Giáo trình Kế toán thương mại dịch vụ (Nghề: Kế toán doanh nghiệp - Cao đẳng) - Trường Cao đẳng Cơ điện Xây dựng Việt Xô

Giáo trình Kế toán thương mại dịch vụ (Nghề: Kế toán doanh nghiệp - Cao đẳng) nhằm giúp học viên trình bày được nguyên tắc hạch toán, phương pháp hạch toán các phần hành: kế toán mua bán hàng hóa trong nước, xuất nhập khẩu và kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ; trình bày phương pháp lập các chứng từ, ghi sổ kế toán và lập các báo cáo tài chính trong doanh nghiệp thương mại;... Mời các bạn cùng tham khảo!

BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN TRƢỜNG CAO ĐẲNG CƠ ĐIỆN XÂY DỰNG VIỆT XƠ GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KẾ TOÁN THƢƠNG MẠI DỊCH VỤ NGHỀ: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: 979/QĐ-CĐVX-ĐT ngày 12 tháng 12 năm 2019 Hiệu trưởng trường Cao đẳng Cơ điện Xây dựng Việt Xơ Ninh Bình, năm 2019 TUN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin đƣợc phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Kế tốn xem nhƣ ngơn ngữ kinh doanh, kế tốn q trình xác định, đo lƣờng truyền đạt thông tin kinh tế, giúp ngƣời sử dụng thơng tin kế tốn (các nhà quản lý, nhà đầu tƣ, định chế tài chính, kinh doanh,…) đƣa phán đốn định thích hợp Kế tốn đƣợc sử dụng để mơ tả loại hình hoạt động nhƣ hoạt động kinh doanh, đầu tƣ tài trợ, có chức quan trọng cung cấp số đo thành hoạt động này, thể mức độ quản lý hiệu hoạt động hiệu doanh nghiệp việc đạt mục tiêu Nền kinh tế trình điều chỉnh phù hợp vận hành chế thị trƣờng tác động quản lý nhà nƣớc, thích ứng dần với luật lệ, tập quán quốc tế Đặc biệt việc điều chỉnh hoạt động kế toán theo chuẩn mực thuận lợi cho hoạt động kinh doanh, đầu tƣ nƣớc quốc tế Đặc biệt hoạt động kinh doanh thƣơng mại - dịch vụ liên quan sản phẩm bao hàm chất vơ hình, có tƣơng tác cao nhà sản xuất ngƣời tiêu dung, có nhiều yếu tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng dịch vụ Từ cơng tác kế tốn hoạt động thƣơng mại – dịch vụ có đặc trƣng riêng Nhằm hỗ trợ cho công tác giảng dạy giáo viên nghiên cứu học sinh, sinh viên tổ môn kế toán thuộc khoa kinh tế - trƣờng cao đẳng điện xây dựng Việt xô tổ chức biên soạn giáo trình kế tốn thƣơng mại dịch vụ Nội dung giáo trình bao gồm: Chƣơng 1: Kế tốn mua bán hàng hóa nƣớc Chƣơng 2: Kế tốn nghiệp vụ ngoại tệ nghiệp vụ kinh doanh xuất nhập Chƣơng 3: Kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ Chƣơng 4: Kế toán xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thƣơng mại dịch vụ Giáo trình Thạc sỹ kinh tế Bùi Thị Hƣơng Xen, giáo viên khoa Kinh tế làm chủ biên Trong trình biên soạn tác giả có nhiều cố gắng, song tránh khỏi khiếm khuyết Tác giả mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp bạn đọc, đồng nghiệp để giáo trình đƣợc hồn thiện Tham gia biên soạn Chủ biên: ThS Bùi Thị Hƣơng Xen MỤC LỤC LỜI GIỚI THIỆU MỤC LỤC CHƢƠNG KẾ TỐN MUA BÁN HÀNG HĨA TRONG NƢỚC Những vấn đề chung kế toán mua bán hàng hóa 1.1 Khái niệm đặc điểm kinh doanh thƣơng mại 1.2 Nhiệm vụ kế toán 1.3 Các phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho 1.4 Đánh giá hàng hóa Kế toán mua hàng 2.1 Phạm vi thời điểm ghi chép hàng mua 2.2 Các phƣơng thức mua hàng 2.3 Phƣơng pháp kế toán mua hàng Kế tốn bán hàng hóa 18 3.1 Phạm vi hàng bán thời điểm ghi nhận doanh thu 18 3.2 Các phƣơng thức bán hàng nƣớc 19 3.3 Phƣơng pháp kế toán bán hàng 20 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 33 4.1 Nội dung nguyên tắc dự phòng 33 4.2 Tài khoản sử dụng 34 4.3 Các trƣờng hợp kế toán chủ yếu 34 CHƢƠNG 36 KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ NGOẠI TỆ VÀ HOẠT ĐỘNG 36 KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU 36 Kế toán nghiệp vụ ngoại tệ 36 1.1 Nội dung nguyên tắc hạch toán 36 1.2 Tài khoản sử dụng 37 1.3 Các trƣờng hợp kế toán chủ yếu 38 Kế toán nhập, xuất 41 2.1 Những vấn đề chung hoạt động kinh doanh nhập, xuất 41 2.2 Kế tốn nhập hàng hóa 42 2.3 Kế tốn xuất hàng hóa 51 CHƢƠNG 56 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH VỤ 56 Kế toán hoạt động kinh doanh nhà hàng 56 1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh nhà hàng 56 1.2 Kế toán hoạt động kinh doanh nhà hàng 56 Kế toán hoạt động kinh doanh khách sạn 60 2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh khách sạn 60 2.2 Kế toán hoạt động kinh doanh khách sạn 60 Kế toán hoạt động kinh doanh du lịch 61 3.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh du lịch 61 3.2 Kế toán hoạt động kinh doanh du lịch 62 Kế toán hoạt động kinh doanh vận tải 64 4.