Giáo trình Kế toán doanh nghiệp 3 (Nghề: Kế toán doanh nghiệp - Cao đẳng) gồm các vấn đề lý luận, phương pháp hạch toán, chứng từ, sổ sách kế toán thuộc kế toán nợ phải thu, thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp. Giáo trình được chia thành 2 phần, phần 2 trình bày những nội dung về: khái niệm, nguyên tắc hạch toán các khoản nợ phải thu; phương pháp kế toán các khoản nợ phải thu; định khoản các nghiệp vụ kinh tế liên quan tới kế toán nợ phải thu;... Mời các bạn cùng tham khảo!
BÀI 2: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU Mã bài: MĐ30.02 Giới thiệu: Doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh phát sinh khoản phải thu Nợ phải thu tài sản doanh nghiệp, thực tế tiền vốn doanh nghiệp bị chiếm dụng Nợ phải thu nhiều hay ít, thời gian chiếm dụng dài hay ngắn, mặt ảnh hưởng đến vòng quay vốn kinh doanh, mặt khác ảnh hưởng đến tình hình tốn khả thu lợi doanh nghiệp Nợ phải thu phát sinh khơng có biện pháp quản lý kiểm sốt chặt chẽ dẫn đến tình trạng vốn bị chiếm dụng kéo dài, q hạn tốn khoản nợ khó đòi gây thiệt hại tổn thất lớn cho doanh nghiệp Để quản lý tốt khoản nợ phải thu địi hỏi kế tốn phải cập nhật kịp thời, đầy đủ, xác theo dõi chi tiết đối tượng phải thu Bài học cung cấp cho học sinh kiến thức bản, kỹ định khoản, lập chứng từ, ghi sổ sách kế toán liên quan tới nghiệp vụ kế toán khoản phải thu doanh nghiệp Mục tiêu: Sau học xong học người học có khả năng: - Trình bày khái niệm, nguyên tắc hạch toán khoản nợ phải thu; - Trình bày phương pháp kế tốn khoản nợ phải thu; - Định khoản nghiệp vụ kinh tế liên quan tới kế toán nợ phải thu; - Xác định chứng từ, sổ kế toán sử dụng kế toán nợ phải thu; - Lập chứng từ kế toán nợ phải thu; - Ghi sổ chi tiết, sổ tổng hợp kế toán khoản nợ phải thu theo hình thức ghi sổ; - Trung thực, cẩn thận, tuân thủ chế độ kế tốn tài Nhà nước ban hành Nội dung chính:: Khái niệm ngun tắc kế tốn 1.1 Khái niệm Trong trình hoạt động SXKD, thường xuyên phát sinh nghiệp vụ toán, phản ánh mối quan hệ toán DN với CNVC, với NSNN, với người mua, người bán Thông qua quan hệ tốn, đánh giá tình hình tài DN, hoạt động tài tốt, DN bị chiếm dụng vốn chiếm dụng vốn người khác Các khoản thu khoản nợ cá nhân, tổ chức bên bên DN số tiền mua sản phẩm, hàng hóa, vật tư khoản dịch vụ khác chưa toán cho DN Các khoản phải thu bao gồm: Phải thu khách hàng, phải thu nội phải thu khác 1.2 Nguyên tắc kế toán - Nợ phải thu cần hạch toán chi tiết cho đối tượng phải thu, khoản nợ lần toán Kế toán phải theo dõi khoản nợ thường 86 xuyên kiểm tra đôn đốc thu hồi nợ, tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn nợ dây dưa Những đối tượng có quan hệ giao dịch thường xuyên có số dư nợ lớn định kỳ cuối tháng, kế tốn cần tiến hành kiểm tra, đối chiếu khoản nợ, yêu cầu đối tượng xác nhận số nợ phải thu văn - Trường hợp hàng đổi hàng bù trừ nợ phải thu nợ phải trả, xử lý nợ khó đồi cần có đủ chứng từ hợp pháp, hợp lệ - Khi cho vay vốn phải theo dõi chi tiết khoản tiền cho vay theo đối tượng vay, phương thức vay, thời hạn lãi suất vay - Tiền gửi có kỳ hạn gửi ngân hàng, tổ chức tín dụng phải theo dõi chi tiết theo đối tượng, thời hạn lãi suất Kế toán phải thu khách hàng 2.