Đang tải... (xem toàn văn)
Giáo trình Kế toán thương mại dịch vụ (Nghề Kế toán doanh nghiệp - Trình độ Cao đẳng) gồm có 5 chương và được chia thành 2 phần. Phần 1 giáo trình cung cấp những kiến thức cơ bản về kế toán mua bán hàng hóa trong nước. Nội dung trình bày trong phần này gồm có: Những vấn đề chung về kế toán mua bán hàng hóa, kế toán mua hàng, kế toán bán hàng hóa, kế toán hàng hóa dự trữ, kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Mời các bạn cùng tham khảo.
BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI TRƢỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƢƠNG I GIÁO TRÌNH Mơn học: Kế tốn thƣơng mại mịch vụ NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Hà Nội – 2017 MỤC LỤC CHƢƠNG 1: KẾ TỐN MUA BÁN HÀNG HĨA TRONG NƢỚC Những vấn đề chung kế tốn mua bán hàng hóa 1.1 Khái niệm đặc điểm kinh doanh thương mại 1.2 Nhiệm vụ kế toán 1.3 Các phương pháp hạch toán hàng tồn kho 1.4 Đánh giá hàng hóa Kế toán mua hàng 2.1 Phạm vi thời điểm xác định hàng mua 2.2 Các phương thức mua hàng 2.3 Phương pháp kế toán mua hàng Kế tốn bán hàng hóa 27 3.1 Phạm vi hàng bán thời điểm ghi nhận doanh thu 27 3.2 Các phương thức bán hàng 29 3.3 Phương pháp kế toán bán hàng 31 Kế toán hàng hóa dự trữ 47 4.1 Kế toán kết kiểm kê 47 4.2 Kế toán chi tiết hàng tồn kho 48 4.3 Kế toán chi tiết quầy hàng 51 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 52 5.1 Nội dung nguyên tắc dự phòng 52 5.2 Tài khoản sử dụng 53 5.3 Các trường hợp kế toán chủ yếu 53 5.4 Bài tập ứng dụng 54 CHƢƠNG 2: KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ NGOẠI TỆ VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU 57 Kế toán nghiệp vụ ngoại tệ 57 1.1 Nội dung nguyên tắc hạch toán 57 1.2 Tài khoản sử dụng 59 1.3 Các trường hợp kế toán chủ yếu 60 Kế toán nhập, xuất 63 2.1 Những vấn đề chung hoạt động kinh doanh nhập, xuất 63 2.2 Kế toán nhập hàng hóa 66 2.3 Kế tốn xuất hàng hóa 72 2.4 Bài tập ứng dụng 77 CHƢƠNG 3: KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH VỤ 82 Kế toán hoạt động kinh doanh nhà hàng 82 1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh nhà hàng 82 1.2 Kế toán hoạt động kinh doanh nhà hàng 83 Kế toán hoạt động kinh doanh khách sạn 86 2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh khách sạn 86 2.2 Kế toán hoạt động kinh doanh khách sạn 87 Kế toán hoạt động kinh doanh du lịch 92 3.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh du lịch 92 3.2 Kế toán hoạt động kinh doanh du lịch 92 Kế toán hoạt động kinh doanh vận tải 95 4.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh vận tải 95 4.2 Kế toán hoạt động kinh doanh vận tải 95 4.3 Bài tập ứng dụng 100 CHƢƠNG 4: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI DỊCH VỤ 105 Kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 105 1.1 Kế toán chi phí bán hàng 105 1.2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 107 Kế tốn doanh thu chi phí hoạt động tài 110 2.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài 110 2.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài 111 Kế tốn thu nhập, chi phí khác 112 3.1 Kế toán thu nhập khác 112 3.2 Kế tốn chi phí khác 114 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 115 4.1 Nội dung phương pháp tính 115 4.2 Phương pháp kế toán 115 Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh 118 5.1 Nội dung phương pháp tính kết hoạt động kinh doanh 118 5.2 Phương pháp kế toán 118 5.3 Bài tập ứng dụng 119 Tài liệu tham khảo……………………………………………………….124 LỜI NÓI ĐẦU Hiện nay, trƣớc hội nhập kinh tế giới khu vực, đổi lĩnh vực quản lý kinh tế nói chung lĩnh vực kế tốn nói riêng, để đáp ứng yêu cầu nâng cao chất lƣợng đào tạo phục vụ cơng nghiệp hố - đại hố giai đoạn Khoa Cơ Bản Trƣờng Cao GTVTTW1 biên soạn giáo trình Kế tốn thƣơng mại dịch vụ giảng dạy cho trình độ Trung cấp, cao đẳng nhằm đáp ứng yêu cầu tài liệu giảng dạy học tập cho giáo viên học sinh chuyên ngành kế tốn Giáo trình kế tốn doanh nghiệp khơng nguồn tài liệu quý báu phục vụ công tác giảng dạy, học tập giáo viên học sinh Nhà trƣờng, mà tài liệu thiết thực cán tài - kế tốn lĩnh vực kinh tế Trong trình biên soạn chúng tơi nhận đƣợc nhiều ý kiến đóng góp thành viên Hội đồng khoa học Nhà trƣờng, đồng nghiệp trƣờng Giáo trình Kế tốn doanh nghiệp hồn thành kết trình lao động, nghiên cứu khoa học nghiêm túc tập thể tác giả Mặc dù cố gắng để giáo trình đạt đƣợc hợp lý, khoa học phù hợp với quy trình đào tạo cán kế toán giai đoạn mới, song phát triển không ngừng kinh tế chế thị trƣờng nên giáo trình khơng tránh khỏi khiếm khuyết định Nhà trƣờng tập thể tác giả mong nhận đƣợc nhiều ý kiến đóng góp chân thành bạn đọc để giáo trình hoàn thiện lần xuất sau Xin chân thành cảm! CHƢƠNG 1: KẾ TOÁN MUA BÁN HÀNG HÓA TRONG NƢỚC Những vấn đề chung kế tốn mua bán hàng hóa 1.1 Khái niệm đặc điểm kinh doanh thương mại Các doanh nghiệp thƣơng mại hoạt động lĩnh vực lƣu thông phân phối hàng hóa, thực chức tổ chức lƣu thơng hàng hóa thơng qua hoạt động mua, bán dự trữ hàng hóa Trong doanh nghiệp thƣơng mại, lƣu chuyển hàng hóa hoạt động kinh