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh vận tải 64 4.2 Kế toán hoạt động kinh doanh vận tải 64 CHƢƠNG 69 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 69 TRONG DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI DỊCH VỤ 69 Kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 69 1.1 Kế toán chi phí bán hàng 69 1.2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 72 Kế tốn doanh thu, chi phí hoạt động tài 75 2.1 Kế tốn doanh thu hoạt động tài 75 2.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài 77 Kế tốn thu nhập, chi phí khác 79 3.1 Kế toán thu nhập khác 79 3.2 Kế tốn chi phí khác 81 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 81 4.1 Nội dung phƣơng pháp tính 81 4.2 Phƣơng pháp kế toán 81 Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh 82 5.1 Nội dung phƣơng pháp tính kết hoạt động kinh doanh 82 5.2 Phƣơng pháp kế toán 82 GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KẾ TỐN THƢƠNG MẠI DỊCH VỤ Mã mơn học: MH 39 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơn học: - Vị trí: Mơn Kế toán thƣơng mại dịch vụ đƣợc học sau mơn tài doanh nghiệp , thuế kiến thức bổ trợ cho mơn học thực hành kế tốn sở - Tính chất: Mơn Kế tốn thƣơng mại dịch vụ môn học tự chọn, thơng qua kiến thức chun mơn kế tốn thƣơng mại dịch vụ, ngƣời học thực đƣợc nội dung nghiệp vụ kế toán doanh nghiẹp thƣơng mại hoạt động dịch vụ Là cơng cụ quản lý điều hành kiểm sốt hoạt động kinh tế - Ý nghĩa vai trò môn học: Cung cấp kiến thức, kỹ kế toán thƣơng mại dịch vụ Mục tiêu mơn học: - Về kiến thức: + Trình bày đƣợc nguyên tắc hạch toán, phƣơng pháp hạch toán phần hành: kế tốn mua bán hàng hóa nƣớc, xuất nhập kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ + Trình bày phƣơng pháp lập chứng từ, ghi sổ kế toán lập báo cáo tài doanh nghiệp thƣơng mại - Về kỹ năng: + Tính giá trị hàng mua vào, bán giá thành sản phẩm dịch vụ, xác định đƣợc doanh thu, chi phí kết kinh doanh; + Lập đƣợc chứng từ, kiểm tra, phân loại, xử lý chứng từ kế toán; + Sử dụng đƣợc chứng từ kế toán ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp; + Lập đƣợc báo cáo tài theo quy định + Kiểm tra đánh giá đƣợc cơng tác kế tốn doanh nghiệp thƣơng mại - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Tuân thủ chế độ kế tốn tài Nhà nƣớc ban hành + Có đạo đức lƣơng tâm nghề nghiệp, có ý thức tổ chức kỷ luật, sức khỏe giúp cho ngƣời học sau tốt nghiệp có khả tìm kiếm việc làm doanh nghiệp CHƢƠNG KẾ TỐN MUA BÁN HÀNG HĨA TRONG NƢỚC Mã chƣơng: MH39.01 Mục tiêu: - Trình bày đƣợc nguyên tắc kế tốn mua hàng nƣớc - Trình bày đƣợc phƣơng pháp kế toán mua hàng nƣớc - Vận dụng kiến làm đƣợc thực hành ứng dụng kế toán mua hàng nƣớc - Xác định đƣợc chứng kế toán mua hàng nƣớc - Vào đƣợc sổ chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết sổ tổng hợp theo thực hành ứng dụng - Trung thực, nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế tốn hành Nội dung chính: Những vấn đề chung kế tốn mua bán hàng hóa 1.1 Khái niệm đặc điểm kinh doanh thương mại 1.1.1 Khái niệm Thƣơng mại khâu trung gian nối liền sản xuất với tiêu dùng Hoạt động thƣơng mại việc thực hay nhiều hành vi thƣơng mại thƣơng nhân làm phát sinh quyền nghĩa vụ thƣơng nhân với bên có liên quan bao gồm việc mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thƣơng mại hoạt động xúc tiến thƣơng mại nhằm mục đích lợi nhuận thực sách kinh tế - xã hội 1.1.2 Đặc điểm - Đặc điểm hoạt động: Hoạt động kinh tế kinh doanh thƣơng mại lƣu chuyển hàng hóa Lƣu chuyển hàng hóa tổng hợp hoạt động thuộc trình mua bán, trao đổi dự trữ hàng hóa - Đặc điểm hàng hóa: Hàng hóa kinh doanh thƣơng mại gồm loại vật tƣ, sản phẩm có hình thái vật chất hay khơng có hình thái mà doanh nghiệp mua (hoặc hình thái từ nguồn khác) với mục đích để bán - Đặc điểm phƣơng thức lƣu chuyển hàng hóa: Lƣu chuyển hàng hóa kinh doanh thƣơng mại theo hai phƣơng thức bán buôn bán lẻ - Đặc điểm tổ chức kinh doanh: Tổ chức kinh doanh thƣơng mại theo nhiều mơ hình khác nhƣ tổ chức cơng ty bán buôn, bán lẻ, công ty kinh doanh tổng hợp, công ty môi giới, công ty xúc tiến thƣơng mại… - Đặc điểm vận động hàng hóa: Sự vận động hàng hóa kinh doanh thƣơng mại không giống nhau, tùy thuộc vào nguồn hàng ngành hàng Do đó, chi phí thu mua thời gian lƣu chuyển hàng hóa khác loại hàng 1.2 Nhiệm vụ kế toán 1.2.1 Nghiệp vụ mua hàng - Ghi chép, phản ánh kịp thời đầy đủ xác tình hình thực kế hoạch mua hàng số lƣợng, chất lƣợng, kết cấu, giá Xác định đắn giá gốc thời điểm ghi nhận hàng mua - Kiểm tra, giám sát tình hình thực kế hoạch mua hàng theo nguồn hàng, nhà cung cấp, hợp đồng đơn hàng tình hình tốn tiền hàng với nhà cung cấp - Cung cấp thông tin kịp thời tình hình mua hàng phục vụ cho lãnh đạo điều hành hoạt động kinh doanh 1.2.2 Nghiệp vụ bán hàng - Ghi chép phản ánh xác, kịp thời tình hình bán hàng Doanh nghiệp số lƣợng giá trị theo mặt