Giáo trình kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa (nghề kế toán doanh nghiệp cao đẳng)

BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN TRƢỜNG CAO ĐẲNG CƠ ĐIỆN XÂY DỰNG VIỆT XƠ GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ CAO ĐẲNG Ban hành theo theo Quyết định số: 979/QĐ-CĐVX-ĐT, ngày 12 tháng 12 năm 2019 Hiệu trưởng Trường Cao đẳng điện xây dựng Việt Xơ Ninh Bình, năm 2019 TUN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin đƣợc phép dùng nguyên trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Trong thời kỳ hội nhập nay, giới kinh doanh sinh sống ngày phẳng hơn, rộng lớn nhiều không lĩnh vực kinh tế mà lĩnh vực văn hóa, xã hội, trị, an ninh, quốc phịng… Tham gia Hiệp định Thƣơng mại Tự (FTA), bên tham gia tự nhiều lãnh vực có cam kết theo ngun tắc bình đẳng cho tất bên trình độ phát triển nƣớc tham gia khác Trong đó, Việt Nam thuộc nhóm thấp Đây bối cảnh khái quát Việt Nam thời kỳ hội nhập bối cảnh đó, vai trị vị trí doanh nghiệp nhỏ vừa (DNNVV) Việt Nam có nét đặc thù riêng nên cần hiểu rõ để có chiến lƣợc phƣơng thức phát triển phù hợp Doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam chiếm khoảng 98 % tổng số doanh nghiệp hoạt động nƣớc, số doanh nghiệp vừa chiếm 2,2%, doanh nghiệp nhỏ chiếm 29,6% lại 68,2% siêu nhỏ Nhƣng thực tế, DNNVV đóng vai trị quan trọng kinh tế quốc dân DNNVV nơi tạo việc làm chủ yếu tăng thu nhập cho ngƣời lao động, giúp huy động nguồn lực xã hội cho đầu tƣ phát triển, xóa đói giảm nghèo…Hàng năm DNNVV tạo triệu lao động mới; sử dụng tới 51% lao động xã hội đóng góp 40% GDP cho đất nƣớc Doanh nghiệp nhỏ vừa thành phần kinh tế quan trọng, góp phần lớn vào phát triển kinh tế, xã hội đất nƣớc Do vậy, để hỗ trợ hoạt động doanh nghiệp nhỏ vừa, đặc biệt lĩnh vực kế toán, quản lý tài chính, thời gian qua Bộ tài ban hành Thông tƣ số 133/2016/TTBTC ngày 26/08/2016 hƣớng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa (thay Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC Thông tƣ số 138/2011/TT-BTC) Giáo trình kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa đƣợc biên soạn dựa vào Thông tƣ số 133/2016/TT-BTC gồm cách hạch toán nghiệp vụ phần hành kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa Giáo trình chúng tơi cố gắng bổ sung, hồn chỉnh để giáo trình đáp ứng đƣợc tốt yêu cầu ngƣời học, song không tránh khỏi thiếu sót Chúng tơi mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp đồng nghiệp, nhà nghiên cứu anh chị em sinh viên Xin chân thành cảm ơn! Ninh Bình,ngày 30 tháng năm 2019 Tham gia biên soạn Chủ biên: ThS Lê Thị Điệp Minh MỤC LỤC LỜI GIỚI THIỆU CHƢƠNG I: TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Khái niệm nhiệm vụ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa 1.1 Khái niệm 1.2 Nhiệm vụ kế toán DN nhỏ vừa 10 Nội dung yêu cầu cơng tác kế tốn DN nhỏ vừa 10 2.1 Nội dung 10 2.2 Yêu cầu 10 2.3 Một số quy định chung 10 Tổ chức máy kế toán DN nhỏ vừa 11 3.1 Nguyên tắc tổ chức máy kế toán 11 3.2 Kế toán trưởng máy kế toán 11 Tổ chức nghiệp vụ kế toán DN Nhỏ vừa 14 4.1 Chứng từ kế toán 14 4.2 Hệ thống tài khoản kế toán 15 4.3 Hình thức ghi sổ kế tốn 18 CHƢƠNG 2: KẾ TỐN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ - DỤNG CỤ 24 Khái niệm, nhiệm vụ kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ 24 1.1 Khái niệm 24 1.2 Nhiệm vụ 24 Phân loại phƣơng pháp tính giá VL – CCDC 25 2.1 Phân loại 25 2.2 Nguyên tắc tính giá phương pháp tính giá 26 Kế toán chi tiết NVL - CCDC 27 3.1 Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng 27 3.2 Phương pháp hoạch toán kế toán chi tiết NVL – CCDC 27 Kế toán tổng hợp NVL - CCDC theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên 30 4.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 30 4.2 Tài khoản sử dụng 30 4.3 Phương pháp hạch toán 31 Phƣơng pháp hạch toán NVL - CCDC theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ 34 5.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 34 5.2 Tài khoản sử dụng 34 5.3 Phương pháp hạch toán 35 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 36 6.1 Khái niệm nguyên tăc kế toán 36 6.2 Tài khoản sử dụng 36 6.3 Phương pháp hạch toán 36 CHƢƠNG 3: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 37 Tổng quan tài sản cố định 37 1.1 Khái niệm, tiêu chuẩn đặc điểm TSCĐ 37 1.2 Nhiệm vụ kế toán TSCĐ 37 1.3 Phân loại đánh giá TSCĐ 38 Kế toán chi tiết tài sản cố định 40 2.1 Chứng từ sổ kế toán sử dụng 40 2.2 Tổ chức kế tốn chi tiết phịng kế tốn 40 2.3 Tổ chức kế toán tổng hợp nơi sử dụng 40 Kế toán tổng hợp tài sản cố định 40 3.1 Tài khoản sử dụng 40 3.2 Kế toán tăng tài sản cố định 41 3.3 Kế toán giảm tài sản cố định 43 Kế tốn hao mịn tài sản cố định 45 4.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 45 4.2 Cách tính khấu hao 45 4.3 Phương pháp kế toán khấu hao 48 Kế toán sửa chữa tài sản cố định 49 5.1 Kế toán sửa chữa nhỏ tài sản cố định 49 5.2 Kế toán sửa chữa lớn tài sản cố định 49 CHƢƠNG 4: KẾ TỐN TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG 51 Ý nghĩa nhiệm vụ kế tốn tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng 51 1.1 Ý nghĩa 51 1.2 Nhiệm vụ 51 Hình thức tiền lƣơng, quỹ lƣơng khoản trích theo lƣơng 52 2.1 Các hình thức tiền lương 52 2.2 Quỹ tiền lương, quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN 53 Kế toán tổng hợp tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng 55 3.1 Nguyên tắc kế toán 55 3.2 Chứng từ sổ sách kế toán sử dụng 55 3.3 Tài khoản sử dụng 55 3.4 Phương pháp kế toán 57 CHƢƠNG 5: KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH 59 Tổng quan kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 59 1.1 Chi phí sản xuất 59 1.2 Giá thành sản phẩm 60 Phƣơng pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang 60 2.1 Đánh giá SPLD theo phương pháp CPNVLTT CP trực tiếp 60 2.2 Đánh giá SPLD theo sản lương SP hoàn thành tương đương 60 2.3 Đánh giá SPLD theo CPSX định mức 61 Kế tốn chi phí sản xuất theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên 61 3.