Nguyên vật liệu Chương : Thực trạng cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ phần Sữa Hà Nội Chương 3: Hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ phần Sữa Hà Nội SV : Ngô thị Thúy Lớp KTT11H Chuyên đề : Kế toán nguyên vật liệu CHƯƠNG : Những vấn đề lý luận chung kế toán Nguyên vật liệu 1.1 Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm * Khái niệm : Nguyên liệu, vật liệu đối tượng lao động - tư liệu vật chất dùng vào sản xuất để chế tạo sản phẩm thực dịch vụ hay sử dụng cho bán hàng, quản lý doanh nghiệp * Đặc điểm : NVL tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định toàn giá trị NVL đuợc chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ Khi tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh, NVL bị biến dạng chuyển hố hồn tồn, NVL hình thành từ nhiều nguồn khác như: mua ngồi, tự sản xuất, góp vốn thành viên tham gia cơng ty,… Trong chủ yếu doanh nghiệp mua ngồi Trong q trình sản xuất, NVL tồn nhiều hình thức khác giai đoạn khác sản xuất như: - Giai đoạn chuẩn bị sản xuất : NVL tồn dạng ban đầu chưa chịu tác động quy trình cơng nghệ - Giai đoạn sản xuất khác : NVL trở thành sản phẩm làm dở, bán thành phẩm tiếp tục lại đưa vào sản xuất tạo thành sản phẩm NVL chịu tác động môi trường vật chất, chịu sụ tác động đặc tính lý, hóa…… 1.1.1.1 u cầu quản lý Nguyên vật liệu - Khâu thu mua: Phải quản lý chặt chẽ số lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua, chi phí thu mua thời gian phải phù hợp với tiến độ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Khâu bảo quản dự trữ: Tổ chức tốt kho tàng, bến bãi, thực chế độ bảo quản xác định mức dự trữ tối thiểu, tối đa cho loại vật liệu nhằm giảm bớt hư hỏng, hao hụt mát - Khâu sử dụng: Sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức tiêu hao, dự toán chi phí nhằm giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận SV : Ngô thị Thúy Lớp KTT11H Chuyên đề : Kế toán nguyên vật liệu 1.1.1.2 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu - Kiểm tra chi phí thu mua, tính giá thực tế NVL nhập xuất tồn kho Kiểm tra việc chấp hành nguyên tắc, thủ tục nhập xuất tồn kho - Ghi chép, phản ánh xác, kịp thời số lượng, chất lượng giá trị thực tế loại, thứ vật liệu nhập, xuất, tồn kho, vật liệu tiêu hao, sử dụng cho sản xuất - Phản ánh tình hình thực kế hoạch thu mua dự trữ vật liệu Phát kịp thời vật liệu tồn đọng, phẩm chất nhằm hạn chế thiệt hại mức thấp - Phân bổ giá trị vật liệu sử dụng vào chi phí sản xuất kinh doanh 1.2 Cách phân loại, tính giá nguyên vật liệu 1.2.1 Phân loại  Phân loại NVL theo nội dung kinh tế - Nguyên vật liệu chính: Là đối tượng lao động chủ yếu doanh nghiệp NVL mà tham gia vào q trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất sản phẩm Ví dụ : Bông công nghiệp dệt - Vật liệu phụ: Là vật liệu tham gia vào trình sản xuất kinh doanh kết hợp với vật liệu để làm tăng chất lượng sản phẩm, giá trị sử dụng sản phẩm, hàng hoá tạo điều kịên cho trình sản xuất sản phẩm thực bình thường - Nhiên liệu : Là thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất kinh doanh, tạo điều kịên cho quá trình sản xuất diễn bình thường Nhiên liệu dạng lỏng rạng rắn - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là vật liệu thiết bị sử dụng cho công việc xây dựng bản, bao gồm thiết bị cần lắp, không cần lắp vật kết cấu dùng để lắp đặt với cơng trình xây dựng  Theo mục đích, cơng dụng - NVL dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh: SV : Ngô thị Thúy Lớp KTT11H Chuyên đề : Kế toán nguyên vật liệu + NVL dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm + NVL dùng cho quản lý phân xưởng, dùng cho bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp 1.2.2 Tính giá  Theo giá thực tế - Giá thực tế vật liệu nhập kho Vật liệu mua Giá thực tế Giá mua = vật liệu mua ngồi ghi + Thuế nhập Chi phí Giảm giá phải + thu mua - hàng bán hoá đơn nộp (nếu có) Lưu ý: Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT khơng tính vào giá thực tế mua NVL Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thuế GTGT tính vào giá thực tế NVL Chi phí thu mua bao gồm : Chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại đóng gói…Các khoản khác như: Lương, BHXH, BHYT, KPCĐ, khấu hao TSCĐ trạm thu mua độc lập, hao hụt tự nhiên định mức trình thu mua + Vật liệu tự gia công chế biến: bao gồm giá trị vật liệu xuất chế biến chi phí chế biến Giá thực tế vật liệu tự chế biến Giá thực tế = vật liệu xuất chế biến Chi phí + chế biến + Vật liệu th ngồi gia cơng: Bao gồm giá trị vật liệu xuất gia cơng chế biến + chi phí vận chuyển đi, tiền cơng th ngồi gia cơng chế biến + Vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Là giá trị hội đồng