hàng, nhóm hàng - Phản ánh giám đốc xác tình hình thu hồi tiền, tình hình cơng nợ tốn cơng nợ phải thu ngƣời mua - Tính tốn xác giá vốn hàng hóa tiêu thụ, từ xác định xác kết bán hàng - Cung cấp thông tin kinh tế cần thiết cho phận liên quan 1.3 Các phương pháp hạch toán hàng tồn kho 1.3.1 Phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên Phƣơng pháp KKTX phƣơng pháp theo dõi phản ánh thƣờng xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tƣ, hàng hóa sổ kế tốn Do đó, giá trị hàng tồn kho sổ kế tốn xác định đƣợc thời điểm kỳ kế toán 1.3.2 Phƣơng pháp kiểm kê định kỳ Phƣơng pháp KKĐK phƣơng pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tƣ, hàng hóa sổ kế tốn tổng hợp từ tính giá trị vật tƣ, hàng hóa xuất dùng kỳ 1.4 Đánh giá hàng hóa 1.4.1 Tính giá hàng hóa mua vào Giá gốc hàng hóa mua vào bao gồm giá mua, loại thuế khơng đƣợc hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng Các khoản chiết khấu thƣơng mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất đƣợc trừ khỏi chi phí mua Đối với Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp giá mua vào đƣợc phản ánh theo tổng giá toán 1.4.2 Tính giá hàng hóa xuất kho - Phƣơng pháp đơn giá bình qn hàng hóa ln chuyển kỳ - Phƣơng pháp nhập trƣớc xuất trƣớc - Phƣơng pháp nhập sau xuất trƣớc - Phƣơng pháp đơn giá thực tế đích danh Kế tốn mua hàng 2.1 Phạm vi thời điểm ghi chép hàng mua 2.1.1 Phạm vi tiêu hàng mua Trong doanh nghiệp thƣơng mại nói chung, hàng hố đƣợc coi hàng mua thoả mãn đồng thời điều kiện sau: - Phải thông qua phƣơng thức mua - bán - toán tiền hàng định - Doanh nghiệp nắm đƣợc quyền sở hữu hàng quyền sở hữu tiền hay loại hàng hố khác - Hàng mua vào nhằm mục đích để bán qua gia công, chế biến để bán Ngoài ra, trƣờng hợp ngoại lệ sau đƣợc coi hàng mua: - Hàng mua vừa để bán, vừa để tiêu dùng nội doanh nghiệp mà chƣa phân biệt rõ mục đích coi hàng mua - Hàng hoá hao hụt trình mua theo hợp đồng bên mua chịu Cịn trƣờng hợp sau khơng đƣợc coi hàng mua: - Hàng nhận biếu tặng - Hàng mẫu nhận đƣợc - Hàng dôi thừa tự nhiên - Hàng mua dùng nội dùng cho xây dựng - Hàng nhập từ khâu gia công, sản xuất phụ thuộc - Hàng nhận bán hộ, bảo quản hộ 2.1.2 Thời điểm ghi chép hàng mua - Thời điểm chung để xác định ghi nhận việc mua hàng hoàn thành: thời điểm doanh nghiệp nhận đƣợc quyền sở hữu hàng hoá quyền sở hữu tiền tệ (đã toán tiền cho nhà cung cấp chấp nhận toán) - Thời điểm cụ thể: Tuỳ thuộc vào phƣơng thức mua hàng mà thời điểm xác định hàng mua có khác Cụ thể: Đối với doanh nghiệp thƣơng mại nội địa: + Nếu mua hàng theo phƣơng thức mua trực tiếp, thời điểm xác định hàng mua hoàn thành thủ tục chứng từ giao nhận hàng, doanh nghiệp toán tiền hay chấp nhận toán cho ngƣời bán + Nếu mua hàng theo phƣơng thức chuyển hàng, thời điểm xác định hàng mua doanh nghiệp nhận đƣợc hàng (do bên bán chuyển đến), toán tiền chấp nhận toán với ngƣời bán 2.2 Các phương thức mua hàng 2.2.1 Mua hàng theo phƣơng thức trực tiếp Căn vào hợp đồng kinh tế ký kết, doanh nghiệp cử cán nghiệp vụ mang giấy uỷ nhiệm nhận hàng đến đơn vị bán để nhận hàng theo quy định hợp đồng hay để mua hàng trực tiếp sở sản xuất, thị trƣờng chịu trách nhiệm vận chuyển hàng hoá doanh nghiệp 2.2.2 Mua hàng theo phƣơng thức chuyển hàng Bên bán vào hợp đồng kinh tế ký kết đơn đặt hàng, chuyển hàng tới cho bên mua, giao hàng kho bên mua hay địa điểm bên mua quy định trƣớc 2.3 Phương pháp kế toán mua hàng 2.3.1 Theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên 2.3.1.1 Tài khoản sử dụng: + Tài khoản156 "Hàng hoá" Bên Nợ: - Trị giá mua vào hàng hoá nhập kho theo hoá đơn mua hàng (kể thuế nhập khẩu, thuế hàng hoá phải nộp - có) - Chi phí thu mua hàng hoá thực tế phát sinh - Trị giá hàng hoá th ngồi gia cơng, chế biến hồn thành, nhập kho (gồm giá mua vào chi phí gia cơng) - Trị giá hàng hoá bị ngƣời mua trả lại nhập kho - Trị giá hàng hoá phát thừa qua kiểm kê kho Bên Có: - Trị giá mua thực tế hàng hoá xuất kho - Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hố tiêu thụ kỳ - Các khoản giảm giá hàng mua đƣợc hƣởng - Trị giá hàng hoá phát thiếu, hƣ hỏng, phẩm chất kho, quầy Số dƣ Nợ: - Trị giá mua vào hàng hoá tồn kho - Chi phí thu mua hàng hố tồn kho, hàng gửi bán Tài khoản 156 "Hàng hố" có ba tài khoản cấp 2: - TK1561 "Giá mua hàng hố” - TK1562 "Chi phí thu mua hàng hố” - TK1567 “ Hàng hóa bất động sản” + Tài khoản 151, 133, 331… 2.3.1.2 Phƣơng pháp hạch toán doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ thuế Mua hàng nhập kho đủ - Khi hàng nhập kho Nợ TK156(1561) Nợ TK133(1331) Có TK111, 112, 141, 341, 331… - Trƣờng hợp hàng mua có bao bì kèm tính tiền riêng, nhập kho bao bì: Nợ TK153(1532): Giá mua bao bì kèm Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đƣợc