doanh chính, chi phối tất tiêu kinh tế, tài khác doanh nghiệp Tổ chức tốt kế toán nghiệp vụ lƣu chuyển hàng hóa biện pháp quan trọng để quản lý có hiệu quy trình kinh doanh thƣơng mại Ở doanh nghiệp thƣơng mại hàng hóa tài sản chủ yếu, vốn hàng hóa chiếm tỷ trọng lớn Trong công tác quản lý, doanh nghiệp phải đảm bảo an tồn cho hàng hóa số lƣợng chất lƣợng, phải tăng nhanh vòng quay vốn hàng hóa Việc đánh giá hàng hóa kế toán tƣơng tự nhƣ đánh giá vật tƣ Tuy nhiên đặc thù kinh doanh thƣơng mại nên việc tính hạch tốn cụ thể trị giá vốn hàng hóa nhập kho, hàng hóa xuất kho có nét khác biệt với vật tƣ Xét theo phạm vi quy trình kinh doanh hàng hóa hoạt động mua, bán hàng hóa doanh nghiệp thƣơng mại đƣợc chia thành hai loại: Hoạt động mua, bán hàng hóa nƣớc (cịn gọi kinh doanh nội thƣơng), hoạt động mua bán hàng hóa với nƣớc ngồi (cịn gọi kinh doanh ngoại thƣơng hay hoạt động xuất – nhập khẩu) Công tác quản lý hạch tốn hoạt động mua, bán hàng hóa nƣớc, hoạt động xuất – nhập có nhiều điểm khác 1.2 Nhiệm vụ kế toán Theo dõi ghi chép phản ánh cách kịp thời, xác tiêu hàng mua số lƣợng chủng loại, quy cách thời điểm ghi nhận hàng mua Tính tốn phản ánh đắn, kịp thời doanh thu, trị giá vốn hàng bán, xác định kết bán hàng Theo dõi, kiểm tra giám sát để thực tốt kế hoạch mua hàng, bán hàng theo nguồn hàng từ nhà cung cấp tình hình tốn nợ với nhà cung cấp Kiểm tra tình hình quản lý tiền thu bán hàng, tình hình chấp hành kỷ luật toán việc thực nghĩa vụ doanh nghiệp với Nhà nƣớc Cung cấp thông tin kịp thời xác theo phận nghiệp vụ doanh nghiệp để ln có định mức tồn kho hợp lý 1.3 Các phương pháp hạch toán hàng tồn kho 1.3.1 Phương pháp kê khai thường xuyên Phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên phƣơng pháp theo dõi liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tƣ, hàng hoá theo loại vào tài khoản phản ánh hàng tồn kho tƣơng ứng sổ kế toán Với phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên, tài khoản hàng tồn kho (loại 15…) đƣợc dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng giảm vật tƣ hàng hóa Do giá trị hàng tồn kho sổ kế tốn xác định thời điểm kỳ kế toán Cuối kỳ kế toán, vào số liệu kiểm kê thực tế vật tƣ, hàng hóa tồn kho, so sánh với số liệu vật tƣ hàng hóa tồn kho sổ kế toán Về nguyên tắc số liệu tồn kho thực tế luôn phù hợp với số liệu sổ kế tốn Nếu có chênh lệch phải xác định nguyên nhân xử lý theo định cấp có thẩm quyền - Ƣu điểm phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên: Hạch toán hàng hoá theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xun có độ xác cao cung cấp thơng tin hàng hố thu mua cách kịp thời, cập nhật Theo phƣơng pháp này, thời điểm nào, kế toán xác định đƣợc lƣợng hàng hố thu mua, nhập, xuất tồn kho theo loại - Nhƣợc điểm phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên: Do ghi chép thƣờng xuyên liên tục nên khối lƣợng ghi chép kế tốn lớn chi phí hạch toán cao Với doanh nghiệp kinh doanh nhiều chủng loại hàng hố có giá trị đơn vị thấp, thƣờng xuyên xuất bán với quy mô nhỏ mà áp dụng phƣơng pháp tốn nhiều công sức Do phƣơng pháp áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, doanh nghiệp xây lắp doanh nghiệp thƣơng mại kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn 1.3.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ - Phƣơng pháp kiểm kê định kỳ phƣơng pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị vật tƣ hàng hóa tồn kho cuối kỳ sổ kế tốn, từ xác định giá trị vật tƣ hàng hóa xuất kho k theo cụng thc: Tồn kho Trị giá thực tế Trị giá thực tế hàng Trị giá hng = + đầu kỳ hàng nhp kho tồn kho cui k xuất kho Theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ, biến động hàng tồn kho không theo dõi, phản ánh tài khoản kế toán hàng tồn kho (loại 1.5…) Giá trị hàng hóa vật tƣ mua vào kỳ đƣợc theo dõi tài khoản mua hàng TK 611 Cơng tác kiểm kê hàng hóa vật tƣ đƣợc tiến hành cuối kỳ kế toán để xác định trị giá hàng tồn kho thực tế làm ghi sổ kế toán tài khoản hàng tồn kho Đồng thời vào trị giá vật tƣ hàng hóa tồn kho để xác định trị giá hàng hóa vật tƣ xuất kho kỳ Nhƣ áp dụng phƣơng pháp kiểm kê định kỳ, tài khoản kế tốn nhóm hàng tồn kho sử dụng để phản ánh trị giá vật tƣ hàng hóa tồn kho đầu kỳ cuối kỳ kế toán TK 611 dùng để phản ánh tình hình biến động tăng gim hng tn kho - Ưu điểm: Ph-ơng pháp ghi chép đơn giản, giảm đ-ợc khối l-ợng công việc ghi chép kế toán - Nh-ợc điểm: + Khó kiểm soát đ-ợc hàng tồn kho số l-ợng giá trị + Khó khăn việc lập thực kế hoạch mua vào bán hµng tån kho Phƣơng pháp kiểm kê định kỳ thƣờng áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh mặt hàng có nhiều chủng loại, có giá trị nhỏ, thƣờng xuyên phát sinh nghiệp vụ nhập xuất 1.4 Đánh giá hàng hóa 1.4.1 Tính giá hàng hóa mua vào Theo quy định, phản ánh sổ sách kế toán, hàng hoá đƣợc phản ánh theo giá thực tế nhằm bảo đảm nguyên tắc giá phí Giá thực tế hàng hoá mua vào đƣợc xác định theo công thức sau: Giá gốc hàng mua = Giá mua ghi hóa đơn + Chi phí mua + Thuế khơng đƣợc hồn lại khơng đƣợc khấu trừ - Chiết khấu thƣơng mại – Giảm giá