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán a Khái niệm Phải thu khách hàng khoản phải thu khách hàng mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ DN chưa toán b Nguyên tắc kế toán - Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu người nhận thầu XDCB với người giao thầu khối lượng cơng tác XDCB hồn thành Không phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ thu tiền - Khoản phải thu khách hàng cần hạch toán chi tiết cho đối tượng, nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi ghi chép theo lần toán Đối tượng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể TSCĐ, bất động sản đầu tư, khoản đầu tư tài 2.2 Chứng từ, sổ sách kế tốn 2.2.1 Chứng từ kế tốn - Hóa đơn GTGT; Hóa đơn bán hàng; - Phiếu thu; Phiếu chi; - Giấy báo Nợ; Giấy báo Có; - Biên bù trừ cơng nợ; …… 2.2.2 Sổ kế tốn - Sổ chi tiết toán (Mở chi tiết cho khách hàng); - Sổ kế toán tổng hợp 87 Đơn vị:…………………… Địa chỉ:…………………… Mẫu sổ S31-DN (Ban hành theo thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ Tài chính) SỔ CHI TIẾT THANH TỐN VỚI NGƯỜI MUA (NGƯỜI BÁN) (Dùng cho TK 131, 331) Tài khoản: …… Đối tượng: ……………… Chứng từ Ngày, tháng Số Ngày, ghi sổ hiệu tháng A B C Diễn giải TK ĐƯ Thời hạn chiết khấu D E - Cộng số phát sinh x x - Số dư cuối kỳ x x Số phát sinh Số dư Nợ Có Nợ Có x x - Số dư đầu kỳ x x 2.3 Tài khoản sử dụng Tài khoản 131 – “Phải thu khách hàng” Bên Nợ: - Số tiền phải thu khách hàng phát sinh kỳ bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, dịch vụ, khoản đầu tư tài ; - Số tiền thừa trả lại cho khách hàng - Đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam) Bên Có: - Số tiền khách hàng trả nợ; - Số tiền nhận ứng trước, trả trước khách hàng; - Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau giao hàng khách hàng có khiếu nại; - Doanh thu số hàng bán bị người mua trả lại (có thuế GTGT khơng có thuế GTGT); - Số tiền chiết khấu toán chiết khấu thương mại cho người mua 88 - Đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam) Số dư bên Nợ: Số tiền cịn phải thu khách hàng Số dư bên Có: Số tiền nhận trước, số thu nhiều số phải thu khách hàng 2.4 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu (1) Khi giao sản phẩm, hàng hoá, hay cung cấp dịch vụ cho người mua, kế toán phản ánh tổng giá tốn người mua chấp nhận: + Nếu tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK 131 (chi tiết đối tượng): Tổng giá tốn Có TK 511: Giá bán chưa thuế Có TK 333 (33311): Thuế GTGT đầu phải nộp + Nếu tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hay mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu: Nợ TK 131 (chi tiết đối tượng): Tổng giá tốn Có TK 511: Giá bán gồm thuế (2) Các khoản thu nhập thuộc hoạt động tài chính, hoạt động khác bán chịu: + Nếu tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK 131 (Chi tiết đối tượng): Tổng giá tốn Có TK 333(33311): Thuế GTGT đầu phải nộp Có TK 515,711,121,221 Số lãi giá gốc khoản đầu tư hay tổng giá bán chưa thuế + Nếu tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Nợ TK 131 (Chi tiết đối tượng): Tổng giá tốn Có TK 515,711,121,221 Số lãi giá gốc khoản đầu tư hay tổng giá bán (Gồm thuế GTGT) (3) Trường hợp chấp nhận chiết khấu toán cho khách hàng trừ vào số nợ phải thu: Nợ TK 635: Số chiết khấu toán hưởng Có TK 131 (chi tiết ĐT): Ghi giảm số phải thu (4) Trường hợp phát sinh chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán giá thoả thuận hàng phẩm chất, sai qui cách chấp nhận cho người mua trừ vào số nợ phải thu: Nợ TK 521: Số giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại thuộc hoạt động SXKD (Không có thuế GTGT) Nợ TK 333(33311): Thuế GTGT (nếu có) Có TK 131(CTTĐT): số giảm giá hàng bán chiết khấu thương mại (5) Phản ánh số tiền khách hàng toán kỳ: Nợ TK 111,112,113: Số tiền nợ thu Có TK 131 (chi tiết đối tượng): (6) Số tiền toán bù trừ với khách hàng sau hai bên lập bảng toán bù trừ: Nợ TK 331 (chi tiết đối tượng): Có TK 131 (chi tiết đối tượng): 89 (7) Trường hợp khách hàng toán vật tư, hàng hoá: + Nếu tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK liên quan (151,152,153,156) Giá tốn chưa có thuế Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào khấu trừ tương ứng Có TK 131 (chi tiết ĐT): Tổng giá toán vật tư hàng hoá nhận + Nếu tính thuế GTGT theo PP trực tiếp mặt hàng không chịu thuế GTGT: Nợ TK liên quan (151,152,153,156) Tổng giá tốn Có TK131 (CTĐT): Tổng giá toán vtư, Hhoá nhận (8) Khi nhận tiền đặt trước người mua: Nợ TK 111,112 Số tiền người mua đặt trước Có TK 131(chi tiết đối tượng) (9) Khi giao hàng cho khách hàng có tiền ứng trước, kế toán phản ánh tổng giá toán phải thu giống trường hợp bán chịu, số tiền hàng cịn thiếu khách hàng tốn bổ sung (nếu có): Nợ TK 111,112 Có TK 131 (Chi tiết đối tượng) (10) Số tiền đặt trước thừa trả lại cho khách hàng (nếu có): Nợ TK 131(Chi tiết đối tượng) Có TK 111,112 (11) Đối với khoản nợ khó địi xố sổ, sau trừ vào số dự phịng lập (nếu có), phần cịn lại kế tốn phản ánh vào chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 229: xoá sổ trừ vào số dự phịng lập (nếu có) Nợ TK 642: Số nợ xố sổ cịn lại tính vào chi phí QLDN Có TK 131 (Chi tiết đối tượng) (12) Khi lập Báo cáo tài chính, số dư nợ phải thu khách hàng ngoại tệ đánh giá theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm lập Báo cáo tài chính: - Nếu tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) - Nếu tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ giá Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Kế toán thuế GTGT khấu trừ 3.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 3.1.1 Khái niệm Thuế giá trị gia tăng (VAT) loại thuế gián thu tính khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam theo quy định Đối tượng nộp thuế GTGT tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hóa chịu thuế GTGT 90 3.1.2 Nguyên tắc kế toán - Tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, khấu trừ khấu trừ doanh nghiệp - Kế toán phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT đầu vào không khấu trừ Trường hợp hạch tốn riêng số thuế GTGT đầu vào hạch toán vào tài khoản 133 Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT khấu trừ không khấu trừ theo quy định pháp luật thuế GTGT - Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ tính vào giá trị tài sản mua, giá vốn hàng bán chi phí sản xuất, kinh doanh tuỳ theo trường hợp cụ thể - Việc xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, kê khai, toán, nộp thuế phải tuân thủ theo quy định pháp luật thuế GTGT 3.2 Chứng từ, sổ sách kế toán 3.2.1 Chứng từ kế tốn - Hóa đơn GTGT; - Phiếu chi; - Giấy Báo Nợ; - Tờ khai thuế GTGT; …… 3.2.2 Sổ kế toán - Sổ theo dõi thuế GTGT; - Sổ kế toán tổng hợp Đơn vị:…………………… Địa chỉ:…………………… Chứng từ Số Ngày hiệu tháng A B Mẫu số S61 – DN (Ban hành theo thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ tài chính) SỔ THEO DÕI THUẾ GTGT Năm:……… Số tiền thuế GTGT Diễn giải nộp C - Số dư đầu kỳ: - Số phát sinh kỳ: - Cộng số phát sinh: - Số dư cuối kỳ: 91 Số tiền thuế GTGT phải nộp - Sổ có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang… Ngày mở sổ:………………………………………… Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Ngày … tháng… năm… Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 3.3 Tài khoản sử dụng Tài khoản 133 – Thuế giá trị gia tăng khấu trừ Bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Bên Có: - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ; - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ; - Thuế GTGT đầu vào hàng hóa mua vào trả lại, giảm giá; - Số thuế GTGT đầu vào hoàn lại Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào hoàn lại NSNN chưa hoàn trả Tài khoản 133 - Thuế GTGT khấu trừ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1331 - Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ - Tài khoản 1332 - Thuế GTGT khấu trừ tài sản cố định 3.4 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu (1) Khi mua hàng tồn kho, TSCĐ, BĐSĐT, thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 213, 217, 611 (giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331, 1332) Có TK 111, 112, 331, (tổng giá toán) (2) Khi mua vật tư, hàng hố, cơng cụ, dịch vụ dùng vào sản xuất, kinh doanh, thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642, 241, 242, (giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111, 112, 331, (tổng giá toán) (3) Khi mua hàng hoá giao bán cho khách hàng (không qua nhập kho), thuế GTGT khấu trừ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111, 112, 331, (tổng giá toán) (4) Khi nhập vật tư, hàng hoá, TSCĐ: - Kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập bao gồm tổng số tiền phải toán cho người bán (theo tỷ giá giao dịch thực tế), thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ mơi trường phải nộp (nếu có), chi phí vận chuyển, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211 Có TK 331 - Phải trả cho người bán 92 Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập (chi tiết thuế nhập khẩu) Có TK 3338 - Thuế Bảo vệ mơi trường Có TK 111, 112, - Nếu thuế GTGT đầu vào hàng nhập khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331, 1332) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (33312) (5) Trường hợp hàng mua trả lại hàng mua giảm giá kém, phẩm chất: Căn vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị hàng mua trả lại người bán hàng mua giảm giá, thuế GTGT đầu vào không khấu trừ: Nợ TK 111, 112, 331 (tổng giá tốn) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 152, 153, 156, 211, (giá mua chưa có thuế GTGT) (6) Trường hợp khơng hạch tốn riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ: - Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 213 (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (thuế GTGT đầu vào) Có TK 111, 112, 331, - Cuối kỳ, kế tốn tính xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ, không khấu trừ theo quy định pháp luật thuế GTGT Đối với số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (7) Vật tư, hàng hóa, TSCĐ mua vào bị tổn thất thiên tai, hoả hoạn, bị mất, xác định trách nhiệm tổ chức, cá nhân phải bồi thường, thuế GTGT đầu vào số hàng hóa không khấu trừ: - Trường hợp thuế GTGT vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất chưa xác định nguyên nhân chờ xử lý, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331, 1332) - Trường hợp thuế GTGT vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất có định xử lý cấp có thẩm quyền số thu bồi thường tổ chức, cá nhân, ghi: Nợ TK 111, 334, (số thu bồi thường) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu tính vào chi phí) Có TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu xác định nguyên nhân có định xử lý ngay) (8) Cuối tháng, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ vào số thuế GTGT đầu xác định số thuế GTGT phải nộp kỳ, ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ 93 (9) Khi hoàn thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Kế toán phải thu nội 4.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 4.1.1 Khái niệm Khoản phải thu nội khoản phải thu DN cấp với DN trực thuộc cấp đơn vị cấp cơng ty , liên hiệp xí nghiệp Trong DN cấp (Tổng Cơng ty, Liên hiệp XN) DN độc lập có tư cách pháp nhân Các DN trực thuộc cấp khơng có tư cách pháp nhân có tư cách pháp nhân khơng đầy đủ, có tổ chức hạch tốn riêng * Đối với đơn vị cấp khoản phải thu nội gồm: - Vốn, quĩ, kinh phí cấp chưa thu hồi chưa toán - Các khoản cấp phải nộp theo qui định - Các khoản nhờ cấp thu hộ - Các khoản chi hộ, trả hộ cấp - Các khoản phải thu nội khác * Đối với đơn vị trực thuộc khoản phải thu nội gồm: - Các khoản cấp cấp (Trừ vốn kinh doanh vốn kinh phí) chưa nhận - Các khoản nhờ cấp đơn vị nội khác thu hộ - Các khoản chi hộ, trả hộ cấp đơn vị nội khác - Các khoản phải thu nội khác 4.1.2 Nguyên tắc kế toán - Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh nghiệp với đơn vị cấp đơn vị cấp trực thuộc doanh nghiệp độc lập Các đơn vị cấp trực thuộc trường hợp đơn vị tư cách pháp nhân, hạch tốn phụ thuộc có tổ chức cơng tác kế tốn, chi nhánh, xí nghiệp, Ban quản lý dự án hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp - Quan hệ toán doanh nghiệp với cơng ty thành viên, xí nghiệp đơn vị có tư cách pháp nhân, hạch tốn độc lập khơng phản ánh tài khoản mà phản ánh công ty - Nội dung khoản phải thu nội phản ánh vào tài khoản 136 bao gồm: Ở doanh nghiệp cấp : + Vốn, quỹ kinh phí giao, cấp cho cấp dưới; + Các khoản cấp phải nộp lên cấp theo quy định; + Các khoản nhờ cấp thu hộ; + Các khoản chi, trả hộ cấp dưới; + Các khoản giao cho đơn vị trực thuộc để thực khối lượng giao khoán nội nhận lại giá trị giao khoán nội bộ; + Các khoản phải thu vãng lai khác Ở đơn vị cấp tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc: 94 + Các khoản doanh nghiệp cấp cấp chưa nhận được; + Giá trị sản phẩm, hàng hóa dịch vụ chuyển cho đơn vị cấp đơn vị nội khác để bán; Doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho đơn vị nội bộ; + Các khoản nhờ doanh nghiệp cấp đơn vị nội khác thu hộ; + Các khoản chi, trả hộ doanh nghiệp cấp đơn vị nội khác; + Các khoản phải thu nội vãng lai khác - Tài khoản 136 phải hạch toán chi tiết theo đơn vị cấp có quan hệ tốn theo dõi riêng khoản phải thu nội Doanh nghiệp cần có biện pháp đôn đốc giải dứt điểm khoản nợ phải thu nội kỳ kế toán - Cuối kỳ kế toán, phải kiểm tra, đối chiếu xác nhận số phát sinh, số dư tài khoản 136 "Phải thu nội bộ", tài khoản 336 "Phải trả nội bộ" với đơn vị cấp có quan hệ theo nội dung toán Tiến hành toán bù trừ theo khoản đơn vị cấp có quan hệ, đồng thời hạch tốn bù trừ tài khoản 136 “Phải thu nội bộ" tài khoản 336 "Phải trả nội bộ" (theo chi tiết đối tượng) Khi đối chiếu, có chênh lệch, phải tìm nguyên nhân điều chỉnh kịp thời 4.2 Chứng từ, sổ sách kế toán 4.2.1 Chứng từ kế toán - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ; - Hóa đơn GTGT; Hóa đơn bán hàng; - Phiếu thu; Phiếu chi; - Giấy báo Nợ; Giấy báo Có; - Biên bù trừ công nợ; …… 4.2.2 Sổ kế toán - Sổ chi tiết tài khoản (TK 136); - Sổ kế toán tổng hợp 4.3 Tài khoản sử dụng Tài khoản 136 - Phải thu nội Bên Nợ: - Số vốn kinh doanh giao cho đơn vị cấp dưới; - Kinh phí chủ đầu tư giao cho BQLDA; Các khoản khác ghi tăng số phải thu chủ đầu tư BQLDA; - Các khoản chi hộ, trả hộ doanh nghiệp cấp đơn vị nội bộ; - Số tiền đơn vị cấp phải thu về, khoản đơn vị cấp phải nộp; - Số tiền đơn vị cấp phải thu về, khoản cấp phải giao xuống; - Số tiền phải thu sản phẩm, HH, dịch vụ đơn vị nội với - Các khoản phải thu nội khác Bên Có: - Thu hồi vốn, quỹ đơn vị cấp dưới; - Quyết toán với đơn vị cấp kinh phí nghiệp cấp, sử dụng; 95 Ngày 09/12: Giấy báo Nợ số 1098 chuyển tiền gửi ngân hàng ký quỹ dài hạn để làm đại lý cho công ty Phát Đạt: 100.000.000đ Ngày 10/12: PXK số 902: xuất kho thành phẩm cho đại lý Minh Thành bán giá hưởng hoa hồng, số lượng: 10.000sp, giá xuất 86.000đ/sp Giá bán 180.000đ/sp chưa bao gồm thuế GTGT 10% 10 Ngày 11/12: Giấy báo có số 220, công ty Thành Công trả lại tiền ký cược ngắn hạn cho đơn vị cắt hợp đồng bán hàng Do doanh nghiệp vi phạm hợp đồng nên công ty Thành Công trừ vào số tiền ký cược 1.000.000đ Biết số tiền ký cược: 10.000.000đ 11 Ngày 