khấu trừ bao bì Có TK111, 112, 141, 341, 331… Trƣờng hợp bao bì kèm hàng hố phải trả lại cho ngƣời bán, thơng thƣờng ngƣời mua phải có ký cƣợc trƣớc khoản tiền cho số bao bì kèm theo yêu cầu ngƣời bán Khi đem tiền ký cƣợc, kế toán định khoản: Nợ TK244: Số tiền ký cƣợc bao bì Có TK111, 112, 341 : Số tiền đem ký cƣợc Và nhận lại số tiền ký cƣợc này, kế tốn ghi: Nợ TK111, 112 Có TK244 Có TK 5118 - Số tiền phải trả cho đơn vị nhận ủy thác xuất khoản chi hộ liên quan đến hàng ủy thác xuất khẩu, hoa hồng phải trả cho đơn vị nhận ủy thác xuất Nợ TK 641 Nợ TK 133 Có TK 331, 111, 112 - Hoa hồng bán hàng bên giao đại lý phải trả cho bên nhận đại lý Nợ TK 641 Nợ TK 133 Có TK 131 - Khi phát sinh khoản ghi giảm chi phí bán hàng Nợ TK 111, 112 Có TK 641 - Hồn nhập dự phịng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hóa chƣa sử dụng hết đƣợc ghi giảm chi phí Nợ TK 352 Có TK 641 - Kết chuyển chi phí bán hàng Nợ TK 911 Có TK 641 1.2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 1.2.1 Khái niệm Chi phí quản lý doanh nghiệp tồn hao phí lao động sống lao động vật hóa biểu tiền phát sinh trình quản lý kinh doanh, quản lý hành chi phí chung khác liên quan đến kế toán doanh nghiệp 1.2.2 Tài khoản sử dụng TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Bên Nợ: Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh kỳ Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" để xác định kết kinh doanh kỳ tài khoản 242 "Chi phí trả trƣớc dài hạn" để chuyển sang kỳ sau Tài khoản 642 cuối kỳ khơng có số dƣ đƣợc chi tiết thành tài khoản cấp nhƣ sau: + Tài khoản 6421 "Chi phí nhân viên quản lý" + Tài khoản 6422 "Chi phí vật liệu quản lý" + Tài khoản 6423 "Chi phí đồ dùng văn phịng" + Tài khoản 6424 "Chi phí khấu hao tài sản cố định" + Tài khoản 6425 "Thuế, phí lệ phí" + Tài khoản 6426 "Chi phí dự phịng" + Tài khoản 6427 "Chi phí dịch vụ mua ngồi" 72 + Tài khoản 6428 "Chi phí tiền khác" 1.2.3 Phƣơng pháp hạch tốn - Tính lƣơng, phụ cấp phải trả cho máy quản lý gián tiếp doanh nghiệp Nợ TK 642(6421) Có TK 334 - Khi trích quỹ BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tiền lƣơng phải trả nhân viên quản lý Nợ TK 642(6421) Có TK 338 - Khi xuất kho vật liệu sử dụng cho quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642(6422) Có TK 152 - Khi xuất công cụ dụng cụ dùng quản lý doanh nghiệp : + Trƣờng hợp công cụ dụng cụ thuộc loại phân bổ lần Nợ TK 642(6423) Có TK 153(1531) + Trƣờng hợp công cụ dụng cụ thuộc loại phân bổ nhiều lần Nợ TK 242 Có TK 153(1531) Định kỳ, phân bổ dần khoản chi phí cơng cụ dụng cụ vào chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 642(6423) Có TK 242 - Khi trích khấu hao tài sản cố định dùng cho phận quản lý kỳ Nợ TK 642(6424) Có TK 214 - Các khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp kỳ, kế tốn vào chứng từ liên quan để ghi sổ nhƣ sau: Nợ TK 642(6425) Có TK 3337, 3338, 111, 112 - Cuối niên độ kế toán, tiến hành trích lập quỹ dự phịng trợ cấp việc làm theo quy định, kế toán ghi: Nợ TK 642(6426) Có TK 352 - Trích lập dự phịng phải thu khó địi: Cuối niên độ kế tốn, vào khoản nợ phải thu doanh nghiệp , kế tốn xác định số dự phịng nợ phải thu khó địi cần phải trích lập: + Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần phải trích lập năm > số dự phịng nợ phải thu khó địi trich lập cuối niên độ trƣớc chƣa sử dụng hết kế tốn trích lập bổ sung, ghi: Nợ TK 642(6426) Có TK 229 + Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần phải trích lập năm < số dự phòng nợ phải thu khó địi trich lập cuối niên độ trƣớc chƣa sử dụng hết 73 kế tốn tiến hành hoàn nhập số chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 Có TK 642(6426) - Nếu cuối niên độ kế tốn, phát sinh khoản nợ không thu đƣợc, phải xử lý xoá sổ, kế toán phản ánh nhƣ sau: Nợ TK 229: Số lập dự phòng niên độ trƣớc dùng để bù đắp thiệt hại Nợ TK 642(6426): Ghi tăng chi phí phần chênh lệch chƣa lập dự phịng Có TK 131: Xố sổ nợ phải thu khách hàng khơng địi đƣợc Có TK 138: Xố sổ nợ phải thu khác khơng địi đƣợc - Khi phân bổ dần chi phí trả trƣớc vào chi phí quản lý kỳ này, kế toán ghi: Nợ TK 642 (chi tiết tiểu khoản): Tập hợp chi phí quản lý Có TK 242: Phân bổ chi phí trả trƣớc - Khi trích trƣớc chi phí phải trả vào chi phí quản lý kỳ này, kế toán ghi: Nợ TK642 (chi tiết tiểu khoản): Tập hợp chi phí quản lý Có TK 335: Trích trƣớc chi phí phải trả - Khi phát sinh khoản chi phí dịch vụ mua ngồi, thuê phục vụ cho quản lý doanh nghiệp , kế tốn ghi: Nợ TK 642(6427) Nợ TK133(1331) Có TK 331 - Khi phát sinh chi phí khác tiền phục vụ cho quản lý doanh nghiệp , kế tốn ghi: Nợ TK642(6428) Nợ TK133(1331) Có TK111, 112, 113, 311 - Số kinh phí quản lý phải nộp cấp