hàng mua Trong đó: - Giá mua hàng hố số tiền mà doanh nghiệp phải trả cho ngƣời bán theo hợp đồng hay hố đơn Tuỳ thuộc vào phƣơng thức tính thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp áp dụng, giá mua hàng hoá đƣợc quy định khác Cụ thể: + Đối với doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phƣơng pháp khấu trừ, giá mua hàng hố giá mua chƣa có thuế giá trị gia tăng đầu vào + Đối với doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phƣơng pháp trực tiếp giá trị gia tăng hàng hố khơng thuộc đối tƣợng chịu thuế giá trị gia tăng giá mua hàng hố bao gồm thuế giá trị gia tăng đầu vào - Các khoản thuế khơng đƣợc hồn lại bao gồm: thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) hàng mua… - Chi phí thu mua hàng hố: Gồm khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc thu mua hàng hoá nhƣ: vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt định mức, cơng tác phí phận thu mua - Khoản giảm giá hàng mua số tiền mà ngƣời bán giảm trừ cho ngƣời mua hàng hoá phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu - Khoản chiết khấu thƣơng mại khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với số lƣợng lớn 1.4.2 Tính giá hàng hóa xuất kho Hàng tồn kho doanh nghiệp tăng từ nhiều nguồn gốc khác với đơn giá khác nhau, doanh nghiệp cần lựa chọn phƣơng pháp tính giá thực tế hàng xuất kho Việc lựa chọn phƣơng pháp tùy thuộc vào đặc điểm hàng tồn kho, yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp Theo chuẩn mực 02 – Hàng tồn kho, việc tính giá trị thực tế hàng xuất kho áp dụng phƣơng pháp sau: a Phương pháp giá thực tế đích danh: Theo phƣơng pháp xuất kho vật tƣ, hàng hóa vào số lƣợng xuất kho thuộc lơ đơn giá thực tế lơ để tính trị giá vốn thực tế vật tƣ, hàng hóa xuất kho Phƣơng pháp đƣợc áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện đƣợc Phƣơng pháp có ƣu điểm tính xác cao, theo dõi đƣợc thời hạn bảo quản, nhiên công tác bảo quản đƣợc tiến hành tỷ mỷ b Phương pháp bình quân gia quyền Theo phƣơng pháp giá trị tƣng loại hàng tồn kho đƣợc tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tƣơng tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho đƣợc mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình đƣợc tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Trị giá thực tế xuất kho vật tƣ, hàng hóa đƣợc vào số lƣợng vật tƣ, hàng hóa xuất kho đơn giá bình qn gia quyền, theo cơng thức: Trị giá vốn thực tế vật tƣ, Đơn giá bình quân gia quyền = Trị giá vốn thực tế vật tƣ, + hàng hóa tồn đầu kỳ hàng hóa nhập kỳ Số lƣợng vật tƣ, hàng hóa + Trị giá vốn thực tế vật tƣ, hàng hóa xuất kho Số lƣợng vật tƣ, hàng hóa Tồn đầu kỳ = nhập kỳ Trị giá vốn thực tế vật tƣ, hàng hóa xuất kho x Đơn giá bình qn gia quyền Đơn giá bình qn thƣờng đƣợc tính cho vật tƣ, hàng hóa Đơn giá bình qn xác định cho kỳ đƣợc gọi đơn giá bình quân kỳ hay đơn giá bình quân cố định Theo cách khối lƣợng tính tốn giảm nhƣng tính đƣợc trị giá vốn thực tế vật tƣ, hàng hóa vào thời điểm cuối kỳ nên khơng thể cung cấp thơng tin kịp thời Đơn giá bình qn xác định sau lần nhập đƣợc gọi đơn giá bình quân di động, theo cách xác định đƣợc trị giá vốn thực tế vật tƣ, hàng hóa hàng ngày nên cung cấp thơng tin đƣợc kịp thời Tuy nhiên khối lƣợng công việc nhiều nên phƣơng pháp thích hợp với doanh nghiệp làm kế toán máy c Phương pháp nhập trước, xuất trước Phƣơng pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đƣợc mua trƣớc sản xuất trƣớc đƣợc tính trƣớc, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đƣợc mua sản xuất gần điểm cuối kỳ Theo phƣơng pháp giá trị hàng xuất kho đƣợc tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho đƣợc tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho Trị giá vốn thực tế vật tƣ, hàng hóa xuất kho = Số lƣợng vật tƣ hàng hóa xuất kho x Đơn giá thực tế lô hàng nhập trƣớc d Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO) Phƣơng pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đƣợc mua sau sản xuất sau đƣợc xuất trƣớc, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đƣợc mua sản xuất trƣớc Theo phƣơng pháp giá trị hàng xuất kho đƣợc tính theo giá lơ hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho đƣợc tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ tồn kho Trị giá vốn thực tế vật tƣ, hàng hóa xuất kho = Số lƣợng vật tƣ hàng hóa xuất kho x Đơn giá thực tế lơ hàng nhập sau Kế tốn mua hàng 2.1 Phạm vi thời điểm xác định hàng mua 2.1.1 Phạm vi tiêu hàng mua Trong doanh nghiệp thƣơng mại nói chung, hàng hố đƣợc coi hàng mua thoả mãn đồng thời điều kiện sau: - Phải thông qua phƣơng thức mua - bán - toán tiền hàng định - Doanh nghiệp nắm đƣợc quyền sở hữu hàng quyền sở hữu tiền hay loại hàng hố khác - Hàng mua vào nhằm mục đích để bán qua gia công, chế biến để bán Ngoài ra, trƣờng hợp ngoại lệ sau đƣợc coi hàng mua: - Hàng mua vừa để bán, vừa để tiêu dùng nội doanh nghiệp mà chƣa phân biệt rõ mục đích coi hàng mua - Hàng hoá hao hụt trình mua theo hợp đồng bên mua chịu * Cịn trƣờng hợp sau khơng đƣợc coi hàng mua: - Hàng nhận biếu tặng - Hàng mẫu nhận đƣợc - Hàng dôi thừa tự nhiên - Hàng mua dùng nội dùng cho xây dựng - Hàng nhập từ khâu gia công, sản xuất phụ thuộc - Hàng nhận bán hộ, bảo quản hộ 2.1.2 Thời điểm ghi chép hàng mua Thời điểm chung để xác định ghi nhận việc mua hàng hoàn thành: Là thời điểm doanh nghiệp nhận đƣợc quyền sở hữu hàng hoá quyền sở hữu tiền tệ (đã toán tiền cho nhà cung cấp chấp nhận toán) - Thời điểm cụ thể: Tuỳ thuộc vào phƣơng thức mua hàng mà thời điểm xác định hàng mua có khác Cụ thể: Đối với doanh nghiệp thƣơng mại nội địa: + Nếu mua hàng theo phƣơng thức mua trực tiếp, thời điểm xác định hàng mua hoàn thành thủ tục chứng từ giao nhận hàng, doanh nghiệp toán tiền hay chấp nhận tốn cho ngƣời bán Nếu có phát sinh chi phí liên quan đến mơi giới đƣợc hạch tốn vào chi phí bán hàng, kế tốn ghi: Nợ TK 641: Chi phí mơi giới phát sinh Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331, 334, 338 : Tổng số tiền toán g Hạch toán nghiệp vụ bán hàng trả góp, trả chậm - Khi xuất hàng bán trả góp, kế tốn ghi bút tốn sau: + Phản ánh doanh thu hàng bán trả góp: Khi bán hàng trả chậm, trả góp, kế tốn ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kỳ kế toán theo giá bán trả Phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả đƣợc theo dõi tài khoản 3387 "Doanh thu chƣa thực hiện" Cụ thể, kế toán tiến hành hạch tốn nhƣ sau: • Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ: Nợ TK 111, 112, 113: Số tiền ngƣời mua toán lần đầu Nợ TK 131: Số tiền phải thu ngƣời mua Có TK 511(5111): Doanh thu bán hàng theo giá bán trả khơng gồm thuế Có TK 333 (33311): Thuế GTGT đầu (tính theo giá bán trả ngay) Có TK 3387: Doanh thu chƣa thực • Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp đối tƣợng không chịu thuế GTGT: Nợ TK 111, 112, 113: Số tiền ngƣời mua toán lần đầu Nợ TK 131: Số tiền cịn phải thu ngƣời mua Có TK 511(5111):Doanh thu bán hàng theo giá bán trả (gồm thuế) Có TK 3387: Doanh thu chƣa thực + Phản ánh trị giá thực tế số hàng xuất bán: Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng bán trả góp Có TK 156 (1561): Trị giá mua thực tế hàng xuất kho - Hàng kỳ, ngƣời mua trả nợ góp, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112 : Số tiền thu đƣợc từ ngƣời mua Có TK 131: Số nợ góp ngƣời mua toán kỳ Đồng thời, ghi nhận phần lãi trả góp phân bổ cho kỳ đó: Nợ TK 3387: Doanh thu phân bổ Có TK 515: Lãi trả góp phân bổ vào doanh thu kỳ 42 Các bút tốn khác liên quan đến hàng tiêu thụ (nếu có phát sinh) nhƣ: Giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại đƣợc hạch tốn tƣơng tự hình thức bán hàng khác h Hạch toán nghiệp vụ bán hàng đại lý * Phương pháp hạch toán bên giao đại lý - Khi xuất kho hàng hoá chuyển giao cho bên nhận đại lý, kế toán ghi: Nợ TK 157: Trị giá thực tế hàng giao cho đại lý Có TK 156: Trị giá thực tế hàng xuất kho Nếu có bao bì kèm tính tiền riêng, kế toán theo dõi trị giá bao bì xuất kho giao cho đại lý: Nợ TK 138 (1388): Số tiền bao bì phải thu Có TK 153 (1532): Trị giá bao bì xuất kho - Khi mua hàng chuyển giao thẳng cho bên nhận đại lý, kế tốn ghi: + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ: Nợ TK 157: Trị giá thực tế hàng mua chuyển giao thẳng cho đại lý Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào hàng mua Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá toán hàng mua + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp đối tƣợng không chịu thuế GTGT: Nợ TK 157: Trị giá thực tế hàng mua chuyển giao thẳng cho đại lý Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá tốn hàng mua Nếu có bao bì kèm tính tiền riêng, kế tốn phản ánh nhƣ sau: Nợ TK 138 (1388): Số tiền bao bì phải thu Nợ TK 1331: Thuế GTGT đầu vào bao bì Có TK 111, 112, : Số tiền bao bì tốn - Khi hàng gửi đại lý đƣợc xác định tiêu thụ bên nhận đại lý toán chấp nhận toán tiền hàng, kế toán ghi bút toán sau: (-) Phản ánh doanh thu bán hàng khoản hoa hồng dành cho bên nhận đại lý: + Trƣờng hợp không tách rời doanh thu hoa hồng đại lý (bên nhận đại lý trừ tiền hoa hồng tốn tiền hàng), kế tốn phản ánh nhƣ sau: • Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ: Nợ TK 111, 112: Tổng số tiền hàng thu từ đại lý Nợ TK 641: Khoản hoa hồng đại lý đƣợc hƣởng (không gồm thuế GTGT) Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đƣợc khấu trừ số hoa hồng đại lý Có TK 511(5111): Doanh thu bán hàng (khơng gồm thuế GTGT) 43 Có TK 333(33311): Thuế GTGT phải nộp hàng bán • Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp đối tƣợng không chịu thuế GTGT: Nợ TK111, 112 : Tổng số tiền hàng thu từ đại lý Nợ TK 641: Khoản hoa hồng đại lý đƣợc hƣởng (gồm thuế GTGT) Có TK 511(5111): Doanh thu bán hàng (gồm thuế GTGT) + Trƣờng hợp toán hạch toán riêng biệt tiền bán hàng với hoa hồng gửi đại lý, kế toán hạch toán theo bút toán sau: Phản ánh doanh thu hàng hoá đƣợc xác định tiêu thụ: Tƣơng tự doanh thu bán hàng Khi toán tiền hoa hồng cho đại lý, kế tốn ghi: • Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ: Nợ TK 641: Hoa hồng đại lý đƣợc hƣởng (không gồm thuế GTGT) Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đƣợc