Giáo trình kế toán thương mại dịch vụ (nghề kế toán doanh nghiệp cao đẳng)

BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN TRƯỜNG CAO ĐẲNG CƠ GIỚI GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KẾ TỐN THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: / QĐ-CĐCG ngày … tháng năm…… Trường cao đẳng Cơ giới Quảng Ngãi, năm 2019 (Lưu hành nội bộ) TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng nguyên trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Kế tốn xem ngơn ngữ kinh doanh, kế tốn q trình xác định, đo lường truyền đạt thông tin kinh tế, giúp người sử dụng thơng tin kế tốn (các nhà quản lý, nhà đầu tư, định chế tài chính, kinh doanh,…) đưa phán đoán định thích hợp Kế tốn sử dụng để mơ tả loại hình hoạt động hoạt động kinh doanh, đầu tư tài trợ, có chức quan trọng cung cấp số đo thành hoạt động này, thể mức độ quản lý hiệu hoạt động hiệu doanh nghiệp việc đạt mục tiêu Nền kinh tế trình điều chỉnh phù hợp vận hành chế thị trường tác động quản lý nhà nước, thích ứng dần với luật lệ, tập quán quốc tế Đặc biệt việc điều chỉnh hoạt động kế toán theo chuẩn mực thuận lợi cho hoạt động kinh doanh, đầu tư nước quốc tế Đặc biệt hoạt động kinh doanh thương mại - dịch vụ liên quan sản phẩm bao hàm chất vơ hình, có tương tác cao nhà sản xuất người tiêu dung, có nhiều yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ Từ cơng tác kế tốn hoạt động thương mại – dịch vụ có đặc trưng riêng Nhằm hỗ trợ cho công tác giảng dạy giáo viên nghiên cứu học sinh, sinh viên thuộc khoa Kinh tế - Trường Cao Đẳng Cơ Giới tổ chức biên soạn giáo trình kế tốn thương mại dịch vụ Nội dung giáo trình bao gồm: Chương 1: Kế tốn mua bán hàng hóa nước Chương 2: Kế toán nghiệp vụ ngoại tệ nghiệp vụ kinh doanh xuất nhập Chương 3: Kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ Chương 4: Kế toán xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại dịch vụ Giáo trình giáo viên khoa Kinh tế làm chủ biên Trong trình biên soạn tác giả có nhiều cố gắng, song khơng thể tránh khỏi khiếm khuyết Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp bạn đọc, đồng nghiệp để giáo trình hồn thiện Quảng Ngãi, ngày tháng năm 20 Tham gia biên soạn Đoàn Thị Vy Sa Chủ biên ………… ……… … MỤC LỤC LỜI GIỚI THIỆU MỤC LỤC CHƯƠNG KẾ TOÁN MUA BÁN HÀNG HÓA TRONG NƯỚC Những vấn đề chung kế tốn mua bán hàng hóa 10 1.1 Khái niệm đặc điểm kinh doanh thương mại 10 1.2 Nhiệm vụ kế toán 10 1.3 Các phương pháp hạch toán hàng tồn kho 11 1.4 Đánh giá hàng hóa 11 Kế toán mua hàng 11 2.1 Phạm vi thời điểm ghi chép hàng mua 11 2.2 Các phương thức mua hàng 12 2.3 Phương pháp kế toán mua hàng 12 Kế tốn bán hàng hóa 22 3.1 Phạm vi hàng bán thời điểm ghi nhận doanh thu 23 3.2 Các phương thức bán hàng nước 23 3.3 Phương pháp kế toán bán hàng 24 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 36 4.1 Nội dung nguyên tắc dự phòng 36 4.2 Tài khoản sử dụng 37 4.3 Các trường hợp kế toán chủ yếu 38 CHƯƠNG 39 KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ NGOẠI TỆ VÀ HOẠT ĐỘNG 39 KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU 39 Kế toán nghiệp vụ ngoại tệ 40 1.1 Nội dung nguyên tắc hạch toán 40 1.2 Tài khoản sử dụng 41 1.3 Các trường hợp kế toán chủ yếu 41 Kế toán nhập, xuất 44 2.1 Những vấn đề chung hoạt động kinh doanh nhập, xuất 44 2.2 Kế toán nhập hàng hóa 45 2.3 Kế toán xuất hàng hóa 53 CHƯƠNG 59 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH VỤ 59 Kế toán hoạt động kinh doanh nhà hàng 60 1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh nhà hàng 60 1.2 Kế toán hoạt động kinh doanh nhà hàng 60 Kế toán hoạt động kinh doanh khách sạn 63 2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh khách sạn 63 2.2 Kế toán hoạt động kinh doanh khách sạn 63 Kế toán hoạt động kinh doanh du lịch 65 3.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh du lịch 65 3.2 Kế toán hoạt động kinh doanh du lịch 65 Kế toán hoạt động kinh doanh vận tải 67 4.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh vận tải 67 4.2 Kế toán hoạt động kinh doanh vận tải 67 CHƯƠNG 73 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 73 TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ 73 Kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 74 1.1 Kế tốn chi phí bán hàng 74 1.2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 76 Kế tốn doanh thu, chi phí hoạt động tài 79 2.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài 79 2.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài 81 Kế tốn thu nhập, chi phí khác 83 3.1 Kế toán thu nhập khác 83 3.2 Kế tốn chi phí khác 85 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 85 4.1 Nội dung phương pháp tính 85 4.2 Phương pháp kế toán 85 Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh 86 5.1 Nội dung phương pháp tính kết hoạt động kinh doanh 86 5.2 Phương pháp kế toán 86 GIÁO TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: Kế tốn thương mại dịch vụ Mã mơn học: MH 34 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơn học: - Vị trí: Mơn Kế tốn thương mại dịch vụ học sau mơn tài doanh nghiệp , thuế kiến thức bổ trợ cho môn học thực hành kế tốn sở - Tính chất: Mơn Kế tốn thương mại dịch vụ mơn học tự chọn, thông qua kiến thức chuyên môn kế toán thương mại dịch vụ, người học thực nội dung nghiệp vụ kế toán doanh nghiẹp thương mại hoạt động dịch vụ Là công cụ quản lý điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế - Ý nghĩa vai trị mơn học: Cung cấp kiến thức, kỹ kế toán thương mại dịch vụ Mục tiêu môn học: - Về kiến thức: A1 Trình bày ngun tắc hạch tốn, phương pháp hạch tốn phần hành: kế tốn mua bán hàng hóa nước, xuất nhập kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ A2 Trình bày phương pháp lập chứng từ, ghi sổ kế toán lập báo cáo tài doanh nghiệp thương mại - Về kỹ năng: B1 Tính giá trị hàng mua vào, bán giá thành sản phẩm dịch vụ, xác định doanh thu, chi phí kết kinh doanh; B2 Lập chứng từ, kiểm tra, phân loại, xử lý chứng từ kế toán; B3 Sử dụng chứng từ kế toán ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp; B4 Lập báo cáo tài theo quy định B5 Kiểm tra đánh giá cơng tác kế tốn doanh nghiệp thương mại - Về lực tự chủ trách nhiệm: C1 Tn thủ chế độ kế tốn tài Nhà nước ban hành C2 Có đạo đức lương tâm nghề nghiệp, có ý thức tổ chức kỷ luật, sức khỏe giúp cho người học sau tốt nghiệp có khả tìm kiếm việc làm doanh nghiệp Chương trình khung nghề Kế tốn doanh nghiệp Thời gian đào tạo (giờ) Số Trong Mã tín Tổng MH, Tên môn học, mô đun Thực hành Lý MĐ số /thực tập /bài thuyết tập Các môn học chung/đại 18 435 157 255 I cương MH 01 Chính trị MH 02 Pháp luật MH 03 Giáo dục thể chất Kiểm tra 23 75 41 29 2 30 60 18 10 51 4 Giáo dục quốc phòng – An MH 04 ninh MH 05 Tin học MH 06 Ngoại ngữ (Anh văn) II Các môn học, mô đun đào tạo nghề MH 07 Kinh tế trị MH 08 Luật kinh tế MH 09 Soạn thảo văn MH 10 Anh văn chuyên ngành MH 11 Kinh tế vi mô MH 12 Nguyên lý thống kê MH 13 Lý thuyết tài tiền tệ MH 14 Lý thuyết kế toán MH 15 Quản trị doanh nghiệp MH 16 Thống kê doanh nghiệp MH 17 Thuế MH 18 Tài doanh nghiệp MĐ 19 Kế toán doanh nghiệp MĐ 20 Kế toán doanh nghiệp MĐ 21 Thực hành kế toán doanh nghiệp thương mại MĐ 22 Thực hành kế toán doanh nghiệp sản xuất MH 23 Phân tích hoạt động kinh doanh MH 24 Kế toán quản trị MĐ 25 Kế tốn hành nghiệp MH 26 Kiểm toán MĐ 27 Tin học kế toán MĐ 28 Thực tập nghề nghiệp MĐ 29 Thực tập tốt nghiệp MH 30 Tốn kinh tế MH 31 Kinh tế vĩ mơ MH 32 Kinh tế phát triển MH 33 Quản lý ngân sách MH 34 Kế toán thương mại dịch vụ MH 35 Quản trị văn phòng Tổng cộng 75 36 35 75 120 15 42 58 72 107 2365 886 1361 118 2 3 3 3 6 60 30 45 60 60 45 45 75 60 60 60 120 120 150 40 20 27 40 40 30 31 50 40 30 30 70 55 70 16 15 16 17 13 11 20 17 26 26 42 57 72 4 3 4 8 85 77 150 140 10 60 30 26 60 30 26 4 75 30 40 10 2 125 60 60 200 310 75 45 45 45 60 45 2800 30 13 0 49 30 25 25 26 25 1043 26 45 200 310 22 12 17 17 30 17 1616 0 3 141 Chương trình chi tiết mơn học: Số TT Tên chương, mục Thời gian (giờ) Tổng Lý Thực Kiểm số thuyết hành tra I Kế tốn mua bán hàng hóa nước 15 II Kế toán nghiệp vụ ngoại tệ 20 10 nghiệp vụ kinh doanh xuất nhập III Kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ 15 IV Kế toán xác định kết kinh doanh 10 26 30 doanh nghiệp thương mại dịch vụ Tổng cộng 60 Điều kiện thực môn học: 3.1 Phòng học Lý thuyết/Thực hành: Đáp ứng phòng học chuẩn 3.2 Trang thiết bị dạy học: Ti vi, máy vi tính, bảng, phấn, tranh vẽ 3.3 Học liệu, dụng cụ, mơ hình, phương tiện: Giáo trình, mẫu sổ, chứng từ kế tốn, máy tính cầm tay… 3.4 Các điều kiện khác: Người học tìm hiểu thực tế chứng từ kế toán doanh nghiệp Nội dung phương pháp đánh giá: 4.1 Nội dung: - Kiến thức: Đánh giá tất nội dung nêu mục tiêu kiến thức - Kỹ năng: Đánh giá tất nội dung nêu mục tiêu kỹ - Năng lực tự chủ trách nhiệm: Trong trình học tập, người học cần: + Nghiên cứu trước đến lớp + Chuẩn bị đầy đủ tài liệu học tập + Tham gia đầy đủ thời lượng môn học + Nghiêm túc trình học tập 4.2 Phương pháp: Người học đánh giá tích lũy mơn học sau: 4.2.1 Cách đánh giá - Áp dụng quy chế đào tạo Cao đẳng hệ quy ban hành kèm theo Thông tư số 09/2017/TT-BLĐTBXH, ngày 13/3/2017 Bộ trưởng Bộ Lao động – Thương binh Xã hội - Hướng dẫn thực quy chế đào tạo áp dụng Trường Cao đẳng Cơ giới sau: Điểm đánh giá Trọng số + Điểm kiểm tra thường xuyên (Hệ số 1) + Điểm kiểm tra định kỳ (Hệ số 2) + Điểm thi kết thúc môn học 40% 60% 4.2.2 Phương pháp đánh giá Phương pháp đánh giá Thường xuyên Định kỳ Kết thúc môn học Phương pháp tổ chức Vấn đáp/Viết/ Thuyết trình Viết thực hành Viết thực hành Hình thức kiểm tra Vấn đáp/ thực hành Tự luận/ thực hành Tự luận/ thực hành Chuẩn đầu Số đánh giá cột A1, A2, A3, C1, C2 A1, A2, A3, B2, C1, C2 A1, A2, A3, B1, B2, C1, C2 Thời điểm kiểm tra Sau Sau 33 Sau 60 4.2.3 Cách tính điểm - Điểm đánh giá thành phần điểm thi kết thúc môn học chấm theo thang điểm 10 (từ đến 10), làm trịn đến chữ số thập phân - Điểm mơn học tổng điểm tất điểm đánh giá thành phần mô đun nhân với trọng số tương ứng Điểm mơ đun theo thang điểm 10 làm trịn đến chữ số thập phân Hướng dẫn thực môn học 5.1 Phạm vi, đối tượng áp dụng: Đối tượng Cao đẳng Kế toán doanh nghiệp 5.2 Phương pháp giảng dạy, học tập môn học 5.2.1 Đối với người dạy * Lý thuyết: Áp dụng phương pháp dạy học tích cực bao gồm: Trình chiếu, thuyết trình ngắn, nêu vấn đề, hướng dẫn đọc tài liệu, tập cụ thể, câu hỏi thảo luận nhóm… * Thực hành: - Phân chia nhóm nhỏ thực tập thực hành theo nội dung đề - Khi giải tập, làm Thực hành, thảo luận nhóm: Giáo viên hướng dẫn sửa sai chỗ cho nguời học - Sử dụng biểu mẫu để minh họa tập ứng dụng * Thảo luận: Phân chia nhóm nhỏ thảo luận theo nội dung đề * Hướng dẫn tự học theo nhóm: Nhóm trưởng phân cơng thành viên nhóm tìm hiểu, nghiên cứu theo yêu cầu nội dung học, nhóm thảo luận, trình bày nội dung, ghi chép làm tập nhóm 5.2.2 Đối với người học: Người học phải thực nhiệm vụ sau: - Nghiên cứu kỹ học nhà trước đến lớp Các tài liệu tham khảo cung cấp nguồn trước người học vào học môn học (trang web, thư viện, tài liệu ) - Sinh viên trao đổi với nhau, thực thực hành báo cáo kết - Tham dự tối thiểu 70% giảng tích hợp Nếu người học vắng >30% số tích hợp phải học lại mơ đun tham dự kì thi lần sau - Tự học thảo luận nhóm: Là phương pháp học tập kết hợp làm việc theo nhóm làm việc cá nhân Một nhóm gồm 2-3 người học cung cấp chủ đề thảo luận trước học lý thuyết, thực hành Mỗi người học chịu trách nhiệm số nội dung chủ đề mà nhóm phân cơng để phát triển hồn thiện tốt toàn chủ đề thảo luận nhóm - Tham dự đủ kiểm tra thường xuyên, định kỳ - Tham dự thi kết thúc môn học - Chủ động tổ chức thực tự học Tài liệu cần tham khảo: - Chế độ kế tốn doanh nghiệp theo thơng tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài - Các văn sửa đổi thông tư 200/2014/TT-BTC - TS Nguyễn Phú Giang, Lý thuyết thực hành Kế tốn tài chính, NXB tài - Học viện tài chính, Kế tốn tài chính, NXB tài - Chuẩn mực kế tốn, thơng tư điều chỉnh bổ sung kế toán doanh nghiệp tài ban hành - Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam - Bộ Tài chính, Các Thơng tư hướng dẫn Chuẩn mực kế toán - Th.s Nguyễn Phú Giang, Kế toán thương mại dịch vụ, NXB Tài - TS Phan Đức Dũng, Kế toán thương mại dịch vụ kinh doanh xuất nhập khẩu, NXB Thống Kê - Các tài liệu sách, báo kế tốn, kiểm tốn, tài Có TK 621, 622, 627 Khi sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hóa, hồn thành bàn giao cho khách Nợ TK 352 Nợ TK 641 Có TK 154 * Trường hợp có phận độc lập bảo hành sản phẩm, hàng hóa Số tiền phải trả cho đơn vị cấp dưới, đơn vị nội chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa, hồn thành bàn giao cho khách hàng Nợ TK 352 Nợ TK 641 Có TK 336 Cuối kỳ kế toán năm cuối kỳ kế tốn niên độ doanh nghiệp phải tính, xác định số dự phòng phải trả, cần lập Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập kỳ kế tốn lớn số dự phịng phải trả lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch ghi nhận vào cho phí kỳ Nợ TK 641 Có TK 352 - Đối với sản phẩm hàng hóa, tiêu dùng nội cho hoạt động bán hàng Nợ TK 641 Có TK 515 Có TK 3331 - Xuất kho sản phẩm, hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo thực hoạt động xúc tiến thương mại Nợ TK 641 Có TK 5118 - Số tiền phải trả cho đơn vị nhận ủy thác xuất khoản chi hộ liên quan đến hàng ủy thác xuất khẩu, hoa hồng phải trả cho đơn vị nhận ủy thác xuất Nợ TK 641 Nợ TK 133 Có TK 331, 111, 112 - Hoa hồng bán hàng bên giao đại lý phải trả cho bên nhận đại lý Nợ TK 641 Nợ TK 133 Có TK 131 - Khi phát sinh khoản ghi giảm chi phí bán hàng Nợ TK 111, 112 Có TK 641 - Hồn nhập dự phịng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hóa chưa sử dụng hết ghi giảm chi phí Nợ TK 352 Có TK 641 - Kết chuyển chi phí bán hàng Nợ TK 911 Có TK 641 1.2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 76 1.2.1 Khái niệm Chi phí quản lý doanh nghiệp tồn hao phí lao động sống lao động vật hóa biểu tiền phát sinh trình quản lý kinh doanh, quản lý hành chi phí chung khác liên quan đến kế tốn doanh nghiệp 1.2.2 Tài khoản sử dụng TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Bên Nợ: Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh kỳ Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" để xác định kết kinh doanh kỳ tài khoản 242 "Chi phí trả trước dài hạn" để chuyển sang kỳ sau Tài khoản 642 cuối kỳ khơng có số dư chi tiết thành tài khoản cấp sau: + Tài khoản 6421 "Chi phí nhân viên quản lý" + Tài khoản 6422 "Chi phí vật liệu quản lý" + Tài khoản 6423 "Chi phí đồ dùng văn phịng" + Tài khoản 6424 "Chi phí khấu hao tài sản cố định" + Tài khoản 6425 "Thuế, phí lệ phí" + Tài khoản 6426 "Chi phí dự phịng" + Tài khoản 6427 "Chi phí dịch vụ mua ngồi" + Tài khoản 6428 "Chi phí tiền khác" 1.2.3 Phương pháp hạch tốn - Tính lương, phụ cấp phải trả cho máy quản lý gián tiếp doanh nghiệp Nợ TK 642(6421) Có TK 334 - Khi trích quỹ BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tiền lương phải trả nhân viên quản lý Nợ TK 642(6421) Có TK 338 - Khi xuất kho vật liệu sử dụng cho quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642(6422) Có TK 152 - Khi xuất cơng cụ dụng cụ dùng quản lý doanh nghiệp : + Trường hợp công cụ dụng cụ thuộc loại phân bổ lần Nợ TK 642(6423) Có TK 153(1531) + Trường hợp công cụ dụng cụ thuộc loại phân bổ nhiều lần Nợ TK 242 Có TK 153(1531) Định kỳ, phân bổ dần khoản chi phí cơng cụ dụng cụ vào chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ, kế tốn ghi: Nợ TK 642(6423) Có TK 242 - Khi trích khấu hao tài sản cố định dùng cho phận quản lý kỳ Nợ TK 642(6424) 77 Có TK 214 - Các khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp kỳ, kế toán vào chứng từ liên quan để ghi sổ sau: Nợ TK 642(6425) Có TK 3337, 3338, 111, 112 - Cuối niên độ kế tốn, tiến hành trích lập quỹ dự phòng trợ cấp việc làm theo quy định, kế tốn ghi: Nợ TK 642(6426) Có TK 352 - Trích lập dự phịng phải thu khó địi: Cuối niên độ kế toán, vào khoản nợ phải thu doanh nghiệp , kế toán xác định số dự phịng nợ phải thu khó địi cần phải trích lập: + Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần phải trích lập năm > số dự phịng nợ phải thu khó địi trich lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết kế tốn trích lập bổ sung, ghi: Nợ TK 642(6426) Có TK 229 + Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần phải trích lập năm < số dự phịng nợ phải thu khó địi trich lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết kế tốn tiến hành hồn nhập số chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 Có TK 642(6426) - Nếu cuối niên độ kế toán, phát sinh khoản nợ khơng thu được, phải xử lý xố sổ, kế tốn phản ánh sau: Nợ TK 229: Số lập dự phòng niên độ trước dùng để bù đắp thiệt hại Nợ TK 642(6426): Ghi tăng chi phí phần chênh lệch chưa lập dự phịng Có TK 131: Xố sổ nợ phải thu khách hàng khơng địi Có TK 138: Xố sổ nợ phải thu khác khơng địi - Khi phân bổ dần chi phí trả trước vào chi phí quản lý kỳ này, kế toán ghi: Nợ TK 642 (chi tiết tiểu khoản): Tập hợp chi phí quản lý Có TK 242: Phân bổ chi phí trả trước - Khi trích trước chi phí phải trả vào chi phí quản lý kỳ này, kế toán ghi: Nợ TK642 (chi tiết tiểu khoản): Tập hợp chi phí quản lý Có TK 335: Trích trước chi phí phải trả - Khi phát sinh khoản chi phí dịch vụ mua ngồi, th ngồi phục vụ cho quản lý doanh nghiệp , kế toán ghi: Nợ TK 642(6427) Nợ TK133(1331) Có TK 331 - Khi phát sinh chi phí khác tiền phục vụ cho quản lý doanh nghiệp , kế toán ghi: Nợ TK642(6428) Nợ TK133(1331) Có TK111, 112, 113, 311 - Số kinh phí quản lý phải nộp cấp theo quy định 78 - Nợ TK642(6428) Có TK336, 111, 112 : Số kinh phí phải nộp hay nộp cấp - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ (vật tư xuất dùng không hết, phế liệu thu hồi, hàng hoá thừa định mức kho ) phản ánh sau: Nợ TK111, 112, 156(1561), 152 Có TK642 - Cuối