theo quy định Nợ TK642(6428) Có TK336, 111, 112 : Số kinh phí phải nộp hay nộp cấp - Các khoản đƣợc ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ (vật tƣ xuất dùng không hết, phế liệu thu hồi, hàng hoá thừa định mức kho ) đƣợc phản ánh nhƣ sau: Nợ TK111, 112, 156(1561), 152 Có TK642 - Cuối kỳ, kế tốn tiến hành kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết kinh doanh: + Đối với doanh nghiệp có kỳ phát sinh chi phí phù hợp với kỳ ghi nhận doanh thu, chi phí quản lý doanh nghiệp đƣợc kết chuyển hết vào TK911 để xác định kết kinh doanh kỳ, kế tốn ghi: Nợ TK911 Có TK642 + Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài, kỳ khơng có có hàng hố tiêu thụ phân bổ phần chi phí quản lý doanh nghiệp cho số hàng cịn lại chƣa tiêu thụ cuối kỳ (tƣơng tự nhƣ phân bổ chi phí 74 bán hàng trình bày trên) để chuyển sang kỳ sau, kế toán ghi: Nợ TK242 (chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp ) Nợ TK911 Có TK641 Sang kỳ sau, phân bổ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp cho hàng tiêu thụ kỳ Kết chuyển chi phí bán hàng kỳ trƣớc trừ vào kết kinh doanh kỳ này: Nợ TK 911 Có TK 242 (chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp ) Phân bổ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ: Nợ TK242 (chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp ) Nợ TK911 Có TK641 Kế tốn doanh thu, chi phí hoạt động tài 2.1 Kế tốn doanh thu hoạt động tài 2.1.1 Tài khoản sử dụng TK 515 có kết cấu nhƣ sau: Bên nợ: + Số thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp trực tiếp (nếu có) + Kết chuyển doanh thu hoạt động tài sang TK 911 Bên có: + Tiền lãi cổ tức lợi nhuận đƣợc chia + Lãi nhƣợng bán khoản đầu tƣ vào công ty con, cơng ty liên kết + Chiết khấu tốn đƣợc hƣởng + Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh; bán ngoại tệ; đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động kinh doanh + Kết chuyển phân bổ lãi tỷ giá hối đoái hoạt động đầu tƣ XDCB hồn thành 2.1.2 Phƣơng pháp hạch tốn Trong kỳ phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài chính: - Khi đƣợc chia doanh thu cổ tức, lợi nhuận kỳ từ hoạt động góp vốn đầu tƣ, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 138, 152, 156… Nợ TK 221, 222 Có TK 515 - Định kỳ tính lãi, thu lãi trái phiếu nhận thơng báo cổ tức đƣợc hƣởng: + Trƣờng hợp không nhận tiền lãi về, tiếp tục bổ sung mua trái phiếu, cổ phiếu Nợ TK 121, 221 Có TK 515 + Trƣờng hợp nhận lãi tiền Nợ TK 111, 112 Có TK 515 75 + Trƣờng hợp nhận lãi đầu tƣ bao gồm khoản lãi đầu tƣ Doanh nghiệp phải phân bổ số tiền lãi này, có phần tiền lãi kỳ mà Doanh nghiệp mua khoản đầu tƣ đƣợc ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính, cịn khoản tiền lãi dồn tích trƣớc Doanh nghiệp mua lại khoản đầu tƣ ghi giảm giá trị khoản đầu tƣ Nợ TK 111, 112 Có TK 121, 221 Có TK 515 + Định kỳ nhận lãi cổ phiếu, trái phiếu (nếu có) Nợ TK 111, 112, 138 Có TK 515 + Khi chuyển nhƣợng chứng khốn ngắn hạn, dài hạn có lãi hoặn nhận thu hồi, toán chứng khoán đầu tƣ ngắn hạn đến hạn Nợ TK 111, 112… Có TK 121, 228 Có TK 515 - Kế toán bán ngoại tệ hoạt động kinh doanh có lãi Nợ TK 1111, 1121 Có TK 1112, 1122 Có TK 515 - Kế tốn lãi thu từ hoạt động cho vay: Định kỳ, tính tốn, xác định số lãi cho vay theo khế ƣớc vay, lãi tiền gửi phải thu kỳ Nợ TK 111, 112, 138 Có TK 515 - Số tiền chiết khấu toán toán tiền mua hàng trƣớc thời hạn đƣợc ngƣời bán chấp nhận Nợ TK 331 Có TK 515 - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đối giao dịch mua ngồi hàng hóa, dịch vụ Nợ TK 151, 152, 156, 157, 211, 241, 627, 641, 642 Có TK 111, 112, 515 - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341… Có TK 515 Có TK 111, 112 - Khi phát sinh khoản nợ phải thu ngoại tệ Nợ TK 136, 138 Có TK 111, 112 Có TK 515 - Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái toán nợ phải thu ngoại tệ Nợ TK 111, 112 Có TK 515 Có TK 131, 136, 138… 76 - Định kỳ phân bổ chênh lệch lãi tỷ giá ngoại tệ thực phát sinh giai đoạn đầu tƣ xây dựng vào doanh thu hoạt động tài năm tài kết thúc giai đoạn đầu tƣ, xây dựng, đƣa TSCĐ vào sử dụng Nợ TK 3387 Có TK 515 - Kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài vào doanh thu hoạt động tài để xác định kết hoạt động kinh doanh Nợ TK 413 Có TK 515 - Cuối kỳ, xác định số thuế GTGT phải nộp tính theo phƣơng pháp trực tiếp hoạt động tài Nợ TK 515 Có TK 3331 2.