Những vấn đề chung về kế toán mua bán hàng hóa
1.1 Khái niệm và đặc điểm kinh doanh thương mại
Thương mại đóng vai trò quan trọng trong việc kết nối sản xuất và tiêu dùng Hoạt động thương mại bao gồm các hành vi của thương nhân, tạo ra quyền và nghĩa vụ giữa họ và các bên liên quan Những hoạt động này không chỉ bao gồm mua bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ thương mại mà còn bao gồm các hoạt động xúc tiến thương mại, với mục tiêu chính là lợi nhuận và thực hiện các chính sách kinh tế - xã hội.
Hoạt động kinh doanh thương mại chủ yếu xoay quanh việc lưu chuyển hàng hóa, bao gồm các quá trình mua bán, trao đổi và dự trữ Lưu chuyển hàng hóa là sự tổng hợp của những hoạt động này, đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo sự lưu thông và cung ứng hàng hóa trên thị trường.
Hàng hóa trong kinh doanh thương mại bao gồm các loại vật tư và sản phẩm, cả hữu hình lẫn vô hình, mà doanh nghiệp mua về hoặc thu nhận từ các nguồn khác nhằm mục đích bán ra.
Lưu chuyển hàng hóa trong kinh doanh thương mại diễn ra chủ yếu qua hai phương thức chính: bán buôn và bán lẻ Bán buôn tập trung vào việc cung cấp số lượng lớn hàng hóa cho các nhà phân phối hoặc bán lẻ, trong khi bán lẻ hướng đến việc cung cấp sản phẩm trực tiếp cho người tiêu dùng Sự khác biệt này ảnh hưởng đến cách thức quản lý, chiến lược tiếp thị và quy trình phân phối hàng hóa trên thị trường.
Tổ chức kinh doanh thương mại có nhiều mô hình đa dạng, bao gồm công ty bán buôn, bán lẻ, công ty kinh doanh tổng hợp, công ty môi giới và công ty xúc tiến thương mại.
Sự vận động của hàng hóa trong kinh doanh thương mại có những đặc điểm khác nhau, phụ thuộc vào nguồn hàng và ngành hàng cụ thể.
Do đó, chi phí thu mua và thời gian lưu chuyển hàng hóa cũng khác nhau giữa các loại hàng
Ghi chép và phản ánh kịp thời về tình hình thực hiện kế hoạch mua hàng là rất quan trọng, bao gồm số lượng, chất lượng, kết cấu và giá cả Việc xác định đúng giá gốc và thời điểm ghi nhận hàng mua cũng là yếu tố then chốt để đảm bảo tính chính xác trong quản lý.
Kiểm tra và giám sát tiến độ thực hiện kế hoạch mua hàng theo từng nguồn hàng, từng nhà cung cấp, từng hợp đồng hoặc đơn hàng là rất quan trọng Đồng thời, theo dõi tình hình thanh toán tiền hàng với nhà cung cấp cũng cần được thực hiện để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý mua sắm.
- Cung cấp thông tin kịp thời về tình hình mua hàng phục vụ cho lãnh đạo và điều hành hoạt động kinh doanh
- Ghi chép và phản ánh chính xác, kịp thời tình hình bán hàng của Doanh nghiệp cả về số lượng và giá trị theo từng mặt hàng, nhóm hàng
- Phản ánh và giám đốc chính xác tình hình thu hồi tiền, tình hình công nợ và thanh toán công nợ phải thu của người mua
- Tính toán chính xác giá vốn của hàng hóa tiêu thụ, từ đó xác định chính xác về kết quả bán hàng
- Cung cấp thông tin kinh tế cần thiết cho các bộ phận liên quan
1.3 Các phương pháp hạch toán hàng tồn kho
1.3.1 Phương pháp kê khai thường xuyên
Phương pháp KKTX là kỹ thuật theo dõi liên tục và hệ thống tình hình nhập, xuất, và tồn kho vật tư, hàng hóa trên sổ kế toán Nhờ vậy, giá trị hàng tồn kho có thể được xác định chính xác tại bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán.
1.3.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ
Phương pháp KKĐK là một phương pháp hạch toán dựa trên kết quả kiểm kê thực tế, giúp phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ của vật tư và hàng hóa trên sổ kế toán tổng hợp Từ đó, phương pháp này cho phép tính toán giá trị của vật tư và hàng hóa đã được sử dụng trong kỳ.
1.4.1 Tính giá hàng hóa mua vào
Giá gốc của hàng hóa mua vào bao gồm giá mua, thuế không hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp và bảo quản Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá do hàng hóa không đúng quy cách sẽ được trừ khỏi chi phí mua Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, giá mua vào được ghi nhận theo tổng giá thanh toán.
1.4.2 Tính giá hàng hóa xuất kho
- Phương pháp đơn giá bình quân của hàng hóa luân chuyển trong kỳ
- Phương pháp nhập trước xuất trước
- Phương pháp nhập sau xuất trước
- Phương pháp đơn giá thực tế đích danh
Kế toán mua hàng
2.1 Phạm vi và thời điểm ghi chép hàng mua
2.1.1 Phạm vi của chỉ tiêu hàng mua
Trong các doanh nghiệp thương mại nói chung, hàng hoá được coi là hàng mua khi thoả mãn đồng thời 3 điều kiện sau:
- Phải thông qua một phương thức mua - bán - thanh toán tiền hàng nhất định
- Doanh nghiệp đã nắm được quyền sở hữu về hàng và mất quyền sở hữu về tiền hay một loại hàng hoá khác
Hàng mua vào được sử dụng với mục đích bán hoặc qua gia công, chế biến để tiêu thụ Bên cạnh đó, còn có một số trường hợp ngoại lệ cũng được xem là hàng mua.
Hàng hóa mua về được coi là hàng mua khi chưa phân biệt rõ giữa mục đích bán và tiêu dùng nội bộ trong doanh nghiệp.
- Hàng hoá hao hụt trong quá trình mua theo hợp đồng bên mua chịu Còn những trường hợp sau đây không được coi là hàng mua:
- Hàng dôi thừa tự nhiên
- Hàng mua về dùng trong nội bộ hoặc dùng cho xây dựng cơ bản
- Hàng nhập từ khâu gia công, sản xuất phụ thuộc
- Hàng nhận bán hộ, bảo quản hộ
2.1.2 Thời điểm ghi chép hàng mua
Thời điểm quan trọng để ghi nhận giao dịch mua hàng hoàn tất là khi doanh nghiệp nhận quyền sở hữu hàng hóa và đồng thời mất quyền sở hữu tiền tệ, tức là đã thanh toán cho nhà cung cấp hoặc chấp nhận hình thức thanh toán.
Thời điểm xác định hàng mua phụ thuộc vào từng phương thức mua hàng khác nhau Đối với các doanh nghiệp thương mại nội địa, thời điểm này sẽ có sự khác biệt rõ rệt.
Khi thực hiện mua hàng trực tiếp, thời điểm xác định hàng hóa được coi là hoàn tất khi doanh nghiệp đã hoàn thành thủ tục chứng từ giao nhận và thực hiện thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán cho người bán.
Khi mua hàng qua phương thức chuyển hàng, thời điểm xác định hàng mua được tính là khi doanh nghiệp nhận được hàng từ bên bán, đã thực hiện thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán với người bán.
2.2 Các phương thức mua hàng
2.2.1 Mua hàng theo phương thức trực tiếp
Theo hợp đồng kinh tế đã ký, doanh nghiệp sẽ cử cán bộ có giấy ủy nhiệm đến đơn vị bán để nhận hàng hoặc mua hàng trực tiếp tại cơ sở sản xuất Cán bộ này sẽ chịu trách nhiệm vận chuyển hàng hóa về doanh nghiệp theo quy định trong hợp đồng.
2.2.2 Mua hàng theo phương thức chuyển hàng
Bên bán căn cứ vào hợp đồng kinh tế hoặc đơn đặt hàng đã ký, thực hiện việc chuyển hàng đến bên mua Hàng hóa sẽ được giao tại kho của bên mua hoặc tại địa điểm mà bên mua đã chỉ định trước.
2.3 Phương pháp kế toán mua hàng
2.3.1 Theo phương pháp kê khai thường xuyên
+ Tài khoản156 "Hàng hoá" Bên
- Trị giá mua vào của hàng hoá nhập kho theo hoá đơn mua hàng (kể cả thuế nhập khẩu, thuế hàng hoá phải nộp - nếu có)
- Chi phí thu mua hàng hoá thực tế phát sinh
- Trị giá hàng hoá thuê ngoài gia công, chế biến hoàn thành, nhập kho (gồm giá mua vào và chi phí gia công)
- Trị giá hàng hoá bị người mua trả lại đã nhập kho
- Trị giá hàng hoá phát hiện thừa qua kiểm kê tại kho
- Trị giá mua thực tế của hàng hoá xuất kho
- Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hoá tiêu thụ trong kỳ
- Các khoản giảm giá hàng mua được hưởng
- Trị giá hàng hoá phát hiện thiếu, hư hỏng, mất phẩm chất tại kho, tại quầy
- Trị giá mua vào của hàng hoá tồn kho
- Chi phí thu mua của hàng hoá tồn kho, hàng gửi bán
- Tài khoản 156 "Hàng hoá" có ba tài khoản cấp 2:
- TK1561 "Giá mua hàng hoá”
- TK1562 "Chi phí thu mua hàng hoá”
- TK1567 “ Hàng hóa bất động sản”
2.3.1.2 Phương pháp hạch toán đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế
Mua hàng nhập kho đủ
- Khi hàng về nhập kho
- Trường hợp hàng mua có bao bì đi kèm tính tiền riêng, khi nhập kho bao bì:
Nợ TK153(1532): Giá mua bao bì đi kèm
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ của bao bì Có TK111,
Khi bao bì kèm theo hàng hoá cần trả lại cho người bán, người mua thường phải ký cược một khoản tiền theo yêu cầu của người bán Việc ký cược này sẽ được kế toán ghi nhận trong sổ sách.
Nợ TK244: Số tiền ký cược bao bì
Có TK111, 112, 341 : Số tiền đã đem đi ký cược Và khi nhận lại số tiền ký cược này, kế toán sẽ ghi:
- Khi mua hàng có phát sinh các chi phí như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lưu kho, lưu bãi
Khi doanh nghiệp thực hiện mua hàng và đã nhận được hóa đơn nhưng hàng hóa vẫn đang trên đường vận chuyển, kế toán cần ghi nhận giá trị hàng đang đi đường dựa trên bộ chứng từ mua hàng.