khấu trừ số hoa hồng đại lý Có TK 111, 112, 131 : Tổng số tiền hoa hồng • Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp: Nợ TK 641: Hoa hồng đại lý đƣợc hƣởng (gồm thuế GTGT) Có TK 111, 112, 131 : Tổng số tiền hoa hồng toán Phản ánh trị giá vốn hàng tiêu thụ: Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng gửi đại lý tiêu thụ Có TK 157:Trị giá thực tế hàng gửi đại lý tiêu thụ - Trƣờng hợp hàng gửi đại lý không bán đƣợc, đơn vị chuyển nhập lại kho, kế toán ghi: Nợ TK 156 (1561): Trị giá hàng nhập kho Có TK 157: Trị giá hàng gửi đại lý không tiêu thụ đƣợc chuyển nhập kho + Phƣơng pháp hạch toán bên nhận bán hàng đại lý - Khi nhận hàng bên giao đại lý chuyển đến, kế toán ghi nhận trị giá hàng nhận theo tổng giá toán bút toán ghi đơn: Nợ TK 003: Tổng giá toán hàng nhận bán đại lý, ký gửi - Khi bán đƣợc hàng, kế toán ghi nhận bút toán sau: + Phản ánh khoản tiền hàng phải trả cho bên giao đại lý: Trƣờng hợp bên nhận đại lý khấu trừ khoản hoa hồng đại lý đƣợc hƣởng xác định khoản phải trả cho bên giao đại lý, kế toán phản ánh nhƣ sau: • Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, kế toán ghi: 44 Nợ TK 111, 112, 131 : Tổng giá toán hàng bán Có TK 511(5113): Khoản hoa hồng đại lý đƣợc hƣởng (khơng gồm thuế) Có TK 333(33311): Thuế GTGT phải nộp số hoa hồng đại lý Có TK 331: Số tiền hàng phải trả cho bên giao đại lý • Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp, kếtoán ghi: Nợ TK 111, 112, 131 : Tổng giá toán hàng bán Có TK 511 (5113): Khoản hoa hồng đại lý đƣợc hƣởng (gồm thuế ) Có TK 331: Số tiền hàng phải trả cho bên giao đại lý + Trƣờng hợp đơn vị nhận đại lý ghi nhận số hoa hồng đại lý đƣợc hƣởng sau toán với bên giao đại lý: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá tốn hàng bán Có TK 331: Tổng số tiền hàng phải trả cho bên giao đại lý Đến nhận đƣợc tiền hoa hồng đƣợc bên giao đại lý chấp nhận giảm nợ phải trả, kế toán phản ánh khoản hoa hồng đại lý mà đơn vị đƣợc hƣởng: + Phản ánh trị giá hàng nhận đại lý tiêu thụ: Có TK 003: Trị giá toán hàng nhận đại lý bán đƣợc - Khi trả tiền cho bên giao đại lý, kế toán ghi: Nợ TK 331: Số tiền hàng toán cho bên giao đại lý Có TK 111, 112 : Tổng số tiền xuất chi trả - Trƣờng hợp hàng nhận bán đại lý không bán đƣợc phải trả lại cho bên giao đại lý Khi xuất trả hàng, kế tốn ghi: Có TK 003: Tổng giá toán hàng xuất trả lại cho bên giao đại lý K Phương pháp hạch toán nghiệp vụ bán hàng nội (bán hàng cho đơn vị thành viên công ty, tổng cơng ty) - Khi xuất hàng hố chuyển cho sở nội bộ, kế toán ghi nhận bút toán sau: * Phản ánh tổng giá toán hàng tiêu thụ nội bộ: + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ: Nợ TK 111, 112, 136(1368) : Tổng giá toán hàng tiêu thụ nội Có TK 512 (5121): Doanh thu bán hàng nội (khơng gồm thuế GTGT) Có TK 3331(33311): Thuế GTGT phải nộp + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp đối tƣợng không chịu thuế GTGT: Nợ TK 111, 112, 136 (1368) : Tổng giá toán hàng tiêu thụ nội Có TK 512 (5121): Doanh thu bán hàng nội (gồm thuế GTGT) 45 * Phản ánh trị giá vốn hàng xuất bán: Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng bán Có TK 156 (1561): Trị giá thực tế hàng xuất kho i Trường hợp xuất hàng hoá toán tiền lương, tiền thưởng cho công nhân viên Theo chế độ hành, doanh nghiệp xuất hàng hoá để tốn lƣơng, thƣởng khoản khác cho cơng nhân viên, kế toán phải lập hoá đơn GTGT hay hoá đơn bán hàng giống nhƣ trƣờng hợp xuất bán hàng hoá khác cho khách hàng Do vậy, mặt hạch toán, phát sinh nghiệp vụ này, kế toán ghi bút toán sau: + Phản ánh doanh thu hàng hoá dùng để trả lƣơng, thƣởng khoản khác cho công nhân viên: - Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, kế toán ghi: Nợ TK 334: Tổng giá tốn hàng hố dùng để trả lƣơng Có TK 511 (5111): Doanh thu hàng xuất trả lƣơng(không gồm thuế) Có TK 333 (33311): Thuế GTGT phải nộp - Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp đối tƣợng không chịu thuế GTGT, kế toán ghi: Nợ TK 334: Tổng giá tốn hàng hố dùng để trả lƣơng Có TK 511 (5111): Doanh thu hàng xuất trả lƣơng (gồm thuế GTGT) + Phản ánh trị giá thực tế hàng tốn: Tƣơng tự bán bn 3.3.2 Hạch toán nghiệp vụ bán hàng theo phương pháp kiểm kê định kỳ Theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ, kế toán hàng hoá đƣợc phản ánh tài khoản 611"Mua hàng" theo nguyên tắc: Khi nhận hàng, bắt buộc phải phản ánh chi tiết, kịp thời trị giá hàng nhập; nhƣng xuất để bán, sử dụng không cần ghi theo thời điểm xuất mà đợi đến cuối tháng, dựa sở kết kiểm kê thực tế hàng tồn kho để tính giá trị hàng xuất - Đầu kỳ kinh doanh, tiến hành kết chuyển trị giá vốn thực tế hàng tồn kho, tồn quầy, hàng gửi bán, hàng mua đƣờng chƣa tiêu thụ: Nợ TK 611 (6112): Trị giá hàng chƣa tiêu thụ đầu kỳ Có TK 156, 157, 151: Kết chuyển trị giá thực tế hàng chƣa tiêu thụ đầu kỳ - Trong kỳ kinh doanh, nghiệp vụ liên quan đến tăng hàng hoá đƣợc phản ánh vào bên Nợ tài khoản 611(6112 - Mua hàng hoá): Xem phần mua hàng - Cuối kỳ kinh doanh, vào kết kiểm kê hàng hố cịn lại, chƣa tiêu thụ, kế toán ghi bút toán kết chuyển sau: 46 - Kết