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 61 3.2 Kế toán chi phí nhân cơng trực tiếp 62 3.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung 62 3.4 Tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành 63 Kế tốn chi phí sản xuất theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ 63 4.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 63 4.2 Kế toán chi phí nhân cơng trực tiếp 63 4.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung 63 4.4 Tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành 63 CHƢƠNG 6: KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ 64 Kế toán thành phẩm 64 1.1.Nhiệm vụ kế toán 64 1.2.Tính giá thành phẩm 65 1.3 Kế toán chi tiết thành phẩm 65 1.4 Kế toán tổng hợp thành phẩm 65 Kế toán bán hàng 66 2.1 Khái niệm nhiệm vụ kế toán bán hàng 66 2.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng 67 2.3 Phương pháp hạch toán kế toán bán hàng 67 Kế tốn chi phí quản lý kinh doanh 71 3.1 Tài khoản sử dụng 71 3.2 Phương pháp hạch toán 71 Kế toán doanh thu chi phí hoạt động tài 72 4.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài 72 4.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài 75 Kế toán thu nhập chi phí khác 79 5.1 Kế toán thu nhập khác 79 5.2 Kế tốn chi phí khác 81 Kế toán xác định kết kinh doanh 82 6.1 Tài khoản sử dụng 82 6.2 Phương pháp hạch toán 83 CHƢƠNG 7: BÁO CÁO TÀI CHÍNH 84 Mục đính tác dụng báo cáo tài 84 1.1 Mục đích 84 1.2 Tác dụng 84 Yêu cầu báo cáo tài 85 Hệ thống báo cáo tài 85 Phƣơng pháp lập báo cáo tài 86 4.1 Bảng cân đối tài khoản 86 4.2 Bảng cân đối kế toán 87 4.3 Báo cáo kết kinh doanh 99 GIÁO TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Mã mơn học: MH 38 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơn học: - Vị trí: Mơn học kế tốn DN nhỏ vừa mơn học chun ngành, đƣợc học sau mơn kế tốn doanh nghiệp, thuế kiến thức bổ trợ cho mơn học thực hành kế tốn sở - Tính chất: + Mơn học kế tốn DN nhỏ vừa cung cấp kiến thức nghiệp vụ kế toán sử dụng DN nhỏ vừa + Thơng qua kiến thức chun mơn kế tốn DN nhỏ vừa, ngƣời học thực đƣợc nội dung nghiệp vụ kế toán DN nhỏ vừa Là công cụ quản lý điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Mục tiêu môn học - Kiến thức: + Vận dụng đƣợc kiến thức học kế toán DN nhỏ vừa việc thực thực nghiệp vụ kế toán đƣợc giao + Giải đƣợc vấn đề chun mơn kế tốn tổ chức đƣợc cơng tác kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa; - Kỹ năng: + Tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa + Lập đƣợc chứng từ, kiểm tra, phân loại, xử lý chứng từ kế toán ; + Sử dụng đƣợc chứng từ kế toán ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp; + Lập đƣợc báo cáo tài theo quy định + Kiểm tra đánh giá đƣợc công tác kế toán DN nhỏ vừa - Về lực tự chủ trách nhiệm + Tuân thủ chế độ kế tốn doanh nghiệp hành + Có đạo đức lƣơng tâm nghề nghiệp, có ý thức tổ chức kỷ luật, sức khỏe giúp cho ngƣời học sau tốt nghiệp có khả tìm kiếm việc làm DN Nội dung môn học: CHƢƠNG I: TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Mã chƣơng: MH 38.01 Giới thiệu: Tổ chức cơng tác kế tốn tổ chức việc thực chuẩn mực chế độ kế toán để phản ánh tình hình tài kết hoạt động sản xuất kinh doanh Sắp xếp, tổng hợp, phân bổ yếu tố hệ thống thông tin kế toán bao gồm: Thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài dƣới hình thức giá trị, vật thời gian lao động báo cáo kế toán cho đối tƣợng có nhu cầu sử dụng thơng tin Do vậy, việc tổ chức cơng tác kế tốn khoa học hợp lý doanh nghiệp nhỏ vừa giúp cho việc tổ chức thu nhận, cung cấp thông tin kịp thời đầy đủ tình hình tài sản, biến động tài sản, tình hình doanh thu, chi phí, kết hoạt động kinh doanh, qua làm giảm bớt khối lƣợng cơng tác kế tốn trùng lắp, tiết kiệm chi phí , đồng thời giúp cho việc kiểm kê, kiểm soát tài sản, nguồn vốn, hoạt động kinh tế, đo lƣờng đánh giá hiệu kinh tế, xác định lợi ích nhà nƣớc, chủ thể nên kinh tế thị trƣờng… Tóm lại, việc tổ chức cơng tác kế tốn khoa học hợp lý doanh nghiệp nhỏ vừa đảm bảo cho việc thu nhận, hệ thống hố thơng tin kế tốn đầy đủ, kịp thời, đáng tin cậy phục vụ cho cơng tác quản lý kinh tế, tài mà cịn giúp doanh nghiệp quản lý chặt chẽ tài sản doanh nghiệp, ngăn ngừa hành vi làm tổn hại đến tài sản doanh nghiệp Mục tiêu: + Trình bày đƣợc yêu cầu nhiệm vụ nội dung cơng tác kế tốn DN nhỏ vừa + Phân biệt đƣợc hình thức ghi sổ kế tốn DN Nhỏ vừa + Trình bày đƣợc hình thức tổ chức máy kế toán DN nhỏ vừa + Vẽ đƣợc sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo quy định + Tuân thủ chế độ kế tốn doanh nghiệp hành Nội dung chính: Khái niệm nhiệm vụ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa 1.1 Khái niệm - Theo thông tƣ Số 16/2013/TT-BTC ngày 08 tháng 02 năm 2013 doanh nghiệp có quy mơ nhỏ vừa bao gồm chinh nhánh, đơn vị trực thuộc nhƣng hạch toán độc lập, hợp tác xã (sử dụng dƣới 200 lao động làm việc tồn thời gian có doanh thu năm không 20 tỷ đồng) đƣợc gọi chung doanh nghiệp quy mô nhỏ vừa - Theo Điều nghị định 56/2009 Doanh nghiệp nhỏ vừa sở kinh doanh đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật, đƣợc chia thành ba cấp: siêu nhỏ, nhỏ, vừa theo quy mô tổng nguồn vốn (tổng nguồn vốn tƣơng đƣơng tổng tài sản đƣợc xác định bảng cân đối kế toán doanh nghiệp) số lao động bình quân năm (tổng nguồn vốn tiêu chí ƣu tiên), cụ thể nhƣ sau: Doanh nghiệp nhỏ Doanh nghiệp vừa Khu vực Tổng NV Số lao động Tổng NV Số lao động 20 tỷ đồng trở Từ 10-200 Từ 20-100 tỷ Từ 200 – Nông, lâm xuống ngƣời đồng 300 ngƣời nghiệp thủy sản Từ 20-100 tỷ Từ 200 – Công nghiệp 20 tỷ đồng trở Từ 10-200 xuống ngƣời đồng 300 ngƣời xây dựng Thƣơng mại 10 tỷ đồng trở Từ 10-50 ngƣời Từ 10 -50 tỷ Từ 50 – xuống đồng 100 ngƣời dịch vụ 1.2 Nhiệm vụ kế toán DN nhỏ vừa - Tổ chức khoa học hợp lý cơng tác kế tốn DN - Phản ảnh, ghi chép nghiệp vụ KT-TC cách đầy đủ, xác kịp thời, phƣơng pháp qui định Cung cấp thông tin cần thiết HĐSXKD DN cho đối tƣợng sử dụng thông tin - Tổng hợp số liệu, lập phân tích báo cáo tài theo qui định - Từng bƣớc trang bị, SD phƣơng tiện kỹ thuật tính tốn, thơng tin đại vào cơng tác kế tốn, bồi dƣỡng nâng cao trình độ đội ngũ cán bộ, nhân viên kế toán Nội dung yêu cầu cơng tác kế tốn DN nhỏ vừa 2.1 Nội dung - Kế toán TSCĐ đầu tƣ dài hạn - Kế toán VL – CCDC - Kế tốn tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng - Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Kế toán thành phẩm, tiêu thụ, thu nhập, xác định phân phối kết - Kế toán vốn tiền, đầu tƣ ngắn hạn, khoản phải thu, ứng trả trƣớc - Kế toán nguồn vốn - Lập báo cáo kế toán 2.2 u cầu - Số liệu, thơng tin kế tốn cung cấp phải đảm bảo tính trung thực, khách quan - Số liệu, thông tin kế toan cung cấp phải đảm bảo tính kịp thời, đầy đủ tồn hoạt động SXKD DN - Số liệu, thơng tin kế tốn cung cấp phải đảm bảo tính rõ ràng, minh bạch cơng khai - Cơng tác kế tốn phải đảm bảo yêu cầu tiết kiệm, hiệu thiết thực 2.3 Một số quy định chung - Doanh nghiệp nhỏ vừa lựa chọn áp dụng Chế độ kế tốn doanh nghiệp ban hành theo Thơng tƣ số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2015 Bộ Tài văn sửa đổi, bổ sung thay nhƣng phải thơng báo 10 - Giá trị hao mịn lũy kế (*) 152 VI Bất động sản đầu tƣ 160 - Nguyên giá 161 - Giá trị hao mòn lũy kế (*) 162 VII XDCB dở dang 170 VIII Tài sản khác 180 Thuế GTGT đƣợc khấu trừ 181 Tài sản khác 182 TỔNG CỘNG TÀI SẢN (200=110+120+130+140+150+160+170+180) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) 200 NGUỒN VỐN I Nợ phải trả 300 Phải trả ngƣời bán 311 Ngƣời mua trả tiền trƣớc 312 Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc 313 Phải trả ngƣời lao động 314 Phải trả khác 315 Vay nợ thuê tài 316 Phải trả nội vốn kinh doanh 317 Dự phòng phải trả 318 Quỹ khen thƣởng, phúc lợi 319 10 Quỹ phát triển khoa học công nghệ 320 II Vốn chủ sở hữu 400 Vốn góp chủ sở hữu 411 Thặng dƣ vốn cổ phần 412 Vốn khác chủ sở hữu 413 Cổ phiếu quỹ (*) 414 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 415 Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu 416 Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối 417 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (500=300+400) 500 4.2.4 Phƣơng pháp lập bảng cân đối kế toán a) Tài sản ngắn hạn (Mã số 100) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị tiền khoản tƣơng đƣơng tiền, khoản đầu tƣ tài ngắn hạn, khoản phải thu ngắn hạn, hàng tồn kho tài sản ngắn hạn khác bán hay sử dụng vịng khơng q 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thƣờng doanh nghiệp thời điểm báo cáo Mã số 100 = Mã số 110 + Mã số 120 + Mã số 130 + Mã số 140 + Mã số 150 - Tiền khoản tương đương tiền (Mã số 110) Chỉ tiêu phản ánh toàn tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn khoản tƣơng đƣơng tiền có doanh nghiệp thời điểm báo cáo 90 Số liệu để ghi vào tiêu tổng số dƣ Nợ TK 111, 112, số dƣ Nợ chi tiết TK 1281 (chi tiết khoản tiền gửi có kỳ hạn gốc không tháng) TK 1288 (chi tiết khoản đủ tiêu chuẩn phân loại tƣơng đƣơng tiền) Ngồi ra, q trình lập báo cáo, nhận thấy khoản mục đƣợc phản ánh tài khoản khác thỏa mãn định nghĩa tƣơng tƣơng tiền kế tốn đƣợc phép trình bày tiêu Các khoản tƣơng đƣơng tiền bao gồm: Kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, … Các khoản trƣớc đƣợc phân loại tƣơng đƣơng tiền nhƣng hạn chƣa thu hồi đƣợc phải chuyển sang trình bày tiêu khác, phù hợp với nội dung khoản mục Khi phân tích tiêu tài chính, ngồi khoản tƣơng đƣơng tiền trình bày tiêu này, kế tốn coi tƣơng đƣơng tiền bao gồm khoản có thời hạn thu hồi cịn lại dƣới tháng kể từ ngày báo cáo (nhƣng có kỳ hạn gốc tháng) có khả chuyển đổi dễ dàng thành lƣợng tiền xác định khơng có rủi ro việc chuyển đổi thành tiền - Đầu tư tài ngắn hạn (Mã số 120) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị khoản đầu tƣ tài ngắn hạn (sau trừ dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh), bao gồm: Chứng khoán kinh doanh, khoản đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn có kỳ hạn cịn lại không 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo Các khoản đầu tƣ tài ngắn hạn đƣợc phản ánh tiêu không bao gồm khoản đầu tƣ ngắn hạn đƣợc trình bày tiêu “Tiền khoản tƣơng đƣơng tiền” (Mã số 110), khoản phải thu cho vay đƣợc trình bày tiêu “Phải thu ngắn hạn khác” (Mã số 133) Mã số 120 = Mã số 121 + Mã số 122 + Mã số 123 + Chứng khoán kinh doanh (Mã số 121) Chỉ tiêu phản ánh giá trị khoản chứng khốn cơng cụ tài khác nắm giữ mục đích kinh doanh thời điểm báo cáo (nắm giữ với mục đích chờ tăng giá để bán kiếm lời) Chỉ tiêu bao gồm cơng cụ tài khơng đƣợc chứng khốn hóa, ví dụ nhƣ thƣơng phiếu, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng hoán đổi… nắm giữ mục đích kinh doanh Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ TK 121 + Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh (Mã số 122) Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phịng giảm giá khoản chứng khốn kinh doanh thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có TK 2291 đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) + Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn ngắn hạn (Mã số 123) Chỉ tiêu phản ánh khoản đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn có kỳ hạn cịn lại khơng 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ tiền gửi có kỳ hạn, trái phiếu, thƣơng phiếu loại chứng khốn nợ khác Chỉ tiêu khơng bao gồm khoản đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn đƣợc trình bày tiêu “Tiền khoản tƣơng đƣơng tiền” (Mã số 110), khoản phải thu cho vay đƣợc trình bày tiêu “Phải thu ngắn hạn khác” (Mã số 133) Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ chi tiết TK 1281, 1288 - Các khoản phải thu ngắn hạn (Mã số 130) 91 Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị khoản phải thu ngắn hạn có kỳ hạn thu hồi cịn lại khơng q 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ: Phải thu ngắn hạn khách hàng, trả trƣớc cho ngƣời bán ngắn hạn, phải thu ngắn hạn khác, tài sản thiếu chờ xử lý (sau trừ dự phịng phải thu ngắn hạn khó đòi) Mã số 130 = Mã số 131 + Mã số 132 + Mã số 133 + Mã số 134 + Mã số 135 + Phải thu ngắn hạn khách hàng (Mã số 131) Chỉ tiêu phản ánh số tiền cịn phải thu khách hàng có kỳ hạn thu hồi cịn lại khơng q 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số dƣ Nợ chi tiết TK 131 mở theo khách hàng + Trả trước cho người bán ngắn hạn (Mã số 132) Chỉ tiêu phản ánh số tiền trả trƣớc cho ngƣời bán để mua tài sản, dịch vụ doanh nghiệp nhận đƣợc tài sản, dịch vụ thời hạn không 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số dƣ Nợ chi tiết TK 331 mở theo ngƣời bán + Phải thu ngắn hạn khác (Mã số 133) Chỉ tiêu phản ánh khoản phải thu khác có kỳ hạn thu hồi cịn lại không 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ: Phải thu cho vay ngắn hạn; phải thu nội ngắn hạn khác khoản phải thu vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc đƣợc phản ánh tiêu “Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc” (Mã số 213); khoản chi hộ; phải thu tiền lãi, cổ tức đƣợc chia; khoản tạm ứng; khoản cầm cố, ký cƣợc, ký quỹ, cho mƣợn tạm thời,… mà doanh nghiệp đƣợc quyền thu hồi Khi đơn vị cấp lập Báo cáo tình hình tài tổng hợp với đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, khoản phải thu nội ngắn hạn khác tiêu đƣợc bù trừ với khoản phải trả nội ngắn hạn khác tiêu “Phải trả ngắn hạn khác” (Mã số 415) Báo cáo tình hình tài đơn vị hạch toán phụ thuộc Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ chi tiết TK 1288 (chi tiết cho vay), 1368, 1386, 1388, 334, 338, 141 + Tài sản thiếu chờ xử lý (Mã số 134) Chỉ tiêu phản ánh tài sản thiếu hụt, mát chƣa rõ nguyên nhân chờ xử lý thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ TK 1381 + Dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi (Mã số 135) Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phịng cho khoản phải thu ngắn hạn khó địi thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có chi tiết TK 2293, chi tiết dự phòng cho khoản phải thu ngắn hạn khó địi đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Hàng tồn kho (Mã số 140) Là tiêu tổng hợp phản ánh tồn giá trị có loại hàng tồn kho dự trữ cho trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp (sau trừ dự phòng giảm giá hàng tồn kho) đến thời điểm báo cáo Mã số 140 = Mã số 141 + Mã số 142 + Hàng tồn kho (Mã số 141) Chỉ tiêu phản ánh tổng giá trị hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp đƣợc ln chuyển vịng thời hạn khơng q 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo 92 Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ TK 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157 + Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Mã số 142) Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng giảm giá loại hàng tồn kho thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có TK 2294 đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Tài sản ngắn hạn khác (Mã số 150) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị tài sản ngắn hạn khác có thời hạn thu hồi sử dụng không 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ thuế GTGT đƣợc khấu trừ tài sản ngắn hạn khác Mã số 150 = Mã số 151 + Mã số 152 + Thuế giá trị gia tăng khấu trừ (Mã số 151) Chỉ tiêu phản ánh số thuế GTGT đƣợc khấu trừ số thuế GTGT cịn đƣợc hồn lại đến cuối năm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Nợ TK 133 + Tài sản ngắn hạn khác (Mã số 152) Chỉ tiêu phản ánh tài sản ngắn hạn khác có thời hạn thu hồi sử dụng không 12 tháng thời điểm báo cáo, gồm chi phí trả trƣớc ngắn hạn, thuế khoản khác phải thu Nhà nƣớc Số liệu ghi vào tiêu vào số dƣ Nợ chi tiết TK 242, 333 b) Tài sản dài hạn (Mã số 200) Là tiêu tổng hợp phản ánh trị giá loại tài sản không đƣợc phản ánh tiêu tài sản ngắn hạn Tài sản dài hạn tài sản có thời hạn thu hồi sử dụng 12 tháng thời điểm báo cáo, nhƣ: Các khoản phải thu dài hạn, tài sản cố định, bất động sản đầu tƣ, xây dựng dở dang, đầu tƣ tài dài hạn tài sản dài hạn khác Mã số 200 = Mã số 210 + Mã số 220 + Mã số 230 + Mã số 240 + Mã số 250 + Mã số 260 - Các khoản phải thu dài hạn (Mã số 210) Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị khoản phải thu có kỳ hạn thu hồi 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ: Phải thu dài hạn khách hàng, trả trƣớc cho ngƣời bán dài hạn, vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc, phải thu dài hạn khác (sau trừ dự phịng phải thu dài hạn khó địi) Mã số 210 = Mã số 211 + Mã số 212 + Mã số 213 + Mã số 214 + Mã số 215 + Phải thu dài hạn khách hàng (Mã số 211) Chỉ tiêu phản ánh số tiền phải thu khách hàng có kỳ hạn thu hồi 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số dƣ Nợ chi tiết TK 131 mở theo khách hàng + Trả trước cho người bán dài hạn (Mã số 212) Chỉ tiêu phản ánh số tiền trả trƣớc cho ngƣời bán để mua tài sản, dịch vụ doanh nghiệp nhận đƣợc tài sản, dịch vụ thời hạn 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số dƣ Nợ chi tiết TK 331 mở theo ngƣời bán + Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc (Mã số 213) 93 Chỉ tiêu ghi Báo cáo tình hình tài đơn vị cấp phản ánh số vốn kinh doanh giao cho đơn vị hạch toán phụ thuộc Khi lập Báo cáo tình hình tài tổng hợp tồn doanh nghiệp, tiêu đƣợc bù trừ với tiêu “Phải trả nội vốn kinh doanh” (Mã số 423) tiêu "Vốn góp chủ sở hữu" (Mã số 511) Báo cáo tình hình tài đơn vị hạch toán phụ thuộc, chi tiết phần vốn nhận đơn vị cấp Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Nợ TK 1361 + Phải thu dài hạn khác (Mã số 214) Chỉ tiêu phản ánh khoản phải thu khác có kỳ hạn thu hồi cịn lại 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ: Phải thu dài hạn cho vay, phải thu nội dài hạn khác khoản phải thu nội vốn kinh doanh đƣợc phản ánh tiêu “Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc” (Mã số 213), phải thu khoản chi hộ; khoản tạm ứng, cầm cố, ký cƣợc, ký quỹ, cho mƣợn…mà doanh nghiệp đƣợc quyền thu hồi Khi đơn vị cấp lập Báo cáo tình hình tài tổng hợp với đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, khoản phải thu nội dài hạn tiêu đƣợc bù trừ với khoản phải trả nội dài hạn đƣợc trình bày tiêu “Phải trả dài hạn khác” (Mã số 424) Báo cáo tình hình tài đơn vị hạch tốn phụ thuộc Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Nợ chi tiết TK 1288 (chi tiết cho vay), 1368, 1386, 1388, 334, 338, 141 + Dự phịng phải thu dài hạn khó địi (Mã số 215) Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phịng cho khoản phải thu dài hạn khó địi thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có chi tiết TK 2293, chi tiết dự phòng cho khoản phải thu dài hạn khó địi đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Tài sản cố định (Mã số 220) Là tiêu tổng hợp phản ánh tồn giá trị cịn lại (Nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế) loại tài sản cố định thời điểm báo cáo Mã số 220 = Mã số 221 + Mã số 222 + Nguyên giá (Mã số 221) Chỉ tiêu phản ánh toàn nguyên giá loại tài sản cố định thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ TK 211 + Giá trị hao mòn lũy kế (Mã số 222) Chỉ tiêu phản ánh toàn giá trị hao mòn loại tài sản cố định lũy kế thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có TK 2141, 2142, 2143 đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Bất động sản đầu tư (Mã số 230) Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị lại loại bất động sản đầu tƣ thời điểm báo cáo Mã số 230 = Mã số 231 + Mã số 232 + Nguyên giá (Mã số 231) Chỉ tiêu phản ánh toàn nguyên giá loại bất động sản đầu tƣ thời điểm báo cáo sau trừ số tổn thất suy giảm giá trị bất động sản đầu tƣ nắm giữ chờ tăng giá Số liệu để phản ánh vào tiêu số dƣ Nợ TK 217 94 + Giá trị hao mòn lũy kế (Mã số 232) Chỉ tiêu phản ánh tồn giá trị hao mịn lũy kế bất động sản đầu tƣ dùng thuê thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có TK 2147 đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Xây dựng dở dang (Mã số 240) Chỉ tiêu phản ánh toàn trị giá tài sản cố định mua sắm, chi phí đầu tƣ xây dựng bản, chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định dở dang hoàn thành chƣa bàn giao chƣa đƣa vào sử dụng Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ TK 241 - Đầu tư tài dài hạn (Mã số 250) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị khoản đầu tƣ tài dài hạn (sau trừ khoản dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác) thời điểm báo cáo, nhƣ: Đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác, đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn dài hạn có kỳ hạn cịn lại 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo Mã số 250 = Mã số 251 + Mã số 252 + Mã số 253 + Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 251) Chỉ tiêu phản ánh khoản đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết khoản đầu tƣ khác Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ chi tiết TK 228 + Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (Mã số 252) Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác đơn vị đƣợc đầu tƣ bị lỗ nhà đầu tƣ có khả vốn thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có TK 2292 đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) + Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn dài hạn (Mã số 253) Chỉ tiêu phản ánh khoản đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn có kỳ hạn cịn lại 12 tháng chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thƣờng kể từ thời điểm báo cáo, nhƣ tiền gửi có kỳ hạn, trái phiếu, thƣơng phiếu loại chứng khoán nợ khác Chỉ tiêu không bao gồm khoản phải thu cho vay đƣợc trình bày tiêu “Phải thu dài hạn khác” (Mã số 214) Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ chi tiết TK 1281, 1288 - Tài sản dài hạn khác (Mã số 260) Chỉ tiêu phản ánh giá trị tài sản dài hạn khác có thời hạn thu hồi 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo nhƣ chi phí trả trƣớc dài hạn, khoản phải thu Nhà nƣớc dài hạn (nếu có) chƣa đƣợc trình bày tiêu Doanh nghiệp khơng phải tái phân loại chi phí trả trƣớc dài hạn thành chi phí trả trƣớc ngắn hạn Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Nợ chi tiết TK 242, 333 - Tổng cộng tài sản (Mã số 300) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng trị giá tài sản có doanh nghiệp thời điểm báo cáo, bao gồm tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn Mã số 300 = Mã số 100 + Mã số 200 c) Nợ phải trả (Mã số 400) Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn số nợ phải trả thời điểm báo cáo, gồm: Nợ ngắn hạn nợ dài hạn 95 Mã số 400 = Mã số 410 + Mã số 420 - Nợ ngắn hạn (Mã số 410) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị khoản nợ cịn phải trả có thời hạn tốn khơng q 12 tháng dƣới chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ: Các khoản vay nợ thuê tài ngắn hạn, phải trả cho ngƣời bán ngắn hạn, ngƣời mua trả tiền trƣớc ngắn hạn, thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc, phải trả ngƣời lao động, phải trả ngắn hạn khác, dự phòng phải trả ngắn hạn … thời điểm báo cáo Mã số 410 = Mã số 411 + Mã số 412 + Mã số 413 + Mã số 414 + Mã số 415 + Mã số 416 + Mã số 417 + Mã số 418 + Phải trả người bán ngắn hạn (Mã số 411) Chỉ tiêu phản ánh số tiền phải trả cho ngƣời bán có thời hạn tốn cịn lại khơng q 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số dƣ Có chi tiết TK 331 mở cho ngƣời bán + Người mua trả tiền trước ngắn hạn (Mã số 412) Chỉ tiêu phản ánh số tiền ngƣời mua ứng trƣớc để mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định, bất động sản đầu tƣ doanh nghiệp có nghĩa vụ cung cấp thời