Lưu ý: Trị giá bao bì đi kèm hàng hoá đang đi đường cũng được theo dõi trên tài khoản 151
Khi hàng mua đang đi đường đã về nhập kho hay chuyển bán thẳng Nợ TK156(1561): Trị giá hàng mua đi đường kỳ trước nhập kho Nợ TK157:
Trị giá hàng mua đi đường kỳ trước gửi bán kỳ này
Nợ TK632: Trị giá hàng mua đi đường kỳ trước bàn giao trực tiếp cho KH kỳ này
Có TK151: Giá trị hàng mua đi đường kỳ trước đã kiểm nhận trong kỳ này
Nếu có bao bì đi kèm hàng hoá tính tiền riêng, kế toán phản ánh trị giá bao bì đã nhận như sau
Nợ TK153(1532): Trị giá bao bì đi kèm hàng hóa đã nhập kho
Nợ TK138(1388): BB đi kèm tương ứng với số HH gửi bán thẳng chưa được chấp nhận thanh toán
Nợ TK131: Trị giá bao bì đi kèm với số hàng hoá đã giao bán trực tiếp
Có TK151: Trị giá bao bì tương ứng với số hàng mua đi đường kỳ trước đã kiểm nhận kỳ này
Mua hàng có giá tạm tính
Trường hợp hàng mua đã nhập kho nhưng cuối tháng chưa có hoá đơn, kế toán sẽ tiền hành ghi sổ theo giá tạm tính
Nợ TK156(1561): Trị giá hàng hoá nhập kho theo giá tạm tính Có
Khoản phải trả cho người bán theo TK331 sẽ được điều chỉnh khi có hoá đơn Kế toán sẽ cập nhật giá tạm tính dựa trên giá thực tế ghi trên hoá đơn, điều chỉnh theo số chênh lệch giữa hai giá Cụ thể, nếu giá hoá đơn lớn hơn giá tạm tính, kế toán sẽ thực hiện bút toán bổ sung với ghi nợ tương ứng.
Có TK331 + Nếu giá hoá đơn < giá tạm tính, kế toán sẽ điều chỉnh giảm bằng bút toán ghi số âm:
Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ cần ghi nhận thuế GTGT đầu vào của hàng hóa dựa trên hóa đơn, đồng thời thực hiện bút toán điều chỉnh giá tạm tính.
Mua hàng phát sinh thiếu
Khi phát hiện thiếu hàng trong quá trình nhập kho, kế toán sẽ ghi nhận tăng hàng hóa theo giá trị của hàng thực nhận Đối với số hàng thiếu, kế toán sẽ thực hiện các bước xử lý phù hợp.
- Nếu hàng thiếu xác định ngay được nguyên nhân:
+ Nếu hàng thiếu do hao hụt tự nhiên trong định mức Nợ
+ Nếu hàng thiếu do nguyên nhân khách quan bất khả kháng và theo hợp đồng doanh nghiệp phải chịu
Nợ TK156(1561): Trị giá thực tế của hàng nhập kho
Nợ TK811: Trị giá hàng thiếu do nguyên nhân khách quan Nợ
TK133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK111, 112, 331 : Tổng giá thanh toán của hàng hoá (theo hoá đơn)
+ Nếu hàng thiếu do bên bán gửi thiếu, đơn vị đã trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán cho người bán, kế toán ghi:
Nợ TK156(1561): Trị giá thực tế của hàng nhập kho (không có thuế
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào của hàng thực nhập
Nợ TK331: Trị giá hàng thiếu do bên bán gửi thiếu (gồm cả thuế GTGT) Có
TK111, 112, 331 : Tổng giá thanh toán của hàng hoá (theo hoá đơn)
Nếu phát sinh thiếu cả bao bì đi kèm hàng hoá, tính tiền riêng thì kế toán sẽ phản ánh trị giá bao bì thiếu như sau:
Nợ TK153(1532): Trị giá thực tế của bao bì nhập kho (không có thuế
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào của bao bì thực nhập
Nợ TK331: Trị giá bao bì thiếu do bên bán gửi thiếu (gồm cả thuế GTGT) Có
TK111, 112, 331 : Tổng giá thanh toán của bao bì (theo hoá đơn)
Nếu hàng hóa thiếu do bên bán gửi không đủ, nhưng doanh nghiệp vẫn chưa thanh toán hoặc chưa chấp nhận thanh toán, thì tình trạng này sẽ không được ghi nhận.
+ Nếu hàng thiếu do lỗi của cán bộ nghiệp vụ của doanh nghiệp thì sẽ xử lý bắt bồi thường, kế toán ghi:
Nợ TK156(1561): Trị giá thực tế của hàng nhập kho (không có thuế GTGT)
Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào của hàng thực nhập
Nợ TK138(1388), 111: Tổng số tiền cá nhân phải bồi thường (gồm cả thuế GTGT)
Có TK111, 112, 331 : Tổng giá thanh toán của hàng hoá (theo hoá đơn) Nếu phát sinh thiếu cả bao bì đi kèm, kế toán sẽ phản ánh như sau:
Nợ TK153(1532): Trị giá thực tế của bao bì nhập kho (không có thuế GTGT) Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào của bao bì thực nhập
Nợ TK138(1388), 111: Trị giá BB cá nhân phải bồi thường (gồm cả thuế
Có TK111, 112, 331 : Tổng giá thanh toán của bao bì (theo hoá đơn)
Trong trường hợp cá nhân bị buộc phải bồi thường với mức phạt cao hơn giá mua hàng hóa, phần chênh lệch này sẽ được ghi nhận là thu nhập khác của doanh nghiệp, cụ thể là vào tài khoản 711.
Kế toán bán hàng hóa
3.1 Phạm vi hàng bán và thời điểm ghi nhận doanh thu
- Theo quy định hiện hành, hàng hoá được coi là hàng bán trong doanh nghiệp thương mại phải thoả mãn các điều kiên sau:
+ Hàng hoá phải thông qua quá trình mua, bán và thanh toán theo một phương thức thanh toán nhất định
Hàng hóa phải được chuyển quyền sở hữu từ doanh nghiệp thương mại (bên bán) sang bên mua, và doanh nghiệp thương mại cần thu được tiền, hàng hóa khác, hoặc sự chấp nhận nợ từ người mua.
Hàng hóa bán ra phải thuộc lĩnh vực kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm các sản phẩm mà doanh nghiệp đã mua, gia công, chế biến, hoặc nhận qua hình thức góp vốn, cấp phát, và tặng thưởng.
- Ngoài ra, các trường hợp sau cũng được coi là hàng bán:
Hàng hóa xuất bán cho các đơn vị nội bộ của doanh nghiệp có kế toán riêng cần được ghi nhận đầy đủ Đồng thời, hàng hóa cũng có thể được sử dụng để trao đổi lấy những hàng hóa khác không tương tự về bản chất và giá trị, điều này tạo ra sự linh hoạt trong quản lý tài sản của doanh nghiệp.
+ Doanh nghiệp xuất hàng hóa của mình để tiêu dùng nội bộ
+ Hàng hóa xuất để biếu tặng, để trả lương, trả thưởng cho cán bộ công nhân viên, chia lãi cho các bên góp hoặc đối tác liên doanh
3.1.2 Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng
Doanh thu bán hàng được ghi nhận chỉ khi giao dịch bán hàng đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng
- Xác định được các khoản chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
3.2 Các phương thức bán hàng trong nước
Bán buôn hàng hoá là hình thức bán hàng cho các đơn vị thương mại, các doanh nghiệp sản xuất
Phương thức bán buôn hàng hoá qua kho là hình thức mà hàng hóa được xuất từ kho bảo quản của doanh nghiệp Hình thức này có thể được thực hiện theo hai cách khác nhau.
Bán buôn hàng hóa qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp cho phép bên mua cử đại diện đến kho của doanh nghiệp thương mại để nhận hàng Hình thức này mang lại sự thuận tiện và nhanh chóng trong quá trình giao nhận hàng hóa.
Bán buôn hàng hóa qua kho theo hình thức chuyển hàng là quá trình mà doanh nghiệp thương mại xuất kho hàng hóa dựa trên hợp đồng kinh tế hoặc đơn đặt hàng Doanh nghiệp sử dụng phương tiện vận tải của mình hoặc thuê ngoài để chuyển hàng đến kho của bên mua hoặc địa điểm được quy định trong hợp đồng.
Phương thức bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng cho phép doanh nghiệp thương mại sau khi mua hàng, không cần nhập kho mà chuyển ngay đến bên mua Phương thức này có hai hình thức, trong đó hình thức giao hàng trực tiếp (hay còn gọi là giao tay ba) là khi doanh nghiệp giao hàng ngay cho đại diện của bên mua tại kho của người bán.
Bán buôn hàng hóa vận chuyển thẳng là hình thức doanh nghiệp thương mại mua hàng và sử dụng phương tiện vận tải của mình hoặc thuê ngoài để giao hàng cho bên mua tại địa điểm đã thỏa thuận.
Bán lẻ hàng hóa là hình thức bán hàng trực tiếp đến tay người tiêu dùng hoặc các tổ chức kinh tế, bao gồm cả các đơn vị kinh tế tập thể, với mục đích phục vụ nhu cầu tiêu dùng nội bộ.
Hình thức bán lẻ thu tiền tập trung là phương thức mà trong đó quy trình thu tiền từ người mua được tách biệt hoàn toàn với việc giao hàng cho khách hàng.
- Hình thức bán lẻ thu tiền trực tiếp: Theo hình thức này, nhân viên bán hàng trực tiếp thu tiền của khách và giao hàng cho khách
Hình thức bán lẻ tự phục vụ cho phép khách hàng tự do lựa chọn sản phẩm, sau đó mang đến quầy thanh toán để tính tiền và hoàn tất giao dịch.
- Hình thức bán trả góp: Theo hình thức này, người mua được trả tiền mua hàng thành nhiều lần
Bán hàng tự động là một hình thức bán lẻ hiện đại, trong đó các doanh nghiệp sử dụng máy bán hàng tự động chuyên dụng để cung cấp một hoặc một vài loại hàng hóa Những máy này thường được đặt tại các địa điểm công cộng, cho phép khách hàng dễ dàng mua sắm Khi khách hàng cho tiền vào máy, sản phẩm sẽ tự động được cung cấp, mang lại sự tiện lợi và nhanh chóng trong trải nghiệm mua sắm.
Hình thức gửi đại lý bán hay ký gửi hàng hoá là phương thức mà doanh nghiệp thương mại chuyển giao hàng hóa cho các cơ sở đại lý, cho phép các cơ sở này trực tiếp thực hiện việc bán hàng.
3.3 Phương pháp kế toán bán hàng
3.3.1 Kế toán nghiệp vụ bán hàng trong nước ở các Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
3.3.1.1 Kế toán nghiệp vụ bán buôn hàng hóa
Trường hợp bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp
- Khi xuất kho hàng hoá giao cho bên mua, đại diện bên mua thanh toán tiền mua hàng hoặc chấp nhận nợ
Ghi nhận doanh thu bán hàng:
Phản ánh trị giá thực tế của hàng xuất bán:
Nếu xuất kho bao bì bán kèm theo hàng hoá tính giá riêng, kế toán ghi: Nợ
TK111, 112, 131: Tổng giá thanh toán của bao bì
Có TK153(1532): Trị giá bao bì xuất kho (chưa gồm thuế GTGT) Có
TK3331(33311): Thuế GTGT phải nộp của bao bì
- Khi người mua thanh toán tiền hàng Nợ
Khi người mua thanh toán tiền bao bì đi kèm, kế toán ghi: Nợ
TK111, 112: Số tiền bao bì đã thu
Có TK131: Số nợ bao bì người mua đã thanh toán
Trường hợp bên mua được hưởng chiết khấu thanh toán do thanh toán tiền hàng trước hạn
- Trường hợp bán hàng có phát sinh chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại:
Khi khoản chiết khấu thương mại được ghi trên hoá đơn bán hàng, kế toán sẽ ghi nhận doanh thu theo giá đã trừ chiết khấu Do đó, không cần sử dụng tài khoản 521 để theo dõi khoản chiết khấu thương mại phải trả.