chuyển trị giá vốn hàng hoá tồn kho, tồn quầy, hàng gửi bán, ký gửi, hàng mua đƣờng, chƣa tiêu thụ: Nợ TK 156, 157, 151: Trị giá hàng chƣa tiêu thụ cuối kỳ Có TK 611(6112): Kết chuyển trị giá vốn hàng chƣa tiêu thụ cuối kỳ - Đồng thời, xác định kết chuyển trị giá vốn thực tế hàng hoá tiêu thụ: Nợ TK 632: Giá vốn hàng xuất bán kỳ Có TK 611 (6112): Kết chuyển trị giá vốn hàng tiêu thụ kỳ Kế tốn hàng hóa dự trữ 4.1 Kế toán kết kiểm kê Định kỳ, theo quy định doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tất loại vật tƣ, hàng hóa tài sản, đối chiếu công nợ khoản phải thu, phải trả nhằm tránh mát, thất thoát tài sản bảo đảm cho số liệu sổ kế tốn đƣợc xác, phù hợp với thực tế Căn vào kết kiểm kê định xử lý, kế toán phản ánh vào sổ sách trƣờng hợp thừa, thiếu, mát, hƣ hỏng - Trƣờng hợp kiểm kê xác định vật tƣ, hàng hóa thừa thiếu định mức: + Phản ánh giá trị vật tƣ, hàng hóa thiếu hụt định mức Nợ TK 632: Giá trị vật tƣ hàng hóa thiếu định mức Có TK 156, 152 : Trị giá thực tế vật tƣ hàng hóa thiếu hụt + Phản ánh giá trị vật tƣ, hàng hóa thiếu thừa định mức Nợ TK 156, 152 : Giá trị vật tƣ hàng hóa thừa Có TK 632: Trị giá thực tế vật tƣ hàng hóa thừa định mức - Khi kiểm kê phát hàng thừa, thiếu chƣa rõ nguyên nhân: + Nếu phát thiếu vật tƣ, hàng hóa: Nợ TK 1381: Giá trị vật tƣ hàng hóa thiếu ngồi định mức Có TK 156, 152 : Trị giá thực tế vật tƣ hàng hóa thiếu hụt + Nếu TSCĐ thiếu: Nợ TK 214: Giá trị hao mòn lũy kế tài sản Nợ TK 1381: Giá trị cịn lại tài sản Có TK 211, 212: Nguyên giá TSCĐ + Trƣờng hợp kiểm kê phát thừa vật tƣ, hàng hóa, tài sản, tiền vốn chƣa rõ nguyên nhân: 47 Nợ TK 156, 152, 111 : Giá trị vật tƣ hàng hóa thừa Có TK 3381: Trị giá thực tế vật tƣ hàng hóa thừa chƣa rõ nguyên nhân - Khi nhận định xử lý giá trị tài sản thiếu: + Xử lý số thiếu hụt, mát hay chênh lệch, xác định vật tƣ, hàng hóa thiếu định mức: Nợ TK 632: Ghi tăng giá vốn hàng bán kỳ Có TK 1381: Xử lý số thiếu + Nếu cá nhân làm mát phải bồi thƣờng: Nợ TK 111, 112, 1388, 334: Số tiền phải thu hồi Có TK 1381: Xử lý số thiếu + Nếu không xác định đƣợc nguyên nhân mát: Nợ TK 632, 811: Ghi tăng giá vốn hàng bán kỳ Có TK 1381: Xử lý số thiếu - Khi nhận định xử lý giá trị tài sản thừa: + Nếu thừa định mức dôi tự nhiên: Nợ TK 3381: Xử lý số thừa Có TK 632: Ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ + Nếu trả lại cho ngƣời bán, ngƣời mua: Nợ TK 3381: Xử lý số thừa Có TK 111, 112, 153, 156: Giá trị trả lại + Nếu đồng ý mua tiếp số hàng thừa: Nợ TK 3381: Xử lý số thừa Nợ TK 133: Thuế GTGT hàng thừa Có TK 111, 112, 331 : Giá trị tốn + Nếu thừa khơng xác định đƣợc nguyên nhân: Nợ TK 3381: Xử lý số thừa Có TK 711, 411 : 4.2 Kế toán chi tiết hàng tồn kho 4.2.1 Phương pháp ghi thẻ song song Phƣơng pháp áp dụng trƣờng hợp doanh nghiệp dùng giá mua thực tế để ghi chép kế toán hàng hóa tồn kho, theo phƣơng pháp quy trình hạch toán nhƣ sau: 48 - Thủ kho: Việc ghi chép tình hình nhập xuất tồn hàng hố thủ kho tiến hành thẻ kho ghi theo tiêu khối lƣợng Hàng ngày vào chứng từ nhập xuất thủ kho phải kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp chứng từ tiến hành ghi chép số thực tế nhập xuất vào thẻ kho, cuối ngày tính số hàng tồn kho để ghi vào thẻ kho Hàng ngày định kỳ sau ghi thẻ kho, thủ kho phải gửi chứng từ nhập xuất đƣợc phân loại phịng kế tốn - Phịng kế tốn: Hàng ngày kế tốn sử dụng sổ, thẻ kế tốn chi tiết để ghi chép tình hình nhập xuất cho loại hàng hoá theo hai tiêu số lƣợng giá trị Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết hàng hoá đối chiếu với thủ kho, đối chiếu bảng kê nhập xuất tồn với sổ kế toỏn tổng hợp, đối chiếu sổ thẻ kế toán chi tiết với số thực tế kiểm kê * Trình tự ghi sổ (1) Chứng từ nhập Thẻ kho (1) (3) Chứng từ xuất Sổ, thẻ chi tiết hàng hóa (2) (2) (4) Bảng tổng hợp nhập xuất tồn : Ghi hàng ngày định kỳ : Ghi cuối tháng : Quan hệ đối chiếu - Ƣu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu - Nhƣợc điểm: Việc ghi chép thủ kho phịng kế tốn cịn trùng lặp nhiều tiêu số lƣợng, khối lƣợng ghi chép nhiều - Phƣơng pháp áp dụng doanh nghiệp chủng loại hàng hoá vật tƣ, khối lƣợng nghiệp vụ nhập xuất trình độ chun mơn kế tốn hạn chế 4.2.2 Phương pháp sổ số dư Phƣơng pháp ghi sổ số dƣ gọi phƣơng pháp nghiệp vụ - kế toán Nội dung phƣơng pháp kết hợp chặt chẽ kế toán chi tiết vật tƣ tồn kho với hạch toán nghiệp vụ nơi bảo quản Phƣơng pháp áp dụng 49 trƣờng hợp doanh nghiệp dùng giá mua hạch toán để ghi chép kế tốn hàng hóa tồn kho, theo phƣơng pháp quy trình hạch tốn nhƣ sau: - Tại kho: Thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất tồn theo tiêu số lƣợng nhƣ phƣơng pháp thẻ song song Cuối tháng vào số tồn kho tính đƣợc thẻ kho ghi vào sổ số dƣ (cột số lƣợng) sau chuyển trả kế tốn Sổ số dƣ kế toỏn mở cho kho sử dụng cho năm, cuối tháng giao cho thủ kho ghi lần - Tại phịng kế tốn: Khi nhận đƣợc chứng từ nhập xuất, kế toán lập bảng kê nhập, xuất tồn cho kho để ghi chép tình hình nhập xuất hàng ngày định kỳ theo tiêu giá trị Cuối tháng nhận đƣợc sổ số dƣ thủ kho chuyển lên, kế toán vào số lƣợng tồn kho mà thủ kho ghi