Giáo trình Kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa (Nghề: Kế toán doanh nghiệp - Cao đẳng) nhằm cung cấp những kiến thức về nghiệp vụ kế toán sử dụng trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa. Giáo trình gồm 7 chương và chia thành 2 phần, phần 2 trình bày những nội dung về: kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương; kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành; kế toán bán hàng và xác định kết quả; báo cáo tài chính;... Mời các bạn cùng tham khảo!
CHƢƠNG 4: KẾ TỐN TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG Mã chƣơng: MH 38.04 Giới thiệu: Tiền lƣơng thƣớc đo giá trị lao động ngƣời lao động, phần thƣởng cho cống hiến ngƣời lao động với doanh nghiệp Do có chức vơ quan trọng với ngƣời lao động để đảm bảo quyền lợi họ cần đến cá kế toán tiền lƣơng Tiền lƣơng ln với lợi ích ngƣời lao động Nó động lực kích thích khả lực sáng tạo ý thức lao động để từ thúc đẩy tăng suất lao động Do đó, tiền lƣơng mặt gắn liền với lợi ích thực tế ngƣời lao động mặt khác đề cao vị trí ngƣời lao động doanh nghiệp Bởi vậy, đƣợc hƣởn mức lƣơng thoả đáng với công sức ngƣời lao động bỏ ra, công tác trả lƣơng doanh nghiệp công bằng, hợp lý tạo động lực thúc đẩy q trình sản xuất từ tăng suất lao động tăng, chất lƣợng sản phẩm đƣợc nâng cao, kéo theo doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp không ngừng tăng lên góp phần phát triển doanh nghiệp Mục tiêu: + Trình bày đƣợc ý nghĩa nhiệm vụ kế toán tiền lƣơng + Phân biệt đƣợc hình thức trả lƣơng doanh nghiệp + Thực đƣợc nghiệp vụ kế toán chi tiết kế toán tổng họp kế tốn tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng + Vận dụng kiến thức kế toán chi tiết tổng hợp vật tƣ, hàng hóa vào làm đƣợc thực hành ứng dụng + Xác định đƣợc chứng từ kế tốn tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng + Lập đƣợc chứng từ kế toán tiền lƣơng + Vào đƣợc sổ chi tiết tổng hợp theo thực hành ứng dụng + Tuân thủ chế độ kế tốn doanh nghiệp hành Nội dung Ý nghĩa nhiệm vụ kế toán tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng 1.1 Ý nghĩa Tìền lƣơng (tiền công) phần thù lao lao động đƣợc biểu tiền mà doanh nghiệp trả cho ngƣời lao động vào thời gian, khối lƣợng chất lƣợng cơng việc họ Ngồi tiền lƣong, ngƣời lao động đƣợc hƣởng khoản trợ cấp thuộc quỹ BHXH, BHYT, tiền ăn ca, tiền thƣởng Chi phí tiền lƣơng phận quan trọng cấu thành nên giá thành SP DN sản xuất 1.2 Nhiệm vụ - Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu số lƣợng lao động, thời gian lao động kết lao động ngƣời, phận cách đầy đủ, xác kịp thời 51 - Tính phân bổ xác tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng cho đối tƣợng sử dụng lao động - Hƣớng dẫn kiểm tra nhân viên kinh tế phân xƣởng phịng, ban thực đầy đủ việc hạch tốn ban đầu lao động, tiền lƣơng theo qui định - Lập báo cáo lao động tiền lƣơng kịp thời, xác - Tham gia phân tích tình hình quản lý, sử dụng lao động số lƣợng, thời gian suất Trên sở đề suất giải pháp thích hợp để nâng cao hiệu sử dụng lao động - Phân tích tình hình quản lý, sử dụng quỹ tiền lƣơng, xây dựng phƣơng án trả lƣơng hợp lý nhằm kích thích ngƣời lao động nâng cao suất lao động, tiết kiệm chi phí, hạ giá thành SP, nâng cao chất lƣợng sản phẩm Hình thức tiền lƣơng, quỹ lƣơng khoản trích theo lƣơng 2.1 Các hình thức tiền lương 2.1.1 Tiền lương thời gian: - Là hình thức trả lƣơng cho ngƣời LĐ vào thời gian làm việc thực tế - Điều kiện áp dụng: với lao động làm cơng tác văn phịng, nhƣ: hành chính, quản trị, tổ chức lao động, thống kê, tài chính- kế tốn - Các hình thức tiền lƣơng thời gian gồm: Tiền lương theo thời gian giản đơn: Là tiền lƣơng đƣợc tính theo thời gian làm việc theo đơn giá tiền lƣơng: + Tiền lƣơng tháng: Tiền lƣong tháng tiền lƣơng trả cố định hàng tháng sở hợp đồng lao động + Tiền lƣơng tuần: Là tiền lƣơng trả cho tuần làm việc đƣợc xác định tiền lƣơng tháng nhân với 12 tháng chia cho 52 tuần: + Tiền lƣơng ngày: Là tiền lƣơng trả cho ngày làm việc đƣợc xác định cách lấy tiền lƣơng tháng chia cho số ngày làm việc tháng + Tiền lƣơng giờ: Là tiền lƣơng trả cho làm việc đƣợc xác định cách lấy tiền lƣơng ngày chia cho số tiêu chuẩn theo qui định luật lao động (không giờ/ngày) Lương thời gian có thưởng: Là hình thức tiền lƣơng thời giản đơn kết hợp với tiền thƣởng sản xuất - Ƣu, nhƣợc điểm: + Ƣu: Tính tốn đơn giản, rẽ ràng áp dụng, phù hợp với ngƣời lao động làm công tác hành chính, quản lý kinh tế gián tiếp hoạt động khơng có tính sản xuất + Nhƣợc: Chƣa gắn tiền lƣơng với kết lao động, chƣa thực khuyến khích ngƣời lao động nâng cao NSLĐ, cịn mang tính bình qn 2.1.2 Tiền lương sản phẩm - Là hình thức trả lƣơng cho ngƣời lao động vào số lƣợng, chất lƣợng sản phẩm họ làm đơn giá tiền lƣơng tính cho đơn vị sản phẩm - Điều kiện thực hình thức lƣơng theo sản phẩm 52 + Đòi hỏi DN phải xây dựng đƣợc hệ thống định mức lao động, đơn giá tiền lƣơng cho loại SP, tƣng loại công việc cách hợp lý + Kiểm tra nghiệp thu SP cách chặt chẽ - Các hình thức trả lƣơng sản phẩm gồm: + Tiền lƣơng theo sản phẩm trực tiếp: Căn vào số lƣợng sản phẩm hoàn thành theo qui cách phẩm chất nhân với đơn giá tiền lƣơng qui định cho sản phẩm (khơng giới hạn số lƣợng sản phẩm hồn thành) + Tiền lƣơng theo sản phẩm gián tiếp: Đƣợc áp dụng cho công nhân phục vụ sản xuất (vận chuyển vật liệu, sản phẩm, bảo dƣỡng máy móc…) Việc tính tốn vào kết sản xuất công nhân trực tiếp sản xuất + Tiền lƣơng trả theo sản phẩm có thƣởng: Là việc kết hợp trả lƣơng theo sản phẩm trực tiếp gián tiếp với chế độ tiền thƣởng SX (tiền thƣởng tiết kiệm vật liệu, tăng NSLĐ, tăng chất lƣợng SP…) + Tiền lƣơng theo sản phẩm luỹ tiến: Là việc trả lƣơng sở sản phẩm trực tiếp, đồng thời vào mức độ hoàn thành định mức sản phẩm Mức độ hoàn thành định mức sản xuất cao suất lƣơng luỹ tiến lớn 2.1.3 Lương khoán (khốn khối lượng hay khốn cơng việc): Là hình thức tiền lƣơng sản phẩm áp dụng cho công việc giản đơn, cơng việc có tính đột xuất nhƣ khoán bốc vác, khoán vận chuyển, bao gồm: - Trả lương khoán gọn cho SP cuối cùng: Tiền lƣơng đƣợc tính theo đơn giá tổng hợp cho SP đến cơng việc cuối cùng, hình thức áp dụng cho phận sản xuất - Trả lương theo sản phẩm tập thể: Trƣớc hết phải tính lƣơng chung cho tập thể tổ sau tiến hành chia lƣơng cho ngƣời tập thể theo phƣơng pháp sau: + Chia lƣơng theo thời gian làm việc cấp bậc kỹ thuật (áp dụng trƣờng hợp cấp bậc công nhân phù hợp với cấp bậc công việc đƣợc giao) + Chia theo thời gian làm việc thực tế, cấp bậc kỹ thuật kết hợp với bình cơng chấm điểm + Chia lƣơng theo kiểu bình cơng chấm điểm 2.2 Quỹ tiền lương, quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN 2.2.1 Quỹ tiền lương - Quỹ tiền lƣơng toàn số tiền lƣơng trả cho số CNV DN DN quản