Khi chiết khấu thương mại phát sinh sau khi hóa đơn đã được phát hành với giá bán bình thường, kế toán sẽ sử dụng tài khoản 521 để ghi nhận khoản chiết khấu thương mại dành cho người mua.
+ Trường hợp bán hàng, bên mua được giảm giá:
+ Trường hợp bán hàng có phát sinh trả lại hàng:
Phản ánh tổng giá thanh toán của hàng bán bị trả lại:
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Nợ
Phản ánh trị giá thực tế của hàng bán bị trả lại, đã kiểm nhận: Nợ
Nếu người mua trả lại bao bì đi kèm tương ứng, kế toán ghi: Nợ
TK153(1532): Trị giá bao bì nhập kho
Nợ TK138(1388): Trị giá bao bì đang gửi tại kho người mua Nợ
TK333(33311): Thuế GTGT của số bao bì trả lại
Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho
4.1 Nội dung và nguyên tắc dự phòng
Dự phòng là khoản dự tính trước để đưa vào chi phí sản xuất, kinh doanh nhằm điều chỉnh giá trị hàng tồn kho khi giá trị này giảm xuống dưới mức ghi sổ kế toán Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho không chỉ giúp bù đắp các thiệt hại thực tế do hàng hóa bị giảm giá, mà còn đảm bảo phản ánh chính xác giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho trong báo cáo tài chính cuối kỳ hạch toán.
Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho được xác định bằng giá bán ước tính trong kỳ sản xuất và kinh doanh bình thường, sau khi trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm cũng như chi phí cần thiết để bán hàng.
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thiết lập khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho thấp hơn giá gốc, và khoản dự phòng này sẽ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thiết lập vào cuối kỳ kế toán năm khi lập báo cáo tài chính Việc lập dự phòng này cần tuân thủ các quy định của Chuẩn mực kế toán về "Hàng tồn kho" và các quy định của chế độ tài chính hiện hành.
Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần được thực hiện cho từng loại vật tư, hàng hóa và sản phẩm cụ thể Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc này cũng phải được tính toán theo từng loại dịch vụ với mức giá riêng biệt.
Cuối niên độ kế toán, cần xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho niên độ kế toán tiếp theo dựa vào số lượng, giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện của từng loại vật tư, hàng hóa, và dịch vụ cung cấp dở dang.
- TK 229(4): Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho được hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ
Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ
Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện có cuối kỳ
4.3 Các trường hợp kế toán chủ yếu
Khi lập Báo cáo tài chính, nếu số dự phòng giảm giá hàng tồn kho trong kỳ này lớn hơn số đã trích lập từ các kỳ trước, kế toán cần trích lập bổ sung phần chênh lệch.
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 229(2294): Dự phòng tổn thất tài sản
Khi lập Báo cáo tài chính, nếu số dự phòng giảm giá hàng tồn kho trong kỳ này nhỏ hơn số đã trích lập từ các kỳ trước, kế toán cần hoàn nhập phần chênh lệch.
Nợ TK 229(2294): Dự phòng tổn thất tài sản Có
TK 632: Giá vốn hàng bán
Kế toán cần xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đối với vật tư và hàng hóa bị hủy bỏ do hết hạn sử dụng, mất phẩm chất, hư hỏng hoặc không còn giá trị sử dụng.
Nợ TK 229(2294): Dự phòng tổn thất tài sản (số được bù đắp bằng dự phòng) Nợ
TK 632: Giá vốn hàng bán (nếu số tổn thất cao hơn số đã lập dự phòng)
Khi doanh nghiệp 100% vốn nhà nước chuyển thành công ty cổ phần, việc kế toán xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần được thực hiện trước tiên Khoản dự phòng này sẽ được bù đắp tổn thất và nếu được hạch toán tăng vốn nhà nước, sẽ được ghi nhận theo quy định.
Nợ TK 229(2294): Dự phòng tổn thất tài sản Có
TK 411: Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Câu 1: Trình bày khái niệm và đặc điểm kinh doanh trong thương mại?
Có nhiều phương pháp hạch toán hàng tồn kho, bao gồm phương pháp kê khai thường xuyên, phương pháp kê khai định kỳ và phương pháp giá hạch toán theo giá gốc Các phương pháp này giúp doanh nghiệp theo dõi và quản lý hàng tồn kho một cách hiệu quả Đối với việc tính giá hàng hóa mua vào và hàng hóa xuất kho, các phương pháp phổ biến bao gồm phương pháp FIFO (nhập trước, xuất trước), LIFO (nhập sau, xuất trước) và phương pháp bình quân gia quyền Những phương pháp này ảnh hưởng đến giá trị hàng tồn kho và lợi nhuận của doanh nghiệp.
Câu 4: Doanh thu được ghi nhận tại thời điểm nào?
Kế toán các nghiệp vụ ngoại tệ
1.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán
1.1.1 Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Chênh lệch tỷ giá hối đoái là sự khác biệt khi quy đổi cùng một số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán với các tỷ giá hối đoái khác nhau Hiện tượng này thường xảy ra trong các giao dịch thực tế hoặc khi thực hiện quy đổi ngoại tệ.
- Thực tế mua bán, trao đổi, thanh toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ trong kỳ;
- Đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập Báo cáo tài chính;
- Chuyển đổi Báo cáo tài chính được lập bằng ngoại tệ sang Đồng Việt Nam
1.1.2 Nguyên tắc kế toán chênh lệch tỷ giá
Doanh nghiệp cần theo dõi nguyên tệ trong sổ kế toán chi tiết các tài khoản như tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển, cùng với các khoản phải thu và phải trả.
Tất cả các khoản chênh lệch tỷ giá sẽ được ghi nhận ngay vào doanh thu hoạt động tài chính nếu có lãi, hoặc vào chi phí tài chính nếu có lỗ, tại thời điểm phát sinh.
Chênh lệch tỷ giá trong giai đoạn trước khi các doanh nghiệp nhà nước 100% vốn hoạt động, liên quan đến dự án trọng điểm quốc gia nhằm ổn định kinh tế vĩ mô, an ninh và quốc phòng, sẽ được ghi nhận trên tài khoản 413 Số chênh lệch này sẽ được phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính khi doanh nghiệp chính thức đi vào hoạt động.
+ Khoản lỗ tỷ giá lũy kế trong giai đoạn trước hoạt động được phân bổ trực tiếp từ TK
413 vào chi phí tài chính, không thực hiện kết chuyển thông qua TK 242 - chi phí trả trước;
+ Khoản lãi tỷ giá lũy kế trong giai đoạn trước hoạt động được phân bổ trực tiếp từ TK
413 vào doanh thu hoạt động tài chính, không thực hiện kết chuyển thông qua TK
3387 – Doanh thu chưa thực hiện;
Thời gian phân bổ thực hiện theo quy định pháp luật đối với doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ Đặc biệt, khoản lỗ tỷ giá tối thiểu trong mỗi kỳ cần đảm bảo không thấp hơn lợi nhuận trước thuế trước khi phân bổ lỗ tỷ giá Sau khi thực hiện việc phân bổ lỗ tỷ giá, lợi nhuận trước thuế trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh sẽ bằng không.
Doanh nghiệp cần thực hiện việc đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm lập Báo cáo tài chính, tuân thủ quy định pháp luật Đối với những doanh nghiệp đã áp dụng công cụ tài chính để phòng ngừa rủi ro hối đoái, việc đánh giá lại các khoản vay và nợ phải trả có gốc ngoại tệ sẽ không được thực hiện.
- Doanh nghiệp không được vốn hóa các khoản chênh lệch tỷ giá vào giá trị tài sản dở dang
- TK 413 “chênh lệch tỷ giá”
- Lỗ tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ;
Lỗ tỷ giá trong giai đoạn trước của doanh nghiệp nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ liên quan đến việc thực hiện các dự án và công trình trọng điểm quốc gia, nhằm góp phần ổn định kinh tế vĩ mô, an ninh và quốc phòng.
- Kết chuyển lãi tỷ giá vào doanh thu hoạt động tài chính; Bên
- Lãi tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ;
Trong giai đoạn trước khi doanh nghiệp nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ thực hiện các dự án, công trình trọng điểm quốc gia, lãi tỷ giá đóng vai trò quan trọng trong việc ổn định kinh tế vĩ mô, cũng như đảm bảo an ninh và quốc phòng.
- Kết chuyển lỗ tỷ giá vào chi phí tài chính;
Tài khoản 413 có thể có số dư bên Nợ hoặc số dư bên Có
Số dư bên Nợ phản ánh lỗ tỷ giá trong giai đoạn trước khi doanh nghiệp hoạt động, đặc biệt là những doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ Những lỗ này thường liên quan đến các dự án và công trình trọng điểm quốc gia, nhằm thực hiện nhiệm vụ ổn định kinh tế vĩ mô, an ninh và quốc phòng.
Số dư bên Có phản ánh lãi tỷ giá từ giai đoạn trước của doanh nghiệp nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ, liên quan đến các dự án và công trình trọng điểm quốc gia nhằm ổn định kinh tế vĩ mô, an ninh và quốc phòng.
Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái, có 2 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 4131 - Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ghi nhận sự chênh lệch tỷ giá hối đoái từ việc đánh giá lại các khoản mục tiền tệ ngoại tệ, bao gồm cả lãi và lỗ tỷ giá vào cuối năm tài chính Điều này áp dụng cho cả hoạt động kinh doanh và đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) của doanh nghiệp sản xuất kinh doanh.
Tài khoản 4132 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn trước hoạt động, phản ánh chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và chênh lệch do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ trong giai đoạn trước hoạt động Tài khoản này áp dụng cho doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ và thực hiện các dự án, công trình trọng điểm quốc gia nhằm ổn định kinh tế vĩ mô, an ninh và quốc phòng.
1.3 Các trường hợp kế toán chủ yếu
1.3.1 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ (kể cả chênh lệch tỷ giá trong giai đoạn trước hoạt động của các doanh nghiệp không do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ):
Khi mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ thanh toán bằng ngoại tệ:
Nợ các TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 217, 241, 623, 627, 641, 642 (tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày giao dịch)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
Có các TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ kế toán) Có
TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái)
Khi mua vật tư, hàng hoá, tài sản cố định (TSCĐ) và dịch vụ từ nhà cung cấp chưa thanh toán, hoặc khi vay và nhận nợ nội bộ bằng ngoại tệ, cần căn cứ vào tỷ giá hối đoái thực tế tại ngày giao dịch để ghi nhận.
Khi ứng trước tiền cho người bán bằng ngoại tệ để mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ:
- Kế toán phản ánh số tiền ứng trước cho người bán theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (tỷ giá thực tế tại ngày ứng trước) Nợ
TK 635 - Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
Có các TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ kế toán) Có TK
515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái)
- Khi nhận vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ từ người bán, kế toán phản ánh theo nguyên tắc:
Đối với giá trị vật tư, hàng hóa, tài sản cố định và dịch vụ tương ứng với số tiền bằng ngoại tệ đã ứng trước cho người bán, kế toán cần ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước.
Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tỷ giá thực tế ngày ứng trước)
Kế toán nhập, xuất khẩu
2.1 Những vấn đề chung về hoạt động kinh doanh nhập, xuất khẩu
2.1.1 Đặc điểm của hoạt động kinh doanh nhập, xuất khẩu
Hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu đóng vai trò quan trọng trong lĩnh vực lưu thông hàng hóa, kết nối sản xuất và tiêu dùng toàn cầu Chức năng chính của nó là tổ chức và quản lý lưu chuyển hàng hóa giữa thị trường nội địa và quốc tế.
- Đối tượng của hoạt động xuất khẩu là những mặt hàng thuộc tế mạnh của nền sản xuất trong nước thuộc các ngành công nghiệp, nông nghiệp…
Hoạt động nhập khẩu không chỉ đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của người dân mà còn chủ yếu cung cấp trang thiết bị, máy móc và vật tư kỹ thuật hiện đại, đóng góp vào sự phát triển kinh tế quốc dân trên mọi lĩnh vực và địa phương.
2.1.2 Các phương thức kinh doanh và thanh toán sử dụng trong nhập, xuất khẩu
2.1.2.1 Các phương thức kinh doanh xuất nhập khẩu
- Phương thức kinh doanh xuất nhập khẩu trực tiếp:
Xuất nhập khẩu trực tiếp là phương thức kinh doanh cho phép các doanh nghiệp tự do đàm phán và ký kết hợp đồng với đối tác nước ngoài, cũng như tự quản lý việc giao nhận hàng hóa và thanh toán Các doanh nghiệp thực hiện xuất nhập khẩu trực tiếp dựa trên khả năng tài chính của mình, có quyền tìm kiếm đối tác, xác định giá cả, lựa chọn phương thức thanh toán và thị trường, đồng thời phải tuân thủ các chính sách quản lý xuất nhập khẩu của nhà nước.
- Phương thức kinh doanh xuất nhập khẩu ủy thác:
Xuất nhập khẩu ủy thác là hình thức kinh doanh trong đó doanh nghiệp không trực tiếp đàm phán với đối tác nước ngoài mà nhờ một đơn vị xuất nhập khẩu uy tín thực hiện giao dịch Hình thức này đặc trưng bởi sự tham gia của hai bên trong quá trình xuất nhập khẩu, giúp tối ưu hóa hiệu quả và giảm thiểu rủi ro cho các doanh nghiệp.
+ Bên giao ủy thác xuất nhập khẩu: là bên có đủ điều kiện mua và bán hàng hóa xuất nhập khẩu
Bên nhận ủy thác xuất nhập khẩu là tổ chức hoặc cá nhân đại diện cho bên ủy thác ký kết hợp đồng với đối tác nước ngoài Hợp đồng này được thực hiện theo quy định của hợp đồng ủy thác và tuân thủ luật kinh doanh trong nước Sau khi ký kết, bên nhận ủy thác sẽ trở thành một bên trong hợp đồng mua bán ngoại thương.
2.1.2.2 Các phương thức thanh toán sử dụng trong kinh doanh xuất nhập khẩu Phương thức thanh toán quốc tế là điều kiện quan trọng trong hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu Trong kinh doanh xuất nhập khẩu có thể sử dụng nhiều phương thức thanh toán khác nhau, bao gồm:
- Phương thức ghi sổ hay mở tài khoản
- Phương thức thanh toán bằng thư tín dụng
Trong đó thì phương thức thanh toán bằng thư tín dụng được sử dụng phổ biến nhất
2.2 Kế toán nhập khẩu hàng hóa
2.2.1 Một số vấn đề chung về nhập khẩu hàng hóa Đối với các doanh nghiệp kinh doanh xuất - nhập khẩu hàng hoá, việc mua hàng nhập khẩu có thể được tiến hành theo hai phương thức:
Nhập khẩu trực tiếp là phương thức kinh doanh trong đó các đơn vị tham gia thương thảo và ký kết hợp đồng với đối tác nước ngoài, đồng thời trực tiếp nhận hàng hóa và thực hiện thanh toán.
Nhập khẩu uỷ thác là phương thức kinh doanh cho phép các đơn vị tham gia hoạt động nhập khẩu, yêu cầu phải có đăng ký kinh doanh xuất - nhập khẩu và giấy phép xuất nhập khẩu hợp lệ.
Để thực hiện hoạt động nhập khẩu, các doanh nghiệp không thể tự mình đàm phán trực tiếp với các đối tác nước ngoài mà cần phải hợp tác với một đơn vị xuất - nhập khẩu uy tín để đảm bảo quy trình diễn ra hiệu quả và chuyên nghiệp.
Phương thức nhập khẩu uỷ thác bao gồm hai bên tham gia: bên giao uỷ thác và bên nhận uỷ thác Để thực hiện nhập khẩu hàng hoá theo hình thức này, cần ký kết hai hợp đồng.
Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu là thỏa thuận giữa bên giao và bên nhận uỷ thác, quy định rõ ràng các nghĩa vụ của mỗi bên Hợp đồng này phải tuân thủ các quy định của luật kinh doanh trong nước.
Hợp đồng mua - bán ngoại thương là thỏa thuận giữa bên nhận ủy thác nhập khẩu và bên nước ngoài, bao gồm các điều khoản về nhập khẩu hàng hóa Hợp đồng này phải tuân thủ luật kinh doanh trong nước, luật kinh doanh quốc tế và các quy định của nước xuất khẩu.
Theo hợp đồng uỷ thác nhập khẩu, trách nhiệm của các bên được quy định như sau: Bên giao uỷ thác nhập khẩu (bên uỷ thác) có trách nhiệm:
+ Căn cứ vào hợp đồng uỷ thác nhập khẩu để chuyển vốn cho bên nhận uỷ thác nhập khẩu
+ Quản lý số tiền giao cho bên nhận uỷ thác nhập khẩu để nhập khẩu hàng hoá và nộp các khoản thuế liên quan đến hàng nhập khẩu
+ Tổ chức nhận và quản lý số hàng nhập khẩu do bên nhận uỷ thác chuyển giao
Thanh toán hoa hồng cho dịch vụ uỷ thác nhập khẩu được thực hiện dựa trên tỷ lệ phần trăm hoa hồng đã được quy định trong hợp đồng, cùng với các chi phí phát sinh khác (nếu có) cho bên nhận uỷ thác.
Bên nhận nhập khẩu uỷ thác (bên nhận uỷ thác) có trách nhiệm:
+ Đứng ra ký kết hợp đồng mua - bán ngoại thương
+ Nhận tiền của bên giao nhập khẩu để thanh toán với người xuất khẩu hàng hoá và nộp hộ các khoản thuế liên quan đến hàng nhập khẩu
+ Đứng ra nhập khẩu hàng hoá, thanh toán và tham gia các khiếu nại, tranh chấp nếu xảy ra
+ Phải trả tiền chi phí nếu trong điều khoản hợp đồng quy định do người nhận uỷ thác nhập khẩu phải chịu
Chịu trách nhiệm về việc kê khai và nộp thuế nhập khẩu hàng hóa, bao gồm thuế giá trị gia tăng và thuế tiêu thụ đặc biệt, theo từng lần nhập khẩu với cơ quan hải quan.
+ Được hưởng hoa hồng theo tỷ lệ % quy định trong điều khoản hợp đồng uỷ thác
2.2.2 Kế toán nhập khẩu trực tiếp
- Bộ chứng từ thanh toán, gồm:
+ Hợp đồng nhập khẩu hàng hoá (Contract)
+ Hoá đơn thương mại (Commercial Invoice)
+ Vận tải đơn (Bill of lading - B/L) hoặc (Bill of air - B/A)
+ Đơn bảo hiểm (Insurance policy)
+ Giấy chứng nhận phẩm chất (Certificate of quality) do Vinacontrol cấp
+ Bảng kê đóng gói bao bì (Packing List)
+ Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá (Certificate of Original)
+ Giấy chứng nhận kiểm dịch đối với hàng nông sản, thực phẩm
Hoặc các tài liệu khác kèm theo như: Biên bản quyết toán với tàu, Biên bản hư hỏng, tổn thất
- Ngoài bộ chứng từ thanh toán, còn có các chứng từ khác như:
+ Thông báo thuế của Hải quan
+ Các chứng từ thanh toán
+ Tài khoản 3333 "Thuế xuất, nhập khẩu"
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 3333 như sau:
Bên Nợ: Phản ánh số thuế xuất, nhập khẩu đã nộp vào Ngân sách Nhà nước
Bên Có: Phản ánh số thuế xuất, nhập khẩu phải nộp vào Ngân sách Nhà nước
Số dư Có: Phản ánh số thuế xuất, nhập khẩu còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước
Số dư Nợ (nếu có): Phản ánh số thuế xuất, nhập khẩu đã nộp thừa sau:
+ Tài khoản 244"Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược"
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 144 trong trường hợp này như
Bên Nợ: Phản ánh số tiền ký quỹ khi mở L/C theo tỷ giá thực tế giao dịch hoặc tỷ giá thực tế bình quân
Kế toán hoạt động kinh doanh nhà hàng
1.1 Đặc điểm của hoạt động kinh doanh nhà hàng
- Đặc điểm chính của hoạt động kinh doanh nhà hàng là vừa sản xuất chế biến vừa tiêu thụ ngay sản phẩm
- Chu kỳ sản xuất sản phẩm trong nhà hàng rất ngắn nên thường không có sản phẩm dở dang cuối kỳ
- Khi sản phẩm được đưa vào sản xuất đã được coi là tiêu thụ
- Nguyên vật liệu chế biến món ăn có thể xuất từ kho hoặc mua từ thị trường bên ngoài
Trong ngành kinh doanh nhà hàng, việc xác định giá thành sản phẩm chế biến gặp nhiều khó khăn do sự gắn bó chặt chẽ giữa chi phí chế biến, chi phí hàng mua và chi phí phục vụ khách Điều này làm cho việc tính toán giá thành trở nên phức tạp hơn so với các ngành sản xuất vật chất khác.
Kế toán cần theo dõi chi tiết doanh thu và chi phí liên quan đến hàng hóa chuyển bán cũng như hàng tự sản xuất và chế biến Việc này giúp xác định chính xác kết quả kinh doanh của từng hoạt động.
1.2 Kế toán hoạt động kinh doanh nhà hàng
1.2.1 Kế toán chi phí và tính giá thành hàng tự chế biến
Các khoản chi phí được tính vào giá thành các món ăn tự chế biến bao gồm:
- Nguyên vật liệu trực tiếp xuất kho sử dụng hoặc mua từ thị trường về sử dụng ngay cho việc sản xuất chế biến
- Chi phí tiền lương, tiền công và các khoản trích theo lương của nhân viên trực tiếp chế biến món ăn
- Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ chế biến: Khấu hao nhà bếp, thiết bị phục vụ
- Chi phí điện nước, vệ sinh, ga, dầu,
- Các chi phí khác trong quá trình chế biến như chi phí công cụ dụng cụ, chi phí bảo hiểm cháy nổ trong bếp
1.2.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong giá thành sản phẩm tự chế của nhà hàng bao gồm giá trị nguyên liệu có trong từng món ăn Các vật liệu khác không có trong món ăn nhưng tham gia vào quá trình chế biến, như chi phí nhiên liệu và chất đốt, sẽ được hạch toán vào chi phí sản xuất chung.