sổ số dƣ đơn giá mặt hàng tính thành tiền ghi vào cột thành tiền sổ số dƣ Số liệu cột thành tiền sổ số dƣ đƣợc đối chiếu với số tồn kho bảng kê nhập, xuất tồn đối chiếu với kế tốn tổng hợp * Quy trình ghi sổ (1) Thủ kho Chứng từ nhập (1) Chứng từ xuất (3) sổ số dƣ (4) (2) Bảng tổng hợp NXT (2) - Ƣu điểm: Khối lƣợng ghi chép hàng ngày đƣợc giảm nhẹ, công việc đƣợc tiến hành đến cuối tháng - Nhƣợc điểm : Do ghi theo giá trị nên qua số liệu kế tốn khơng biết đựơc tình hình biến động thứ vật tƣ, đối chiếu có sai sót khó phát Phƣơng pháp áp dụng doanh nghiệp có nhiều chủng loại hàng hoá, doanh nghiệp xác định đƣợc giá hạch tốn trình độ chun mơn kế tốn cao 50 4.2.3 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Tại kho: Tình hình ghi chép tƣơng tự thẻ song song - Phịng kế tốn: Kế tốn sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép cho loại hàng theo hai tiêu số lƣợng giá trị Sổ đƣợc mở cho năm đƣợc ghi vào cuối tháng Mỗi thứ vật tƣ đựơc ghi dòng sổ, hàng ngày sau nhận đƣợc chứng từ nhập xuất, kế toán tiến hành kiểm tra hồn chỉnh chứng từ sau phân loại chứng từ để lập bảng kê nhập xuất Cuối tháng tổng hợp số liệu từ chứng từ bảng kê để ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển tính số tồn kho cuối tháng Việc kiểm tra đối chiếu tiến hành tƣơng tự nhƣ phƣơng pháp thẻ song song * Quy trình ghi sổ: Chứng từ nhập (1) Thẻ kho (1) (2) Bảng kê nhập Chứng từ xuất (2) (3) Sổ đối chiếu luân chuyển (3) Bảng kê xuất Ưu điểm: Giảm khối lƣợng ghi chép ghi lần vào cuối tháng Nhược đỉêm: Ghi trùng lặp tiêu khối lƣợng, đối chiếu vào cuối tháng Phƣơng pháp đƣợc dùng thực tế 4.3 Kế toán chi tiết quầy hàng Để quản lý đƣợc hàng hóa quầy hàng xác định đƣợc lƣợng hàng bán ca (ngày), nhân viên bán hàng phải mở thẻ quầy hàng cho mặt hàng để ghi chép hạch toán nghiệp vụ hàng ngày Thẻ quầy hàng sở để lập báo cáo hàng bán sau ca (ngày) THẺ QUẦY HÀNG Tên hàng: Quy cách: Đơn vị tính: Đơn giá: 51 Tên Nhập Cộng ngày tồn Xuất bán Xuất khác Tồn Ngày, ngƣời Tồn đầu Từ Nhập Số Thành Số Thành ca tháng bán ca(ngày) kho khác nhập lƣợng tiền lƣợng tiền cuối hàng Cộng Ngồi cơng việc ghi chép mặt số lƣợng giá trị nhƣ trên, nhân viên bán hàng quầy ghi chép theo tiêu giá trị Theo nhân viên bán hàng nhận hàng để bán tính thành tiền theo giá bán lẻ chịu trách nhiệm số hàng nhận, bỏn đến đâu nộp tiền đến Cuối tháng định kỳ tiến hành kiểm kê số hàng quầy để đối chiếu với số tiền cũn chƣa toán, xác định thừa, thiếu tiền hàng Theo phƣơng pháp nhân viên bán hàng phải mở sổ nhận hàng tốn SỔ NHẬN HÀNG VÀ THANH TỐN Chứng từ Số Ngày Diễn giải Trị giá hàng nhận Số tiền nộp Số tiền lại Ghi Nguyên tắc mở sổ nhƣ nhằm làm nhẹ cho việc ghi sổ nhân viên bán hàng Còn tác dụng quản lý hàng hóa số lƣợng loại hàng quầy hạn chế Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 5.1 Nội dung nguyên tắc dự phòng - Khái niệm: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho khoản dự tính trứơc để đƣa vào chi phí sản xuất kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp giá trị ghi sổ kế toán hàng tồn kho - Mục đích: 52 Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho nhằm bù đắp khoản thiệt hại thực tế xảy vật tƣ hàng hoá, sản phẩm tồn kho bị giảm giá, đồng thời để phản ánh giá trị thực đựơc hàng tồn kho doanh nghiệp lập báo cáo tài vào cuối kỳ kế tốn Giá trị thực đƣợc hàng tồn kho giá bán ƣớc tính hàng tồn kho kỳ sản xt kinh doanh bình thƣờng trừ chi phí ƣớc tính để hồn thành sản phẩm chi phí ƣớc tính cần thiết cho việc bán chúng 5.2 Tài khoản sử dụng TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên nợ: Hồn nhập dự phịng giảm giá vật tƣ hàng hóa Bên có: Trích lập dự phịng giảm giá vật tƣ hàng hóa Số dƣ bên có: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối niên độ kế toán * Nguyên tắc hạch toán - Chỉ lập dự phịng có chứng chứng minh giá trị thực đƣợc hàng tồn kho nhỏ giá gốc - Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo thứ vật tƣ, hàng hoá sản phẩm tồn kho - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đƣợc lập vào cuối niên độ kế toán trƣớc lập báo cáo tài - Cuối niên độ kế tốn, phải so sánh dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ trƣớc với số cần lập dự phịng cho niên độ kế tốn để tiến hành dự phịng thêm hồn nhâp dự phịng 5.3 Các trường hợp kế toán chủ yếu - Cuối niên độ kế tốn, lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho lần ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 159: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Cuối niên độ kế toán tiếp theo: + Nếu khoản dự phòng lập cuối niên độ trƣớc < Dự phòng cần lập cho năm kế tốn trích lập bổ sung: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho + Nếu khoản dự phòng lập cuối niên độ trƣớc > Dự phịng cần lập cho năm kế tốn hồn nhập phần chênh lệch: Nợ TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632: Giá vốn hàng bán 53 5.4 Bài tập ứng dụng Bài 1: Tại DN hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp KKTX, tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, có tình hình tháng 8/N nhƣ sau (đơn vị 1.000 