kỳ, kế tốn tiến hành kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết kinh doanh: + Đối với doanh nghiệp có kỳ phát sinh chi phí phù hợp với kỳ ghi nhận doanh thu, chi phí quản lý doanh nghiệp kết chuyển hết vào TK911 để xác định kết kinh doanh kỳ, kế tốn ghi: Nợ TK911 Có TK642 + Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài, kỳ khơng có có hàng hố tiêu thụ phân bổ phần chi phí quản lý doanh nghiệp cho số hàng lại chưa tiêu thụ cuối kỳ (tương tự phân bổ chi phí bán hàng trình bày trên) để chuyển sang kỳ sau, kế toán ghi: Nợ TK242 (chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp ) Nợ TK911 Có TK641 Sang kỳ sau, phân bổ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp cho hàng tiêu thụ kỳ Kết chuyển chi phí bán hàng kỳ trước trừ vào kết kinh doanh kỳ này: Nợ TK 911 Có TK 242 (chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp ) Phân bổ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ: Nợ TK242 (chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp ) Nợ TK911 Có TK641 Kế tốn doanh thu, chi phí hoạt động tài 2.1 Kế tốn doanh thu hoạt động tài 2.1.1 Tài khoản sử dụng TK 515 có kết cấu sau: Bên nợ: + Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp (nếu có) + Kết chuyển doanh thu hoạt động tài sang TK 911 Bên có: + Tiền lãi cổ tức lợi nhuận chia + Lãi nhượng bán khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết + Chiết khấu toán hưởng + Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh; bán ngoại tệ; đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động kinh doanh + Kết chuyển phân bổ lãi tỷ giá hối đối hoạt động đầu tư XDCB hồn thành 79 2.1.2 Phương pháp hạch toán Trong kỳ phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài chính: - Khi chia doanh thu cổ tức, lợi nhuận kỳ từ hoạt động góp vốn đầu tư, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112, 138, 152, 156… Nợ TK 221, 222 Có TK 515 - Định kỳ tính lãi, thu lãi trái phiếu nhận thông báo cổ tức hưởng: + Trường hợp không nhận tiền lãi về, tiếp tục bổ sung mua trái phiếu, cổ phiếu Nợ TK 121, 221 Có TK 515 + Trường hợp nhận lãi tiền Nợ TK 111, 112 Có TK 515 + Trường hợp nhận lãi đầu tư bao gồm khoản lãi đầu tư Doanh nghiệp phải phân bổ số tiền lãi này, có phần tiền lãi kỳ mà Doanh nghiệp mua khoản đầu tư ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính, cịn khoản tiền lãi dồn tích trước Doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư ghi giảm giá trị khoản đầu tư Nợ TK 111, 112 Có TK 121, 221 Có TK 515 + Định kỳ nhận lãi cổ phiếu, trái phiếu (nếu có) Nợ TK 111, 112, 138 Có TK 515 + Khi chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, dài hạn có lãi hoặn nhận thu hồi, tốn chứng khốn đầu tư ngắn hạn đến hạn Nợ TK 111, 112… Có TK 121, 228 Có TK 515 - Kế toán bán ngoại tệ hoạt động kinh doanh có lãi Nợ TK 1111, 1121 Có TK 1112, 1122 Có TK 515 - Kế tốn lãi thu từ hoạt động cho vay: Định kỳ, tính tốn, xác định số lãi cho vay theo khế ước vay, lãi tiền gửi phải thu kỳ Nợ TK 111, 112, 138 Có TK 515 - Số tiền chiết khấu toán toán tiền mua hàng trước thời hạn người bán chấp nhận Nợ TK 331 Có TK 515 - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái giao dịch mua ngồi hàng hóa, dịch vụ Nợ TK 151, 152, 156, 157, 211, 241, 627, 641, 642 Có TK 111, 112, 515 - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả Nợ 80 TK 311, 315, 331, 336, 341… Có TK 515 Có TK 111, 112 - Khi phát sinh khoản nợ phải thu ngoại tệ Nợ TK 136, 138 Có TK 111, 112 Có TK 515 - Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái toán nợ phải thu ngoại tệ Nợ TK 111, 112 Có TK 515 Có TK 131, 136, 138… - Định kỳ phân bổ chênh lệch lãi tỷ giá ngoại tệ thực phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng vào doanh thu hoạt động tài năm tài kết thúc giai đoạn đầu tư, xây dựng, đưa TSCĐ vào sử dụng Nợ TK 3387 Có TK 515 - Kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài vào doanh thu hoạt động tài để xác định kết hoạt động kinh doanh Nợ TK 413 Có TK 515 - Cuối kỳ, xác định số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp hoạt động tài Nợ TK 515 Có TK 3331 2.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài 2.2.1 Tài khoản sử dụng TK 635 có kết cấu: Bên nợ: - Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài - Các khoản lỗ lý, nhượng bán khoản đầu tư - Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh; đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động kinh doanh - Kết chuyển phân bổ dần lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn xây dựng trước Doanh nghiệp vào hoạt động - Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn… Bên có: - Hồn nhập dự phịng giảm giá giá đầu tư chứng khốn - Cuối kỳ kết chuyển tồn chi phí tài phát sinh kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh TK 635 số dư cuối kỳ 2.2.2 Phương pháp hạch tốn - Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khốn Nợ TK 635 Có TK 111, 112, 141,… 81 - Khi bán vốn góp liên doanh, bán vốn đầu tư vào công ty con, công ty liên kết mà giá bán nhỏ trị giá vốn góp Nợ TK 111, 112, 131 Nợ TK 635 Có TK 221, 222 - Chi phí cho thuê hoạt động tài sản cố định hoạt động Nợ TK 635 Có TK 111, 112 Có TK 214 - Chi phí cho tài sản cố định tài Nợ TK 635 Có TK 111, 112 Có TK 228 - Kế tốn lỗ mua, bán ngoại tệ Nợ TK 111, 112 Nợ TK 635 Có TK 111, 112 - Chiết khấu tín dụng dành cho khách hàng toán sớm, Nợ TK 635 Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Cuối kỳ kế toán năm, chứng khoán Doanh nghiệp đầu tư bị giảm giá, kế tốn lập dự phịng giảm giá Nợ TK 635 Có TK 229 - Chi phí trả lãi tiền vay định mức Nợ TK 635 Có TK 111, 112, 335 - Khi mua hàng hóa, dịch vụ tốn ngoại tệ Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch mua ngồi vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ Nợ TK 151, 156, 157, 211, 241, 627, 641, 642, 133… Nợ TK 635 Có TK 1112, 1122 - Khi tốn nợ phải trả ( nợ phải trả người bán, nợ vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nợ nội bộ…) Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342… Nợ TK 635 Có TK 1112, 1122 - Khi phát sinh khoản nợ phải thu ngoại tệ Nợ TK 136, 138 Nợ TK 635 Có TK 111, 112 Có TK 515 82 - Khi thu tiền nợ phải thu ngoại tệ, phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá giao dịch toán nợ phải thu Nợ TK 111, 112 Nợ TK 635 Có TK 131, 136, 138 - Phân bổ chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái thực phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng vào chi phí tài năm tài kết thúc giai đoạn đầu, xây dựng, đưa tài sản cố định vào sử dụng Nợ TK 635 Có TK 242 - Kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài vào chi phí tài Nợ TK 635 Có TK 413 - Khi xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái lũy kế bị hoãn lại chuyển đổi báo cáo tài sở nước ngồi hoạt động độc lập, hợp báo cáo tài Doanh nghiệp báo cáo thời điểm lý khoản đầu tư Nợ TK 635 Có TK 413 - Cuối kỳ kết chuyển chi phí hoạt động tài Nợ TK 911 Có TK 635 Kế tốn thu nhập, chi phí khác 3.1 Kế tốn thu nhập khác 3.1.1 Tài khoản sử dụng -TK 711 “ Thu nhập khác” Bên Nợ: - Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp khoản thu nhập khác doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển khoản thu nhập khác phát sinh kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh kỳ Tài khoản 711 khơng có số dư cuối kỳ 3.1.2 Phương pháp hạch toán - Kế toán thu nhập khác phát sinh từ nghiệp vụ nhượng bán, lý TSCĐ: + Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá tốn) Có TK 711 - Thu nhập khác (Số thu nhập chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) + Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá tốn) 83 Có TK 711 - Thu nhập khác (Tổng giá toán) - Phản ánh khoản thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng: + Khi thu phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế, ghi : Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác + Trường hợp đơn vị ký quỹ, ký cược vi phạm hợp đồng kinh tế ký kết với doanh nghiệp bị phạt theo thoả thuận hợp đồng kinh tế: Đối với khoản tiền phạt khấu trừ vào tiền ký quỹ, ký cược người ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Đối với khoản ký quỹ, ký cược ngắn hạn) Nợ TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn (Đối với khoản ký quỹ, ký cược dài hạn) Có TK 711 - Thu nhập khác Khi thực trả khoản ký quỹ, ký cược cho người ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 338, 344 (Đã trừ khoản tiền phạt) (Nếu có) Có TK 111, 112, - Phản ánh tiền bảo hiểm tổ chức bảo hiểm bồi thường, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác - Các khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ, định xố sổ tính vào thu nhập khác, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 711 - Thu nhập khác - Trường hợp giảm thuế GTGT phải nộp: + Nếu số GTGT giảm, trừ vào số thuế GTGT phải nộp, tính vào thu nhập khác kỳ, ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 711 - Thu nhập khác + Nếu số GTGT giảm tính vào thu nhập khác, NSNN trả lại tiền, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác - Các khoản hoàn thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt tính vào thu nhập khác (nếu có), ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác - Trường hợp doanh nghiệp tài trợ, biếu, tặng vật tư, hàng hoá, TSCĐ, ghi: Nợ TK 156, 211, Có TK 711 - Thu nhập khác - Cuối kỳ kế tốn, tính phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp số thu nhập khác, ghi: Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Cuối kỳ, kết chuyển khoản thu nhập khác phát sinh kỳ vào Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi: Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh 84 3.2 Kế tốn chi phí khác 3.2.1 Tài khoản sử dụng - TK 811 “ Chi phí khác” Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh Bên Có: Cuối kỳ, kết chuyển tồn khoản chi phí khác phát sinh kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 811 khơng có số dư cuối kỳ 3.2.2 Phương pháp hạch toán - Hạch toán nghiệp vụ nhượng bán, lý TSCĐ: + Ghi giảm TSCĐ dùng vào SXKD nhượng bán, lý, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Ngun giá) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá) + Ghi nhận chi phí phát sinh cho hoạt động nhượng bán, lý TSCĐ, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (Nếu có) Có TK 111, 112, 141, - Hạch tốn khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 111, 112, Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác - Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn chi phí khác phát sinh kỳ để xác định kết kinh doanh, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 811 - Chi phí khác Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 4.1 Nội dung phương pháp tính Đối với chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp hành số thuế thu nhập Doanh nghiệp phải nộp tính thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế thu nhập Doanh nghiệp hành 4.2 Phương pháp kế toán - Hàng quý, xác định thuế thu nhập Doanh nghiệp tạm phải nộp Nợ TK 8211 Có TK 3334 85 - Cuối kỳ kế tốn năm, vào số thuế thu nhập Doanh nghiệp phải nộp + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp lớn số thuế thu nhập Doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập Doanh nghiệp phải nộp Nợ TK 8211 Có TK 3334 + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, số chênh lệch kế tốn ghi giảm chi phí số thuế thu nhập doanh nghiệp hành Nợ TK 3334 Có TK 8211 + Nếu thu nhập lớn chi phí, kế toán kết chuyển số lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động kinh doanh kỳ Nợ TK 911 Có TK 421 + Nếu thu nhập nhỏ chi phí, kế tốn kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh kỳ Nợ TK 421 Có TK 911 Kế tốn xác định kết hoạt động kinh doanh 5.1 Nội dung phương pháp tính kết hoạt động kinh doanh Kết hoạt động tiêu thụ hàng hoá, dịch (lợi nhuận hoạt động tiêu thụ) doanh nghiệp thương mại kết hoạt động kinh doanh hàng hoá Kết đo phần chênh lệch doanh thu tiêu thụ hàng hoá với khoản chi phí kinh doanh phát sinh kỳ đựơc xác định theo cơng thức sau: Doanh thu Chi phí Lợi nhuận tiêu - Giá vốn hàng quản lý - Chi phí bán từ hoạt doanh = thụ hàng hóa hóa tiêu thụ hàng động tiêu thụ dịch vụ nghiệp Trong đó: Doanh thu Thuế TTĐB, Thuế Tổng XNK, Thuế GTGT = Các khoản giảm doanh thu trừ doanh thu tiêu thụ phải nộp theo phương thực tế hàng hóa pháp trực tiếp 5.2 Phương pháp kế toán 5.2.1 Tài khoản sử dụng + Tài khoản 911 " Xác định kết kinh doanh": Tài khoản dùng để xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ hạch toán, chi tiết theo hoạt động (hoạt động tiêu thụ, hoạt động tài chính, hoạt động khác) Nội dung ghi chép tài khoản sau: Bên Nợ: - Chi phí thuộc hoạt động tiêu thụ trừ vào kết kinh doanh kỳ (giá vốn 86 hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp ) - Chi phí thuộc hoạt động tài - Chi phí thuộc hoạt động khác - Kết chuyển kết (lợi nhuận) hoạt động kinh doanh Bên Có: - Doanh thu tiêu thụ kỳ - Thu nhập từ hoạt dộng tài - Thu nhập khác - Kết chuyển kết (lỗ) hoạt động kinh doanh Tài khoản 911 cuối kỳ khơng có số dư + Tài khoản 421 "Lợi nhuận chưa phân phối": Tài khoản dùng để phản ánh kết kinh doanh tình hình phân phối lợi nhuận doanh nghiệp kỳ Nội dung ghi chép tài khoản sau: Bên Nợ: - Phân phối lợi nhuận - Lỗ hoạt động kinh doanh Bên Có: - Lợi nhuận hoạt động kinh doanh - Xử lý khoản lỗ kinh doanh Số dư Có: Phản ánh số lợi nhuận lại chưa phân phối Số dư Nợ (nếu có): Phản ánh số lỗ chưa xử lý Tài khoản 421 có hai tài khoản cấp 2: + Tài khoản 4211 "Lợi nhuận năm trước" + Tài khoản 4212 " Lợi nhuận năm nay" 5.2.2 Trình tự hạch tốn Việc hạch toán kết hoạt động tiêu thụ doanh nghiệp thương mại tiến hành sau: Cuối kỳ kinh doanh, kế toán tiến hành kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu, gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại để xác định doanh thu tiêu thụ bên doanh thu tiêu thụ nội doanh nghiệp kỳ: - Kết chuyển chiết khấu thương mại: Nợ TK511: Ghi giảm doanh thu tiêu thụ bên ngồi tương ứng Có TK5211: Kết chuyển số chiết khấu thương mại phát sinh kỳ - Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại: Nợ TK511: Ghi giảm doanh thu tiêu thụ bên ngồi tương ứng Có TK5213: Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại phát sinh kỳ - Kết chuyển số giảm giá hàng bán phát sinh: Nợ TK511: Ghi giảm doanh thu tiêu thụ bên ngồi tương ứng Có TK5212: Kết chuyển số giảm giá hàng bán phát sinh kỳ - Đối với doanh nghiệp thương mại tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, cuối kỳ, kế toán tiến hành tính xác định số thuế GTGT phải nộp ghi giảm doanh thu bán hàng kỳ, kế toán ghi: 87 Nợ TK511: Ghi giảm doanh thu tiêu thụ bên ngồi tương ứng Có TK333(33311): Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp Trên sở đó, kết chuyển số DT tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ kỳ Nợ TK511: Doanh thu tiêu thụ bên ngồi Có TK911: Tổng doanh thu tiêu thụ kỳ - Kết chuyển trị giá vốn hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ: Nợ TK911: Tổng giá vốn hàng bán Có TK632: Kết chuyển giá vốn hàng bán *Lưu ý: Giá vốn hàng bán kỳ trị giá mua thực tế hàng hố xuất bán cịn bao gồm phận chi phí thu mua hàng hố phân bổ cho hàng bán kỳ Như ta biết, tồn chi phí thu mua hàng hố phát sinh kỳ theo nguyên tắc giá phí tính vào giá thực tế (giá gốc) hàng mua, tập hợp TK1562 Bộ phận chi phí vừa liên quan đến hàng lại, vừa liên quan đến hàng bán kỳ Vì vậy, vào cuối kỳ hạch tốn, kế tốn cần phải tính tốn, phân bổ chi phí mua hàng cho hàng cịn lại hàng bán kỳ theo tiêu thức phân bổ thích hợp để xác định xác giá vốn hàng bán kỳ Cơng thức phân bổ chi phí sau: Việc xác định tiêu thức phân bổ chi phí mua hàng cho hàng tiêu thụ hàng lại cuối kỳ tuỳ thuộc vào doanh nghiệp Tiêu thức khối lượng hàng hố, trọng lượng, thể tích, giá mua hay doanh thu hàng hố , sử dụng phổ biến tiêu thức trị giá mua hàng hoá hay doanh thu hàng hoá Sau xác định chi phí mua hàng phân bổ cho hàng tiêu thụ kỳ Nợ TK632: Ghi tăng giá vốn hàng bán Có TK156(1562): Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ (đối với doanh nghiệp hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp KKTX) Có TK611(6112): Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ (đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK) Đồng thời, doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí thu mua cho số hàng chưa tiêu thụ cuối kỳ bút toán sau: Nợ TK156(1562): Chi phí thu mua phân bổ cho số hàng chưa tiêu thụ cuối kỳ 88 Có TK611(6112): Kết chuyển chi phí thu mua cho số hàng chưa tiêu thụ cuối kỳ - Kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết kinh doanh kỳ: Nợ TK911: Có TK641: Kết chuyển chi phí bán hàng kỳ Có TK242 (chi tiết chi phí bán hàng): Chi phí bán hàng kỳ trước kết chuyển trừ vào kết kinh doanh kỳ - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào kết kinh doanh kỳ: Nợ TK911(Hoạt động tiêu thụ) Có TK642: Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ Có TK242 (chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp ): Chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ trước kết chuyển trừ vào kết kinh doanh kỳ - Xác định kết tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ kỳ: + Nếu lãi, kế toán ghi: Nợ TK911: Kết chuyển số lợi nhuận tiêu thụ Có TK421(4212): Số lợi nhuận từ hoạt động tiêu thụ kỳ + Nếu lỗ, ghi ngược lại: Nợ TK421(4212): Số lỗ từ hoạt động tiêu thụ kỳ Có TK911: Kết chuyển số lỗ từ hoạt động tiêu thụ kỳ 89 CÂU HỎI ƠN TẬP Câu 1: Trình bày đặc điểm, phương pháp hạch tốn kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp ? Câu 2: Trình bày đặc điểm, phương pháp hạch tốn kế tốn doanh thu chi phí tài chính? Câu 3: Trình bày đặc điểm, phương pháp hạch tốn kế tốn thu nhập chi phí khác? Câu 4: Trình bày đặc điểm, phương pháp hạch tốn kế toán xác định kết kinh doanh? 90