lý, sử dụng trả lƣơng - Quỹ tiền lƣơng DN bao gồm: + Tiền lƣơng trả cho ngƣời lao động thời gian làm việc thực tế (lƣơng thời gian, lƣơng sản phẩm) + Các khoản phụ cấp thƣờng xuyên: Phụ cấp học nghề, phụ cấp thâm niên, phụ cấp đêm, thêm giờ… + Tiền lƣơng trả cho ngƣời lao động thời gian ngừng sản xuất nguyên nhân khách quan, thời gian nghỉ phép, học + Tiền lƣơng trả cho CN làm SP hỏng phạm vi chế độ qui định 53 - Về phƣơng diện kế toán quĩ tiền lƣơng gồm: + Tiền lƣơng chính: Là tiền lƣơng trả cho ngƣời lao động thời gian họ thực nhiệm vụ chính: Gồm lƣơng cấp bậc, khoản phụ cấp (làm đêm, thêm ) + Tiền lƣơng phụ: Là tiền lƣơng trả cho ngƣời lao động thời gian họ làm việc khác nhiệm vụ họ, nhƣ thời gian nghỉ phép, nghỉ lễ tết, hội họp, nghỉ ngừng sản xuất…đƣợc hƣởng lƣơng theo chế độ 2.2.2 Quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ BHTN a Quỹ BHXH Quỹ BHXH đƣợc hình thành việc trích lập theo tỷ lệ qui định tổng số tiền lƣơng phải trả cho CNV kỳ Theo chế độ hành, hàng tháng DN tiến hành trích lập quỹ BHXH theo tỷ lệ 25,5% tổng số tiền lƣơng phải trả CNV tháng, đó: 17,5% tính vào chi phí SXKD kỳ đối tƣợng sử dụng lao động 8% ngƣời LĐ đóng góp Quỹ BHXH đƣợc trích lập nhằm trợ cấp cho CNV có tham gia đóng góp quỹ: - Trợ cấp ốm đau, thai sản - Trợ cấp CNV bị tai nạn lao động hay bệnh nghề nghiệp - Trợ cấp CNV hƣu, sức lao động - Trợ cấp CNV khoản tiền tuất - Chi cho công tác quản lý quỹ BHXH b Quỹ BHYT - Đƣợc hình thành từ việc trích lập theo tỷ lệ qui định tiền lƣơng phải trả cho CNV kỳ Theo chế độ hành, DN trích quỹ BHYT theo tỷ lệ 4,5% tổng số tiền lƣơng thực tế phải trả CNV, 3% tính vào chi phí SXKD, 1,5% trừ vào thu nhập ngƣời lao động - Quỹ BHYT đƣợc trích lập để tài trợ cho ngƣời lao động (có tham gia đóng góp quỹ) hoạt động khám - chữa bệnh - Toàn quỹ BHYT đƣợc nộp lên cho quan chuyên môn để quản lý trợ cấp cho ngƣời lao động thông qua mạng lƣới y tế c Kinh phí cơng đồn - Kinh phí cơng đồn đƣợc hình thành từ việc trích lập theo tỷ lệ qui định tiền lƣơng thực tế phải trả CNV kỳ - Theo chế độ hành, hàng tháng DN trích 2% KPCĐ tổng số tiền lƣơng thực tế phải trả CNV tháng đƣợc tính hết vào chi phí SX kinh doanh đối tƣợng sử dụng lao động - Toàn kinh phí cơng đồn đƣợc trích phần nộp lên quan cơng đồn cấp trên, phần để lại DN chi tiêu cho hoạt động cơng đồn DN - KPCĐ đƣợc trích lập để phục vụ chi tiêu cho hoạt động tổ chức cơng đồn nhằm chăm lo bảo vệ quyền lợi ngƣời lao động d Quỹ Bảo hiểm thất nghiệp - BHTN bảo hiểm dùng để hỗ trợ cho lao động bị thất nghiệp 54 - Mức đóng BHTN quy định: ngƣời lao động đóng 1%, ngƣời sử dụng lao động đóng 1%, nhà nƣớc hỗ trợ 1% (tất 1% tính theo mức lƣơng mà ngƣời lao động đƣợc hƣởng hay nói cách khác mức lƣơng thời mà ngƣời lao động dùng để đóng BHXH bắt buộc) Kế tốn tổng hợp tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng 3.1 Nguyên tắc kế tốn Việc tính lƣơng, trợ cấp BHXH khoản phải trả cho ngƣời lao động đƣợc thực phịng kế tốn DN Căn vào tài liệu hạch toán thời gian, kết lao động sách xã hội lao động, tiền lƣơng, BHXH Nhà nƣớc ban hành, kế tốn tính tiền lƣơng, trợ cấp BHXH khoản phải trả khác cho ngƣời lao động Tiền lƣơng phải đƣợc tính riêng cho ngƣời phải đƣợc tổng hợp theo phận sử dụng lao động đƣợc phản ánh vào “Bảng toán tiền lƣơng” lập cho phận Hiện nay, việc chi trả lƣơng cho CNV doanh nghiệp thƣờng đƣợc tiến hành theo kỳ tháng: kỳ 1: tạm ứng lƣơng cho CNV ngƣời có tham gia lao động tháng, kỳ 2: sau tính tốn lƣơng khoản phải trả cho CNV tháng, toán nốt số tiền cịn đƣợc lĩnh tháng cho CNV sau trừ khoản khấu trừ 3.2 Chứng từ sổ sách kế tốn sử dụng Bảng chấm cơng Phiếu xác nhận sản phẩm cơng việc hồn thành Hợp đồng giao khoán Bảng toán tiền lƣơng Bảng phân bổ tiền lƣơng BHXH 3.3 Tài khoản sử dụng Tài khoản 334 - Phải trả ngƣời lao động Bên Nợ: - Các khoản tiền lƣơng, tiền công, tiền thƣởng có tính chất lƣơng, bảo hiểm xã hội khoản khác trả, chi, ứng trƣớc cho ngƣời lao động; - Các khoản khấu trừ vào tiền lƣơng, tiền cơng ngƣời lao động Bên Có: Các khoản tiền lƣơng, tiền cơng, tiền thƣởng có tính chất lƣơng, bảo hiểm xã hội khoản khác phải trả, cho ngƣời lao động; Số dƣ bên Có: Các khoản tiền lƣơng, tiền cơng, tiền thƣởng có tính chất lƣơng khoản khác cịn phải trả cho ngƣời lao động Tài khoản 334 có số dƣ bên Nợ Số dƣ bên Nợ tài khoản 334 (nếu có) phản ánh số tiền trả lớn số phải trả tiền lƣơng, tiền công, tiền thƣởng khoản khác cho ngƣời lao động Tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác Bên Nợ: - Kết chuyển giá trị tài sản thừa vào tài khoản liên quan theo định ghi biên xử lý; - Kinh phí cơng đồn chi đơn vị; 55 - Số BHXH, BHYT, BHTN, BHTNLĐ, KPCĐ nộp cho quan quản lý quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp kinh phí cơng đồn; - Doanh thu chƣa thực tính cho kỳ kế tốn; trả lại tiền nhận trƣớc cho khách hàng không tiếp tục thực việc cho thuê tài sản; - Số phân bổ khoản chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả tiền (lãi trả chậm) vào doanh thu hoạt động tài chính; - Hoàn trả tiền nhận ký cƣợc, ký quỹ; - Các khoản trả nộp khác; - Đánh giá lại khoản phải trả, phải nộp khác khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (trƣờng hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ giá ghi sổ kế tốn) Bên Có: - Giá trị tài sản thừa chờ xử lý (chƣa xác định rõ nguyên nhân); Giá trị tài sản thừa phải trả cho cá nhân, tập thể (trong đơn vị) theo định ghi biên xử lý xác định đƣợc nguyên nhân; - Trích BHXH, BHYT, BHTN, BHTNLĐ, KPCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh khấu trừ vào lƣơng cơng nhân viên; - Các khoản tốn với công nhân viên tiền nhà, điện, nƣớc tập thể; - Số BHXH chi trả công nhân viên đƣợc quan BHXH toán; - Doanh thu chƣa thực phát sinh kỳ; - Số chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả ngay; - Vật tƣ, hàng hóa vay, mƣợn, khoản nhận vốn góp hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) không thành lập pháp nhân; - Các khoản thu hộ đơn vị khác phải trả lại; - Số tiền nhận cầm cố, ký cƣợc, ký quỹ phát sinh kỳ; - Các khoản phải trả khác; - Đánh giá lại khoản phải trả, phải nộp khác khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (trƣờng hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá ghi sổ kế toán) Số dƣ bên Có: - BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trích chƣa nộp cho quan quản lý kinh phí cơng đồn đƣợc để lại cho đơn vị chƣa chi hết; - Giá trị tài sản phát thừa chờ giải quyết; - Doanh thu chƣa thực thời điểm cuối kỳ kế tốn; - Các khoản cịn phải trả, phải nộp khác; - Số tiền nhận ký cƣợc, ký quỹ chƣa trả Tài khoản có số dƣ bên Nợ: Số dƣ bên Nợ phản ánh số trả, nộp nhiều số phải trả, phải nộp số bảo hiểm xã hội chi trả cơng nhân viên chƣa đƣợc tốn kinh phí cơng đồn vƣợt chi chƣa đƣợc cấp bù - Tài khoản 3381 - Tài sản thừa chờ giải - Tài khoản 3382 - Kinh phí cơng đồn - Tài khoản 3383 - Bảo hiểm xã hội - Tài khoản 3384 - Bảo hiểm y tế - Tài khoản 3385 - Bảo hiểm thất nghiệp - Tài khoản 3386 - Nhận ký quỹ, ký cược 56 - Tài khoản 3387 - Doanh thu chưa thực - Tài khoản 3388 - Phải trả, phải nộp khác 3.4 Phương pháp kế tốn Tính tiền lƣơng, khoản phụ cấp theo qui định phải trả cho ngƣời lao động, ghi: Nợ TK 154, 241, 631 , 642 Có TK 334- Phải trả ngƣời lao động Tiền thƣởng cho công nhân viên: - Khi xác định số tiền thƣởng phải trả cho ngƣời lao động từ quỹ khen thƣởng, ghi: Nợ TK 353- Quỹ khen thƣởng, phúc lợi (3531- Quỹ khen thƣởng) Có TK 334- Phải trả ngƣời lao động - Khi xuất quỹ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng chi trả tiền lƣơng, tiền thƣởng, ghi: Nợ TK 334- Phải trả ngƣời lao động Có TK 111, 112, Tính tiền bảo hiểm xã hội (ốm đau, thai sản, tai nạn,…) phải trả cho ngƣời lao động, ghi: Nợ TK 338- Phải trả, phải nộp khác (3383) Có TK 334- Phải trả ngƣời lao động Chi tiêu KPCĐ, mua BHYT cho CNV Nợ 3382, 3384 Có TK 334 Khi trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép công nhân sản xuất, ghi: Nợ TK154- Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 335- Chi phí phải trả - Tính tiền lƣơng nghỉ phép phải trả cho công nhân sản xuất, ghi: Nợ TK 335- Chi phí phải trả Có TK 334- Phải trả ngƣời lao động Các khoản khác phải khấu trừ vào tiền lƣơng thu nhập ngƣời lao động doanh nghiệp nhƣ: Tiền tạm ứng chƣa chi hết, bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, tiền thu bồi thƣờng tài sản thiếu theo định xử lý thuế thu nhập cá nhân,…ghi: Nợ TK 334- Phải trả ngƣời lao động Có TK 138, 141, 3335, 338 Khi ứng trƣớc tiền thực trả tiền lƣơng, tiền công cho công nhân viên ngƣời lao động khác doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 334- Phải trả ngƣời lao động Có TK 111, 112, Thanh toán khoản phải trả cho ngƣời lao động khác doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 334- Phải trả ngƣời lao động Có TK 111, 112, 57 Trƣờng hợp trả lƣơng thƣởng cho ngƣời lao động khác doanh nghiệp sản phẩm, hàng hoá: - Đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng nọi theo giá bán chƣa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 334- Phải trả ngƣời lao động Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Chi tiết doanh thu bán hàng nội bộ) - Đối với sản phẩm, hàng hố khơng thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng nội theo giá toán, ghi: Nợ TK 334- Phải trả ngƣời lao động Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá toán) (Chi tiết doanh thu bán hàng nội bộ) 58 CHƢƠNG 5: KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH Mã chƣơng: MH 38.05 Giới thiệu: Đối với doanh nghiệp sản xuất nói chung, doanh nghiệp nhỏ vừa nói riêng, tiêu chi phí sản xuất giá thành sản phẩm tiêu kinh tế quan trọng mà nhà quản lý phải quan tâm tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lƣợng hoạt động sản xuất kinh doanh cịn định đến kết sản xuất ảnh hƣởng tới thu nhập toàn cán công nhân viên doanh nghiệp Do đó, cần phải hạch tốn xác, đầy đủ kịp thời chi phí sản xuất giá thành sản phẩm để cung cấp thông tin cho nhà quản lý giúp họ nắm đƣợc tình hình sử dụng vật tƣ, tài sản, lao động… đánh giá đƣợc thực trạng kinh doanh thực tế doanh nghiệp từ có định quản lý đắn, tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm Việc tổ chức cơng tác quản lý hạch tốn chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm phù hợp với đặc điểm kinh doanh tình hình thực tế doanh nghiệp cho ta thơng tin xác, kịp thời phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp nhƣ định hƣớng cho hoạt động kinh doanh Tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm đảm bảo cho doanh nghiệp tránh đƣợc lãi giả, lỗ thật ngƣợc lại Mục tiêu: Phân loại đƣợc chi phí sản xuất Trình bày đƣợc đối tƣợng phƣơng pháp xác định giá thành sản phẩm Lập phân loại đƣợc chứng từ kế tna tập hợp chi phí giá thành sản phẩm Thực đƣợc nghiệp vụ kế toán chi tiết kế tốn tổng họp kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Vận dụng kiến làm đƣợc thực hành ứng dụng Xác định đƣợc chứng từ kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm lƣơng Lập đƣợc thẻ tính giá thành Vào đƣợc sổ chi phí sản xuất kinh doanh sổ tổng hợp theo thực hành ứng dụng + Tuân thủ chế độ kế tốn doanh nghiệp hành Nội dung chính: Tổng quan kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 1.1 Chi phí sản xuất CPSX biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hố mà DN bỏ có liên quan đến hoạt động SXKD thời kỳ định (tháng, quý, năm) Nói cách khác: CPSX biểu tiền tồn hao phí mà DN tiêu dùng thời kỳ để thực trình SX tiêu thụ SP 59 Thực chất CPSX chuyển dịch vốn, chuyển dịch giá trị yếu tố sản xuát vào đối tƣợng tính giá (SP, dịch vụ) 1.2 Giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm biểu tiền tồn khoản hao phí lao động sống lao động vật hoá liên quan đến khối lƣợng cơng tác, sản phẩm lao vụ hồnthành Kết thu đƣợc sản phẩm, công việc lao vụ hoàn thành đánh giáđƣợc mức độ bù đắp chi phí hiệu chi phí Phƣơng pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang SPLD SP chƣa kết thúc giai đoạn chế biến nằm trình SX Hiện DN áp dụng trƣờng hợp đánh giá SPLD sau đây: 2.1 Đánh giá SPLD theo phương pháp CPNVLTT CP trực tiếp a) Nội dung Theo phƣơng pháp SPLD cuối kỳ tính cho CPNVLTT, cịn CP khác tính cho Z kỳ chịu đƣợc tính theo cơng thức DC DĐK + CTK = K x Sd SHT + Sd Trong đó: DCK DĐK: CP dở dang cuối kỳ đầu kỳ CTk CPNVL kỳ Sd Số lƣợng SP hồn thành Đối với DN có qui trình CNSX phức tạp SPLD từ giai đoạn chế biến sau đƣợc đánh giá theo Z NTP giai đoạn trƣớc chuyển sang c) Điều kiện áp dụng: áp dụng thích hợp DN mà CP NVL chiếm tỉ trọng lớn Z đƣợc bỏ lần từ đầu qui trình cơng nghệ, số lƣợng SP làm dở ít, tƣơng đối ổn định đầu cuối kỳ d) Nhận xét: - Ƣu điểm: khối lƣợng tính tốn tính tốn nhanh chóng - Nhƣợc điểm: Kết tính tốn xác 2.2 Đánh giá SPLD theo sản lương SP hoàn thành tương đương a) Nội dung: Phƣơng pháp vào mức độ chế biến hồn thành SP cơng đoạn chế biến Tính đổi SP dở khối lƣợng SP hồn thành (NTP TP) tƣơng đƣơng - Nếu CP NVL CP khác bỏ vào lần từ đầu qui trình cơng nghệ đƣợc đánh giá nhƣ CPNVLTT DĐK + CTK x Sd SHT + Sd - Nếu CP bỏ dần theo mức độ gia công chế biến SPLD đƣợc đánh giá theo cơng thức Dck = 60 - Giá trị hao mòn lũy kế (*) 152 VI Bất động sản đầu tƣ 160 - Nguyên giá 161 - Giá trị hao mòn lũy kế (*) 162 VII XDCB dở dang 170 VIII Tài sản khác 180 Thuế GTGT đƣợc khấu trừ 181 Tài sản khác 182 TỔNG CỘNG TÀI SẢN (200=110+120+130+140+150+160+170+180) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) 200 NGUỒN VỐN I Nợ phải trả 