đ): Ngày 2/8, mua lô hàng giá mua chƣa thuế GTGT 80.000, thuế suất thuế GTGT 10% Bao bì kèm giá chƣa thuế GTGT 100, thuế suất thuế GTGT 10% Hàng nhập kho đủ, đơn vị chƣa tốn Chi phí vận chuyển số hàng tốn tiền mặt 525 thuế GTGT 5% Ngày 5/8, mua hàng hóa cơng ty M giá mua chƣa thuế GTGT 300.000, thuế suất thuế GTGT 5%, chƣa toán Khi kiểm nhận nhập kho phát thiếu số hàng trị giá chƣa thuế 5.000, chƣa rõ nguyên nhân Chi phí vận chuyển hàng 400 chƣa bao gồm thuế GTGT 10%, toán tiền tạm ứng Ngày 9/8, xuất quỹ tiền mặt tốn tiền hàng cho cơng ty M nghiệp vụ (2), chiết khấu toán đƣợc hƣởng 1% Ngày 10/8, mua hàng hóa tổng giá tốn 220.000 thuế GTGT 20.000, tốn tiền tạm ứng Chi phí vận chuyển toán tiền mặt 2.200 (bao gồm thuế GTGT 10%) Khi hàng nhập kho, thủ kho kiểm nhận nhập kho phát hàng không hợp đồng, chất lƣợng không đảm bảo 11.000 (bao gồm thuế GTGT 10%) DN nhập kho số hàng hợp đồng Số hàng sai hợp đồng ngƣời bán nhờ đơn vị giữ hộ kho, đơn vị nhận lại tiền hàng sai hợp đồng tiền mặt Ngày 12/8, DN xuất kho trả lại hàng sai hợp đồng nhận giữ hộ nghiệp vụ (4) DN tìm đƣợc nguyên nhân thiếu hàng nghiệp vụ số (2) cán thu mua làm đƣờng vận chuyển, xử lý bắt bồi thƣờng trừ vào lƣơng tháng Ngày 20/8 vay ngắn hạn ngân hàng toán tiền hàng nghiệp vụ (1) Yêu cầu: Định khoản phản ánh vào TK nghiệp vụ kinh tế phát sinh Phản ánh nghiệp vụ vào Nhật ký mua hàng Sổ TK 156, 331 54 Bài 2: Tại DN hạch tốn hàng tồn kho theo phƣơng pháp KKĐK tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, có tài liệu sau (đơn vị 1.000 đ): Ngày 5/3, mua hàng hóa giá mua bao gồm thuế GTGT 10% 220.000, tốn qua ngân hàng 20.000, số cịn lại chƣa tốn Hàng nhập kho đủ Chi phí vận chuyển bốc dỡ 1.500, toán tiền mặt Ngày 8/3, nhập kho số hàng mua đƣờng kỳ trƣớc Ngày 15/3, mua hàng hóa giá mua chƣa thuế GTGT 330.000, thuế suất thuế GTGT 10%, toán tiền vay ngắn hạn 2/3 số hàng mua nhập kho đủ, chi phí vận chuyển hàng hóa 3.000 chƣa bao gồm thuế GTGT 10%, toán tiền tạm ứng Ngày 18/3, dùng TGNH trả tiền mua hàng nghiệp vụ (1), chiết khấu toán đƣợc hƣởng 0,5% Kiểm nhận số hàng hóa nhập kho nghiệp vụ (3) phát số hàng trị giá chƣa thuế 8.000 chất lƣợng kém, DN đề nghị giảm giá 10% Ngƣời bán chấp nhận DN nhận lại tiền thừa tiền mặt Ngày 30/3, kết kiểm kê kho hàng hóa, trị giá hàng hóa kiểm kê kho cuối kỳ 122.000 Yêu cầu: Định khoản phản ánh vào TK nghiệp vụ kinh tế phát sinh Xác định chứng từ liên quan đến nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài Tại DN thƣơng mại hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp KKTX, tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, có tình hình hàng hóa nhƣ sau (đơn vị 1.000 đ): I Số dƣ đầu tháng số TK nhƣ sau: - TK156 (Sam Sung): 5.485.000, (số lƣợng 1.000 chiếc) - TK 131(X): - TK157: - TK 111: - TK 112: 500.000 890.000 680.000 321.000 - TK 133: 760.000 - TK 333: 468.000 - Các TK khác có số dƣ phù hợp II Trong tháng có số nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau: 55 Phiếu nhập kho số ngày 3/4, DN mua 150 Sam Sung nhập kho, đơn giá 5.500 chƣa bao gồm thuế GTGT 10%, chƣa toán Phiếu nhập kho số ngày 5/4, DN mua 540 Sony nhập kho, đơn giá 4.840 bao gồm thuế GTGT 10%, chi phí vận chuyển 325 Tiền hàng chi phí vận chuyển tốn TGNH Phiếu nhập kho số ngày 16/4, DN mua hàng hoá nhập kho: số lƣợng 700 Sony (đơn giá chƣa có thuế GTGT 4.500/chiếc, thuế suất thuế GTGT 10%) 100 Sam Sung (đơn giá chƣa thuế GTGT 5.400/chiếc, thuế suất thuế GTGT 10%) Chi phí vận chuyển loại hàng hố nhập kho bao gồm thuế GTGT 5% 550 Phiếu xuất kho số ngày 18/4, xuất kho 230 Sam Sung gửi bán cho đơn vị A Phiếu xuất kho số ngày 19/4, DN xuất kho bán cho đơn vị A 180 Sony Đơn vị A toán tiền mặt DN nhận đƣợc thông báo đơn vị A cho biết tiêu thụ đƣợc số hàng gửi bán nghiệp vụ (4) toán TGNH Phiếu xuất kho số ngày 23/4, DN xuất bán cho đơn vị A 300 Sam Sung Đơn vị A chƣa toán Chi phí bán hàng 298.000 chi phí QLDN 632.000, chi tiền mặt Yêu cầu: Xác định trị giá thực tế nhập kho xuất kho hàng hoá Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Phản ánh nghiệp vụ vào Thẻ kho, Sổ chi tiết hàng hoá, Nhật ký bán hàng, Sổ chi tiết bán hàng, Sổ chi tiết toán với ngƣời mua Biết rằng: -Trị giá thực tế hàng hố xuất kho tính theo phƣơng pháp nhập trƣớc, xuất trƣớc - Đơn giá bán Sam Sung 6.500 chƣa bao gồm thuế GTGT 10% Đơn giá bán Sony 5.000 chƣa bao gồm thuế GTGT 10% - Chi phí vận chuyển phân bổ cho loại hàng hoá theo số lƣợng nhập 56 ... nhƣng doanh nghiệp chi hộ: Nợ TK 13 8 (13 88): Số tiền chi hộ cho ngƣ? ?i mua Có TK 11 1, 11 2, 3 31 : Tổng số tiền chi Khi ngƣ? ?i mua toán, kế toán ghi: Nợ TK 11 1, 11 2, 13 1: Tổng số tiền thu ph? ?i thu... mua Có TK 11 1, 11 2, 3 31 : Tổng giá toán - Nếu có bao bì kèm tính giá riêng, kế toán ghi: Nợ TK 11 1, 11 2, 13 1 : Trị giá bao bì kèm thu ph? ?i thu khách hàng Có TK 11 1, 11 2, 3 31 : Trị giá bao bì... Nợ TK 3 31, 11 1, 11 2 : Tổng giá tốn hàng mua trả l? ?i, giảm giá Có TK 15 6 (15 61) , 15 7: Giá mua hàng trả l? ?i, giảm giá hàng mua Có TK 13 3 (13 31) : Thuế GTGT đầu vào giảm - Đ? ?i v? ?i doanh nghiệp tính