Tài khoản sử dụng: TK 621, 152, 133
- Khi xuất kho nguyên vật liệu để chế biến các món ăn Nợ
- Trường hợp nguyên vật liệu, gia vị mua ngoài đưa vào sử dụng thẳng ở bộ phận bếp không qua kho
- Vật liệu chế biến còn thừa nhập trả lại kho:
- Vật liệu còn thừa để lại ở bộ phận chế biến để tiếp tục sử dụng ở kỳ sau, kế toán sử dụng bút toán đỏ để điều chỉnh
Sang kỳ sau, tiếp tục vào chi phí kỳ sau (Ghi bút toán đen bình thường):
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí NVL trực tiếp để tính giá thành sản phẩm chế biến Nợ
1.2.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp
Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, bảo hiểm và kinh phí công đoàn đều được tính toán dựa trên lương của nhân viên bếp và tổ chế biến, những người trực tiếp tham gia sản xuất và chế biến món ăn.
Tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp, bảo hiểm, cũng như kinh phí công đoàn của nhân viên hỗ trợ sản xuất chế biến, bao gồm nhân viên tiếp liệu, bảo quản kho và vận chuyển vật liệu cho bộ phận bếp, đều được tính vào chi phí sản xuất chung.
- Khi tính tiền lương, tiền công, tiền ăn giữa ca, các khoản phụ cấp của bộ phận bếp trong nhà hàng:
- Khi tính các khoản bảo hiểm, kinh phí công đoàn phải trích cho nhân viên ở bộ phận bếp
- Trích trước tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất chế biến Nợ
- Khoản tiền lương tiền công được thanh toán trực tiếp cho lao động sử dụng tạm thời
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp để xác định giá thành sản phẩm chế biến
1.2.1.3 Kế toán chi phí sản xuất chung
- Chi phí vật liệu gián tiếp cho việc sản xuất chế biến như: Xà phòng, giẻ lau, giấy ăn
Chi phí nhân công gián tiếp bao gồm tiền công, tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý bộ phận bếp, nhân viên vận chuyển và tiếp liệu.
- Chi phí công cụ dụng cụ: Giá trị xoong nồi, bát đĩa, bàn ăn, bếp ga
- Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho việc sản xuất chế biến món ăn: Khấu hao nhà, bếp, tài sản cố định dùng cho việc sản xuất chế biến
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Chi phí tiền điện, tiền nước, ga, dầu
- Chi phí bằng tiền khác: Là toàn bộ các chi phí chưa được liệt kê ở trên Trình tự hạch toán:
- Khi tính tiền lương, tiền công phải trả cho nhân viên gián tiếp phục vụ cho bộ phận bếp trong nhà hàng:
- Khi trích các khoản bảo hiểm, kinh phí công đoàn của nhân viên gián tiếp phục vụ bộ phận bếp
- Khi xuất dùng hoặc phân bổ giá trị CCDC dùng cho bộ phận bếp Nợ
- Khi trích khấu hao của TSCĐ dùng trực tiếp hay gián tiếp cho bộ phận bếp Nợ
- Khi phát sinh chi phí dịch vụ mua ngoài hay chi phí bằng tiền khác phục vụ cho bộ phận bếp
- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí sản xuất chung để tính giá thành sản phẩm chế biến
1.2.1.4 Tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tự chế biến Trong kinh doanh nhà hàng, cuối tháng, kế toán tập hợp và kết chuyển các khoản mục chi phí để tính giá thành sản phẩm chế biến Đơn vị sử dụng TK 154 để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm nếu dùng phương pháp KKTX, sử dụng TK
631 nếu dùng phương pháp KKĐK
Giá thành sản phẩm chế biến được xác định theo công thức:
Giá thành sản phẩm = SPDD đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
- SPDD cuối kỳ - Phế liệu, khỏan được bồi thường
1.2.2 Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nhà hàng
- Doanh thu nhà hàng phát sinh
- Khi phát sinh các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại
- Cuối kỳ kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu Nợ
- Kết chuyển doanh thu thuần
- Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, dich vụ đã thực hiện Nợ
- Khi phát sinh chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ
- Xác định chi phí thuế thu nhập doanhh nghiệp hiện hành Nợ
- Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp để xác định lợi nhuận sau thuế:
- Cuối kỳ, tính và phản ánh kết quả kinh doanh nhà hàng
Kế toán hoạt động kinh doanh khách sạn
2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh khách sạn
Hoạt động kinh doanh khách sạn chủ yếu tập trung vào việc cho thuê phòng, nhưng cũng có thể tích hợp nhiều dịch vụ khác như giặt là, nhà hàng, massage, karaoke, bán hàng lưu niệm và vũ trường.
- Chi phí sản xuất bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung
2.2 Kế toán hoạt động kinh doanh khách sạn
2.2.1 Kế toán chi phí và tính giá thành dịch vụ khách sạn
- Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Nguyên vật liệu chính như: Xà bông, dầu gội, thuốc tẩy TK sử dụng: TK152, TK611, TK 621
- Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: Lương, phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của nhân viên trực tiếp phục vụ
- Kế toán chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung bao gồm các yếu tố như nguyên vật liệu gián tiếp, lương của người quản lý trực tiếp, chi phí công cụ, khấu hao tài sản cố định, nhiên liệu và các chi phí bằng tiền khác.
- Cuối tháng tập hợp các chi phí trên vào TK 154- Chi phí SXKDDD (theo phương pháp KKTX) hay TK 631- Giá thành SX (theo phương pháp KKĐK)
2.2.2 Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh khách sạn
- Cuối kỳ, xác định phần doanh thu được ghi nhận tương ứng với phần dịch vụ đã hoàn thành:
- Trường hợp khách hàng đặt tiền trước khi thực hiện dịch vụ: Nợ
- Trường hợp khách hàng đặt tiền trước cho nhiều kỳ: Nợ
Có TK 3331 Định kỳ ghi nhận doanh thu tương ứng: Nợ
- Đồng thời, kế toán xác định giá vốn lao vụ dịch vụ đã cung cấp: Nợ
- Khi phát sinh các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại:
- Cuối kỳ kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu Nợ
- Kết chuyển doanh thu thuần
- Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, dich vụ đã thực hiện Nợ
- Khi phát sinh chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ
- Xác định chi phí thuế thu nhập doanhh nghiệp hiện hành Nợ
- Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp để xác định lợi nhuận sau thuế: Nợ
- Cuối kỳ, tính và phản ánh kết quả kinh doanh khách sạn
Kế toán hoạt động kinh doanh du lịch
3.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh du lịch
- Kinh doanh du lịch là hoạt động dịch vụ và là ngành công nghiệp không khói
Du lịch chủ yếu dựa vào lao động của nhân viên phục vụ, kết hợp với các trang thiết bị cần thiết để tạo ra sản phẩm du lịch hấp dẫn.
Ngành du lịch và dịch vụ là một lĩnh vực kinh tế tổng hợp, cung cấp sản phẩm nhằm đáp ứng nhu cầu của du khách.
Ngoài việc tham quan các danh lam thắng cảnh, du khách còn có nhu cầu về ăn uống, nghỉ ngơi, thưởng thức âm nhạc và tham gia các hoạt động giải trí trong thời gian rảnh Họ cũng quan tâm đến việc mua sắm đồ dùng và đồ lưu niệm.
Du lịch được hiểu là hoạt động tiêu dùng trực tiếp các dịch vụ và hàng hóa của cá nhân, liên quan đến việc di chuyển và lưu trú ngoài nơi cư trú chính Mục đích của du lịch bao gồm nghỉ ngơi, chữa bệnh, giải trí, và đáp ứng các nhu cầu về chính trị, văn hóa, kinh tế và nhiều nhu cầu khác.
3.2 Kế toán hoạt động kinh doanh du lịch
3.2.1 Kế toán chi phí và tính giá thành dịch vụ du lịch
Trong kế toán chi phí kinh doanh du lịch, kế toán cũng sử dụng các TK 621, 622,
627, 154 để tập hợp chi phí kinh doanh du lịch
- Xuất kho nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp để thực hiện dịch vụ: Nợ
- Trường hợp nhận vật liệu về không nhập kho mà xuất dùng trực tiếp thực hiện lao vụ, dịch vụ:
- Cuối kỳ vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho:
- Tính ra tổng số tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp thực hiện lao vụ dịch vụ trong kỳ:
- Tính trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của công nhân theo tỷ lệ quy định (phần tính vào chi phí):
Trong kỳ, cần tính toán tổng tiền lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp có tính chất tiền lương cho nhân viên quản lý dịch vụ du lịch Đồng thời, các khoản bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí công đoàn (KPCĐ) và bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) cũng phải được xác định và trả cho nhân viên này.
- Các chi phí liên quan khác tính cho hoạt động kinh doanh du lịch Nợ
- Cuối kỳ hoặc kỳ dịch vụ du lịch hoàn tất, kế toán kết chuyển chi phí để tính giá thành dịch vụ du lịch:
3.2.2 Kế toán tiêu thụ, xác định kết quả kinh doanh du lịch
- Doanh thu du lịch phát sinh
- Khi phát sinh các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại:
- Cuối kỳ kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu Nợ
- Kết chuyển doanh thu thuần
- Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, dich vụ đã thực hiện Nợ
- Khi phát sinh chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ
- Xác định chi phí thuế thu nhập doanhh nghiệp hiện hành Nợ
- Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp để xác định lợi nhuận sau thuế:
- Cuối kỳ, tính và phản ánh kết quả kinh doanh du lịch
Kế toán hoạt động kinh doanh vận tải
4.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh vận tải
Sản phẩm của doanh nghiệp vận tải ô tô hành khách là dịch vụ vận chuyển hành khách, trong đó quá trình sản xuất và tiêu thụ diễn ra đồng thời Do đó, sản phẩm không có hình thái vật chất cụ thể và không tồn tại sản phẩm dở dang.
- Phải quản lý quá trình kinh doanh hoàn thành nhiều khâu trực tiếp giao dịch, hợp đồng và thanh toán với khách hàng, phục vụ khách hàng
Quản lý trên một phạm vi rộng với đa dạng đối tượng, bao gồm nhân viên làm việc chủ yếu độc lập và lưu động bên ngoài doanh nghiệp.
Các doanh nghiệp vận tải sở hữu nhiều loại xe và nhãn hiệu khác nhau, đồng thời vận hành trên các tuyến đường đa dạng Vì vậy, nhu cầu quản lý phương tiện cũng rất phong phú và đòi hỏi sự linh hoạt.
- Hoạt động của các doanh nghiệp vận tải phụ thuộc vào thời vụ, thời tiết, trạng thái kỹ thuật của phương tiện và cơ sở hạ tầng
Hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp vận tải có vai trò xã hội quan trọng, gắn liền với mọi tầng lớp nhân dân và đóng góp đáng kể vào việc di chuyển của cộng đồng.
4.2 Kế toán hoạt động kinh doanh vận tải
4.2.1 Kế toán chi phí kinh doanh vận tải
4.2.1.1 Nội dung chi phí kinh doanh vận tải
- Chi phí vận tải ôtô gồm các khoản:
+ Tiền lương của lái xe, phụ xe
+ Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN trên tiền lương của lái xe, phụ xe
Chi phí vận hành phương tiện bao gồm nhiều yếu tố quan trọng như nhiên liệu, vật liệu phụ, chi phí săm lốp, sửa chữa, khấu hao phương tiện, chi phí CCDC, dịch vụ mua ngoài và các khoản chi phí khác Những yếu tố này ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả kinh tế và quản lý tài chính trong hoạt động vận tải.