300 Phải trả ngƣời bán 311 Ngƣời mua trả tiền trƣớc 312 Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc 313 Phải trả ngƣời lao động 314 Phải trả khác 315 Vay nợ thuê tài 316 Phải trả nội vốn kinh doanh 317 Dự phòng phải trả 318 Quỹ khen thƣởng, phúc lợi 319 10 Quỹ phát triển khoa học công nghệ 320 II Vốn chủ sở hữu 400 Vốn góp chủ sở hữu 411 Thặng dƣ vốn cổ phần 412 Vốn khác chủ sở hữu 413 Cổ phiếu quỹ (*) 414 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 415 Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu 416 Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối 417 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (500=300+400) 500 4.2.4 Phƣơng pháp lập bảng cân đối kế toán a) Tài sản ngắn hạn (Mã số 100) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị tiền khoản tƣơng đƣơng tiền, khoản đầu tƣ tài ngắn hạn, khoản phải thu ngắn hạn, hàng tồn kho tài sản ngắn hạn khác bán hay sử dụng vịng khơng q 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thƣờng doanh nghiệp thời điểm báo cáo Mã số 100 = Mã số 110 + Mã số 120 + Mã số 130 + Mã số 140 + Mã số 150 - Tiền khoản tương đương tiền (Mã số 110) Chỉ tiêu phản ánh toàn tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn khoản tƣơng đƣơng tiền có doanh nghiệp thời điểm báo cáo 90 Số liệu để ghi vào tiêu tổng số dƣ Nợ TK 111, 112, số dƣ Nợ chi tiết TK 1281 (chi tiết khoản tiền gửi có kỳ hạn gốc không tháng) TK 1288 (chi tiết khoản đủ tiêu chuẩn phân loại tƣơng đƣơng tiền) Ngồi ra, q trình lập báo cáo, nhận thấy khoản mục đƣợc phản ánh tài khoản khác thỏa mãn định nghĩa tƣơng tƣơng tiền kế tốn đƣợc phép trình bày tiêu Các khoản tƣơng đƣơng tiền bao gồm: Kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, … Các khoản trƣớc đƣợc phân loại tƣơng đƣơng tiền nhƣng hạn chƣa thu hồi đƣợc phải chuyển sang trình bày tiêu khác, phù hợp với nội dung khoản mục Khi phân tích tiêu tài chính, ngồi khoản tƣơng đƣơng tiền trình bày tiêu này, kế tốn coi tƣơng đƣơng tiền bao gồm khoản có thời hạn thu hồi cịn lại dƣới tháng kể từ ngày báo cáo (nhƣng có kỳ hạn gốc tháng) có khả chuyển đổi dễ dàng thành lƣợng tiền xác định khơng có rủi ro việc chuyển đổi thành tiền - Đầu tư tài ngắn hạn (Mã số 120) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị khoản đầu tƣ tài ngắn hạn (sau trừ dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh), bao gồm: Chứng khoán kinh doanh, khoản đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn có kỳ hạn cịn lại không 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo Các khoản đầu tƣ tài ngắn hạn đƣợc phản ánh tiêu không bao gồm khoản đầu tƣ ngắn hạn đƣợc trình bày tiêu “Tiền khoản tƣơng đƣơng tiền” (Mã số 110), khoản phải thu cho vay đƣợc trình bày tiêu “Phải thu ngắn hạn khác” (Mã số 133) Mã số 120 = Mã số 121 + Mã số 122 + Mã số 123 + Chứng khoán kinh doanh (Mã số 121) Chỉ tiêu phản ánh giá trị khoản chứng khốn cơng cụ tài khác nắm giữ mục đích kinh doanh thời điểm báo cáo (nắm giữ với mục đích chờ tăng giá để bán kiếm lời) Chỉ tiêu bao gồm cơng cụ tài khơng đƣợc chứng khốn hóa, ví dụ nhƣ thƣơng phiếu, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng hoán đổi… nắm giữ mục đích kinh doanh Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ TK 121 + Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh (Mã số 122) Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phịng giảm giá khoản chứng khốn kinh doanh thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có TK 2291 đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) + Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn ngắn hạn (Mã số 123) Chỉ tiêu phản ánh khoản đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn có kỳ hạn cịn lại khơng 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ tiền gửi có kỳ hạn, trái phiếu, thƣơng phiếu loại chứng khốn nợ khác Chỉ tiêu khơng bao gồm khoản đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn đƣợc trình bày tiêu “Tiền khoản tƣơng đƣơng tiền” (Mã số 110), khoản phải thu cho vay đƣợc trình bày tiêu “Phải thu ngắn hạn khác” (Mã số 133) Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ chi tiết TK 1281, 1288 - Các khoản phải thu ngắn hạn (Mã số 130) 91 Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị khoản phải thu ngắn hạn có kỳ hạn thu hồi cịn lại khơng q 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ: Phải thu ngắn hạn khách hàng, trả trƣớc cho ngƣời bán ngắn hạn, phải thu ngắn hạn khác, tài sản thiếu chờ xử lý (sau trừ dự phịng phải thu ngắn hạn khó đòi) Mã số 130 = Mã số 131 + Mã số 132 + Mã số 133 + Mã số 134 + Mã số 135 + Phải thu ngắn hạn khách hàng (Mã số 131) Chỉ tiêu phản ánh số tiền cịn phải thu khách hàng có kỳ hạn thu hồi cịn lại khơng q 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số dƣ Nợ chi tiết TK 131 mở theo khách hàng + Trả trước cho người bán ngắn hạn (Mã số 132) Chỉ tiêu phản ánh số tiền trả trƣớc cho ngƣời bán để mua tài sản, dịch vụ doanh nghiệp nhận đƣợc tài sản, dịch vụ thời hạn không 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số dƣ Nợ chi tiết TK 331 mở theo ngƣời bán + Phải thu ngắn hạn khác (Mã số 133) Chỉ tiêu phản ánh khoản phải thu khác có kỳ hạn thu hồi cịn lại không 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ: Phải thu cho vay ngắn hạn; phải thu nội ngắn hạn khác khoản phải thu vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc đƣợc phản ánh tiêu “Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc” (Mã số 213); khoản chi hộ; phải thu tiền lãi, cổ tức đƣợc chia; khoản tạm ứng; khoản cầm cố, ký cƣợc, ký quỹ, cho mƣợn tạm thời,… mà doanh nghiệp đƣợc quyền thu hồi Khi đơn vị cấp lập Báo cáo tình hình tài tổng hợp với đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, khoản phải thu nội ngắn hạn khác tiêu đƣợc bù trừ với khoản phải trả nội ngắn hạn khác tiêu “Phải trả ngắn hạn khác” (Mã số 415) Báo cáo tình hình tài đơn vị hạch toán phụ thuộc Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ chi tiết TK 1288 (chi tiết cho vay), 1368, 1386, 1388, 334, 338, 141 + Tài sản thiếu chờ xử lý (Mã số 134) Chỉ tiêu phản ánh tài sản thiếu hụt, mát chƣa rõ nguyên nhân chờ xử lý thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ TK 1381 + Dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi (Mã số 135) Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phịng cho khoản phải thu ngắn hạn khó địi thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có chi tiết TK 2293, chi tiết dự phòng cho khoản phải thu ngắn hạn khó địi đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Hàng tồn kho (Mã số 140) Là tiêu tổng hợp phản ánh tồn giá trị có loại hàng tồn kho dự trữ cho trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp (sau trừ dự phòng giảm giá hàng tồn kho) đến thời điểm báo cáo Mã số 140 = Mã số 141 + Mã số 142 + Hàng tồn kho (Mã số 141) Chỉ tiêu phản ánh tổng giá trị hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp đƣợc ln chuyển vịng thời hạn khơng q 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo 92 Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ TK 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157 + Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Mã số 142) Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng giảm giá loại hàng tồn kho thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có TK 2294 đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Tài sản ngắn hạn khác (Mã số 150) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị tài sản ngắn hạn khác có thời hạn thu hồi sử dụng không 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ thuế GTGT đƣợc khấu trừ tài sản ngắn hạn khác Mã số 150 = Mã số 151 + Mã số 152 + Thuế giá trị gia tăng khấu trừ (Mã số 151) Chỉ tiêu phản ánh số thuế GTGT đƣợc khấu trừ số thuế GTGT cịn đƣợc hồn lại đến cuối năm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Nợ TK 133 + Tài sản ngắn hạn khác (Mã số 152) Chỉ tiêu phản ánh tài sản ngắn hạn khác có thời hạn thu hồi sử dụng không 12 tháng thời điểm báo cáo, gồm chi phí trả trƣớc ngắn hạn, thuế khoản khác phải thu Nhà nƣớc Số liệu ghi vào tiêu vào số dƣ Nợ chi tiết TK 242, 333 b) Tài sản dài hạn (Mã số 200) Là tiêu tổng hợp phản ánh trị giá loại tài sản không đƣợc phản ánh tiêu tài sản ngắn hạn Tài sản dài hạn tài sản có thời hạn thu hồi sử dụng 12 tháng thời điểm báo cáo, nhƣ: Các khoản phải thu dài hạn, tài sản cố định, bất động sản đầu tƣ, xây dựng dở dang, đầu tƣ tài dài hạn tài sản dài hạn khác Mã số 200 = Mã số 210 + Mã số 220 + Mã số 230 + Mã số 240 + Mã số 250 + Mã số 260 - Các khoản phải thu dài hạn (Mã số 210) Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị khoản phải thu có kỳ hạn thu hồi 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ: Phải thu dài hạn khách hàng, trả trƣớc cho ngƣời bán dài hạn, vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc, phải thu dài hạn khác (sau trừ dự phịng phải thu dài hạn khó địi) Mã số 210 = Mã số 211 + Mã số 212 + Mã số 213 + Mã số 214 + Mã số 215 + Phải thu dài hạn khách hàng (Mã số 211) Chỉ tiêu phản ánh số tiền phải thu khách hàng có kỳ hạn thu hồi 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số dƣ Nợ chi tiết TK 131 mở theo khách hàng + Trả trước cho người bán dài hạn (Mã số 212) Chỉ tiêu phản ánh số tiền trả trƣớc cho ngƣời bán để mua tài sản, dịch vụ doanh nghiệp nhận đƣợc tài sản, dịch vụ thời hạn 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số dƣ Nợ chi tiết TK 331 mở theo ngƣời bán + Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc (Mã số 213) 93 Chỉ tiêu ghi Báo cáo tình hình tài đơn vị cấp phản ánh số vốn kinh doanh giao cho đơn vị hạch toán phụ thuộc Khi lập Báo cáo tình hình tài tổng hợp tồn doanh nghiệp, tiêu đƣợc bù trừ với tiêu “Phải trả nội vốn kinh doanh” (Mã số 423) tiêu "Vốn góp chủ sở hữu" (Mã số 511) Báo cáo tình hình tài đơn vị hạch toán phụ thuộc, chi tiết phần vốn nhận đơn vị cấp Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Nợ TK 1361 + Phải thu dài hạn khác (Mã số 214) Chỉ tiêu phản ánh khoản phải thu khác có kỳ hạn thu hồi cịn lại 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ: Phải thu dài hạn cho vay, phải thu nội dài hạn khác khoản phải thu nội vốn kinh doanh đƣợc phản ánh tiêu “Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc” (Mã số 213), phải thu khoản chi hộ; khoản tạm ứng, cầm cố, ký cƣợc, ký quỹ, cho mƣợn…mà doanh nghiệp đƣợc quyền thu hồi Khi đơn vị cấp lập Báo cáo tình hình tài tổng hợp với đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, khoản phải thu nội dài hạn tiêu đƣợc bù trừ với khoản phải trả nội dài hạn đƣợc trình bày tiêu “Phải trả dài hạn khác” (Mã số 424) Báo cáo tình hình tài đơn vị hạch tốn phụ thuộc Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Nợ chi tiết TK 1288 (chi tiết cho vay), 1368, 1386, 1388, 334, 338, 141 + Dự phịng phải thu dài hạn khó địi (Mã số 215) Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phịng cho khoản phải thu dài hạn khó địi thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có chi tiết TK 2293, chi tiết dự phòng cho khoản phải thu dài hạn khó địi đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Tài sản cố định (Mã số 220) Là tiêu tổng hợp phản ánh tồn giá trị cịn lại (Nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế) loại tài sản cố định thời điểm báo cáo Mã số 220 = Mã số 221 + Mã số 222 + Nguyên giá (Mã số 221) Chỉ tiêu phản ánh toàn nguyên giá loại tài sản cố định thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ TK 211 + Giá trị hao mòn lũy kế (Mã số 222) Chỉ tiêu phản ánh toàn giá trị hao mòn loại tài sản cố định lũy kế thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có TK 2141, 2142, 2143 đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Bất động sản đầu tư (Mã số 230) Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị lại loại bất động sản đầu tƣ thời điểm báo cáo Mã số 230 = Mã số 231 + Mã số 232 + Nguyên giá (Mã số 231) Chỉ tiêu phản ánh toàn nguyên giá loại bất động sản đầu tƣ thời điểm báo cáo sau trừ số tổn thất suy giảm giá trị bất động sản đầu tƣ nắm giữ chờ tăng giá Số liệu để phản ánh vào tiêu số dƣ Nợ TK 217 94 + Giá trị hao mòn lũy kế (Mã số 232) Chỉ tiêu phản ánh tồn giá trị hao mịn lũy kế bất động sản đầu tƣ dùng thuê thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có TK 2147 đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Xây dựng dở dang (Mã số 240) Chỉ tiêu phản ánh toàn trị giá tài sản cố định mua sắm, chi phí đầu tƣ xây dựng bản, chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định dở dang hoàn thành chƣa bàn giao chƣa đƣa vào sử dụng Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ TK 241 - Đầu tư tài dài hạn (Mã số 250) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị khoản đầu tƣ tài dài hạn (sau trừ khoản dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác) thời điểm báo cáo, nhƣ: Đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác, đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn dài hạn có kỳ hạn cịn lại 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo Mã số 250 = Mã số 251 + Mã số 252 + Mã số 253 + Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 251) Chỉ tiêu phản ánh khoản đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết khoản đầu tƣ khác Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ chi tiết TK 228 + Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (Mã số 252) Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác đơn vị đƣợc đầu tƣ bị lỗ nhà đầu tƣ có khả vốn thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có TK 2292 đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) + Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn dài hạn (Mã số 253) Chỉ tiêu phản ánh khoản đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn có kỳ hạn cịn lại 12 tháng chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thƣờng kể từ thời điểm báo cáo, nhƣ tiền gửi có kỳ hạn, trái phiếu, thƣơng phiếu loại chứng khoán nợ khác Chỉ tiêu không bao gồm khoản phải thu cho vay đƣợc trình bày tiêu “Phải thu dài hạn khác” (Mã số 214) Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ chi tiết TK 1281, 1288 - Tài sản dài hạn khác (Mã số 260) Chỉ tiêu phản ánh giá trị tài sản dài hạn khác có thời hạn thu hồi 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo nhƣ chi phí trả trƣớc dài hạn, khoản phải thu Nhà nƣớc dài hạn (nếu có) chƣa đƣợc trình bày tiêu Doanh nghiệp khơng phải tái phân loại chi phí trả trƣớc dài hạn thành chi phí trả trƣớc ngắn hạn Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Nợ chi tiết TK 242, 333 - Tổng cộng tài sản (Mã số 300) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng trị giá tài sản có doanh nghiệp thời điểm báo cáo, bao gồm tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn Mã số 300 = Mã số 100 + Mã số 200 c) Nợ phải trả (Mã số 400) Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn số nợ phải trả thời điểm báo cáo, gồm: Nợ ngắn hạn nợ dài hạn 95 Mã số 400 = Mã số 410 + Mã số 420 - Nợ ngắn hạn (Mã số 410) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị khoản nợ cịn phải trả có thời hạn tốn khơng q 12 tháng dƣới chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ: Các khoản vay nợ thuê tài ngắn hạn, phải trả cho ngƣời bán ngắn hạn, ngƣời mua trả tiền trƣớc ngắn hạn, thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc, phải trả ngƣời lao động, phải trả ngắn hạn khác, dự phòng phải trả ngắn hạn … thời điểm báo cáo Mã số 410 = Mã số 411 + Mã số 412 + Mã số 413 + Mã số 414 + Mã số 415 + Mã số 416 + Mã số 417 + Mã số 418 + Phải trả người bán ngắn hạn (Mã số 411) Chỉ tiêu phản ánh số tiền phải trả cho ngƣời bán có thời hạn tốn cịn lại khơng q 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số dƣ Có chi tiết TK 331 mở cho ngƣời bán + Người mua trả tiền trước ngắn hạn (Mã số 412) Chỉ tiêu phản ánh số tiền ngƣời mua ứng trƣớc để mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định, bất động sản đầu tƣ doanh nghiệp có nghĩa vụ cung cấp thời hạn không 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo (không bao gồm khoản doanh thu nhận trƣớc) Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số dƣ Có chi tiết TK 131 mở cho khách hàng + Thuế khoản phải nộp Nhà nước (Mã số 413) Chỉ tiêu phản ánh tổng khoản doanh nghiệp phải nộp cho Nhà nƣớc thời điểm báo cáo, bao gồm khoản thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp khác Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số dƣ Có chi tiết TK 333 + Phải trả người lao động (Mã số 414) Chỉ tiêu phản ánh khoản doanh nghiệp phải trả cho ngƣời lao động thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết TK 334 + Phải trả ngắn hạn khác (Mã số 415) Chỉ tiêu phản ánh khoản phải trả khác có kỳ hạn tốn cịn lại khơng q 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, khoản nợ phải trả đƣợc phản ánh tiêu khác, nhƣ: Chi phí phải trả ngắn hạn, phải trả nội ngắn hạn khác khoản phải trả nội vốn kinh doanh đƣợc phản ánh tiêu “Phải trả nội vốn kinh doanh” (Mã số 423), doanh thu chƣa thực ngắn hạn, giá trị tài sản phát thừa chƣa rõ nguyên nhân, khoản phải nộp cho quan BHXH, KPCĐ, khoản nhận ký cƣợc, ký quỹ ngắn hạn… Khi đơn vị cấp lập Báo cáo tài tổng hợp với đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, khoản phải trả nội ngắn hạn tiêu đƣợc bù trừ với khoản phải thu nội ngắn hạn đƣợc trình bày tiêu “Phải thu ngắn hạn khác” (Mã số 133) Báo cáo tình hình tài đơn vị hạch tốn phụ thuộc Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết TK 335, 3368, 338, 1388 + Vay nợ thuê tài ngắn hạn (Mã số 416) 96 Chỉ tiêu phản ánh tổng giá trị khoản doanh nghiệp vay kể vay dƣới hình thức phát hành trái phiếu, cịn nợ ngân hàng, tổ chức, cơng ty tài đối tƣợng khác có kỳ hạn tốn cịn lại khơng q 12 tháng chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết TK 341 + Dự phòng phải trả ngắn hạn (Mã số 417) Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng cho khoản dự kiến phải trả không 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây dựng, khoản chi phí trích trƣớc để sửa chữa TSCĐ định kỳ, chi phí hồn ngun mơi trƣờng trích trƣớc… Các khoản dự phòng phải trả thƣờng đƣợc ƣớc tính, chƣa chắn thời gian phải trả, giá trị phải trả doanh nghiệp chƣa nhận đƣợc hàng hóa, dịch vụ từ nhà cung cấp Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết TK 352 + Quỹ khen thưởng, phúc lợi (Mã số 418) Chỉ tiêu phản ánh Quỹ khen thƣởng, Quỹ phúc lợi, Quỹ thƣởng ban quản lý điều hành chƣa sử dụng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có TK 353 - Nợ dài hạn (Mã số 420) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị khoản nợ dài hạn doanh nghiệp bao gồm khoản nợ có thời hạn tốn cịn lại từ 12 tháng trở lên chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ: Khoản phải trả ngƣời bán dài hạn, ngƣời mua trả tiền trƣớc dài hạn, phải trả nội vốn kinh doanh, khoản phải trả dài hạn khác, vay nợ thuê tài dài hạn, dự phòng phải trả dài hạn quỹ phát triển khoa học công nghệ thời điểm báo cáo Mã số 420 = Mã số 421 + Mã số 422 + Mã số 423 + Mã số 424 + Mã số 425 + Mã số 426 + Mã số 427 + Phải trả người bán dài hạn (Mã số 421) Chỉ tiêu phản ánh số tiền cịn phải trả cho ngƣời bán có thời hạn tốn cịn lại 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số dƣ Có chi tiết TK 331 mở cho ngƣời bán + Người mua trả tiền trước dài hạn (Mã số 422) Chỉ tiêu phản ánh số tiền ngƣời mua ứng trƣớc để mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định, bất động sản đầu tƣ thời hạn doanh nghiệp có nghĩa vụ cung cấp 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo (không bao gồm khoản doanh thu nhận trƣớc) Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết TK 131 mở chi tiết cho khách hàng + Phải trả nội vốn kinh doanh (Mã số 423) Tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động mơ hình quản lý đơn vị, doanh nghiệp thực phân cấp quy định cho đơn vị hạch toán phụ thuộc ghi nhận khoản vốn doanh nghiệp cấp vào tiêu tiêu “Vốn góp chủ sở hữu” (Mã số 511) Chỉ tiêu trình bày Báo cáo tình hình tài đơn vị cấp dƣới khơng có tƣ cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc, phản ánh khoản đơn vị cấp dƣới phải trả cho đơn vị cấp vốn kinh doanh 97 Khi đơn vị cấp lập Báo cáo tình hình tài tổng hợp toàn doanh nghiệp, tiêu đƣợc bù trừ với tiêu “Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc” (Mã số 213) Báo cáo tình hình tài đơn vị cấp Số liệu để ghi vào tiêu vào chi tiết số dƣ Có TK 3361 + Phải trả dài hạn khác (Mã số 424) Chỉ tiêu phản ánh khoản phải trả khác có kỳ hạn tốn cịn lại 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thơng thƣờng thời điểm báo cáo, ngồi khoản nợ phải trả đƣợc phản ánh tiêu khác, nhƣ: Chi phí phải trả, phải trả nội khác khoản phải trả nội vốn kinh doanh, doanh thu chƣa thực dài hạn, khoản nhận ký cƣợc, ký quỹ dài hạn… Khi đơn vị cấp lập Báo cáo tài tổng hợp với đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, khoản phải trả nội dài hạn tiêu đƣợc bù trừ với khoản phải thu nội dài hạn khác đƣợc trình bày tiêu “Phải thu dài hạn khác” (Mã số 214) Báo cáo tình hình tài đơn vị hạch toán phụ thuộc Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết TK 335, 3368, 338, 1388 + Vay nợ thuê tài dài hạn (Mã số 425) Chỉ tiêu phản ánh khoản doanh nghiệp vay, nợ ngân hàng, tổ chức, cơng ty tài đối tƣợng khác, giá trị cổ phiếu ƣu đãi theo mệnh bắt buộc ngƣời phát hành phải mua lại thời điểm đƣợc xác định tƣơng lai có kỳ hạn tốn cịn lại 12 chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ: Tiền vay ngân hàng, tổ chức tài chính, khoản phải trả tài sản cố định thuê tài Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có chi tiết TK 341, 4111 (chi tiết loại cổ phiếu ƣu đãi đƣợc phân loại nợ phải trả) + Dự phòng phải trả dài hạn (Mã số 426) Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng cho khoản dự kiến phải trả sau 12 tháng sau chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây dựng, dự phịng tái cấu, khoản chi phí trích trƣớc để sửa chữa TSCĐ định kỳ, chi phí hồn ngun mơi trƣờng trích trƣớc… Các khoản dự phịng phải trả thƣờng đƣợc ƣớc tính, chƣa chắn thời gian phải trả, giá trị phải trả doanh nghiệp chƣa nhận đƣợc hàng hóa, dịch vụ từ nhà cung cấp Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết TK 352 + Quỹ phát triển khoa học công nghệ (Mã số 427) Chỉ tiêu phản ánh số Quỹ phát triển khoa học công nghệ chƣa sử dụng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có TK 356 d) Vốn chủ sở hữu (Mã số 500) Là tiêu tổng hợp phản ánh khoản vốn kinh doanh thuộc sở hữu cổ đơng, thành viên góp vốn, nhƣ: Vốn góp chủ sở hữu, thặng dƣ vốn cổ phần, vốn khác chủ sở hữu, cổ phiếu quỹ, quỹ thuộc vốn chủ sở hữu, lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối, chênh lệch tỷ giá hối đoái Mã số 500 = Mã số 511 + Mã số 512 + Mã số 513 + Mã số 514 + Mã số 515 + Mã số 516 + Mã số 517 - Vốn góp chủ sở hữu (Mã số 511) 98 Chỉ tiêu phản ánh tổng số vốn thực góp chủ sở hữu vào doanh nghiệp (đối với công ty cổ phần phản ánh vốn góp cổ đơng theo mệnh giá cổ phiếu) thời điểm báo cáo Tại đơn vị hạch toán phụ thuộc, tiêu phản ánh số vốn đƣợc cấp doanh nghiệp quy định đơn vị hạch toán phụ thuộc ghi nhận vào TK 411 Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có TK 4111 - Thặng dư vốn cổ phần (Mã số 512) Chỉ tiêu phản ánh thặng dƣ vốn cổ phần thời điểm báo cáo công ty cổ phần Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có TK 4112 Nếu TK 4112 có số dƣ Nợ tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Vốn khác chủ sở hữu (Mã số 513) Chỉ tiêu phản ánh giá trị khoản vốn khác chủ sở hữu thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có TK 4118 - Cổ phiếu quỹ (Mã số 514) Chỉ tiêu phản ánh giá trị cổ phiếu quỹ có thời điểm báo cáo công ty cổ phần Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ TK 419 đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Mã số 515) Trƣờng hợp đơn vị sử dụng đồng tiền khác Đồng Việt Nam làm đơn vị tiền tệ kế toán, tiêu phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi Báo cáo tài sang Đồng Việt Nam - Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu (Mã số 516) Chỉ tiêu phản ánh quỹ thuộc vốn chủ sở hữu chƣa sử dụng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có TK 418 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Mã số 517) Chỉ tiêu phản ánh số lãi (hoặc lỗ) sau thuế chƣa phân phối thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có TK 421 Trƣờng hợp TK 421 có số dƣ Nợ số liệu tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Tổng cộng nguồn vốn (Mã số 600) Phản ánh tổng số nguồn vốn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm báo cáo Mã số 600 = Mã số 400 + Mã số 500 Chỉ tiêu “Tổng cộng Tài Chỉ tiêu “Tổng cộng Nguồn = sản Mã số 300” vốn Mã số 600” 4.3 Báo cáo kết kinh doanh 4.3.1 Mục đích a) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm kết từ hoạt động kinh doanh kết từ hoạt động tài hoạt động khác doanh nghiệp b) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh gồm có cột: - Cột số 1: Các tiêu báo cáo; - Cột số 2: Mã số tiêu tƣơng ứng; - Cột số 3: Số hiệu tƣơng ứng với tiêu báo cáo đƣợc thể tiêu Bản thuyết minh Báo cáo tài chính; - Cột số 4: Tổng số phát sinh kỳ báo cáo năm; 99 - Cột số 5: Số liệu năm trƣớc (để so sánh) 4.3.2 Nội dung cách lập - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 01) Chỉ tiêu phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, bất động sản đầu tƣ, doanh thu cung cấp dịch vụ doanh thu khác năm báo cáo doanh nghiệp Số liệu để ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh bên Có TK 511 kỳ báo cáo Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ Chỉ tiêu không bao gồm loại thuế gián thu, nhƣ thuế GTGT (kể thuế GTGT nộp theo phƣơng pháp trực tiếp), thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trƣờng loại thuế gián thu khác - Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02) Chỉ tiêu phản ánh tổng hợp khoản đƣợc ghi giảm trừ vào tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm, bao gồm: Các khoản chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng số phát sinh bên Nợ TK 511 đối ứng với bên Có TK 111, 112, 131, kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản thuế gián thu, phí mà doanh nghiệp khơng đƣợc hƣởng phải nộp NSNN (đƣợc kế toán ghi giảm doanh thu sổ kế toán TK 511) khoản chất khoản thu hộ Nhà nƣớc, không thuộc doanh thu nên không đƣợc coi khoản giảm trừ doanh thu - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 10) Chỉ tiêu phản ánh số doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, BĐSĐT, doanh thu cung cấp dịch vụ doanh thu khác trừ khoản giảm trừ (chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại) kỳ báo cáo, làm tính kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Mã số 10 = Mã số 01 - Mã số 02 - Giá vốn hàng bán (Mã số 11) Chỉ tiêu phản ánh tổng giá vốn hàng hóa, BĐSĐT, giá vốn thành phẩm bán, khối lƣợng dịch vụ cung cấp, chi phí khác đƣợc tính vào giá vốn ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh bên Có TK 632 kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ TK 911 Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, khoản giá vốn hàng bán phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ - Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 20) Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, BĐSĐT cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán phát sinh kỳ báo cáo Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn ( ) Mã số 20 = Mã số 10 - Mã số 11 - Doanh thu hoạt động tài (Mã số 21) Chỉ tiêu phản ánh doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp Số liệu để ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh bên Nợ TK 515 đối ứng với bên Có TK 911 kỳ báo cáo 100 Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, khoản doanh thu hoạt động tài phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ - Chi phí tài (Mã số 22) Chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí tài chính, gồm tiền lãi vay phải trả, chi phí liên quan đến việc cho thuê quyền, chi phí hoạt động liên doanh, phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp Số liệu để ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh bên Có TK 635 đối ứng với bên Nợ TK 911 kỳ báo cáo Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, khoản chi phí tài phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ - Chi phí lãi vay (Mã số 23) Chỉ tiêu phản ánh chi phí lãi vay phải trả đƣợc tính vào chi phí tài kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc vào số liệu chi tiết chi phí lãi vay TK 635 kỳ báo cáo - Chi phí quản lý kinh doanh (Mã số 24) Chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí quản lý kinh doanh phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng số phát sinh bên Có TK 642, đối ứng với bên Nợ TK 911 kỳ báo cáo - Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30) Chỉ tiêu phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc tính toán sở lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ cộng (+) Doanh thu hoạt động tài trừ (-) Chi phí tài chính, chi phí quản lý kinh doanh phát sinh kỳ báo cáo Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn ( ) Mã số 30 = Mã số 20 + Mã số 21 - Mã số 22 - Mã số 24 - Thu nhập khác (Mã số 31) Chỉ tiêu phản ánh khoản thu nhập khác, phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc vào tổng số phát sinh bên Nợ TK 711 (sau trừ phần thu nhập khác từ lý, nhƣợng bán TSCĐ) đối ứng với bên Có TK 911 kỳ báo cáo Riêng giao dịch lý, nhƣợng bán TSCĐ số liệu để ghi vào tiêu phần chênh lệch khoản thu từ việc lý, nhƣợng bán TSCĐ cao giá trị cịn lại TSCĐ chi phí lý Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, khoản thu nhập khác phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ - Chi phí khác (Mã số 32) Chỉ tiêu phản ánh tổng khoản chi phí khác phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc vào tổng số phát sinh bên Có Tài khoản 811 “Chi phí khác” (sau trừ phần chi phí khác từ lý, nhƣợng bán TSCĐ) đối ứng với bên Nợ TK 911 kỳ báo cáo Riêng giao dịch lý, nhƣợng bán TSCĐ số liệu để ghi vào tiêu phần chênh lệch khoản thu từ việc lý, nhƣợng bán TSCĐ nhỏ giá trị lại TSCĐ chi phí lý Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, khoản chi phí khác phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ - Lợi nhuận khác (Mã số 40) 101 Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch thu nhập khác (sau trừ thuế GTGT phải nộp tính theo phƣơng pháp trực tiếp) với chi phí khác phát sinh kỳ báo cáo Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn ( ) Mã số 40 = Mã số 31 - Mã số 32 - Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (Mã số 50) Chỉ tiêu phản ánh tổng số lợi nhuận kế toán thực năm báo cáo doanh nghiệp trƣớc trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động kinh doanh, hoạt động khác phát sinh kỳ báo cáo Trƣờng hợp doanh thu nhỏ giá vốn hàng bán đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn ( ) Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 51) Chỉ tiêu phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh năm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc vào tổng số phát sinh bên Có TK 821 đối ứng với bên Nợ TK 911 vào số phát sinh bên Nợ TK 821 đối ứng với bên Có TK 911 kỳ báo cáo (trƣờng hợp số liệu đƣợc ghi vào tiêu số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( )) - Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 60) Chỉ tiêu phản ánh tổng số lợi nhuận (hoặc lỗ) sau thuế TNDN từ hoạt động doanh nghiệp (sau trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp) phát sinh năm báo cáo Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn ( ) Mã số 60 = Mã số 50 - Mã số 51 Đơn vị báo cáo: ………………… Địa chỉ: ………………………… Mẫu số B02 - DNN (Ban hành theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 Bộ Tài chính) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm Đơn vị tính: ………… CHỈ TIÊU Mã số Thuyết minh Năm Năm trƣớc Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10= 01-02) 10 Giá vốn hàng bán 11 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20=10-11) 20 Doanh thu hoạt động tài 21 Chi phí tài 22 - Trong đó: Chi phí lãi vay 23 102 Chi phí quản lý kinh doanh 24 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (30 = 20 + 21 - 22 - 24) 30 10 Thu nhập khác 31 11 Chi phí khác 32 12 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 13 Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế (50 = 30 + 40) 50 14 Chi phí thuế TNDN 51 15 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60=50 - 51) 60 NGƢỜI LẬP BIỂU (Ký, họ tên) KẾ TOÁN TRƢỞNG (Ký, họ tên) 103 Lập, ngày tháng năm NGƢỜI ĐẠI DIỆN THEO PHÁP LUẬT (Ký, họ tên, đóng dấu) TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Tƣờng Vi, 2015, Chế độ kế toán DN nhỏ vừa, NXB Lao động [2] Bộ Tài chính, 2016, 133/2016/TT-BTC, Bộ tài [3] Bộ Tài chính, năm 2016, Hƣớng dẫn thực chế độ kế toán DN nhỏ vừa, NXB Tài 104 ... TK 111, 1 12, 138, Có TK 64 2- Chi phí quản lý kinh doanh 13 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 91 1- “Xác định kết kinh doanh? ?? để xác định kết kinh doanh cuối... Nợ TK 91 1- Xác định kết kinh doanh Có TK 63 2- Giá vốn hàng bán Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 91 1- Xác định kết kinh doanh Có TK 64 2- Chi phí... KD, kế toán lần lƣợt kết chuyển khoản giảm trừ DT - Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu Nợ TK 511 Có TK 521 - Kết chuyển DT tiêu thụ SP Nợ TK 511 Có TK911 - Kết chuyển giá vốn hàng bán trừ vào kết