Giáo trình kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa ngành kế toán doanh nghiệp - Cao đẳng

Đáp ÿng nhu cÅu hßc tập và nghiên cÿu căa hßc sinh và sinh viên căa tr°áng, bá môn KÁ toán thuác Khoa KÁ toán - Tài chính biên so¿n các giáo trình kÁ toán doanh nghiáp nhá và vāa sÿ dāng

(Ban hành kèm theo Quyết định số: 406/QĐ-CĐKT ngày 05 tháng 07 năm 2022

c ủa Trường Cao đẳng Thương mại & Du lịch)

Thái Nguyên, nm 2022

(Lưu hành nội bộ)

2

L âI NÓI ĐÄU

KÁ toán doanh nghiáp nhá và vāa là môn hßc chuyên ngành trong ch°¢ng trình

đào t¿o kÁ toán chuyên ngành Kế toán doanh nghiệp căa tr°áng Cao đẳng Th°¢ng

m¿i và Du lách

Đáp ÿng nhu cÅu hßc tập và nghiên cÿu căa hßc sinh và sinh viên căa tr°áng, bá môn KÁ toán thuác Khoa KÁ toán - Tài chính biên so¿n các giáo trình kÁ toán doanh nghiáp nhá và vāa sÿ dāng trong nái bá nhà tr°áng Giáo trình nái bá này đ°ÿc sÿ dāng làm tài liáu chính thÿc cho đào t¿o chuyên ngành kÁ toán và tài liáu tham khÁo cho sinh viên các chuyên ngành khác cũng nh° các đãi t°ÿng có quan tâm đÁn công tác kÁ toán

Giáo trình KÁ toán doanh nghiáp nhá và vāa do các giÁng viên căa Khoa KÁ toán - Tài chính biên so¿n bao gåm 8 ch°¢ng:

Ch°¢ng 1: Khái quát và chÁ đá kÁ toán doanh nghiáp nhá và vāa

Ch°¢ng 2: KÁ toán vãn bÁng tiÃn và các khoÁn đÅu t° tài chính

Ch°¢ng 3: KÁ toán hàng tån kho, TSCĐ và và bÃt đáng sÁn đÅu t°

Ch°¢ng 4: KÁ toán ho¿t đáng sÁn xuÃt

Ch°¢ng 5: KÁ toán các khoÁn thanh toán

Ch°¢ng 6: KÁ toán nguån vãn chă sã hāu

Ch°¢ng 7: KÁ toán các khoÁn doanh thu, chi phí và xác đánh KQKD

Ch°¢ng 8: Báo cáo tài chính trong doanh nghiáp nhá và vāa

Giáo trình đ°ÿc biên so¿n trong điÃu kián n°ßc ta đang trong giai đo¿n cÁi cách hành chính, hành lang pháp lý và kÁ toán và kiểm toán, các chuẩn mực kÁ toán, chuẩn mực kiểm toán, chÁ đá tài chính, chÁ đá kÁ toán đang đ°ÿc tiÁp tāc nghiên cÿu và hoàn thián H¢n nāa trình đá căa các tác giÁ có h¿n nên giáo trình ch¿c ch¿n s¿ không tránh khái nhāng khiÁm khuyÁt nhÃt đánh Các tác giÁ rÃt mong nhận đ°ÿc ý kiÁn đóng góp căa các b¿n đßc, các nhà khoa hßc nhāng ng°ái quan tâm để giáo trình đ°ÿc hoàn thián h¢n trong lÅn tái bÁn sau Mßi ý kiÁn đóng góp xin gÿi và email: ketoancdtmdl@gmail.com Các tác giÁ xin chân thành cÁm ¢n các thành viên Hái đång Khoa hßc tr°áng Cao đẳng th°¢ng m¿i và du lách cùng các thày, cô giáo trong Khoa KÁ toán - Tài chính đã có

nhāng ý kiÁn đóng góp quý báu trong quá trình đßc bÁn thÁo, đánh giá nghiám thu và hoàn chßnh giáo trình này

Thái Nguyên, ngày 15 tháng 06 năm 2022

Nhóm tác giÁ

3

M ĀC LĀC

L àI NÓI ĐÄU 2

MĀC LĀC 3

Ch°¢ng 1: KHÁI QUÁT VÂ CHÀ Đà KÀ TOÁN DOANH NGHIàP NHà VÀ V ĀA 12

1 Ph¿m vi áp dāng 13

2 Há thãng tài khoÁn kÁ toán sÿ dāng trong doanh nghiáp nhá và vāa 13

Ch°¢ng 2: KÀ TOÁN VâN BÀNG TIÂN VÀ CÁC KHOÀN ĐÄU T¯ TÀI CHÍNH 17

1 KÁ toán vãn bÁng tiÃn 18

1.1 Nhāng vÃn đà chung và kÁ toán tiÃn 18

1.2 KÁ toán tiÃn mặt t¿i quỹ 19

1.3 KÁ toán tiÃn gÿi ngân hàng 27

2 K Á toán các khoÁn đÅu t° tài chính 31

2.1 Nhāng vÃn đà chung và đÅu t° tài chính 31

2.2 KÁ toán các khoÁn đÅu t° tài chính 32

Ch°¢ng 3: KÀ TOÁN HÀNG TäN KHO, TÀI SÀN Câ ĐàNH VÀ BÂT ĐàNG SÀN ĐÄU T¯ 44

1 KÁ toán hàng tån kho 45

1.1 Mát sã vÃn đà chung và kÁ toán hàng tån kho 45

1.2 KÁ toán hàng tån kho 48

2 KÁ toán tài sÁn cã đánh và và bÃt đáng sÁn đÅu t° 60

2.1 KÁ toán TSCĐ 60

2.2 KÁ toán bÃt đáng sÁn đÅu t° 73

Ch°¢ng 4: KÀ TOÁN HO¾T ĐàNG SÀN XUÂT 81

1 Chi phí sÁn xuÃt 82

1.1 Khái niám chi phí sÁn xuÃt 82

1.2 Phân lo¿i chi phí sÁn xuÃt 82

2 KÁ toán tập hÿp chi phí sÁn xuÃt 86

2.1 Ch ÿng tā kÁ toán sÿ dāng 86

2.2 Tài khoÁn kÁ toán sÿ dāng 86

4

2.3 Đánh khoÁn các nghiáp vā kinh tÁ phát sinh chă yÁu 87

3 Đánh giá sÁn phẩm dã dang 93

3.1 Đánh giá sÁn phẩm dã dang theo chi phí nguyên liáu, vật liáu trực tiÁp 93

3.2 Đánh giá sÁn phẩm dã dang theo ph°¢ng pháp °ßc l°ÿng sÁn phẩm hoàn thành t°¢ng đ°¢ng 94

4 Tính giá thành sÁn phẩm 96

4.1 Tính giá thành sÁn phẩm theo ph°¢ng pháp giÁn đ¢n 96

4.2 Tính giá thành sÁn phẩm theo ph°¢ng pháp há sã 98

Ch°¢ng 5: KÀ TOÁN CÁC KHOÀN THANH TOÁN 101

1 K Á toán tiÃn l°¢ng 102

1.1 KÁ toán các khoÁn phÁi trÁ ng°ái lao đáng 102

1.2 KÁ toán các khoÁn trích theo l°¢ng 103

2 KÁ toán thanh toán vßi ng°ái mua 104

2.1 Chