Đang tải... (xem toàn văn)
Nội dung Giáo trình Kế toán thương mại dịch vụ gồm có: Tổng quan về doanh nghiệp thương mại dịch vụ; Kế toán mua bán hàng hoá trong nước; Kế toán xuất nhập khẩu; Kế toán kinh doanh dịch vụ. Mời các bạn cùng tham khảo!
ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH AN GIANG TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ AN GIANG GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: NGHỀ TO N THƯ NG M I D CH VỤ TO N DOANH NGHI P TRÌNH ĐỘ: Trung cấp (Ban hành theo Quyết định số: /QĐ-CĐN, ngày tháng năm 2019 Hiệu trưởng trường Cao đẳng nghề An Giang) An Giang, Năm ban hành: 2019 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THI U Kế toán – thư ng mại dịch vụ công cụ quan trọng để quản lý kinh tế - tài chính, có vai trị tích cực việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Trong bối cảnh hội nh p vào kinh tế vai trò doanh nghiệp phát triển kinh tế đất nước lại có ý ngh a thiết thực nhiều h n.Vì v ykế tốn trở nên cần thiết quan trọng việc thu nh n, xử lý cung cấp thông tin Thơng tin kế tốn cung cấp khơng quan trọng cần thiết đối vị đ n vị kế toán mà cịn cần thiết cho đối tượng có liên quan c quan thuế, thống kê, nhà đầu tư,… Để đáp ứng nhu cầu học t p, nghiên cứu học sinh – sinh viên ngành kế toán thuế Trường Cao đẳng Nghề An Giang quan tâm đến cơng tác kế tốn, chúng tơi tiến hành biên soạn sách Kế tốn thư ng mại dịch vụ” Nội dung trình bày sách thực chư ng: Chư ng : Tổng quan doanh nghiệp thư ng mại -dịch vụ Chư ng : Kế toán mua bán hàng hoá nước Chư ng : Kế toán xuất nh p Chư ng : Kế toán kinh doanh dịch vụ Mỗi chư ng kết cấu theo trình tự sau đây: Mục tiêu chư ng Nội dung phần hành kèm theo ví dụ minh họa Bài t p cho phần hành t p tổng hợp Do hạn chế thời gian kinh nghiệm, sách chắn không tránh khỏi hạn chế định Rất mong nh n đóng góp bạn đọc để lần biên soạn sau tốt h n An Giang, ngày tháng 12 năm 2019 Tham gia biên soạn Chủ biên Phạm Thu Vân MỤC LỤC ĐỀ MỤC TRANG Lời giới thiệu Mục lục Ch ng tr nh m n học CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ DOANH NGHIỆP TM- DỊCH V I Khái niệm kinh doanh thư ng mại- dịch vụ II Đặc điểm doanh nghiệp thư ng mại - dịch vụ III Tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp TM – dịch vụ CHƯƠNG 2: K TO N MUA B N H NG H A TRONG NƯ C I Những vấn đề chung II Kế tốn mua bán hàng hóa nước III Bài t p ứng dụng CHƯƠNG 3: K TO N U T NH P KH U H NG H A I Tổng quan xuất nh p II Kế toán nh p hàng hóa III Kế tốn xuất hàng hóa IV Bài t p ứng dụng CHƯƠNG 4: K TO N KINH DOANH DỊCH V I Khái niệm kinh doanh dịch vụ II Kế toán kinh doanh dịch vụ III Bài t p ứng dụng 4 7 20 23 23 24 28 31 34 34 34 41 CHƯ NG TRÌNH MƠN HỌC Tên môn học: K TO N THƯƠNG M I- DỊCH V Mã môn học: MH21 Thời gian môn học: 60 ý thuyết: 30 giờ; Thực hành, thảo lu n, t p: 27 giờ; Kiểm tra: I V TRÍ, TÍNH CHẤT, NGH A V VAI TRÕ CỦA MƠN HỌC Vị trí Mơn kế tốn thư ng mại dịch vụ ph n cấu thành quan trọng hệ thống quản lý kinh tế tài chính, học sau mơn tài doanh nghiệp, thuế; c sở để học môn thực hành kế tốn Tính chất Mơn học kế tốn thư ng mại dịch vụ cung cấp kiến thức giao dịch mua bán hàng hóa kinh doanh xuất nh p khẩu, hạch toán kế toán doanh nghiệpthư ng mại ngh a vai trị mơn học Thơng qua kiến thức chun mơn kế tốn thư ng mại dịch vụ, người học thực nội dung nghiệp vụ kế tốn Mơn học kế tốn thư ng mại dịch vụ có vai trị tích cực việc quản lý điều hành kiểm sốt hoạt động mua bán hàng hóa II MỤC TIÊU MƠN HỌC Về kiến thức - Trình bày nội dung liên quan đến kế toán thư ng mại dịch vụ - Hiểu quy trình hoạt động c giao dịch mua bán hàng hóa doanh nghiệp thư ng mại - Hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp thư ng mại dịch vụ theo phần hành kế toán - V n dụng kiến thức kế toán vào kiểm sốt hoạt động mua bán hàng hóa Về kỹ - Giải vấn đề chun mơn kế tốn tổ chức cơng tác kế tốn thư ng mại dịch vụ - Sử dụng chứng từ kế toán ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp - Kiểm tra đánh giá cơng tác kế tốn thư ng mại doanh nghiệp Về lực tự chủ trách nhiệm - Tuân thủ chế độ kế toán tài Nhà nước ban hành; - Có đạo đức lư ng tâm nghề nghiệp, có ý thức tổ chức kỷ lu t, sức khỏe; III NỘI DUNG MÔN HỌC CHƯ NG TỔNG QUAN VỀ DOANH NGHI P THƯ NG M I D CH VỤ Mục ti u: - Trình bày hoạt động kinh doanh thư ng mại - Trình bày đặc điểm doanh nghiệp thư ng mại dịch vụ - V n dụng cơng tác kế tốn vào cơng việc kế toán thư ng mại dịch vụ N i ung: I KHÁI NI M V ĐỐI TƯỢNG INH DOANH THƯ NG M I D CH VỤ hái niệm Hoạt động kinh doanh thư ng mại hoạt động lưu thông phân phối hàng hố thị trường bn bán quốc gia riêng biệt quốc gia với Kinh doanh dịch vụ ngành kinh doanh sản phẩm vơ hình, chất lượng khó đánh giá chịu nhiều yếu tố tác động từ người bán, người mua thời điểm chuyển giao dịch vụ đó, nhiều loại hình dịch vụ phụ thuộc vào thời vụ Trong kinh tế, q trình lưu chuyển hàng hố dịch vụ phục vụ đượcgiao cho nhiều ngành đảm nh n : nội thư ng, ngoại thư ng, lư ng thực, v t tư, dược phẩm, du lịch, bưu điện, v n tải… Đối t ợng kinh oanh th ng mại – ịch vụ Đối tượng kinh doanh thư ng mại loại hàng hoá phân theo ngành nông, lâm, thủy, hải sản; hàng công nghệ phẩm tiêu dùng; v t tư thiết bị; thực phẩm chế biến; lư ng thực Hoạt động dịch vụ đa dạng phong phú, tồn nhiều hình thức khác : dịch vụ thư ng mại, dịch vụ hoạt động kinh doanh xuất nh p khẩu, du lịch, tư vấn, đầu tư, bảo hiểm, v n tải…Trong giáo trình, tác giả xin giới thiệu l nh vực thông dụng : nhà hành khách sạn, kinh doanh du lịch, v n tải II ĐẶC ĐIỂM DOANH NGHI P THƯ NG M I -D CH VỤ Đặc điểm l u chuyển hàng hóa, ịch vụ ưu chuyển hàng hóa q trình v n động hàng hóa, khép kín vịng luân chuyển hàng hóa doanh nghiệp thư ng mại dịch vụ ưu chuyển hàng hóa bao gồm ba khâu: Mua vào, dự trữ bán Trong điều kiện kinh doanh nay, doanh nghiệp thư ng mại cần tính tốn dự trữ hàng hóa hợp lý, tránh để hàng tồn kho lớn, kéo dài vịng ln chuyển hàng hố, nhằm sử dụng vốn hợp lý, tiết kiệm chi phí, tăng hiệu kinh tế Quá trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm dịch vụ thường diễn đồng thời địa điểm nên cung– cầu dịch vụ tách rời mà phải tiến hành đồng thời Đặc điểm việc tính giá Trong q trình mua hàng, doanh nghiệp thư ng mại cần tính toán xác định đắn giá toán khâu mua để xác định giá vốn hàng hoá tiêu thụ làm c sở xác định kết kinh doanh Về nguyên tắc, hàng hoá doanh nghiệp thư ng mại xác định theo giá mua thực tế khâu kinh doanh : - Trong khâu mua: Giá mua thực tế số tiền thực tế mà doanh nghiệp để có quyền sở hữu số hàng hố Giá mua thực tế bao gồm giá toán với người bán + Chi phí thu mua + Các khoản thuế khơng hoàn lại - Các khoản giảm giá, hàng mua trả lại, chiết khấu thư ng mại hưởng có - Trong khâu dự trữ thời điểm nh p kho : Trị giá vốn hàng hóa nh p kho bao gồm giá toán với người bán + Chi phí thu mua + Các khoản thuế khơng hồn lại - Các khoản giảm giá, hàng mua trả lại, chiết khấu thư ng mại hưởng có - Trong khâu bán: Trị giá vốn hàng hoá tiêu thụ xác định giá vốn hàng hóa nh p kho để đảm bảo nguyên tắc nh p giá xuất giá Tuy nhiên, biến động giá thị trường, doanh nghiệp thư ng mại phải mua hàng từ nhiều nhà cung cấp khác nhau, v y giá xuất bán hàng hóa áp dụng phư ng pháp sau: + Đ n giá bình quân gia quyền; + Giá thực tế đích danh; + Giá nh p trước – xuất trước; Sản phẩm dịch vụ có khác biệt c cấu chi phí so với sản phẩmv t chất khác: tỷ trọng chi phí nguyên v t liệu thấp, chi phí nhân cơngtrực tiếp chi phí sản xuất chung tư ng đối cao Trị giá vốn dịch vụ cung cấp giá thành sản phẩm dịch vụ III TỔ CHỨC CÔNG T C TO N TRONG DOANH NGHI P THƯ NG M I - D CH VỤ Nguy n tắc tổ chức Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp việc tổ chức sử dụng phư ng pháp kế toán để thực việc ghi chép, phân loại, tổng hợp nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh phù hợp với sách chế độ kế tốn tài hành , phù hợp với đặc điểm tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đảm bảo thực tốt chức nhiệm vụ kế tốn Do đó, việc tổ chức cơng tác kế tốn cần thực theo ngun tắc sau: 1.1 Tổ chức cơng tác kế tốn phải với quy định điều lệ tổ chức kế toán nhà nước, chế độ kế toán ban hành phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế tài nhà nước thời kỳ 1.2 Tổ chức cơng tác kế tốn phải phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý doanh nghiệp 1.3 Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp phải đảm bảo nguyên tắc tiết kiệm hiệu 1.4 Tổ chức cơng tác kế tốn phải đảm bảo kết hợp tốt kế tốn tài kế tốn quản trị N i ung tổ chức c ng tác kế tốn oanh nghiệp: Tổ chức cơng tác kế toán việc tổ chức thực hạch toán ban đầu, phân loại tổng hợp nghiệp vụ kinh tế – tài phư ng pháp kế tốn với nguyên tắc, chế độ kế toán nhà nước ban hành phù hợp với đặc điểm, điều kiện doanh nghiệp, nội dung cụ thể tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp bao gồm 2.1 Tổ chức hạch toán ban đầu Hạch toán ban đầu khâu đầu tiên, quan trọng công tác kế tốn Mọi nghiệp vụ kinh tế- tài phát sinh phải l p chứng từ kế toán làm c sở cho việc ghi sổ kế toán 2.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán Hệ thống tài khoản nhà nước ban hành sử dụng cho tất loại hình doanh nghiệp, thuộc thành phần kinh tế nhằm phục vụ cho việc tổng hợp kiểm tra kiểm soát đối tượng kế toán 2.3 Tổ chức vận dụng chế độ sổ kế toán Tổ chức hệ thống sổ kế toán tổng hợp chi tiết xử lý thông tin từ chứng từ kế toán nhằm phục vụ cho việc xác l p báo cáo tài quản trị, nhằm kiểm tra, kiểm soát loại tài sản, nguồn vốn, trình hoạt động 2.4 Tổ chức cung cấp thơng tin qua hệ thống báo cáo kế tốn - Hệ thống báo cáo tài dùng để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp, c quan nhà nước nhu cầu hữu ích người sử dụng để đưa định kinh tế, theo qui định gồm + Bảng cân đối kế toán + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ + Bảng thuyết minh báo cáo tài - Báo cáo kế tốn quản trị bao gồm báo cáo l p để phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp nhiều cấp khác không bắt buộc phải công khai CHƯ NG TO N MUA B N H NG HĨA TRONG NƯỚC MỤC TIÊU: - Trình bày đặc điểm hoạt động thư ng mại - ác định chứng từ kế toán liên quan đến hoạt động mua bán hàng nước; - Tính giá nh p kho hàng hóa phân bổ chi phí thu mua cho hàng xuất bán; - Thực nghiệp vụ kế toán chi tiết kế toán tổng hợp kế toán mua bán hàng hóa nước; - V n dụng kiến thức làm thực hành ứng dụng; I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG: 1.Đặc điểm hoạt đ ng th ng mại: - Mua bán hàng hoá nước hay gọi nội thư ng l nh vực hoạt động thư ng mại nước, thực q trình lưu chuyển hàng hóa từ n i sản xuất, nh p tới n i tiêu dùng - Hoạt động thư ng mại việc thực hay nhiều hành vi thư ng mại thư ng nhân, bao gồm việc mua, bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ thư ng mại hoạt động xúc tiến thư ng mại nhằm mục đích lợi nhu n nhằm thực sách kinh tế - xã hội Trong đó: + Hành vi thư ng mại hành vi thư ng nhân hoạt động thư ng mại làm phát sinh quyền ngh a vụ thư ng nhân với thư ng nhân với bên có liên quan; + Hàng hố gồm máy móc, thiết bị, ngun liệu, nhiên liệu, v t liệu, hàng tiêu dùng, động sản khác lưu thông thị trường, nhà dùng để kinh doanh hình thức cho thuê, mua, bán; + Dịch vụ thư ng mại gồm dịch vụ gắn với việc mua bán hàng hoá + úc tiến thư ng mại hoạt động nhằm tìm kiếm, thúc đẩy c hội mua bán hàng hoá cung ứng dịch vụ thư ng mại; + Thư ng nhân gồm cá nhân, pháp nhân, tổ hợp tác, hộ gia đình có đăng ký kinh doanh hoạt động thư ng mại cách độc l p, thường xuyên Ph ng thức án hàng, giao hàng toán: Dưới gốc độ kế toán, nghiên cứu phư ng thức bán hàng để xác định trách nhiệm hàng hóa chi phí, thời điểm ghi chép doanh thu bán hàng vào sổ kế toán Đối với án u n án s Có phư ng thức bán hàng c - Bán hàng qua kho: hàng hóa mua nh p vào kho sau xuất bán Có hình thức giao hàng: + Giao hàng kho: Bên bán giao hàng kho bên bán, người đại diện bên mua nh n hàng kho bên bán, ký vào hóa đ n bán hàng nh n hàng với hóa đ n dành cho bên mua + Chuyển hàng: Bên bán chuyển hàng giao cho bên mua địa điểm bên mua qui định thỏa thu n hợp đồng Trách nhiệm hàng hóa chi phí thuộc bên bán - Giao hàng v n chuyển thẳng: bán hàng tay ba : Hàng mua bán lại mà nh p kho Mua Cty thư ng mại B Bên cung cấp C Bán Chuyển hàng Bên mua (D) Có phư ng thức tốn + V n chuyển thẳng có tham gia tốn: Ngh a bên B mua bên bán phải thực tiếp tốn tiền hàng Như v y tồn giá trị hàng B mua để bán phải tính vào doanh thu chịu thuế + V n chuyển thẳng khơng tham gia tốn:Ngh a B trở thành tổ chức môi giới thư ng mại giới thiệu cho bên cung cấp C bên mua D , mua bán trực tiếp với nhau, B hưởng hoa hồng phải chịu thuế doanh thu hoa hồng Đối với án l : Có nhiều phư ng thức bán l bán hàng quày, siêu thị, bán hàng qua điện thoại, qua mạng internet, bán l lưu động xe tải nhỏ, quày hàng lưu động,…nhưng tốn có phư ng thức thu tiền sau: - Bán hàng thu tiền t p trung: tổ chức qui mô bán l lớn siêu thị, qy bách hóa lớn…khách hàng tốn lần quày, kế toán thu tiền, cuối ngày kế toán l p báo cáo hàng ngày đem tiền nộp vào phịng kế tốn để ghi sổ lần - Bán hàng không thu tiền t p trung:phù hợp với qui mô bán l nhỏ, nhân viên bán hàng thu tiền trực tiếp từ khách hàng cửa hàng bán l , quày bán hàng nhỏ…, cuối ngày l p báo cáo bán hàng đem tiền nộp cho phịng kế tốn cuối định kỳ 3,5,7 ngày,…mới l p báo cáo bán hàng định kỳ nộp cho phịng kế tốn cơng ty, tiền mặt v n phải nộp hàng ngày định kỳ ngắn lần Nhiệm vụ kế toán mua án hàng hoá: - Ghi chép phản ánh kịp thời tình hình lưu chuyển hàng hoá doanh nghiệp trị giá số lượng - Theo dõi tình hình tồn kho tính giá hàng tồn kho, tính giá hàng xuất kho - Theo dõi hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng tồn kho, định mức dự trữ - Phân bổ hợp lý chi phí mua hàng ngồi giá mua cho số hàng bán hàng tồn cuối kỳ để xác định giá vốn hàng bán hàng tồn cuối kỳ - ưạ chọn phư ng pháp xác định giá vốn hàng xuất bán để đảm bảo kết tiêu thụ hàng hố xác - Theo dõi tốn kịp thời cơng nợ với nhà cung cấp khách hàng có liên quan thư ng vụ giao dịch II K TO N MUA B N H NG HÓA TRONG NƯỚC: Trong kinh doanh thư ng mại, khối lượng hàng hóa lưu chuyển chủ yếu mua ngoài, trường hợp nh p khác không đặc trưng thưa thớt Hàng hóa mua vào để kinh doanh bán chủ yếu từ n i sản xuất, đ n vị nh p bán buôn , từ đ n vị bán buôn đ n vị bán l hàng hóa Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu TO N MUA H NG 1.1 hái niệm - Hàng hoá mua vào để bán chủ yếu từ n i sản xuất, từ đ n vị nh p bán buôn , từ đ n vị bán buôn đ n vị bán l hàng hoá - Hàng hoá mua thực theo nhiều phư ng thức giao nh n : mua trực tiếp, mua theo phư ng thức chuyển hàng, theo hợp đồng cung cấp, mua theo phư ng thức đặt hàng…Mỗi phư ng thức mua hàng có thỏa thu n cách thức, n i giao nh n, tốn, phí tổn có liên quan đến thư ng vụ - Thanh toán tiền mua hàng c sở hoá đ n hợp đồng ký kết theo nhiều hình thức : trả trước, trả ngay, trả ch m 1.2 Chứng từ - Phư ng thức chuyển hàng: bên bán giao hàng theo hợp đồng gởi hóa đ n GTGT hay hóa đ n bán hàng, phiếu xuất kho kiêm hoá đ n để bên mua toán tiền hàng cho bên bán ghi sổ - Phư ng thức nh n hàng : bên mua cử người đến nh n hàng bên bán, mang theo giấy ủy nhiệm đến nh n hàng, sau nh n hàng xong người nh n hàng ký nh n chứng từ bán hàng bên bán nh n lại liên nộp cho kế tốn - Trường hợp mua hàng nơng, lâm,thủy sản người trực tiếp nuôi trồng người không kinh doanh bán, khơng có hố đ n theo chế độ qui định phải l p bảng kê hàng hoá mua vào theo qui định làm c sở nh p hàng - Chứng từ gồm : biên kiểm nghiệm, phiếu nh p kho 3liên 1.3 Nguy n tắc hạch toán hàng hoá - Chỉ xem hàng hoá đối tượng DN mua vào với mục đích để bán - Nguyên tắc hạch toán đánh giá giống nguyên v t liệu, cơng cụ, cần lưu ý: Hàng hố mua có hố đ n đặc thù ghi giá toán giá có thuế GTGT xác định giá mua chưa thuế = giá toán / 1+T% T% làthuếsuất Thuế GTGT= giá toán – giá mua chưa thuế - Giá thực tế hàng mua vào tiết theo tiêu: giá mua chi phí thu mua hàng hố Giá mua hàng hóa: Trong khoản chi phí nói trên, chi phí chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất chung chi phí săm lốp, chi phí nhân viên, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao Tài khoản sử dụng: Tài khoản 627 Chi phí sản xuất chung” hương pháp hạch toán: Tư ng tự doanh nghiệp sản xuất Kế tốn tập hợp chi phí SX tồn oanh nghiệp Tài khoản kế toán sử dụng: Để t p hợp CPS tồn doanh nghiệp, kế tốn sử dụng tài khoản 154 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí sản xuất ghi: Nợ TK 154 Có TK 621 Có TK 622 Có TK 627 Do đặc điểm hoạt động S KD, kế tốn khơng phải xác định giá trị sản phẩm dở dang 1.3 Kế toán t nh giá thành d ch vụ vận t i Đối t ợng tính giá thành vận tải: Các đ n vị v n tải có nhiệm vụ v n chuyển để đưa hàng hố, hành khách đến n i theo yêu cầu khách hàng, v y sản phẩm đ n vị v n tải tấn/km hàng hố luân chuyên người/km hành khách luân chuyển Do v y đối tượng tính giá thành dịch vụ v n tải hàng hoá luân chuyển hành khách luân chuyển Phương pháp t nh giá thành vận t i Để tính giá thành v n tải, kế tốn áp dụng phư ng pháp sau đây: - Phư ng pháp tính giá thành giản đ n; - Phư ng pháp tính giá thành theo đ n đặt hàng; + Khi áp dụng phư ng pháp tính giá thành giản đ n, giá thành thực tế dịch vụ v n tải xác định sau: - Giá thành thực tế DVVT = - Giá thành đ n vị v n tải Chi phí nhiên liệu Tồn chi cịn lại phí sản xuất + phư ng tiện v n phát sinh tải đầu kỳ kỳ = Chi phí nhiên liệu lại phư ng tiện v n tải cuối kỳ Giá thành thực tế DVVT Khối lượng hàng hoá, hành khách luân chuyển + Đối với phư ng pháp tính giá thành theo đ n đặt hàng: Trong hoạt động v n tải, đ n đặt hàng hợp đồng v n tải trọn gói cho lô hàng, hành khách trường hợp hành khách tham quan, du lịch Trong trường hợp này, kế tốn phải mở sổ th tính giá thành cho hợp đồng để t p hợp chi phí sản xuất Khi hợp đồng hồn thành, kế tốn tổng hợp chi phí phát sinh để xác định giá thành theo chuyến hàng, lô hàng 1.4 Kế toán doanh thu xác đ nh kết qu hoạt động vận t i ế toán oanh thu vận tải 37 hái niệm:Doanh thu v n tải số tiền đ n vị v n tải thu thực khối lượng hàng hoá hành khách v n chuyển Tài khoản sử dụng: Để phản ánh doanh thu v n tải, kế toán sử dụng tài khoản 511 - tài khoản cấp 2: 5113: doanh thu cung cấp dịch vụ hương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Khi phát sinh doanh thu v n tải thực xong việc v n chuyển hàng hoá, khách hàng, thu tiền khách hàng chấp nh n trả , kế tốn ghi: Nợ TK 111,112, 131 Có TK 511 (5113) - chi tiết cho hoạt động Có TK 333 (3331) - Thuế GTGT đầu Đồng thời kế toán kết chuyển giá vốn dịch vụ v n tải hồn thành: Nợ TK 632 Có TK 154 Trường hợp nh n tiền ứng trước khách hàng, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 Trường hợp phát sinh giảm giá cước cho khách hàng, kế tốn ghi: Nợ TK 521 Có TK 111, 112, 131 Cuối kỳ kết chuyển phần giảm giá cước để giảm doanh thu, kế toán ghi: Nợ TK 511 5113 - chi tiết cho hoạt động Có TK 521 ế tốn ác định kết hoạt đ ng vận tải t ng t oanh nghiệp sản uất Bài tập ứng ụng: 1.Doanh nghiệp v n tải hạch toán hàng tồn kho theo PP KKT , tính thuế GTGT khấu trừ Trong tháng 05/N có tài liệu kế tốn sau: Mua ngun liệu cơng ty Y nh p kho đủ, theo hóa đ n GTGT: giá mua chưa thuế 75.000.000đ, thuế GTGT 10%, tiền hàng chưa toán uất kho nhiên liệu dùng v n tải hàng hóa 185.500.000đ, dùng cho v n tải hành khách 120.000.000đ Mua nhiên liệu cơng ty xăng dầu Hịa Bình, dùng trực tiếp cho v n tải hàng hóa 712.500.000đ, cho v n tải hành khách 100.000.000đ, thuế GTGT 10%, chưa toán Nh n giấy báo Nợ ngân hàng việc trả nợ nghiệp vụ 1, 3, biết chiết khấu toán hưởng 2% tổng số nợ Trong tháng tính lư ng phải trả cho lái xe phụ xe v n tải hàng hóa 100.000.000đ, v n tải hành khách 30.000.000đ Đồng thời, trích BH H,BHYT,BHTN,KPCĐ theo tỷ lệ quy định Trích trước chi phí sửa chữa xe v n tải hàng hóa 31.000.000đ, v n tải hành khách 14.500.000đ Trích trước chi phí săm, lốp v n tải hàng hóa 15.000.000đ, v n tải hành khách 20.000.000đ Khấu hao xe ô tô dùng v n tải hàng hóa 120.000.000đ, v n tải hành khách 45.000.000đ Số tiền phải trả dịch vụ mua phục vụ cho hoạt động kinh doanh v n tải 23.000.000đ, thuế GTGT 10% 38 10 Chi phí khác tiền mặt phục vụ cho hoạt động kinh doanh v n tải 28.000.000đ Tài liệu ổ sung: Phân bổ chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền khác theo tỷ lệ với chi phí nguyên liệu trực tiếp Trong tháng DN v n chuyển 300.000km v n chuyển hàng hóa 60.000km v n chuyển hành khách thu tiền mặt Giả sử giá dịch vụ 1km v n chuyển 200% giá thành kỳ, thuế GTGT đầu 10% Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh p bảng tính giá thành cho hoạt động ác định kết kinh doanh kỳ, biết chi phí quản lý doanh nghiệp t p hợp sau: ng nhân viên: 10.000.000đ Trích theo lư ng: Tự xác định Khấu hao: 2.500.000đ Chi phí khác tiền: 12.000.000đ ế tốn kinh oanh ịch vụ u lịch: 2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh d ch vụ du l ch - Đặc điểm hoạt động: Hoạt động kinh doanh du lịch đa dạng, bao gồm hoạt động mang tính tuý du lịch hướng d n, v n tải, khách sạn, nhà hàng, lữ hành, vui ch i , hoạt động mang tính kinh doanh hàng hố v t phẩm, hàng lưu niệm , hoạt động mang tính sản xuất sản xuất bánh k o, hàng lưu niệm, đồ uống Với đặc điểm hoạt động nói nội dung chi phí, phư ng pháp kế tốn chi phí, doanh thu xác định kết cần phải tách riêng hoạt động - Đặc điểm điều kiện hoạt động: Hoạt động kinh doanh du lịch chịu tác động lớn môi trường thiên nhiên, đặc điểm địa lý, dân cư, văn hố xã hội, trình độ phát triển kinh tế vùng - Đặc điểm sản phẩm: Sản phẩm du lịch thường không mang hình thái v t chất cụ thể, có sản phẩm mang tính ước lệ, tinh thần; q trình sản xuất kinh doanh q trình tiêu thụ thường khơng tách rời Tất đặc điểm nói cần phải tính đến tổ chức kế tốn chi phí, giá thành, doanh thu xác định kết kinh doanh du lịch 2.2 Đặc điểm kế toán chi ph 2.2.1 Nội dung, phân loại chi phí kinh doanh du lịch Đối với hoạt động hướng dẫn du lịch Chi phí hoạt động hướng d n du lịch bao gồm: - Chi phí nhân viên hướng d n du lịch, lư ng, khoản trích theo lư ng - Chi phí cho khách du lịch, tiền ăn, lại, vé tham quan, cầu phà - Chi phí quản lý phục vụ: chi phí chung phân bổ cho hoạt động hướng d n du lịch Đối với hoạt động vận chuyển du lịch, chi phí gồm: - Chi phí nhiên liệu, v t liệu phụ; 39 - Chi phí nhân cơng: lư ng, khoản trích theo lư ng lái chính, lái phụ, - Chi phí săm lốp khấu hao phư ng tiện, công cụ, dụng cụ; - Chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền khác v.v Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống, chi phí gồm: - Chi phí nguyên v t liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí cơng cụ, dụng cụ - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền khác Đối với hoạt động kinh doanh hàng hố, chi phí gồm: - Chi phí nhân viên bán hàng - Chi phí v t liệu, cơng cụ, dụng cụ - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí bảo hành, dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền khác Đối với hoạt động sản xuất, chi phí SX D giống DNSX khác 2.2.2 Đối tượng kế tốn tập hợp chi phí phương pháp tập hợp - Đối với kinh doanh du lịch, đặc điểm hoạt động nó, đối tượng kế tốn t p hợp chi phí loại hoạt động, loại sản phẩm hoạt động kinh doanh du lịch, đ n vị phụ thuộc địa điểm hoạt động, ph n kinh doanh - Về phư ng pháp t p hợp: Cũng loại hình kinh doanh khác, để t p hợp chi phí, kế tốn áp dụng phư ng pháp trực tiếp chi phí liên quan đến đối tượng chịu chi phí phư ng pháp phân bổ gián tiếp chi phí liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí 2.2.3 Tài khoản sử dụng: Để t p hợp chi phí tính giá thành sản phẩm du lịch, kế toán sử dụng tài khoản chủ yếu sau đây: - Tài khoản 621, 622, 627, 154 631 v.v Nội dung phản ánh, kết cấu tài khoản nói trình bày kế toán DN 2.2.4 hương pháp hạch toán: Phản ánh tư ng tự doanh nghiệp sản xuất 2.3 Kế toán t nh giá thành s n ph m du l ch 2.3.1 Đối tượng tính giá thành sản phẩm du lịch Do đặc điểm hoạt động kinh doanh du lịch, đối tượng tính giá thành sản phẩm du lịch cần xác định phù hợp với loại hoạt động - Đối với hoạt động hướng d n du lịch, đối tuợng tính giá thành chuyến du lịch, chuyến thăm quan - Đối với hoạt động v n tải du lịch, đối tượng tính giá thành hành khách luân chuyển hành khách /km , theo chuyến du lịch - Đối với hoạt động kinh doanh buồng ngủ lượt phịng, loại phịng 2.3.2 hương pháp tính giá thành Để tính giá thành sản phẩm du lịch, kế tốn áp dụng phư ng pháp sau đây: - Phư ng pháp tính giá thành giản đ n; 40 - Phư ng pháp tính giá thành theo đ n đặt hàng; - Phư ng pháp tính giá thành theo hệ số, theo tỷ lệ; - Phư ng pháp tính giá thành theo định mức Tất phư ng pháp nói nêu cụ thể kế toán sản xuất p dụng phư ng pháp phư ng pháp nói tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất, qui trình sản xuất loại hoạt động tuỳ thuộc vào đối tượng t p hợp CPS , đối tượng tính giá thành 2.4 Kế tốn doanh thu xác đ nh kết qu kinh doanh du l ch - Kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh du lịch c giống kế toán doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khác: Doanh Kết kinh Giá Chi phí Chi phí = thu _ _ _ doanh vốn bán hàng QLDN - Về tài khoản sử dụng: Để phản ánh kết kinh doanh, kế toán sử dụng TK 511 (5113), 521, 632, 641, 642, 911, 421 tài khoản có liên quan khác - Phư ng pháp hạch tốn: Tư ng tự doanh nghiệp sản xuất thư ng mại III B I TẬP ỨNG DỤNG: Bài tập1: Công ty du lịch Tre Việt, hạch toán hàng tồn kho theo PP KKT , nộp thuế GTGT khấu trừ Công ty có ph n kinh doanh hướng d n du lịch Tháng 5/N công ty ký hợp đồng du lịch với khách hàng Tour TPHCM,Huế Trong tháng 5/N có nghiệp vụ phát sinh sau: Nh n tiền ứng trước khách hàng 40.000.000đ để tổ chức chuyến du lịch trọn gói theo hợp đồng 90.000.000đ, thuế GTGT 10%, nh n giấy báo Có ngân hàng Chi phí du lịch t p hợp: a) Chuyển khoản toán cho hợp đồng ăn, uống, ngủ theo giá chưa thuế 39.000.000đ, thuế GTGT 10% b) Chi tiền mặt cho hướng d n viên mua vé tham quan danh lam thắng cảnh Huế 1.100.000đ gồm thuế GTGT 10% c) Chi tiền mặt trả cho hướng d n viên địa phư ng để giới thiệu di tích Huế 3.000.000đ d) Chi tiền mặt trả hoa hồng môi giới cho chuyến du lịch 1.000.000đ, cho cơng tác phí nhân viên hướng d n du lịch 5.000.000đ Tiền lư ng phải trả tháng cho ph n hướng d n du lịch 8.000.000đ Đồng thời, trích BH H,BHYT,BHTN,KPCĐ theo tỷ lệ qui định Sau kết thúc chuyến du lịch, khách hàng tốn số cịn lại TGNH Chi phí quản lý doanh nghiệp t p hợp sau: ng nhân viên: 5.000.000đ - Trích theo lư ng: Tự xác định - Khấu hao: 1.000.000đ - Chi phí khác chi tiền mặt: 1.100.000đ gồm thuế GTGT 10% Kết chuyển thuế GTGT khấu trừ 41 Kết chuyển doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh kỳ thuế suất thuế thu nh p doanh nghiệp 20%) Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Phản ánh vào tài khoản 154, 133, 3331, 511, 632, 642, 821, 911 Bài tập 2: Tại công ty du lịch ửa Việt kỳ có tài liệu kế tốn t p hợp lại sau: Tài liệu 1: Số đ u kỳ m t số tài khoản: - Tài khoản 111: 200.000.000 đồng - Tài khoản 112: 100.000.000 đồng - Tài khoản 131: 120.000.000 đồng Tài liệu 2: Các nghiệp vụ phát sinh kỳ: Nh p kho công cụ, dụng cụ trị giá mua chưa có 10% thuế GTGT 2.000.000 đồng, tốn chuyển khoản Chi phí v n chuyển 210.000 đồng, doanh nghiệp chi hộ cho người bán tiền mặt Nh n ứng trước khách 60.000.000 đồng tiền gởi ngân hàng để tổ chức chuyến du lịch trọn gói có trị giá 120.000.000 đồng, thuế GTGT 10% Đã trả tiền gởi ngân hàng cho hóa đ n ăn, uống, ngủ 39.000.000 đồng, thuế GTGT 10% Chi tiền mặt mua vé tham quan thắng cảnh 1.000.000 đồng, thuế GTGT 10% Chi phí nhiên liệu cho xe chở khách 8.800.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT toán tiền mặt Chi tiền mặt trả hoa hồng môi giới cho chuyến du lịch 1.000.000 đồng, cho cơng tác phí nhân viên đội xe 2.000.000 đồng, nhân viên hướng d n du lịch 3.000.000 đồng uất kho hàng hóa để tặng quà lưu niệm cho khách hàng trị giá 200.000 đồng Tiền lư ng phải trả tháng cho nhân viên ph n kinh doanh hướng d n du lịch 8.000.000 đồng, ph n kinh doanh v n tải du lịch 5.000.000 đồng, ph n quản lý doanh nghiệp 15.000.000 đồng Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí có liên quan kể phần trừ lư ng cán công nhân viên doanh nghiệp Chi tiền quảng cáo cho công ty 3.300.000 đồng, bao gồm 10% thuế GTGT toán chuyển khoản phân bổ trong3 tháng Khấu hao xe khách 4.000.000 đồng, cho tài sản cố định dùng cho quản lý doanh nghiệp 4.650.000 đồng 10 Trích trước chi phí hao mịn vỏ ruột 3.000.000 đồng 11 Tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại, fax…phải trả cho người cung cấp sử dụng ph n quản lý 1.500.000 đồng, thuế GTGT 10% Chi phí giao tế tốn tiền mặt 5.000.000 đồng 12 Đã thực xong chuyến du lịch, khách hàng trả hết số tiền lại tiền gởi ngân hàng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh xác định kết kinh doanh ế toán kinh oanh nhà hàng: 3.1 Đặc điểm 42 Hoạt động kinh doanh nhà hàng hoạt động vừa sản xuất vừa chế biến tiêu thụ sản phẩm sản xuất Chu kỳ chế biến hoạt động nhà hàng thường ngắn, khơng có sản phẩm dở dang cuối kỳ Đồng thời, sản phẩm chế biến nhà hàng thực theo yêu cầu khách hàng xem tiêu thụ Sản phẩm chế biến không dự trữ lâu NV dùng chế biến xuất dùng từ kho thơng thường mua đưa vào chế biến Sản phẩm KD nhà hàng gồm có dạng: sản phẩm chế biến thức ăn,… sản phẩm mua sẵn bia, nước ngọt, bánh,… 3.2 Kế toán chi ph s n xuất t nh giá thành chế biến s n ph m a)Chi phí sản uất: g m khoản mục chính: - Chi phí nguyên v t liệu trực tiếp: giá trị nguyên v t liệu trực tiếp có mặt sản phẩm chế tạo Ví dụ gà hấp cải b xanh ngun v t liệu trực tiếp gà, cải xanh, nấm phụ liệu khác Kế toán l p sổ kho chế biến để theo dõi nguyên v t liệu giao cho ph n chế biến - Chi phí nhân cơng trực tiếp: tiền lư ng khoản trích theo lư ng nhân viên trực tiếp chế biến ăn, thức uống - Chi phí sản xuất chung: + Tiền lư ng khoản trích theo lư ng nhân viên quản lý bếp, nhân viên cung ứng + Chi phí phụ liệu dùng chung + Công cụ, dụng cụ dùng cho việc chế biến ăn, thức uống + Khấu hao TSCD dùng cho việc chế biến ăn, thức uống + Chi phí dịch vụ mua ngoài: tiền điện, nước, ga, + Chi phí tiền khác - Nhà hàng khơng có SPDD cuối kỳ nên tồn chi phí phát sinh coi chi phí thực tế để tính giá thành sản phẩm chế biến Giá thành sản phẩm chế biến sản phẩm dễ dàng nh n dạng, thường tính giá thành theo phư ng pháp định mức b) Tài khoản sử ụng: Theo phư ng pháp kê khai thường xuyên - TK152- NV : Tài khoản dùng để theo dõi tình hình nh p, xuất NV chế biến ăn Gà, cá,vịt… - TK156- Hàng hóa: Tài khoản dùng để theo dõi tình hình nh p, xuất hàng hoá mua để bán Rượu, bia, nước ngọt,… Sử dụng TK cấp 2: + TK1561-Giá mua hàng hóa + TK1562- Chi phí mua hàng hoá - TK621-CP NV TT: TK dùng để phản ánh CPNV đưa vào chế biến ăn -TK622-CP NCTT: TK dùng để t p hợp chi phí tiền lư ng, tiền phụ cấp khoản trích theo lư ng ph n trực tiếp chế biến ăn - TK627-CP S C: TK dùng để t p hợp chi phí gián tiếp liên quan đến việc chế biến ăn - TK154- CP SXKDDD Theo phư ng pháp kiểm kê định kỳ: - TK 611 – Giá mua - TK 631 – Chi phí sản xuất 43 c)S đ tổng hợp: S đ hạch tốn chi phí nguy n vật liệu tr c tiếp TK 111,112,331 TK 152 Mua NV nh p kho TK 621 TK 154 uất NV đem Cuối kỳ K/C CPNV TT vào chế biến để tính giá thành SP TK 133 thuế GTGT Mua NV đem vào chế biến S đ hạch tốn chi phí nh n c ng tr c tiếp TK 334,338 TK 622 TK 154 Tiền lư ng trích BH Cuối kỳ k/c CPNCTT ph n trực tiếp chế biến để tính giá thành SP TK 334,338 TK 627 Tiền lư ng trích BH ph n Q P Cuối kỳ k/c CPNCTT để tính giá thành SP S đ hạch tốn chi phí sản uất chung TK 214,242 TK 627 Phân bổ chi phí trả trước KHTSCĐ dùng cho ph n nhà bếp TK 111,112,331 Các khoản CP trả tiền sử dùng cho ph n nhà bếp gas, TK 133 44 3.3 Kế toán tiêu thụ t nh kết qu kinh doanh nhà hàng: a) Các phư ng thức tiêu thụ: - Giao hàng thu tiền trực tiếp: nhân viên bán hàng giao hàng cho khách phải có nhiệm vụ thu tiền Cuối ngày kiểm kê hàng cịn lại để tính hàng bán ngày l p báo cáo bán hàng hàng ngày với số tiền bán hàng nộp phòng kế toán để hạch toán Phư ng pháp phù hợp cửa hàng có qui mơ kinh doanh nhỏ có bán kèm thực phẩm mua sẵn - Phư ng thức bán vé: nhân viên ghi vé cho số hàng bán nhằm kiểm soát với số tiền thu vào, vào vé bán hàng ngày để l p báo cáo bán hàng hàng ngày với số tiền bán hàng nộp cho phòng kế toán hạch toán - Phư ng thức theo đ n đặt hàng: khách hàng đặt trước số lượng, chủng loại ăn uống vào ngày định, nhà hàng với khách l p hợp đồng kinh tế khách phải đặt cọc để hợp đồng bảo đảm thực Kế toán l p phiếu thu tiền cọc, đến thực HĐ xong gọi hàng bán l p hóa đ n bán hàng, thu số tiền lại sau trừ tiền cọc - Phư ng thức ghi hóa đ n bán l : nhân viên giao cho khách hóa đ n bán l thu tiền, vào hóa đ n l p báo cáo bán hàng hàng ngày nộp số tiền bán hàng phòng kế tóan để hạch tốn b) Ngun tắc hạch tốn: Kế toán cần theo dõi riêng kết hoạt động kinh doanh cho loai hàng hàng mua sẵn, hàng chế biến ,theo dõi chi phí riêng cho loại doanh thu t p hợp chung phân bổ cho doanh thu loại Tỷ lệ phân bổ = Tổng chi phí bán hàng / Tổng doanh thu thực tế Chi phí bán hàng phân bổ cho loại = DT loại * Tỷ lệ phân bổ c) Tài khoản sử dụng: TK 511, 632 d) Phư ng pháp hạch toán: tư ng tựkế toán doanh nghiệp Bài tập ứng ụng: Bài tập 1:Tại doanh nghiệp kinh doanh thư ng mại nhà hàng khách sạn Tân Hải Hà, có số liệu liên quan đến hoạt động nhà hàng Sao Biển kế toán theo dõi t p hợp lại tài liệu sau: Tài liệu 1: Số dư đầu kỳ số tài khoản: - Tài khoản 152: 18.000.000 đồng + Bộ ph n chế biến: 8.000.000 đồng + Bộ ph n kho lưu trữ: 10.000.000 đồng - Tài khoản 111: 100.000.000 đồng Tài liệu 2: Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau uất kho số nguyên v t liệu dự trữ ph n chế biến sang để chế biến Mua nguyên liệu từ chợ giao trực tíêp cho ph n chế biến 12.000.000 đồng, toán tiền mặt uất kho nguyên liệu cho ph n chế biến từ kho dự trữ 8.000.000 đồng Tiền công phải trả cho ph n chế biến 10.000.000 đồng, ph n quản lý nhà hàng 10.000.000 đồng 45 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí có liên quan kể phần trừ lư ng Các chi phí liên quan đến trình chế biến: Nhiên liệu mua dùng chưa chi trả tiền 700.000 đồng, thuế GTGT 10% Công cụ xuất dùng thuộc loại phân bổ lần 200.000 đồng Phân bổ chi phí cơng cụ kỳ trước cho kỳ 600.000 đồng Khấu hao tài sản cố định hữu hình 1.500.000 đồng Các chi phí tốn tiền mặt 500.000 đồng Chi phí quản lý nhà hàng gồm chi phí cơng cụ, dụng cụ sử dụng lần 500.000 đồng, dịch vụ mua chưa tốn 600.000 đồng Chi phí khác toán tiền mặt 2.000.000 đồng Cuối kỳ kiểm kê nguyên v t liệu tồn ph n chế biến 1.400.000 đồng Các ăn ph n chế biến thực hoàn thành: Vịt quay Bắc Kinh 160 con, giá thành định mức cho vịt quay Bắc Kinh 150.000 đ/con Mực nướng sa tế 60kg, giá thành định mức 100.000 đồng/kg ẩu thái 100 lẩu, giá thành định mức 120.000 đồng/lẩu Các ăn chế biến xong phục vụ cho khách hàng thu tiền mặt Đ n giá bán chưa có 10% thuế GTGT vịt quay Bắc Kinh 300.000 đồng/con, mực nướng sa tế 150.000 đồng/kg, lẩu thái 200.000 đồng/lẩu Yêu cầu: Tính giá thành tự chế biến kỳ ác định kết kinh doanh kỳ nhà hàng Sao Biển Bài tập 2: Tại công ty thư ng mại Hồng Anh, có nhà hàng chuyên doanh ăn uống, hoạt động kinh doanh nhà hàng Ra Kh i kỳ sau: Ngày 2/6 mua nguyên v t liệu 12.000.000 đồng v t liệu phụ: 2.000.000 đồng giao cho ph n chế biến nh p kho toán tiền mặt Mua bia, người cung cấp A mang đến trị giá hàng hóa 40.000.000 đồng, thuế GTGT 10% tiền chưa toán Ngày 6/6, ph n chế biến báo cáo chi phí chế biến ngày sau: - Nguyên v t liệu chính: 3.000.000 đồng - V t liệu phụ: 800.000 đồng - Hàng hóa dùng chế bíên: 600.000 đồng Báo cáo bán hàng ngày: - Món ăn : 20 đ a giá bán: 160.000 đồng/đ a - Món ăn Y: lẩu giá bán: 250.000 đồng/lẩu - Món ăn : 20 kg giá bán: 150.000 đồng/kg - Bia 50 thùng giá bán 300.000 đồng/thùng Giá xuất kho bia 240.000 đồng/thùng - Giá xuất kho nguyên v t liệu chế biến ăn 5.600.000 đồng - Tất doanh thu thu tiền mặt: 22.320.000 đồng 200 USD Tỷ giá thực tế 20.000 đồng/USD Ngày 10/6 rút tiền gửi ngân hàng 60.000.000 đồng trả cho người bán bia, rượu tháng trước Ngày 11/6 chi tiền mặt để mua nguyên v t liệu chính: 18.000.000 đồng, chi phí v n chuyển 500.000 đồng, nh p kho đủ uất nhiên liệu dùng cho ph n chế biến trị giá 1.200.000 đồng Bán 100 USD tiền mặt thu 2.100.000 đồng tiền mặt 46 Ngày 17/6, nh n trước tiền mặt 10.000.000 đồng khách hàng để tổ chức tiệc cưới Ngày 19/6, nhà hàng tổ chức xong tiệc cưới với chi phí chế biến chi phí liên quan đến tiệc cưới phát sinh t p hợp sau: - Bia, nước ngọt, nước đá, giá xuất kho: 20.000.000 đồng,giá bán: 25.400.000 đồng - Nguyên v t liệu dùng chế biến 6.000.000 đồng - V t liệu phụ: 1.800.000 đồng - Nhiên liệu: 400.000 đồng - Hàng hóa xuất chế biến: 2.100.000 đồng - Khách hàng làm vỡ kính bàn ăn bóng đèn sân khấu, bồi thường cho nhà hàng Ra Kh i tiền mặt 800.000 đồng Ngày 24/6 ph n nhà hàng báo hỏng số bàn ghế cũ trị giá 12.000.000 đồng, phân bổ 12 kỳ phân bổ hết giá trị, phế liệu thu hồi ước tính nh p kho: 200.000 đồng, ngày nhà hàng mua số bàn ghếm ới trị giá 18.000.000 đồng đưa vào sử dụng thay bàn ghế cũ hư, dự tính phân bổ kỳ, kỳ này, tiền mua chưa toán Ngày 25/6, tính tốn chi phí tháng: - Tiền lư ng kỹ thụât chế biến: 3.000.000 đồng, lư ng quản đốc nhà hàng: 1.800.000 đồng - Tiền lư ng ph n quản lý: 5.000.000 đồng - Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định - Khấu hao TSCĐ kỳ: 3.000.000 đồng, trang thiết bị chế biến: 1.000.000 đồng - Tiền điện thoại, điện, nước: 2.000.000 đồng, sử dụng ph n chế biến: 800.000 đồng - Thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng ăn uống 10% Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh ác định kết kinh doanh hàng chế biến mua sẳn, giả sử chi phí quản lý phân bổ hết tháng ế toán kinh oanh khách sạn 4.1 Đặc điểm Hoạt động kinh doanh khách sạn hoạt động nhằm mục đích sinh lời việc cung cấp dịch vụ cho thuê phòng nghỉ, kết hợp với dịch vụ ăn uống, vui ch i giải trí, bán hàng dịch vụ khác cho khách Hoạt động kinh doanh khách sạn gồm: - Hoạt động kinh doanh: nhà hàng, quầy bar, shop bán hàng lưu niệm - Hoạt động phục vụ: cho thuê phòng nghỉ, dịchvụ kèm giặt ủi, karaoke, massage, vũ trường… Đặc điểm hoạt động kinh doanh khách sạn: - Hoạt động kinh doanh khách sạn chủ yếu cung cấp dịch vụ cho khách - Chi phí dịch vụ cho th phịng khách sạn có chi phí CPDDCK khách hàng qua tháng sau chưa tốn tiền 47 Chi phídở dang cuối kỳ = Số ngày thực tế khách * chi phí định mức ngày, đêm phịng khách Trong hoạt động kinh doanh khách sạn thìchi phí chung chiếm tỷ trọng lớn h n so với CPNV TT CPNCTT 4.2 Kế toán tập h p chi ph s n xuất t nh giá thành d ch vụ a) Khái niệm: Chi phí sản xuất bao gồm ba yếu tố chi phí: chi phí nguyên v t liệu trực tiếp S , chi phí nhân cơng trực tiếp S , chi phí S chung - CP NV TT chi phí ngun liệu trang bị cho phịng ngủ để khách lưu trú sử dụng : xà bông, dầu gội, thuốc tẩy, kem đánh răng,… - CP nhân công trực tiếp: CP tiền lư ng, tiền công, khoản phụ cấp phải trả khoản trích theo lư ng BH H, BHYT, KPCĐ, BHTN nhân viên phục vụ phòng - CP S C: khoản chi phí phục vụ quản lý trình thực dịch vụ b) Phư ng pháp tính giá thành dịch vụ: b1) Phư ng pháp giản đ n: p dụng đối với: + Khách sạn có quy mơ nhỏ có loại buồng đóđối tượng hạch tốn chi phí phù hợp với đối tượng tính giá thành dịch vụ kinh doanh buồng + Hoặc khách sạn có quy mơ vừa, lớn có nhiều loại buồng đối tượng t p hợp chi phí loại buồng vàđối tượng tính giá thành loại buồng b2) Phư ng pháp hệ số: p dụng đ/v khách sạn có quy mơ vừa lớn có nhiều loại buồng Ví dụ: Khách sạn A có loại buồng: loại 1, loại 2, loại Tổng chi phí dịch vụ kinh doanh buồng khách sạn A 272.000.000đ Giả sử khơng có CPDDĐK Khối lượngdịch vụ cung cấp cho khách hệ số quy đổi loại buồng sau: oại buồng Qi Ngày-buồng Hệ số Hi oại 400 1,5 oại 600 oại 200 0,8 Yêu cầu: Tính giá thành loại buồng c) Phư ng pháp hạch toán: Tư ng tự doanh nghiệp dịch vụ 4.3Kế toán doanh thu ,chi ph qu n l D kết qu kinh doanh: - Doanh thu tính thuế khách sạn doanh thu thực thu từkhách tốn - Tùy loại hình phục vụ khách sạn để tính thuế GTGT hay thuế tiêu thụđặc biệt - T p hợp chi phí quản lý doanh nghiệp tư ng ứng với doanh thu để tính kết kinh doanh cho loại hình phục vụ Chọn tiêu thức phân bổ CPQLDN cho phù hợp với thực tế hoạt động khách sạn Phân bổ cho loại hình hoạt động theo: doanh thu, lư ng c bản… - Hoạt động mua bán hàng mua sẵn khách sạn hoạt động kinh doanh nhà hàng, shop bán hàng lưu niệm, bán hàng nước uống phịng Phư ng pháp kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp tính kết kinh doanh 48 - Cuối tháng t p hợp chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí sử dụng để trì hoạt động cho tồn doanh nghiệp nhằm vào cơng tác quản lý: lư ng nhà quản lý gián tiếp, chi phí văn phịng phẩm, KHTSCD … - Phân bổ cho doanh thu loại hình phục vụ cho chiphí với doanh thu cách hợp lý Bài tập ứng ụng Tại khách sạn Hư ng Sen có dịch vụ sau: Dịch vụ cho thuê phòng, dịch vụ karaoke, giặt ủi dịch vụ masage Các tài liệu kế toán ghi nh n kỳ cho sau: Tài liệu Số dư đầu kỳ số tài kho n - Tài khoản 111: 100.000.000 đồng - Tài khoản 112: 200.000.000 đồng - Tài khoản 152: 10.000.000 đồng Tài liệu Các nghiệp vụ phát sinh kỳ Nộp tiền mặt vào tài khoản tiền gửi ngân hàng 50.000.000 đồng uất kho số xà phòng tắm, bàn chải đánh răng, trả,…trang bị cho phòng khách sạn trị giá 700.000 đồng, cho phòng massage trị giá 1.200.000 đồng Chi tiền mặt mua báo hàng ngày cho phòng khách sạn 100.000 đồng Phải trả tiền công cho nhân viên dọn phòng 10.000.000 đồng, cho nhân viên trực tiếp điều chỉnh dàn máy karaoke 1.000.000 đồng, cho nhân viên giặt ủi 2.000.000 đồng, dịch vụ massage 12.000.000 đồng, nhân viên phục vụ khách sạn 6.000.000 đồng, nhân viên quản lý dịch vụ massage 4.000.000 đồng, lư ng quản lý doanh nghiệp 15.000.000 đồng Trích BH H, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí có liên quan kể phần trừ lư ng Tạm ứng 5.000.000 đồng cho anh công tác tỉnh tiền mặt uất kho số xà phòng, thuốc tẩy cho ph n giặt ủi trị giá 500.000 đồng, xuất dầu tắm, xà phòng ;cho ph n massage trị giá 700.000 đồng uất kho số công cụ dụng cụ cho phòng khách sạn 4.000.000 đồng, cho hoạt động karaoke 400.000 đồng, cho ph n giặt ủi 1.000.000 đồng cho ph n quản lý doanh nghiệp 800.000 đồng Khấu hao tài sản cố định hữu hình phân bổ cho phịng khách sạn 60.000.000 đồng, cho hoạt động karaoke 5.000.000 đồng, cho ph n giặt ủi 3.000.000 đồng, cho dịch vụ massage 12.000.000 đồng, cho quản lý doanh nghiệp 10.000.000 đồng Chi phí tiền điện, tiền nước phải trả chưa thuế 6.000.000 đồng, phân bổ cho phòng khách sạn 4.000.000 đồng, giặt ủi 1.500.000 đồng, cho quản lý doanh nghiệp 500.000 đồng thuế GTGT 10% 10 Chi phí tiền mặt cho quản lý doanh nghiệp 6.000.000 đồng 11 Doanh thu chưa thuế tháng gồm: phòng khách sạn 120.000.000 đồng, thuế GTGT 10% Hoạt động karaoke 30.000.000 đồng, thuế GTGT 20% Bộ ph n giặt ủi 10.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, Doanh thu dịch vụ massage 60.000.000 đồng, thuế GTGT 20%, tất thu tiền mặt 12 Hãy xác định kết kinh doanh tháng cho hoạt động Kế tốn phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp theo tiền lư ng c trả cho hoạt 49 động dịch vụ không kể khoản phụ cấp theo lư ng Biết 10 ngày đêm phòng khách sạn khách lưu lại tháng sau, chi phí định mức phịng khách sạn 120.000 đồng/ngày/đêm Các dịch vụ cịn lại khơng có chi phí dở dang cuối kỳ 50 T I LI U THAM HẢO - Bộ Tài 2009 Chế độ kế toán doanh nghiệp, hướng d n l p chứng từ kế toán, hướng d n ghi sổ kế toán Nhà xuất Thống kê - Bộ Tài 2014 Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp - Phan Đức Dũng 2014), Bài tập kế toán thương mại dịch vụ kinh doanh xuất nhập Nhà xuất Thống kê, năm 2014 - Bùi Văn Dư ng 2015), ế tốn tài Nhà xuất lao động, năm 2015 51 ... thức - Trình bày nội dung liên quan đến kế toán thư ng mại dịch vụ - Hiểu quy trình hoạt động c giao dịch mua bán hàng hóa doanh nghiệp thư ng mại - Hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp. .. thành 2.4 Kế tốn doanh thu xác đ nh kết qu kinh doanh du l ch - Kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh du lịch c giống kế toán doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khác: Doanh Kết kinh Giá Chi... MỤC TRANG Lời giới thiệu Mục lục Ch ng tr nh m n học CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ DOANH NGHIỆP TM- DỊCH V I Khái niệm kinh doanh thư ng mại- dịch vụ II Đặc điểm doanh nghiệp thư ng mại - dịch vụ III