- Chi phí vận tải đường thuỷ gồm các khoản:
+ Tiền lương của lái tàu, phụ tàu, nhân viên tổ máy
+ Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của lái tàu, phụ tàu và nhân viên tổ máy
Chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu, CCDC, khấu hao tàu, thuê tàu, sửa chữa phương tiện và dịch vụ mua ngoài đều là những yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến tổng chi phí vận hành trong ngành hàng hải.
- Chi phí dịch vụ xếp, dỡ hàng hoá gồm
+ Tiền lương công nhân bốc vác, điều khiển phương tiện
+ Trích BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN của nhân viên bốc vác, điều khiển phương tiện
Chi phí vận hành phương tiện bao gồm nhiều yếu tố quan trọng như chi phí nhiên liệu, động lực, chi phí vật liệu, chi phí sửa chữa và bảo trì, chi phí khấu hao, chi phí công cụ dụng cụ (CCDC) và chi phí dịch vụ mua ngoài Những yếu tố này ảnh hưởng trực tiếp đến tổng chi phí quản lý và vận hành phương tiện, do đó cần được xem xét kỹ lưỡng để tối ưu hóa hiệu quả kinh tế.
- Theo mục đích và công dụng, chi phí vận tải gồm
Chi phí trong ngành vận tải bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung Để quản lý hiệu quả, cần xác định đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí kinh doanh vận tải một cách hợp lý.
- Đối với vận tải ôtô: Chi phí được tập hợp theo từng đội xe, đoàn xe chi tiết thành vận tải hàng hoá, vận tải hành khách
- Đối với vận tải đường thuỷ: chi phí được tập hợp theo từng đội tàu, đoàn tàu hoặc từng con tàu
- Đối với vận tải đường sắt: chi phí được tập hợp theo từng bộ phận nghiệp vụ kỹ thuật như: toa xe, cầu đường, tín hiệu…
- Đối với dịch vụ xếp, dỡ: chi phí được tập hợp theo từng tổ, đội phân xưởng
Kế toán chi phí nhiên liệu:
Nhiên liệu tiêu hao trong vận tải được xác định theo các phương pháp:
+ Theo phương pháp trực tiếp
Theo phương pháp này, nhiên liệu tiêu hao được xác định như sau:
Nhiên liệu tiêu hao = Nhiên liệu còn ở phương tiện đầu kỳ + Nhiên liệu xuất cho phương tiện trong kỳ - Nhiên liệu còn ở phương tiện cuối kỳ
Căn cứ vào số Km xe chạy và định mức tiêu hao nhiên liệu để xác định tổng nhiên liệu tiêu hao theo công thức
Nhiên liệu tiêu hao = Số Km xe chạy x Định mức nhiện liệu tiêu hao Phương pháp hạch toán
- Xuất kho nhiên liệu cho phương tiện
Nợ TK 152 ( chi tiết phương tiện )
Có TK 152 ( chi tiết ở kho )
- Nhiên liệu mua ngoài xuất thẳng cho phương tiện Nợ
TK 152 – chi tiết phương tiện
- Cuối kỳ, xác định giá trị nhiên liệu đã tiêu hao Nợ
Có TK 152 –chi tiết phương tiện
* Trường hợp khoản cho lái xe
- Khi ứng tiền cho lái xe để mua nhiên liệu
- Cuối kỳ, thanh lý hợp đồng khoán
- Kết chuyển toàn bộ chi phí nhiên liệu trong kỳ Nợ
Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
- Tính tiền lương phải trả cho lái xe, phụ xe Nợ
- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của lái xe, phụ xe Nợ
- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp Nợ
Kế toán chi phí săm lốp
Chi phí săm lốp bao gồm chi phí mua và sửa chữa, là khoản chi phí phát sinh trong một kỳ nhưng ảnh hưởng đến nhiều kỳ Để tránh biến động lớn trong chi phí và giá thành vận tải, trong ngành vận tải ôtô, người ta thường trích trước chi phí săm, lốp vào chi phí kinh doanh vận tải Mức chi phí này được xác định dựa trên các yếu tố cụ thể liên quan đến hoạt động vận tải.
Để tính mức định phí cho săm lốp trong một kỳ, cần dựa vào tổng chi phí và thời gian sử dụng của chúng, áp dụng công thức tính toán cụ thể.
Số chi phí trích trước săm lốp
Số tiền ứng trước tính các bộ phận săm lốp
Số tháng sử dụng ước tính
Trong đó, định mức chi phí tính cho 1 Km xe chạy trên đường tiêu chuẩn được xác định như sau: Định mức
Số tiền săm, lốp phải thay thế
Số tiền săm lốp ban đầu
- liệu được thu hồi từ săm, chi phí cho
1Km chạy trên đường tiêu chuẩn
Số Km xe chạy định mức 1 bộ săm lốp trên đường tiêu chuẩn lốp Định ngạch kỹ thuật đời xe
- Khi tính được số trích trước chi phí săm lốp Nợ
Kế toán chi phí khấu hao phương tiện
- Định kỳ trích trước khấu hao phương tiện vận tải Nợ
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khấu hao
Kế toán các khoản chi phí vận tải khác
Các chi phí vận tải khác như chi phí vật liệu phụ, công cụ dụng cụ (CCDC), dịch vụ điện thoại và chi phí quản lý đội xe được xem là chi phí sản xuất chung.
- Cuối kỳ phân bổ cho từng đối tượng tập hợp chi phí Nợ
Tính giá thành sản phẩm vận tải
Giá thành vận tải bao gồm toàn bộ chi phí liên quan đến khối lượng sản phẩm vận tải đã hoàn thành Đối tượng tính giá thành dịch vụ vận tải là khối lượng sản phẩm vận tải hoàn tất, bao gồm tổng khối lượng hàng hóa đã vận chuyển, tổng số lượt khách hàng đã được phục vụ và khối lượng hàng hóa xếp dỡ.
Giá thành sản phẩm vận tải được tính theo phương pháp trực tiếp hoặc phương pháp đơn đặt hàng
Tổng giá thành vận tải = Tổng chi phí vận tải đã tập hợp trong kỳ
Tổng giá thành Giá thành đơn vị Khối lượng vận tải đã thực hiện
Căn cứ vào giá thành vận tải tính được Nợ
4.2.2 Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh dịch vụ vận tải
- Khi phát sinh doanh thu vận tải
- Khi phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu Nợ
- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản giảm trừ doanh thu Nợ
- Cuối kỳ tính và kết chuyển doanh thu thuần dịch vụ vận tải Nợ
Trình tự kế toán xác định kết quả kinh doanh
- Kết chuyển doanh thu thuần
- Kết chuyển giá thành sản phẩm vận tải đã thực hiện Nợ
- Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ
- Xác định chi phí thuế thu nhập doanhh nghiệp hiện hành Nợ
- Phản ánh kết quả kinh doanh của doanh nghiệp
Đặc điểm và phương pháp hạch toán kế toán trong hoạt động kinh doanh nhà hàng bao gồm việc ghi nhận doanh thu từ bán hàng và dịch vụ, quản lý chi phí nguyên liệu và nhân công, cùng với việc theo dõi tồn kho Đối với hoạt động kinh doanh khách sạn, hạch toán tập trung vào doanh thu từ phòng nghỉ, dịch vụ ăn uống và các tiện ích khác, đồng thời quản lý chi phí hoạt động và bảo trì Trong lĩnh vực du lịch, hạch toán kế toán chú trọng vào doanh thu từ tour, dịch vụ hướng dẫn và chi phí liên quan đến vận chuyển và lưu trú Cuối cùng, đối với hoạt động kinh doanh vận tải, phương pháp hạch toán bao gồm ghi nhận doanh thu từ cước vận chuyển, quản lý chi phí nhiên liệu, bảo trì phương tiện và nhân công.
Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
1.1 Kế toán chi phí bán hàng
1.1.1 Khái niệm và nội dung chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng bao gồm tất cả các chi phí liên quan đến lao động và vật chất, được thể hiện bằng tiền, phát sinh trong quá trình tổ chức bán hàng hóa và dịch vụ Việc phân loại chi phí bán hàng là cần thiết để quản lý hiệu quả và tối ưu hóa quy trình kinh doanh.
Chi phí bán hàng được phân loại thành hai loại chính dựa trên tính chất biến đổi của chúng: chi phí khả biến và chi phí bất biến.
- Căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu hạch toán:
+ Chi phí nhân viên bán hàng
+ Chi phí vật liệu bao bì
+ Chi phí công cụ đồ dùng
+ Chi phí khấu hao TSCĐ
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài
+ Chi phí bản hành sản phẩm
+ Chi phí bằng tiền khác
1.1.2 Tài khoản sử dụng: TK 641
Bên nợ: Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ Bên có:
+ Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng
+ Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả
TK 641 không có số dư cuối kỳ và được chi tiết thành 7 TK cấp 2:
TK 6411 – Chi phí nhân viên
TK 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì TK
6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng TK
6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ TK
TK 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài TK
6418 – Chi phí bằng tiền khác
- Tiền lương, tiền công phụ cấp, tiền ăn giữa ca, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN cho nhân viên phục vụ trực tiếp cho quá trình bán hàng
- Xuất kho VL phục vụ cho bán hàng
- Xuất kho công cụ, đồ dùng cho bán hàng
+ Loại phân bổ 1 lần Nợ
+ Loại phân bổ nhiều lần
Khi phân bổ từng kỳ Nợ
- Trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng
- Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh tại bộ phận bán hàng như tiền điện, nước, điện thoại, chi phí thông tin, chi phí thuê ngoài sửa TSCĐ
- Đối với chi phí sửa chữa lớn TSCĐ dùng cho bán hàng
+ Trường hợp có trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ Nợ
+ Trường hợp không trích trước chi phí SCL TSCĐ
Nếu chi phí phát sinh không lớn, ghi thẳng vào chi phí bán hàng Nợ
Nếu chi phí phát sinh một lần có giá trị lớn, liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa sản phẩm trong nhiều kỳ hạch toán
Có TK 111, 112, 331, 152, 334, 338… Định kỳ phân bổ vào chi phí bán hàng Nợ
- Hạch toán chi phí bảo hành hàng hóa, sản phẩm (không bao gồm bào hành công trình xây lắp)
+ Khi xác định số dư dự phòng phải trả về chi phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hóa
+ Khi phát sinh các khoản chi phí về bảo hành sản phẩm, hàng hóa
* Trường hợp không có bộ phận độc lập về bảo hành sản phẩm, hàng hóa:
Khi phát sinh các khoản chi phí liên quan đến việc bảo hành sản phẩm, hàng hóa Nợ
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí Nợ
Khi sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hóa, hoàn thành bàn giao cho khách Nợ TK
* Trường hợp có bộ phận độc lập về bảo hành sản phẩm, hàng hóa
Số tiền phải trả cho đơn vị cấp dưới, đơn vị nội bộ về chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa, hoàn thành bàn giao cho khách hàng
Cuối kỳ kế toán năm hoặc cuối kỳ kế toán giữa niên độ doanh nghiệp phải tính, xác định số dự phòng phải trả, cần lập
Trong trường hợp số dự phòng phải trả được lập trong kỳ kế toán lớn hơn số dự phòng phải trả đã lập ở kỳ trước nhưng chưa sử dụng hết, thì số chênh lệch này sẽ được ghi nhận vào chi phí trong kỳ.