12/12: Phiếu thu số 290, thu tiền bồi thường vật tư từ tháng trước theo quy định đơn vị 2.000.000đ 12 Ngày 13/12: Xuất kho thành phẩm bán cho cơng ty Hịa An theo HĐ GTGT số 895: số lượng 2.500sp, giá bán 180.000đ/sp chưa bao gồm thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Biết giá xuất 86.000đ/sp (PXK số 903) 13 Ngày 14/12: Giấy báo có số 1045: Cơng ty Hịa An tốn tiền hàng hóa đơn GTGT số 893 14 Ngày 14/12: Xuất kho thành phẩm bán cho công ty Tiến Đạt theo HĐ GTGT số 896: số lượng 1.200sp, giá bán 180.000đ/sp chưa bao gồm thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Biết giá xuất 86.000đ/sp (PXK số 904) 15 Ngày 16/12: Xuất kho thành phẩm bán cho cơng ty Hịa An theo HĐ GTGT số 897: số lượng 3.000sp, giá bán 180.000đ/sp chưa bao gồm thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Biết giá xuất 86.000đ/sp (PXK số 905) 16 Ngày 16/12: Giấy báo có số 1081: Cơng ty Tiến Đạt tốn tiền hàng hóa đơn GTGT số 894 17 Ngày 18/12: Ơng Nguyễn Thanh Bình lập giấy toán tạm ứng ký duyệt bao gồm: Chi mua văn phòng phẩm phục vụ hội nghị khách hàng: 1.000.000đ; Chi tiếp khách tham gia hội nghị: 3.750.000đ; Số tiền thừa nhập quỹ theo phiếu thu số 291 18 Ngày 20/12: Công ty vận tải Khánh Linh vi phạm hợp đồng vận chuyển hàng hóa phải bồi thường cho doanh nghiệp 12.000.000đ theo quy định 19 Ngày 22/12: Giấy báo có số 1963: Cơng ty vận tải Khánh Linh toán tiền bồi thường vi phạm hợp đồng 12.000.000đ 20 Ngày 31/12: Biên kiểm kê hàng tồn kho số 12: Thiếu số vật liệu trị giá 4.000.000đ, chưa xác định nguyên nhân 21 Ngày 31/12: Theo định xử lý giám đốc (QĐ số 62): số vật liệu thiếu theo biên kiểm kê số 12 thủ kho phải bồi thường 80%, số cịn lại tính vào giá vốn kỳ 22 Ngày 31/12: Phiếu thu số 292: Thủ kho nộp tiền bồi thường vật chất, số tiền 3.200.000đ Yêu cầu: Ghi sổ kế tốn theo hình thức nhật ký chung 114 HƯỚNG DẪN THỰC HÀNH * Ghi sổ kế toán chi tiết SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA (NGƯỜI BÁN) (Dùng cho TK 131, 331) Tài khoản: 131 Đối tượng: Cơng ty Hịa An Chứng từ Ngày, tháng ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng A B C Diễn giải TK ĐƯ Thời hạn chiết khấu D E Số phát sinh Số dư Nợ Có Nợ Có - Số dư đầu kỳ 100.000.000 02/12 10005 02/12 Cơng ty Hịa An trả nợ 112 05/12 893 05/12 Bán hàng cho CT Hòa An 511 180.000.000 180.000.000 3331 18.000.000 198.000.000 511 450.000.000 648.000.000 3331 45.000.000 693.000.000 13/12 895 13/12 Bán hàng cho CT Hòa An 100.000.000 198.000.000 495.000.000 14/12 1045 14/12 CT Hòa An tốn 112 16/12 897 16/12 Bán hàng cho CT Hịa An 511 540.000.000 1.035.000.000 54.000.000 1.089.000.000 - Cộng số phát sinh 3331 x x 1.287.000.000 298.000.000 x x x x x 1.089.000.000 - Số dư cuối kỳ 115 x Đơn vị:…………………… Địa chỉ:…………………… Mẫu sổ S31-DN (Ban hành theo thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ Tài chính) SỔ CHI TIẾT THANH TỐN VỚI NGƯỜI MUA (NGƯỜI BÁN) (Dùng cho TK 131, 331) Tài khoản: 131 Đối tượng: Cơng ty Thanh Bình Chứng từ Ngày, tháng ghi sổ Số hiệu A B Ngày, tháng Diễn giải TK ĐƯ Thời hạn chiết khấu C D E Số phát sinh Số dư Nợ Có Nợ Có - Số dư đầu kỳ 02/12 10007 02/12 CT Thanh Bình trả nợ 15.000.000 112 15.000.000 - Cộng số phát sinh x x - Số dư cuối kỳ x x 116 x 15.000.000 x x - x Đơn vị:…………………… Địa chỉ:…………………… Mẫu sổ S31-DN (Ban hành theo thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ Tài chính) SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA (NGƯỜI BÁN) (Dùng cho TK 131, 331) Tài khoản: 131 Đối tượng: Công ty Tiến Đạt Chứng từ Ngày, tháng ghi sổ Số hiệu A B Ngày, tháng Diễn giải TK ĐƯ Thời hạn chiết khấu C D E Số phát sinh Số dư Nợ Có Nợ Có - Số dư đầu kỳ 07/12 14/12 16/12 894 896 1081 07/12 14/12 16/12 Tiến Đạt đồng ý mua hàng Bán hàng cho Tiến Đạt 511 288.000.000 288.000.000 3331 28.800.000 316.800.000 511 216.000.000 532.800.000 3331 21.600.000 554.400.000 316.800.000 Tiến Đạt toán - Cộng số phát sinh 112 x x - Số dư cuối kỳ x x 117 554.400.000 x 316.800.000 x 237.600.000 x 237.600.000 X SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA (NGƯỜI BÁN) (Dùng cho TK 131, 331) Tài khoản: 131 Đối tượng: Công ty Mai Hoa Chứng từ Ngày, tháng ghi sổ Số hiệu A B Ngày, tháng Diễn giải TK ĐƯ Thời hạn chiết khấu C D E Số phát sinh Số dư Nợ Có Nợ Có 5.000.000 - Số dư đầu kỳ - Cộng số phát sinh x x - - - Số dư cuối kỳ x x x x 118 x X 5.000.000 BẢNG TỔNG HỢP THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA (TK 131) Tháng 12 năm 2018 TÊN KHÁCH HÀNG - CT Hịa An - CT Thanh Bình - CT Tiến Đạt DƯ ĐẦU KỲ NỢ CÓ NỢ DƯ CUỐI KỲ CÓ NỢ CÓ 100.000.000 1.287.000.000 298.000.000 1.089.000.000 15.000.000 - 15.000.000 - - 554.400.000 316.800.000 237.600.000 5.000.000 - - 5.000.000 1.841.400.000 629.800.000 - CT Mai Hoa Cộng: PHÁT SINH TRONG KỲ 115.000.000 119 5.000.000 1.326.600.000 5.000.000 GHI CHÚ Đơn vị:…………………… Địa chỉ:…………………… Mẫu số S38 – DN (Ban hành theo thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/214 Bộ tài chính) SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN (Dùng cho TK 136,138, 141, 157, 161, 171, 221, 222, 242, 244, 333, 334, 335, 336, 338, 344, 352, 353, 356, 411, 421, 441, 461, 466,…) - Tài khoản: 141 - Đối tượng: Nguyễn Thanh Bình Ngày tháng ghi sổ A Chứng từ Số Ngày hiệu tháng 18/12 108 B Diễn giải C D - Số dư đầu kỳ: - Số phát sinh kỳ: 18/12 Thanh toán tạm ứng - Cộng số phát sinh: - Số dư cuối kỳ: Người ghi sổ (Ký, họ tên) Tài khoản đối ứng Số phát sinh Nợ Có E 642 111 Số dư Nợ Có 8.000.000 4.750.000 3.250.000 x - x x Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 120 8.000.000 x x Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) - x NHẬT KÝ CHUNG Chứng từ Ngày tháng ghi sổ SH NT A B C 01/12 02/12 345 10005 10007 05/12 05/12 06/12 07/12 900 893 901 894 01/12 02/12 02/12 05/12 05/12 06/12 07/12 Diễn giải D Số trang trước chuyển sang Chi tạm ứng cho lái xe Số phát sinh Đã ghi sổ Số thứ tự dòng SH TK ĐƯ E G H 141 111 112 131 112 131 632 155 131 511 3331 157 155 131 511 3331 632 157 Cơng ty Hịa An trả nợ CT Thanh Bình trả nợ Xuất bán cho Hịa An Bán hàng cho Hòa An Xuất gửi bán Tiến Đạt Tiến Đạt đồng ý mua hàng giá vốn hàng gửi bán 121 Nợ Có 15,000,000 15,000,000 100,000,000 100,000,000 15,000,000 15,000,000 86,000,000 86,000,000 198,000,000 180,000,000 18,000,000 137,600,000 137,600,000 316,800,000 288,000,000 28,800,000 137,600,000 137,600,000 09/12 10/12 11/12 1098 902 220 09/12 10/12 11/12 Ký quỹ làm đại lý 244 112 157 155 Xuất gửi đại lý Thành Công trả tiền ký cược 112 244 811 244 111 138 632 155 131 511 3331 112 131 632 155 131 511 3331 632 155 131 511 Phạt vi phạm hợp đồng 12/12 13/12 290 903 895 14/12 14/12 14/12 16/12 1045 904 896 905 897 12/12 13/12 13/12 14/12 14/12 14/12 16/12 16/12 Thu bồi thường vật tư Xuất bán cho Hòa An Bán hàng cho CT Hòa An CT Hòa An toán Xuất bán cho Tiến Đạt Bán hàng cho Tiến Đạt Xuất bán cho Hòa An Bán hàng cho CT Hòa An 122 100.000.000 100.000.000 860.000.000 860.000.000 9.000.000 9.000.000 1.000.000 1.000.000 2.000.000 2.000.000 215.000.000 215.000.000 495.000.000 450.000.000 45.000.000 198.000.000 198.000.000 103.200.000 103.200.000 237.600.000 216.000.000 21.600.000 258.000.000 258.000.000 594.000.000 540.000.000 16/12 18/12 22/12 31/12 31/12 31/12 1081 291 108 1963 12 62 292 16/12 18/12 18/12 22/12 31/12 31/12 31/12 3331 112 131 Tiến Đạt toán Thanh toán tạm ứng 642 111 141 CT Khánh Linh bồi thường 112 711 1381 152 1388 632 1381 Kiểm kê, thiếu vật liệu Xử lý vật liệu thiếu Thủ kho nộp tiền bồi thường 111 1388 54.000.000 316.800.000 316.800.000 4.750.000 3.250.000 8.000.000 12.000.000 12.000.000 4.000.000 4.000.000 3.200.000 800 4.000.000 3.200.000 4.426.800.000 Cộng chuyển trang: 123 3.200.000 4.426.800.000 SỔ CÁI Tên tài khoản: Phải thu khách hàng Số hiệu TK: 131 Ngày tháng ghi sổ A Chứng từ Nhật ký chung Diễn giải SH NT B C Trang số Số thứ tự dòng E F D SH TK ĐƯ G Số tiền Nợ Có 115.000.000 Số dư đầu kỳ 5.000.000 Số phát sinh 02/12 10005 02/12 Cơng ty Hịa An trả nợ 112 02/12 10007 02/12 CT Thanh Bình trả nợ 112 05/12 893 05/12 Bán hàng cho CT Hòa An 511 3331 07/12 894 07/12 Tiến Đạt đồng ý mua hàng 511 3331 124 100.000.000 15.000.000 180.000.000 18.000.000 288.000.000 28.800.000 13/12 895 13/12 Bán hàng cho CT Hòa An 511 3331 14/12 1045 14/12 CT Hịa An tốn 112 14/12 896 14/12 Bán hàng cho Tiến Đạt 511 3331 16/12 897 16/12 Bán hàng cho CT Hòa An 511 3331 16/12 1081 16/12 Tiến Đạt toán 450.000.000 45.000.000 198.000.000 216.000.000 21.600.000 540.000.000 54.000.000 316.800.000 112 Cộng số phát sinh: Số dư cuối kỳ: 125 1.841.400.000 629.800.000 1.326.600.000 5.000.000 SỔ CÁI Tên tài khoản: Phải thu khác Số hiệu TK: 138 Chứng từ Ngày tháng ghi sổ SH NT A B C Diễn giải D Số dư đầu kỳ Số phát sinh Nhật ký chung Số Tra thứ ng tự số dòn g E F Số tiền SH TK ĐƯ G 12/12 290 12/12 Thu bồi thường vật tư 111 31/12 12 31/12 Kiểm kê, thiếu vật liệu 152 31/12 62 31/12 Xử lý vật liệu thiếu 1381 31/12 62 31/12 Xử lý vật liệu thiếu 1388 Nợ Có 2.000.000 2.000.000 4.000.000 3.200.000 3.200.000 800.000 632 31/12 292 31/12 Thủ kho bồi thường 7.200.000 Cộng số phát sinh: Số dư cuối kỳ: Ngày tháng ghi sổ A 01/12 18/12 3.200.000 111 SỔ CÁI Tên tài khoản: Tạm ứng Số hiệu TK: 141 Nhật ký Chứng từ chung SH Số Diễn giải TK Tra thứ ĐƯ SH NT ng tự số dòng B C D E F G Số dư đầu kỳ Số phát sinh 345 01/12 Chi tạm ứng cho lái xe 141 108 18/12 Thanh toán tạm ứng 642 111 Cộng số phát sinh: Số dư cuối kỳ: 126 9.200.000 Số tiền Nợ Có 8.000.000 15.000.000 15.000.000 15.000.000 4.750.000 3.250.000 8.000.000 SỔ CÁI Tên tài khoản: Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Số hiệu TK: 244 Ngày tháng ghi sổ A Nhật ký chung Chứng từ Diễn giải SH NT B C Tra ng số D Số dư đầu kỳ Số phát sinh E Số tiền SH Số TK thứ ĐƯ tự dịng F G Nợ Có 10.000.000 100.000.000 09/12 1098 09/12 Ký quỹ làm đại lý 112 11/12 112 9.000.000 811 1.000.000 220 11/12 Thành Công trả tiền ký cược Phạt vi phạm hợp đồng 100.000.000 Cộng số phát sinh: Số dư cuối kỳ: 100.000.000 127 10.000.000 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài chính, hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam, NXB Tài chính, 2009 Bộ tài chính, chế độ kế tốn doanh nghiệp - 1, NXB Kinh tế TP HCM, 2015 Bộ tài chính, chế độ kế tốn doanh nghiệp - 2, NXB Kinh tế TP HCM, 2015 Trường đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh, Kế tốn tài chính, NXB Kinh tế TP HCM, 2016 http://www.luatketoan.com/ 128 ... 16/ 12 18/ 12 22/ 12 31 / 12 31 / 12 31 / 12 1081 29 1 108 19 63 12 62 2 92 16/ 12 18/ 12 18/ 12 22/ 12 31 / 12 31 / 12 31 / 12 33 31 1 12 131 Tiến Đạt toán Thanh toán tạm ứng 6 42 111 141 CT Khánh Linh bồi thường 1 12. .. 511 33 31 1 12 131 6 32 155 131 511 33 31 6 32 155 131 511 Phạt vi phạm hợp đồng 12/ 12 13/ 12 290 9 03 895 14/ 12 14/ 12 14/ 12 16/ 12 1045 904 896 905 897 12/ 12 13/ 12 13/ 12 14/ 12 14/ 12 14/ 12 16/ 12 16/ 12 Thu... CÁC TÀI KHOẢN (Dùng cho TK 136 , 138 , 141, 157, 161, 171, 22 1, 22 2, 24 2, 24 4, 33 3, 33 4, 33 5, 33 6, 33 8, 34 4, 35 2, 35 3, 35 6, 411, 421 , 441, 461, 466,…) - Tài khoản: 141 - Đối tượng: Nguyễn Thanh Bình