liên doanh đánh giá chi phí khác phát sinh tiếp nhận vật liệu Giá thực tế vật liệu xuất kho + Phương pháp giá thực tế đích danh SV : Ngơ thị Thúy Lớp KTT11H Chuyên đề : Kế toán nguyên vật liệu Giá thực tế đích danh dùng doanh nghiệp sử dụng vật liệu có giá trị lớn, chủng loại bảo quản riêng theo lô kho Giá thực tế vật liệu xuất kho tính theo giá thực tế lơ NVL nhập kho Ưu điểm : Xác định giá trị vật liệu xuất kho, doanh nghiệp phải quản lý theo dõi chặt chẽ lô vật liệu xuất, nhập kho Nhược điểm : Khơng thích hợp với doanh nghiệp sử dụng nhiều loại vật liệu, có giá trị nhỏ có nhiều nghiệp vụ nhập, xuất kho + Phương pháp giá đơn vị bình quân gia quyền (bình quân kỳ dự trữ) Giá thực tế vật liệu xuất kho Số lượng = vật liệu xuất kho Đơn giá x xuất kho bình quân Trong : Đơn giá xuất Trị giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ kho bình quân = kỳ dự trữ Số lượng vật liệu tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ Ưu điểm: Tính tốn đơn giản Nhược điểm: Tính xác khơng cao, việc tính giá dựa vào cuối tháng nên ảnh hưởng đến độ xác tính kịp thời thơng tin kế tốn + Giá đơn vị bình quân sau lần nhập (bình qn liên hồn) Đơn giá xuất kho Trị giá thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập bình quân sau = lần nhập Số lượng vât liệu tồn kho sau lần nhập Ưu điểm : Đáp ứng yêu cầu kịp thời thông tin kinh tế Nhược điểm : Tốn nhiều thời gian công sức tính tốn + Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO) SV : Ngô thị Thúy Lớp KTT11H Chuyên đề : Kế toán nguyên vật liệu Theo phương pháp số hàng nhập trước xuất trước, xuất hết số hàng nhập trước xuất đến số hàng nhập sau theo giá thực tế giá trị thực tế số hàng mua vào sau giá trị hàng tồn kho cuối kỳ + Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO) Theo phương pháp đơn giá hàng nhập vào sau xuất trước Giá thực tế vật liệu xuất dùng tính theo giá vật liệu nhập kho sau 1.2.3 Theo giá hạch toán Giá hạch toán giá doanh nghiệp tự quy định (có thể lấy giá kế hoạch giá mua thời điểm đó) sử dụng thống thời gian dài doanh nghiệp Giá hạch tốn khơng có ý nghĩa toán hạch toán tổng hợp vật liệu Hàng ngày kế toán sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá trị vật liệu nhập xuất kho Cuối kỳ kế tốn tính giá giá trị thực tế cảu vạt liệu xuất kho thông qua hệ số chênh lệch (hệ số giá) theo công thức sau: Trị giá vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ theo thực tế Hệ số giá = Trị giá vật liệu tồn kỳ nhập kỳ theo giá hạch tốn Trong : Trị giá thực tế vật liệu Trị giá hạch toán = xuất kỳ vật liệu x Hệ số giá xuất kho Hệ số giá tính cho loại hàng, nhóm hàng hay hàng, tùy thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý đơn vị hạch tốn 1.3 Kế tốn chi tiết Các chi phí mua NVL khơng tính vào trị giá NVL nhập kho Cuối kỳ có hố đơn tốn công ty cung cấp dịch vụ gửi đến, kế tốn hạch tốn vào TK 627- Chi phí sản xuất chung Nợ TK 627: Số tiền hoá đơn Nợ TK 1331: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331,111,112: Tổng số tiền tốn SV : Ngơ thị Thúy Lớp KTT11H Chuyên đề : Kế toán nguyên vật liệu 1.3.1 Chứng từ sử dụng Chế độ kế toán áp dụng theo định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2003 Bộ Tài Chính , chứng từ kế toán vật tư bao gồm: - Phiếu nhập kho ( Mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho ( Mẫu 02-VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội ( Mẫu 03-VT) - Biên kiểm kê vật tư, sản phẩm hàng hóa ( Mẫu 08-VT) - Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ - Hóa đơn giá trị gia tăng ( Mẫu 01.GTKT-2LN) - Hóa đơn bán hàng (Mẫu 02.GTKT-2LN) - Hóa đơn cước vận chuyển (Mẫu 03-BH) Ngoài ra, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ hướng dẫn : - Phiếu xuất vật tư theo hạn mức (Mẫu 04-VT) - Biên kiểm nghiệm (Mẫu05-VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (Mẫu 07-VT) 1.3.2 Kế tốn chi tiết ngun vật liệu Trong thực tế cơng tác kế toán nước ta, doanh nghiệp thường áp dụng phương pháp hạch toán chi tiết NVL: Phương pháp thẻ song song, phương pháp đối chiếu luân chuyển phương pháp số dư 1.3.2.1 Quy trình hạch tốn chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song + Ở kho: thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập- xuất- tồn NVL mặt số lượng + Ở phịng kế tốn : Kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết để ghi chép tình hình nhập, xuất cho vật tư theo số lượng giá trị Khi nhận chứng nhập xuất thủ kho kế toán kiểm tra, hoàn chỉnh chứng từ vào chứng từ nhập, xuất kho để ghi vào thẻ (sổ) kế toán chi tiết vật tư, chứng từ ghi dịng Cuối tháng, kế tốn lập bảng kê – nhập – xuất – tồn sau đối chiếu: - Sổ kế toán chi tiết với thẻ kho thủ kho SV : Ngô thị Thúy Lớp KTT11H 10