hạn không 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo (không bao gồm khoản doanh thu nhận trƣớc) Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số dƣ Có chi tiết TK 131 mở cho khách hàng + Thuế khoản phải nộp Nhà nước (Mã số 413) Chỉ tiêu phản ánh tổng khoản doanh nghiệp phải nộp cho Nhà nƣớc thời điểm báo cáo, bao gồm khoản thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp khác Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số dƣ Có chi tiết TK 333 + Phải trả người lao động (Mã số 414) Chỉ tiêu phản ánh khoản doanh nghiệp phải trả cho ngƣời lao động thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết TK 334 + Phải trả ngắn hạn khác (Mã số 415) Chỉ tiêu phản ánh khoản phải trả khác có kỳ hạn tốn cịn lại khơng q 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, khoản nợ phải trả đƣợc phản ánh tiêu khác, nhƣ: Chi phí phải trả ngắn hạn, phải trả nội ngắn hạn khác khoản phải trả nội vốn kinh doanh đƣợc phản ánh tiêu “Phải trả nội vốn kinh doanh” (Mã số 423), doanh thu chƣa thực ngắn hạn, giá trị tài sản phát thừa chƣa rõ nguyên nhân, khoản phải nộp cho quan BHXH, KPCĐ, khoản nhận ký cƣợc, ký quỹ ngắn hạn… Khi đơn vị cấp lập Báo cáo tài tổng hợp với đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, khoản phải trả nội ngắn hạn tiêu đƣợc bù trừ với khoản phải thu nội ngắn hạn đƣợc trình bày tiêu “Phải thu ngắn hạn khác” (Mã số 133) Báo cáo tình hình tài đơn vị hạch tốn phụ thuộc Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết TK 335, 3368, 338, 1388 + Vay nợ thuê tài ngắn hạn (Mã số 416) 96 Chỉ tiêu phản ánh tổng giá trị khoản doanh nghiệp vay kể vay dƣới hình thức phát hành trái phiếu, cịn nợ ngân hàng, tổ chức, cơng ty tài đối tƣợng khác có kỳ hạn tốn cịn lại khơng q 12 tháng chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết TK 341 + Dự phòng phải trả ngắn hạn (Mã số 417) Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng cho khoản dự kiến phải trả không 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây dựng, khoản chi phí trích trƣớc để sửa chữa TSCĐ định kỳ, chi phí hồn ngun mơi trƣờng trích trƣớc… Các khoản dự phòng phải trả thƣờng đƣợc ƣớc tính, chƣa chắn thời gian phải trả, giá trị phải trả doanh nghiệp chƣa nhận đƣợc hàng hóa, dịch vụ từ nhà cung cấp Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết TK 352 + Quỹ khen thưởng, phúc lợi (Mã số 418) Chỉ tiêu phản ánh Quỹ khen thƣởng, Quỹ phúc lợi, Quỹ thƣởng ban quản lý điều hành chƣa sử dụng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có TK 353 - Nợ dài hạn (Mã số 420) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị khoản nợ dài hạn doanh nghiệp bao gồm khoản nợ có thời hạn tốn cịn lại từ 12 tháng trở lên chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ: Khoản phải trả ngƣời bán dài hạn, ngƣời mua trả tiền trƣớc dài hạn, phải trả nội vốn kinh doanh, khoản phải trả dài hạn khác, vay nợ thuê tài dài hạn, dự phòng phải trả dài hạn quỹ phát triển khoa học công nghệ thời điểm báo cáo Mã số 420 = Mã số 421 + Mã số 422 + Mã số 423 + Mã số 424 + Mã số 425 + Mã số 426 + Mã số 427 + Phải trả người bán dài hạn (Mã số 421) Chỉ tiêu phản ánh số tiền cịn phải trả cho ngƣời bán có thời hạn tốn cịn lại 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số dƣ Có chi tiết TK 331 mở cho ngƣời bán + Người mua trả tiền trước dài hạn (Mã số 422) Chỉ tiêu phản ánh số tiền ngƣời mua ứng trƣớc để mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định, bất động sản đầu tƣ thời hạn doanh nghiệp có nghĩa vụ cung cấp 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo (không bao gồm khoản doanh thu nhận trƣớc) Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết TK 131 mở chi tiết cho khách hàng + Phải trả nội vốn kinh doanh (Mã số 423) Tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động mơ hình quản lý đơn vị, doanh nghiệp thực phân cấp quy định cho đơn vị hạch toán phụ thuộc ghi nhận khoản vốn doanh nghiệp cấp vào tiêu tiêu “Vốn góp chủ sở hữu” (Mã số 511) Chỉ tiêu trình bày Báo cáo tình hình tài đơn vị cấp dƣới khơng có tƣ cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc, phản ánh khoản đơn vị cấp dƣới phải trả cho đơn vị cấp vốn kinh doanh 97 Khi đơn vị cấp lập Báo cáo tình hình tài tổng hợp toàn doanh nghiệp, tiêu đƣợc bù trừ với tiêu “Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc” (Mã số 213) Báo cáo tình hình tài đơn vị cấp Số liệu để ghi vào tiêu vào chi tiết số dƣ Có TK 3361 + Phải trả dài hạn khác (Mã số 424) Chỉ tiêu phản ánh khoản phải trả khác có kỳ hạn tốn cịn lại 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thơng thƣờng thời điểm báo cáo, ngồi khoản nợ phải trả đƣợc phản ánh tiêu khác, nhƣ: Chi phí phải trả, phải trả nội khác khoản phải trả nội vốn kinh doanh, doanh thu chƣa thực dài hạn, khoản nhận ký cƣợc, ký quỹ dài hạn… Khi đơn vị cấp lập Báo cáo tài tổng hợp với đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, khoản phải trả nội dài hạn tiêu đƣợc bù trừ với khoản phải thu nội dài hạn khác đƣợc trình bày tiêu “Phải thu dài hạn khác” (Mã số 214) Báo cáo tình hình tài đơn vị hạch toán phụ thuộc Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết TK 335, 3368, 338, 1388 + Vay nợ thuê tài dài hạn (Mã số 425) Chỉ tiêu phản ánh khoản doanh nghiệp vay, nợ ngân hàng, tổ chức, cơng ty tài đối tƣợng khác, giá trị cổ phiếu ƣu đãi theo mệnh bắt buộc ngƣời phát hành phải mua lại thời điểm đƣợc xác định tƣơng lai có kỳ hạn tốn cịn lại 12 chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ: Tiền vay ngân hàng, tổ chức tài chính, khoản phải trả tài sản cố định thuê tài Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có chi tiết TK 341, 4111 (chi tiết loại cổ phiếu ƣu đãi đƣợc phân loại nợ phải trả) + Dự phòng phải trả dài hạn (Mã số 426) Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng cho khoản dự kiến phải trả sau 12 tháng sau chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng thời điểm báo cáo, nhƣ dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây dựng, dự phịng tái cấu, khoản chi phí trích trƣớc để sửa chữa TSCĐ định kỳ, chi phí hồn ngun mơi trƣờng trích trƣớc… Các khoản dự phịng phải trả thƣờng đƣợc ƣớc tính, chƣa chắn thời gian phải trả, giá trị phải trả doanh nghiệp chƣa nhận đƣợc hàng hóa, dịch vụ từ nhà cung cấp Số liệu để ghi vào tiêu vào số dƣ Có chi tiết TK 352 + Quỹ phát triển khoa học công nghệ (Mã số 427) Chỉ tiêu phản ánh số Quỹ phát triển khoa học công nghệ chƣa sử dụng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có TK 356 d) Vốn chủ sở hữu (Mã số 500) Là tiêu tổng hợp phản ánh khoản vốn kinh doanh thuộc sở hữu cổ đơng, thành viên góp vốn, nhƣ: Vốn góp chủ sở hữu, thặng dƣ vốn cổ phần, vốn khác chủ sở hữu, cổ phiếu quỹ, quỹ thuộc vốn chủ sở hữu, lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối, chênh lệch tỷ giá hối đoái Mã số 500 = Mã số 511 + Mã số 512 + Mã số 513 + Mã số 514 + Mã số 515 + Mã số 516 + Mã số 517 - Vốn góp chủ sở hữu (Mã số 511) 98 Chỉ tiêu phản ánh tổng số vốn thực góp chủ sở hữu vào doanh nghiệp (đối với công ty cổ phần phản ánh vốn góp cổ đơng theo mệnh giá cổ phiếu) thời điểm báo cáo Tại đơn vị hạch toán phụ thuộc, tiêu phản ánh số vốn đƣợc cấp doanh nghiệp quy định đơn vị hạch toán phụ thuộc ghi nhận vào TK 411 Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có TK 4111 - Thặng dư vốn cổ phần (Mã số 512) Chỉ tiêu phản ánh thặng dƣ vốn cổ phần thời điểm báo cáo công ty cổ phần Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có TK 4112 Nếu TK 4112 có số dƣ Nợ tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Vốn khác chủ sở hữu (Mã số 513) Chỉ tiêu phản ánh giá trị khoản vốn khác chủ sở hữu thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có TK 4118 - Cổ phiếu quỹ (Mã số 514) Chỉ tiêu phản ánh giá trị cổ phiếu quỹ có thời điểm báo cáo công ty cổ phần Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Nợ TK 419 đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Mã số 515) Trƣờng hợp đơn vị sử dụng đồng tiền khác Đồng Việt Nam làm đơn vị tiền tệ kế toán, tiêu phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi Báo cáo tài sang Đồng Việt Nam - Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu (Mã số 516) Chỉ tiêu phản ánh quỹ thuộc vốn chủ sở hữu chƣa sử dụng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có TK 418 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Mã số 517) Chỉ tiêu phản ánh số lãi (hoặc lỗ) sau thuế chƣa phân phối thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có TK 421 Trƣờng hợp TK 421 có số dƣ Nợ số liệu tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Tổng cộng nguồn vốn (Mã số 600) Phản ánh tổng số nguồn vốn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm báo cáo Mã số 600 = Mã số 400 + Mã số 500 Chỉ tiêu “Tổng cộng Tài Chỉ tiêu “Tổng cộng Nguồn = sản Mã số 300” vốn Mã số 600” 4.3 Báo cáo kết kinh doanh 4.3.1 Mục đích a) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm kết từ hoạt động kinh doanh kết từ hoạt động tài hoạt động khác doanh nghiệp b) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh gồm có cột: - Cột số 1: Các tiêu báo cáo; - Cột số 2: Mã số tiêu tƣơng ứng; - Cột số 3: Số hiệu tƣơng ứng với tiêu báo cáo đƣợc thể tiêu Bản thuyết minh Báo cáo tài chính; - Cột số 4: Tổng số phát sinh kỳ báo cáo năm; 99 - Cột số 5: Số liệu năm trƣớc (để so sánh) 4.3.2 Nội dung cách lập - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 01) Chỉ tiêu phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, bất động sản đầu tƣ, doanh thu cung cấp dịch vụ doanh thu khác năm báo cáo doanh nghiệp Số liệu để ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh bên Có TK 511 kỳ báo cáo Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ Chỉ tiêu không bao gồm loại thuế gián thu, nhƣ thuế GTGT (kể thuế GTGT nộp theo phƣơng pháp trực tiếp), thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trƣờng loại thuế gián thu khác - Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02) Chỉ tiêu phản ánh tổng hợp khoản đƣợc ghi giảm trừ vào tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm, bao gồm: Các khoản chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng số phát sinh bên Nợ TK 511 đối ứng với bên Có TK 111, 112, 131, kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản thuế gián thu, phí mà doanh nghiệp khơng đƣợc hƣởng phải nộp NSNN (đƣợc kế toán ghi giảm doanh thu sổ kế toán TK 511) khoản chất khoản thu hộ Nhà nƣớc, không thuộc doanh thu nên không đƣợc coi khoản giảm trừ doanh thu - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 10) Chỉ tiêu phản ánh số doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, BĐSĐT, doanh thu cung cấp dịch vụ doanh thu khác trừ khoản giảm trừ (chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại) kỳ báo cáo, làm tính kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Mã số 10 = Mã số 01 - Mã số 02 - Giá vốn hàng bán (Mã số 11) Chỉ tiêu phản ánh tổng giá vốn hàng hóa, BĐSĐT, giá vốn thành phẩm bán, khối lƣợng dịch vụ cung cấp, chi phí khác đƣợc tính vào giá vốn ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh bên Có TK 632 kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ TK 911 Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, khoản giá vốn hàng bán phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ - Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 20) Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, BĐSĐT cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán phát sinh kỳ báo cáo Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn ( ) Mã số 20 = Mã số 10 - Mã số 11 - Doanh thu hoạt động tài (Mã số 21) Chỉ tiêu phản ánh doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp Số liệu để ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh bên Nợ TK 515 