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài 2.2.1 Tài khoản sử dụng TK 635 có kết cấu: Bên nợ: - Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài - Các khoản lỗ lý, nhƣợng bán khoản đầu tƣ - Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh; đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động kinh doanh - Kết chuyển phân bổ dần lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn xây dựng trƣớc Doanh nghiệp vào hoạt động - Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khốn… Bên có: - Hồn nhập dự phịng giảm giá giá đầu tƣ chứng khoán - Cuối kỳ kết chuyển tồn chi phí tài phát sinh kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh TK 635 khơng có số dƣ cuối kỳ 2.2.2 Phƣơng pháp hạch tốn - Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán Nợ TK 635 Có TK 111, 112, 141,… - Khi bán vốn góp liên doanh, bán vốn đầu tƣ vào công ty con, công ty liên kết mà giá bán nhỏ trị giá vốn góp Nợ TK 111, 112, 131 Nợ TK 635 Có TK 221, 222 - Chi phí cho th hoạt động tài sản cố định hoạt động Nợ TK 635 Có TK 111, 112 Có TK 214 - Chi phí cho tài sản cố định tài 77 Nợ TK 635 Có TK 111, 112 Có TK 228 - Kế toán lỗ mua, bán ngoại tệ Nợ TK 111, 112 Nợ TK 635 Có TK 111, 112 - Chiết khấu tín dụng dành cho khách hàng tốn sớm, Nợ TK 635 Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Cuối kỳ kế toán năm, chứng khoán Doanh nghiệp đầu tƣ bị giảm giá, kế toán lập dự phịng giảm giá Nợ TK 635 Có TK 229 - Chi phí trả lãi tiền vay định mức Nợ TK 635 Có TK 111, 112, 335 - Khi mua hàng hóa, dịch vụ tốn ngoại tệ Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch mua ngồi vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ Nợ TK 151, 156, 157, 211, 241, 627, 641, 642, 133… Nợ TK 635 Có TK 1112, 1122 - Khi toán nợ phải trả ( nợ phải trả ngƣời bán, nợ vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nợ nội bộ…) Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342… Nợ TK 635 Có TK 1112, 1122 - Khi phát sinh khoản nợ phải thu ngoại tệ Nợ TK 136, 138 Nợ TK 635 Có TK 111, 112 Có TK 515 - Khi thu đƣợc tiền nợ phải thu ngoại tệ, phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá giao dịch toán nợ phải thu Nợ TK 111, 112 Nợ TK 635 Có TK 131, 136, 138 - Phân bổ chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái thực phát sinh giai đoạn đầu tƣ xây dựng vào chi phí tài năm tài kết thúc giai đoạn đầu, xây dựng, đƣa tài sản cố định vào sử dụng Nợ TK 635 78 Có TK 242 - Kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài vào chi phí tài Nợ TK 635 Có TK 413 - Khi xử lý chênh lệch tỷ giá hối đối lũy kế bị hỗn lại chuyển đổi báo cáo tài sở nƣớc hoạt động độc lập, hợp báo cáo tài Doanh nghiệp báo cáo thời điểm lý khoản đầu tƣ Nợ TK 635 Có TK 413 - Cuối kỳ kết chuyển chi phí hoạt động tài Nợ TK 911 Có TK 635 Kế tốn thu nhập, chi phí khác 3.1 Kế toán thu nhập khác 3.1.1 Tài khoản sử dụng - TK 711 “ Thu nhập khác” Bên Nợ: - Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phƣơng pháp trực tiếp khoản thu nhập khác doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển khoản thu nhập khác phát sinh kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh kỳ Tài khoản 711 khơng có số dƣ cuối kỳ 3.1.2 Phƣơng pháp hạch toán - Kế toán thu nhập khác phát sinh từ nghiệp vụ nhƣợng bán, lý TSCĐ: + Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá tốn) Có TK 711 - Thu nhập khác (Số thu nhập chƣa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) + Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá tốn) Có TK 711 - Thu nhập khác (Tổng giá toán) - Phản ánh khoản thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng: + Khi thu phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế, ghi : Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác 79 + Trƣờng hợp đơn vị ký quỹ, ký cƣợc vi phạm hợp đồng kinh tế ký kết với doanh nghiệp bị phạt theo thoả thuận hợp đồng kinh tế: Đối với khoản tiền phạt khấu trừ vào tiền ký quỹ, ký cƣợc ngƣời ký quỹ, ký cƣợc, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Đối với khoản ký quỹ, ký cƣợc ngắn hạn) Nợ TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cƣợc dài hạn (Đối với khoản ký quỹ, ký cƣợc dài hạn) Có TK 711 - Thu nhập khác Khi thực trả khoản ký quỹ, ký cƣợc cho ngƣời ký quỹ, ký cƣợc, ghi: Nợ TK 338, 344 (Đã trừ khoản tiền phạt) (Nếu có) Có TK 111, 112, - Phản ánh tiền bảo hiểm đƣợc tổ chức bảo hiểm bồi thƣờng, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác - Các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ nợ, định xố sổ tính vào thu nhập khác, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 711 - Thu nhập khác - Trƣờng hợp đƣợc giảm thuế GTGT phải nộp: + Nếu số GTGT đƣợc giảm, trừ vào số thuế GTGT phải nộp, đƣợc tính vào thu nhập khác kỳ, ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 711 - Thu nhập khác + Nếu số GTGT đƣợc giảm tính vào thu nhập khác, NSNN trả lại tiền, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác - Các khoản hoàn thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt đƣợc tính vào thu nhập khác (nếu có), ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác - Trƣờng hợp doanh nghiệp đƣợc tài trợ, biếu, tặng vật tƣ, hàng hoá, TSCĐ, ghi: Nợ TK 156, 211, Có TK 711 - Thu nhập khác - Cuối kỳ kế tốn, tính phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp trực tiếp số thu nhập khác, ghi: Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Cuối kỳ, kết chuyển khoản thu nhập khác phát sinh kỳ vào Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi: Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh 80 3.2 Kế toán chi phí khác 3.2.1 Tài khoản sử dụng - TK 811 “ Chi phí khác” Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh Bên Có: Cuối kỳ, kết chuyển tồn khoản chi phí khác phát sinh kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 811 khơng có số dƣ cuối kỳ 3.2.2 Phƣơng pháp hạch toán - Hạch toán nghiệp vụ nhƣợng bán, lý TSCĐ: + Ghi giảm TSCĐ dùng vào SXKD nhƣợng bán, lý, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Ngun giá) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá) + Ghi nhận chi phí phát sinh cho hoạt động nhƣợng bán, lý TSCĐ, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331) (Nếu có) Có TK 111, 112, 141, - Hạch toán khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 111, 112, Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác - Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn chi phí khác phát sinh kỳ để xác định kết kinh doanh, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 811 - Chi phí khác Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 4.1 Nội dung phương pháp tính Đối với chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp hành số thuế thu nhập Doanh nghiệp phải nộp tính thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế thu nhập Doanh nghiệp hành 4.2 Phương pháp kế toán - Hàng quý, xác định thuế thu nhập Doanh nghiệp tạm phải nộp Nợ TK 8211 Có TK 3334 81 - Cuối kỳ kế toán năm, vào số thuế thu nhập Doanh nghiệp phải nộp + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp lớn số thuế thu nhập Doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập Doanh nghiệp cịn phải nộp Nợ TK 8211 Có TK 3334 + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, số chênh lệch kế tốn ghi giảm chi phí số thuế thu nhập doanh nghiệp hành Nợ TK 3334 Có TK 8211 + Nếu thu nhập lớn chi phí, kế tốn kết chuyển số lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động kinh doanh kỳ Nợ TK 911 Có TK 421 + Nếu thu nhập nhỏ chi phí, kế tốn kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh kỳ Nợ TK 421 Có TK 911 Kế tốn xác định kết hoạt động kinh doanh 5.1 Nội dung phương pháp tính kết hoạt động kinh doanh Kết hoạt động tiêu thụ hàng hoá, dịch (lợi nhuận hoạt động tiêu thụ) doanh nghiệp thƣơng mại kết hoạt động kinh doanh hàng hố Kết đƣợc đo phần chênh lệch doanh thu tiêu thụ hàng hố với khoản chi phí kinh doanh phát sinh kỳ đựơc xác định theo công thức sau: Doanh thu Chi phí Lợi nhuận tiêu Giá vốn hàng Chi phí bán quản lý từ hoạt thụ hàng hóa hóa tiêu thụ hàng doanh động tiêu thụ = dịch vụ nghiệp Trong đó: Doanh thu Thuế TTĐB, Thuế Tổng Các khoản giảm XNK, Thuế GTGT = doanh thu tiêu thụ trừ doanh thu phải nộp theo phƣơng thực tế hàng hóa pháp trực tiếp 5.2 Phương pháp kế toán 5.2.1 Tài khoản sử dụng + Tài khoản 911 " Xác định kết kinh doanh": Tài khoản dùng để xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ hạch toán, chi tiết theo hoạt động (hoạt động tiêu thụ, hoạt động tài chính, hoạt động khác) Nội dung ghi chép tài khoản nhƣ sau: Bên Nợ: - Chi phí thuộc hoạt động tiêu thụ trừ vào kết kinh doanh kỳ (giá vốn 82 hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp ) - Chi phí thuộc hoạt động tài - Chi phí thuộc hoạt động khác - Kết chuyển kết (lợi nhuận) hoạt động kinh doanh Bên Có: - Doanh thu tiêu thụ kỳ - Thu nhập từ hoạt dộng tài - Thu nhập khác - Kết chuyển kết (lỗ) hoạt động kinh doanh Tài khoản 911 cuối kỳ khơng có số dƣ + Tài khoản 421 "Lợi nhuận chƣa phân phối": Tài khoản dùng để phản ánh kết kinh doanh tình hình phân phối lợi nhuận doanh nghiệp kỳ Nội dung ghi chép tài khoản nhƣ sau: Bên Nợ: - Phân phối lợi nhuận - Lỗ hoạt động kinh doanh Bên Có: - Lợi nhuận hoạt động kinh doanh - Xử lý khoản lỗ kinh doanh Số dƣ Có: Phản ánh số lợi nhuận lại chƣa phân phối Số dƣ Nợ (nếu có): Phản ánh số lỗ chƣa xử lý Tài khoản 421 có hai tài khoản cấp 2: + Tài khoản 4211 "Lợi nhuận năm trƣớc" + Tài khoản 4212 " Lợi nhuận năm nay" 5.2.2 Trình tự hạch toán Việc hạch toán kết hoạt động tiêu thụ doanh nghiệp thƣơng mại đƣợc tiến hành nhƣ sau: Cuối kỳ kinh doanh, kế toán tiến hành kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu, gồm: chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại để xác định doanh thu tiêu thụ bên doanh thu tiêu thụ nội doanh nghiệp kỳ: - Kết chuyển chiết khấu thƣơng mại: Nợ TK511: Ghi giảm doanh thu tiêu thụ bên ngồi tƣơng ứng Có TK5211: Kết chuyển số chiết khấu thƣơng mại phát sinh kỳ - Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại: Nợ TK511: Ghi giảm doanh thu tiêu thụ bên tƣơng ứng Có TK5213: Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại phát sinh kỳ - Kết chuyển số giảm giá hàng bán phát sinh: Nợ TK511: Ghi giảm doanh thu tiêu thụ bên ngồi tƣơng ứng Có TK5212: Kết chuyển số giảm giá hàng bán phát sinh kỳ - Đối với doanh nghiệp thƣơng mại tính thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp, cuối kỳ, kế tốn tiến hành tính xác định số thuế GTGT phải nộp ghi giảm doanh thu bán hàng kỳ, kế toán ghi: 83 Nợ TK511: Ghi giảm doanh thu tiêu thụ bên ngồi tƣơng ứng Có TK333(33311): Số thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp trực tiếp Trên sở đó, kết chuyển số DT tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ kỳ Nợ TK511: Doanh thu tiêu thụ bên ngồi Có TK911: Tổng doanh thu tiêu thụ kỳ - Kết chuyển trị giá vốn hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ: Nợ TK911: Tổng giá vốn hàng bán Có TK632: Kết chuyển giá vốn hàng bán *Lƣu ý: Giá vốn hàng bán kỳ trị giá mua thực tế hàng hố xuất bán cịn bao gồm phận chi phí thu mua hàng hoá phân bổ cho hàng bán kỳ Nhƣ ta biết, tồn chi phí thu mua hàng hố phát sinh kỳ theo ngun tắc giá phí đƣợc tính vào giá thực tế (giá gốc) hàng mua, đƣợc tập hợp TK1562 Bộ phận chi phí vừa liên quan đến hàng cịn lại, vừa liên quan đến hàng bán kỳ Vì vậy, vào cuối kỳ hạch tốn, kế tốn cần phải tính tốn, phân bổ chi phí mua hàng cho hàng cịn lại hàng bán kỳ theo tiêu thức phân bổ thích hợp để xác định xác giá vốn hàng bán kỳ Công thức phân bổ chi phí nhƣ sau: Việc xác định tiêu thức phân bổ chi phí mua hàng cho hàng tiêu thụ hàng lại cuối kỳ tuỳ thuộc vào doanh nghiệp Tiêu thức khối lƣợng hàng hố, trọng lƣợng, thể tích, giá mua hay doanh thu hàng hố , đƣợc sử dụng phổ biến tiêu thức nhƣ trị giá mua hàng hoá hay doanh thu hàng hoá Sau xác định đƣợc chi phí mua hàng phân bổ cho hàng tiêu thụ kỳ Nợ TK632: Ghi tăng giá vốn hàng bán Có TK156(1562): Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ (đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp KKTX) Có TK611(6112): Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ (đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp KKĐK) Đồng thời, doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp KKĐK, kế tốn tiến hành kết chuyển chi phí thu mua cho số hàng chƣa tiêu thụ cuối kỳ bút tốn sau: Nợ TK156(1562): Chi phí thu mua phân bổ cho số hàng chƣa tiêu thụ cuối kỳ 84 Có TK611(6112): Kết chuyển chi phí thu mua cho số hàng chƣa tiêu thụ cuối kỳ - Kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết kinh doanh kỳ: Nợ TK911: Có TK641: Kết chuyển chi phí bán hàng kỳ Có TK242 (chi tiết chi phí bán hàng): Chi phí bán hàng kỳ trƣớc kết chuyển trừ vào kết kinh doanh kỳ - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào kết kinh doanh kỳ: Nợ TK911(Hoạt động tiêu thụ) Có TK642: Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ Có TK242 (chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp ): Chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ trƣớc kết chuyển trừ vào kết kinh doanh kỳ - Xác định kết tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ kỳ: + Nếu lãi, kế toán ghi: Nợ TK911: Kết chuyển số lợi nhuận tiêu thụ Có TK421(4212): Số lợi nhuận từ hoạt động tiêu thụ kỳ + Nếu lỗ, ghi ngƣợc lại: Nợ TK421(4212): Số lỗ từ hoạt động tiêu thụ kỳ Có TK911: Kết chuyển số lỗ từ hoạt động tiêu thụ kỳ 85 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài chính, 2014, Thơng tƣ 200/2014/TT-BTC, Bộ tài [2] Trần Xn Nam 2015, Kế tốn tài chính, NXB Tài [3] Bộ Tài chính, năm 2006, Hệ thống kế tốn Việt Nam, chế độ kế tốn doanh nghiệp, NXB Tài [4] TS Nguyễn Phú Giang, Giáo trình Kế tốn dịch vụ, NXB Tài [5] Giáo trình Kế tốn thƣơng mại dịch vụ, Xuất nhập Xây lắp, NXB Tài Chính 86 ... trƣờng cao đẳng điện xây dựng Việt xô tổ chức biên soạn giáo trình kế tốn thƣơng mại dịch vụ Nội dung giáo trình bao gồm: Chƣơng 1: Kế tốn mua bán hàng hóa nƣớc Chƣơng 2: Kế toán nghiệp vụ ngoại... nghiệp vụ ngoại tệ nghiệp vụ kinh doanh xuất nhập Chƣơng 3: Kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ Chƣơng 4: Kế toán xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thƣơng mại dịch vụ Giáo trình Thạc sỹ kinh... chuyên môn kế toán thƣơng mại dịch vụ, ngƣời học thực đƣợc nội dung nghiệp vụ kế toán doanh nghiẹp thƣơng mại hoạt động dịch vụ Là công cụ quản lý điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế - Ý nghĩa