- Đối với sản phẩm hàng hóa, tiêu dùng nội bộ cho hoạt động bán hàng Nợ
- Xuất kho sản phẩm, hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo hoặc thực hiện các hoạt động xúc tiến thương mại
Số tiền thanh toán cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu bao gồm các khoản chi hộ liên quan đến hàng hóa ủy thác xuất khẩu và hoa hồng phải trả cho đơn vị này.
- Hoa hồng bán hàng bên giao đại lý phải trả cho bên nhận đại lý Nợ
- Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng Nợ
- Hoàn nhập dự phòng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hóa chưa sử dụng hết được ghi giảm chi phí
- Kết chuyển chi phí bán hàng
1.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm tất cả các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hóa, được thể hiện bằng tiền, phát sinh trong quá trình quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí chung liên quan đến kế toán doanh nghiệp.
TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Bên Nợ: Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ Bên Có:
- Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" giúp xác định kết quả kinh doanh trong kỳ, hoặc có thể chuyển vào tài khoản 242 "Chi phí trả trước dài hạn" để chuyển sang kỳ sau.
Tài khoản 642 cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành 8 tài khoản cấp 2 như sau:
+ Tài khoản 6421 "Chi phí nhân viên quản lý"
+ Tài khoản 6422 "Chi phí vật liệu quản lý"
+ Tài khoản 6423 "Chi phí đồ dùng văn phòng"
+ Tài khoản 6424 "Chi phí khấu hao tài sản cố định"
+ Tài khoản 6425 "Thuế, phí và lệ phí"
+ Tài khoản 6426 "Chi phí dự phòng"
+ Tài khoản 6427 "Chi phí dịch vụ mua ngoài"
+ Tài khoản 6428 "Chi phí bằng tiền khác"
- Tính lương, phụ cấp phải trả cho bộ máy quản lý gián tiếp ở doanh nghiệp Nợ
- Khi trích quỹ BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phải trả nhân viên quản lý
- Khi xuất kho vật liệu sử dụng cho quản lý doanh nghiệp Nợ
- Khi xuất công cụ dụng cụ dùng trong quản lý doanh nghiệp :
+ Trường hợp công cụ dụng cụ thuộc loại phân bổ 1 lần Nợ
+ Trường hợp công cụ dụng cụ thuộc loại phân bổ nhiều lần Nợ TK
Có TK 153(1531) Định kỳ, phân bổ dần khoản chi phí về công cụ dụng cụ này vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ, kế toán ghi:
- Khi trích khấu hao tài sản cố định dùng cho bộ phận quản lý trong kỳ Nợ
- Các khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp trong kỳ, kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan để ghi sổ như sau:
- Cuối niên độ kế toán, tiến hành trích lập quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm theo quy định, kế toán ghi:
- Trích lập dự phòng phải thu khó đòi:
Cuối niên độ kế toán, kế toán xác định số dự phòng nợ phải thu khó đòi dựa trên các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp.
Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập trong năm nay lớn hơn số dự phòng đã trích lập và chưa sử dụng hết ở cuối niên độ trước, kế toán sẽ thực hiện việc trích lập bổ sung.
Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập trong năm nay thấp hơn số dự phòng đã trích lập ở cuối niên độ trước mà chưa sử dụng hết, kế toán sẽ thực hiện hoàn nhập số chênh lệch này.
- Nếu cuối niên độ kế toán, phát sinh khoản nợ không thu được, phải xử lý xoá sổ, kế toán sẽ phản ánh như sau:
Nợ TK 229: Số đã lập dự phòng ở niên độ trước dùng để bù đắp thiệt hại Nợ
TK 642(6426): Ghi tăng chi phí phần chênh lệch chưa lập dự phòng
Có TK 131: Xoá sổ nợ phải thu của khách hàng không đòi được Có
TK 138: Xoá sổ nợ phải thu khác không đòi được
- Khi phân bổ dần chi phí trả trước vào chi phí quản lý kỳ này, kế toán ghi: Nợ
TK 642 (chi tiết tiểu khoản): Tập hợp chi phí quản lý
Có TK 242: Phân bổ chi phí trả trước
- Khi trích trước chi phí phải trả vào chi phí quản lý kỳ này, kế toán ghi: Nợ
TK642 (chi tiết tiểu khoản): Tập hợp chi phí quản lý
Có TK 335: Trích trước chi phí phải trả
- Khi phát sinh các khoản chi phí về dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài phục vụ cho quản lý doanh nghiệp , kế toán ghi:
- Khi phát sinh các chi phí khác bằng tiền phục vụ cho quản lý doanh nghiệp , kế toán ghi:
- Số kinh phí quản lý phải nộp cấp trên theo quy định
Có TK336, 111, 112 : Số kinh phí phải nộp hay đã nộp cấp trên
Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ, bao gồm vật tư xuất dùng không hết, phế liệu thu hồi và hàng hóa thừa trong định mức tại kho, sẽ được phản ánh một cách rõ ràng và chi tiết.
- Cuối kỳ, kế toán sẽ tiến hành kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh:
Đối với doanh nghiệp có kỳ phát sinh chi phí phù hợp với kỳ ghi nhận doanh thu, chi phí quản lý doanh nghiệp sẽ được chuyển toàn bộ vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài, khi không có hoặc ít hàng hóa tiêu thụ, một phần chi phí quản lý sẽ được phân bổ cho hàng tồn kho cuối kỳ Việc này tương tự như cách phân bổ chi phí bán hàng đã nêu trước đó, nhằm chuyển chi phí sang kỳ sau Kế toán sẽ ghi nhận: Nợ TK242 (chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp).
Sang kỳ sau, khi phân bổ và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp cho hàng tiêu thụ trong kỳ
Kết chuyển chi phí bán hàng kỳ trước trừ vào kết quả kinh doanh trong kỳ này: Nợ TK
Có TK 242 (chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp )
Phân bổ và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ: Nợ
TK242 (chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp )
Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động tài chính
2.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
2.1.1 Tài khoản sử dụng TK
515 có kết cấu như sau:
+ Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
+ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 Bên có:
+ Tiền lãi cổ tức và lợi nhuận được chia
+ Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết
+ Chiết khấu thanh toán được hưởng
Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, bao gồm việc bán ngoại tệ và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối năm tài chính.
+ Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB đã hoàn thành
Trong kỳ phát sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính:
- Khi được chia doanh thu cổ tức, lợi nhuận trong kỳ từ hoạt động góp vốn đầu tư, kế toán ghi:
- Định kỳ tính lãi, thu lãi trái phiếu hoặc nhận thông báo về cổ tức được hưởng:
+ Trường hợp không nhận tiền lãi về, tiếp tục bổ sung mua trái phiếu, cổ phiếu Nợ TK
+ Trường hợp nhận lãi bằng tiền Nợ
Khi doanh nghiệp nhận lãi từ khoản đầu tư, cần phân bổ số tiền lãi này một cách hợp lý Chỉ phần lãi từ các kỳ mà doanh nghiệp đã thực hiện đầu tư mới được ghi nhận là doanh thu hoạt động tài chính Ngược lại, khoản lãi dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư sẽ được ghi giảm giá trị của chính khoản đầu tư đó.
+ Định kỳ nhận lãi cổ phiếu, trái phiếu (nếu có) Nợ
+ Khi chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, dài hạn có lãi hoặn nhận thu hồi, thanh toán chứng khoán đầu tư ngắn hạn khi đến hạn
- Kế toán bán ngoại tệ của hoạt động kinh doanh nếu có lãi Nợ
Kế toán lãi thu từ hoạt động cho vay là quá trình định kỳ tính toán và xác định số lãi cho vay theo khế ước vay, cũng như lãi tiền gửi phải thu trong kỳ Việc này giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính, đồng thời hỗ trợ việc quản lý dòng tiền hiệu quả cho doanh nghiệp.
- Số tiền chiết khấu thanh toán do thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn được người bán chấp nhận
- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài hàng hóa, dịch vụ Nợ
- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả Nợ
- Khi phát sinh các khoản nợ phải thu bằng ngoại tệ Nợ
- Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái khi thanh toán nợ phải thu bằng ngoại tệ
Định kỳ, doanh nghiệp cần phân bổ chênh lệch lãi tỷ giá ngoại tệ phát sinh trong giai đoạn đầu tư xây dựng vào doanh thu hoạt động tài chính của năm tài chính Việc này được thực hiện khi kết thúc giai đoạn đầu tư và đưa tài sản cố định (TSCĐ) vào sử dụng.
Kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái vào doanh thu hoạt động tài chính vào cuối năm tài chính là một bước quan trọng để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
- Cuối kỳ, xác định số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp đối với hoạt động tài chính
2.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư
Lỗ tỷ giá hối đoái trong kỳ kinh doanh phát sinh từ việc đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối năm tài chính.
- Kết chuyển hoặc phân bổ dần lỗ về chênh lệch tỷ giá hối đoái của giai đoạn xây dựng cơ trước khi Doanh nghiệp đi vào hoạt động
- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán…
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá giá đầu tư chứng khoán
- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh
TK 635 không có số dư cuối kỳ
- Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán Nợ
- Khi bán vốn góp liên doanh, bán vốn đầu tư vào công ty con, công ty liên kết mà giá bán nhỏ hơn trị giá vốn góp
- Chi phí cho thuê hoạt động tài sản cố định hoạt động Nợ
- Chi phí cho tài sản cố định tài chính
- Kế toán lỗ do mua, bán ngoại tệ
- Chiết khấu tín dụng dành cho khách hàng do thanh toán sớm, Nợ
- Cuối kỳ kế toán năm, nếu chứng khoán Doanh nghiệp đầu tư bị giảm giá, kế toán lập dự phòng giảm giá
- Chi phí trả lãi tiền vay trong định mức
- Khi mua hàng hóa, dịch vụ thanh toán bằng ngoại tệ
Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài vật tư, hàng hóa,
Khi thanh toán các loại nợ phải trả như nợ phải trả người bán, nợ vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn và nợ nội bộ, doanh nghiệp cần chú ý đến việc phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái Việc này có thể ảnh hưởng đến kết quả tài chính và lợi nhuận của công ty trong quá trình thanh toán.
- Khi phát sinh các khoản nợ phải thu bằng ngoại tệ Nợ
- Khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ, nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá trong giao dịch thanh toán nợ phải thu
Phân bổ chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện trong giai đoạn đầu tư xây dựng vào chi phí tài chính của năm tài chính là một quy trình quan trọng Điều này xảy ra khi kết thúc giai đoạn xây dựng và tài sản cố định được đưa vào sử dụng Việc này giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
- Kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính vào chi phí tài chính
Khi thực hiện xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái lũy kế, cần lưu ý rằng sự hoãn lại này xảy ra do việc chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở hoạt động độc lập ở nước ngoài Điều này đặc biệt quan trọng khi doanh nghiệp tiến hành hợp nhất báo cáo tài chính vào thời điểm thanh lý khoản đầu tư.