đối ứng với bên Có TK 911 kỳ báo cáo 100 Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, khoản doanh thu hoạt động tài phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ - Chi phí tài (Mã số 22) Chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí tài chính, gồm tiền lãi vay phải trả, chi phí liên quan đến việc cho thuê quyền, chi phí hoạt động liên doanh, phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp Số liệu để ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh bên Có TK 635 đối ứng với bên Nợ TK 911 kỳ báo cáo Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, khoản chi phí tài phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ - Chi phí lãi vay (Mã số 23) Chỉ tiêu phản ánh chi phí lãi vay phải trả đƣợc tính vào chi phí tài kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc vào số liệu chi tiết chi phí lãi vay TK 635 kỳ báo cáo - Chi phí quản lý kinh doanh (Mã số 24) Chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí quản lý kinh doanh phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng số phát sinh bên Có TK 642, đối ứng với bên Nợ TK 911 kỳ báo cáo - Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30) Chỉ tiêu phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc tính toán sở lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ cộng (+) Doanh thu hoạt động tài trừ (-) Chi phí tài chính, chi phí quản lý kinh doanh phát sinh kỳ báo cáo Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn ( ) Mã số 30 = Mã số 20 + Mã số 21 - Mã số 22 - Mã số 24 - Thu nhập khác (Mã số 31) Chỉ tiêu phản ánh khoản thu nhập khác, phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc vào tổng số phát sinh bên Nợ TK 711 (sau trừ phần thu nhập khác từ lý, nhƣợng bán TSCĐ) đối ứng với bên Có TK 911 kỳ báo cáo Riêng giao dịch lý, nhƣợng bán TSCĐ số liệu để ghi vào tiêu phần chênh lệch khoản thu từ việc lý, nhƣợng bán TSCĐ cao giá trị cịn lại TSCĐ chi phí lý Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, khoản thu nhập khác phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ - Chi phí khác (Mã số 32) Chỉ tiêu phản ánh tổng khoản chi phí khác phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc vào tổng số phát sinh bên Có Tài khoản 811 “Chi phí khác” (sau trừ phần chi phí khác từ lý, nhƣợng bán TSCĐ) đối ứng với bên Nợ TK 911 kỳ báo cáo Riêng giao dịch lý, nhƣợng bán TSCĐ số liệu để ghi vào tiêu phần chênh lệch khoản thu từ việc lý, nhƣợng bán TSCĐ nhỏ giá trị lại TSCĐ chi phí lý Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp dƣới hạch toán phụ thuộc, khoản chi phí khác phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ - Lợi nhuận khác (Mã số 40) 101 Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch thu nhập khác (sau trừ thuế GTGT phải nộp tính theo phƣơng pháp trực tiếp) với chi phí khác phát sinh kỳ báo cáo Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn ( ) Mã số 40 = Mã số 31 - Mã số 32 - Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (Mã số 50) Chỉ tiêu phản ánh tổng số lợi nhuận kế toán thực năm báo cáo doanh nghiệp trƣớc trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động kinh doanh, hoạt động khác phát sinh kỳ báo cáo Trƣờng hợp doanh thu nhỏ giá vốn hàng bán đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn ( ) Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 51) Chỉ tiêu phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh năm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc vào tổng số phát sinh bên Có TK 821 đối ứng với bên Nợ TK 911 vào số phát sinh bên Nợ TK 821 đối ứng với bên Có TK 911 kỳ báo cáo (trƣờng hợp số liệu đƣợc ghi vào tiêu số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( )) - Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 60) Chỉ tiêu phản ánh tổng số lợi nhuận (hoặc lỗ) sau thuế TNDN từ hoạt động doanh nghiệp (sau trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp) phát sinh năm báo cáo Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn ( ) Mã số 60 = Mã số 50 - Mã số 51 Đơn vị báo cáo: ………………… Địa chỉ: ………………………… Mẫu số B02 - DNN (Ban hành theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 Bộ Tài chính) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm Đơn vị tính: ………… CHỈ TIÊU Mã số Thuyết minh Năm Năm trƣớc Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10= 01-02) 10 Giá vốn hàng bán 11 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20=10-11) 20 Doanh thu hoạt động tài 21 Chi phí tài 22 - Trong đó: Chi phí lãi vay 23 102 Chi phí quản lý kinh doanh 24 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (30 = 20 + 21 - 22 - 24) 30 10 Thu nhập khác 31 11 Chi phí khác 32 12 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 13 Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế (50 = 30 + 40) 50 14 Chi phí thuế TNDN 51 15 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60=50 - 51) 60 NGƢỜI LẬP BIỂU (Ký, họ tên) KẾ TOÁN TRƢỞNG (Ký, họ tên) 103 Lập, ngày tháng năm NGƢỜI ĐẠI DIỆN THEO PHÁP LUẬT (Ký, họ tên, đóng dấu) TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Tƣờng Vi, 2015, Chế độ kế toán DN nhỏ vừa, NXB Lao động [2] Bộ Tài chính, 2016, 133/2016/TT-BTC, Bộ tài [3] Bộ Tài chính, năm 2016, Hƣớng dẫn thực chế độ kế toán DN nhỏ vừa, NXB Tài 104 ... xuất kinh doanh yêu cầu quản lý đơn vị 3.2 Kế toán trưởng máy kế toán a Kế toán trưởng Doanh nghiệp nhỏ vừa bố trí ngƣời làm kế toán trƣởng phụ trách kế toán Khi thành lập doanh nghiệp nhỏ vừa phải... TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Khái niệm nhiệm vụ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa 1.1 Khái niệm 1.2 Nhiệm vụ kế toán DN nhỏ vừa 10 Nội... học kế toán DN nhỏ vừa việc thực thực nghiệp vụ kế toán đƣợc giao + Giải đƣợc vấn đề chun mơn kế tốn tổ chức đƣợc cơng tác kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa; - Kỹ năng: + Tổ chức cơng tác kế tốn doanh