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí hoạt động tài chính Nợ
Kế toán thu nhập, chi phí khác
3.1 Kế toán thu nhập khác
Số thuế GTGT phải nộp được xác định theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác tại doanh nghiệp áp dụng phương pháp này.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ
- Kế toán thu nhập khác phát sinh từ nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ:
+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ
TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán)
Có TK 711 - Thu nhập khác (Số thu nhập chưa có thuế GTGT) Có
TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)
+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ
TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán)
Có TK 711 - Thu nhập khác (Tổng giá thanh toán)
- Phản ánh các khoản thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng:
+ Khi thu phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng kinh tế, ghi : Nợ TK
Có TK 711 - Thu nhập khác
Trong trường hợp đơn vị ký quỹ hoặc ký cược vi phạm hợp đồng kinh tế đã ký kết với doanh nghiệp, họ sẽ bị phạt theo thỏa thuận trong hợp đồng Khoản tiền phạt sẽ được khấu trừ từ số tiền ký quỹ hoặc ký cược của người vi phạm.
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Đối với khoản ký quỹ, ký cược ngắn hạn) Nợ
TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn (Đối với khoản ký quỹ, ký cược dài hạn)
Có TK 711 - Thu nhập khác
Khi thực trả khoản ký quỹ, ký cược cho người ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ các TK 338, 344 (Đã trừ khoản tiền phạt) (Nếu có)
- Phản ánh tiền bảo hiểm được các tổ chức bảo hiểm bồi thường, ghi: Nợ
Có TK 711 - Thu nhập khác
- Các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ, quyết định xoá sổ và tính vào thu nhập khác, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Nợ
TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK
- Trường hợp được giảm thuế GTGT phải nộp:
+ Nếu số GTGT được giảm, trừ vào số thuế GTGT phải nộp, nếu được tính vào thu nhập khác trong kỳ, ghi:
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có
+ Nếu số GTGT được giảm tính vào thu nhập khác, khi NSNN trả lại bằng tiền, ghi:
Có TK 711 - Thu nhập khác
- Các khoản hoàn thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt được tính vào thu nhập khác (nếu có), ghi:
Có TK 711 - Thu nhập khác
- Trường hợp doanh nghiệp được tài trợ, biếu, tặng vật tư, hàng hoá, TSCĐ, ghi:
Có TK 711 - Thu nhập khác
- Cuối kỳ kế toán, tính và phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp của số thu nhập khác, ghi:
Nợ TK 711 - Thu nhập khác
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
- Cuối kỳ, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào Tài khoản 911
“Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 711 - Thu nhập khác
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
3.2 Kế toán chi phí khác
- TK 811 “ Chi phí khác” Bên
Các khoản chi phí khác phát sinh Bên
Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản
911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ
- Hạch toán nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ:
+ Ghi giảm TSCĐ dùng vào SXKD đã nhượng bán, thanh lý, ghi: Nợ TK
214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn)
Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị còn lại)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) Có
TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá)
+ Ghi nhận các chi phí phát sinh cho hoạt động nhượng bán, thanh lý TSCĐ, ghi:
Nợ TK 811 - Chi phí khác
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (Nếu có) Có
- Hạch toán các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, ghi:
Nợ TK 811 - Chi phí khác Có
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có
Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
4.1 Nội dung và phương pháp tính Đối với chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập Doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành
- Hàng quý, khi xác định thuế thu nhập Doanh nghiệp tạm phải nộp Nợ
- Cuối kỳ kế toán năm, căn cứ vào số thuế thu nhập Doanh nghiệp phải nộp
Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp lớn hơn số thuế tạm nộp, kế toán cần phản ánh bổ sung số thuế còn phải nộp.
Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp thấp hơn số thuế tạm nộp, thì chênh lệch này sẽ được ghi giảm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
+ Nếu thu nhập lớn hơn chi phí, kế toán kết chuyển số lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp của hoạt động kinh doanh trong kỳ
+ Nếu thu nhập nhỏ hơn chi phí, kế toán kết chuyển số lỗ của hoạt động kinh doanh trong kỳ
Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
5.1 Nội dung và phương pháp tính kết quả hoạt động kinh doanh
Kết quả hoạt động tiêu thụ hàng hóa trong doanh nghiệp thương mại phản ánh hiệu quả kinh doanh của hoạt động này Nó được tính toán bằng cách lấy doanh thu thuần từ tiêu thụ hàng hóa trừ đi các chi phí kinh doanh phát sinh trong kỳ.
Lợi nhuận thuần từ hoạt động tiêu thụ Doanh thu thuần về tiêu thụ hàng hóa dịch vụ
- Giá vốn hàng hóa tiêu thụ
Chi phí quản lý doanh nghiệp Trong đó:
Doanh thu thuần về tiêu thụ hàng hóa
= Tổng doanh thu thực tế
- Các khoản giảm trừ doanh thu
Thuế TTĐB, Thuế XNK, Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp
Tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" được sử dụng để xác định kết quả của các hoạt động kinh doanh trong kỳ hạch toán, bao gồm chi tiết theo từng loại hoạt động như hoạt động tiêu thụ, hoạt động tài chính và các hoạt động khác.
Nội dung ghi chép của tài khoản này như sau:
Chi phí thuộc hoạt động tiêu thụ, bao gồm giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, sẽ được trừ vào kết quả kinh doanh trong kỳ.
- Chi phí thuộc hoạt động tài chính
- Chi phí thuộc hoạt động khác
- Kết chuyển kết quả (lợi nhuận) của các hoạt động kinh doanh Bên
- Doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ
- Thu nhập thuần từ hoạt dộng tài chính
- Kết chuyển kết quả (lỗ) của các hoạt động kinh doanh Tài khoản 911 cuối kỳ không có số dư
Tài khoản 421 "Lợi nhuận chưa phân phối" được sử dụng để ghi nhận kết quả kinh doanh và tình hình phân phối lợi nhuận của doanh nghiệp trong kỳ Nội dung của tài khoản này phản ánh rõ nét các hoạt động tài chính liên quan đến lợi nhuận chưa được phân chia.
- Lỗ của các hoạt động kinh doanh
- Lợi nhuận của các hoạt động kinh doanh
- Xử lý các khoản lỗ trong kinh doanh
Số dư Có: Phản ánh số lợi nhuận còn lại chưa phân phối Số dư
Nợ (nếu có): Phản ánh số lỗ chưa xử lý
Tài khoản 421 có hai tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 4211 "Lợi nhuận năm trước"
+ Tài khoản 4212 " Lợi nhuận năm nay"
Việc hạch toán kết quả hoạt động tiêu thụ trong các doanh nghiệp thương mại được tiến hành như sau:
Cuối kỳ kinh doanh, kế toán thực hiện việc kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và doanh thu hàng bán bị trả lại Điều này nhằm xác định doanh thu thuần tiêu thụ bên ngoài và doanh thu thuần tiêu thụ nội bộ của doanh nghiệp trong kỳ.
- Kết chuyển chiết khấu thương mại:
Nợ TK511: Ghi giảm doanh thu tiêu thụ bên ngoài tương ứng
Có TK5211: Kết chuyển số chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ
- Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại:
Nợ TK511: Ghi giảm doanh thu tiêu thụ bên ngoài tương ứng
Có TK5213: Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ
- Kết chuyển số giảm giá hàng bán phát sinh:
Nợ TK511: Ghi giảm doanh thu tiêu thụ bên ngoài tương ứng
Có TK5212: Kết chuyển số giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ
Đối với doanh nghiệp thương mại áp dụng phương pháp trực tiếp để tính thuế GTGT, vào cuối kỳ, kế toán sẽ thực hiện việc tính toán và xác định số thuế GTGT phải nộp Số thuế này sẽ được ghi giảm vào doanh thu bán hàng trong kỳ.
Nợ TK511: Ghi giảm doanh thu tiêu thụ bên ngoài tương ứng
Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp được ghi nhận trên TK333(33311) Dựa vào đó, tiến hành kết chuyển số doanh thu thuần từ việc tiêu thụ hàng hóa và dịch vụ trong kỳ, ghi Nợ TK511, phản ánh doanh thu thuần từ tiêu thụ bên ngoài.
Có TK911: Tổng doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ
- Kết chuyển trị giá vốn của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ: Nợ
TK911: Tổng giá vốn hàng bán
Có TK632: Kết chuyển giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán trong kỳ không chỉ bao gồm giá mua thực tế của hàng hóa đã xuất bán, mà còn bao gồm một phần chi phí thu mua hàng hóa được phân bổ cho hàng bán trong kỳ.
Toàn bộ chi phí thu mua hàng hóa trong kỳ sẽ được tính vào giá thực tế (giá gốc) của hàng mua và được tập hợp trên TK1562 Chi phí này liên quan đến cả hàng tồn kho và hàng đã bán trong kỳ Do đó, vào cuối kỳ hạch toán, kế toán cần phân bổ chi phí mua hàng cho hàng tồn kho và hàng bán ra theo tiêu thức phân bổ hợp lý, nhằm xác định chính xác giá vốn hàng bán trong kỳ Công thức phân bổ chi phí sẽ được áp dụng để thực hiện việc này.
Việc xác định tiêu thức phân bổ chi phí mua hàng cho hàng đã tiêu thụ và hàng còn lại cuối kỳ phụ thuộc vào từng doanh nghiệp Các tiêu thức phân bổ phổ biến bao gồm khối lượng hàng hoá, trọng lượng, thể tích, giá mua và doanh thu của hàng hoá Trong đó, trị giá mua và doanh thu của hàng hoá thường được sử dụng nhiều nhất.
Sau khi đã xác định được chi phí mua hàng phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ
Nợ TK632: Ghi tăng giá vốn hàng bán
Có TK156(1562): Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ (đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX)
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ được ghi nhận qua tài khoản TK611 (6112) đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK Cuối kỳ, kế toán sẽ kết chuyển chi phí thu mua cho số hàng chưa tiêu thụ bằng bút toán phù hợp.
Nợ TK156(1562): Chi phí thu mua phân bổ cho số hàng chưa tiêu thụ cuối kỳ
Có TK611(6112): Kết chuyển chi phí thu mua cho số hàng chưa tiêu thụ cuối kỳ
- Kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết quả kinh doanh trong kỳ: Nợ
Có TK641: Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ
Có TK242 (chi tiết chi phí bán hàng): Chi phí bán hàng kỳ trước kết chuyển trừ vào kết quả kinh doanh kỳ này
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào kết quả kinh doanh trong kỳ: Nợ TK911(Hoạt động tiêu thụ)
Có TK642: Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ
Có TK242 (chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp ): Chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ trước kết chuyển trừ vào kết quả kinh doanh kỳ này
- Xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ trong kỳ:
+ Nếu lãi, kế toán ghi:
Nợ TK911: Kết chuyển số lợi nhuận về tiêu thụ
Có TK421(4212): Số lợi nhuận từ hoạt động tiêu thụ trong kỳ
+ Nếu lỗ, ghi ngược lại:
Nợ TK421(4212): Số lỗ từ hoạt động tiêu thụ trong kỳ
Có TK911: Kết chuyển số lỗ từ hoạt động tiêu thụ trong kỳ.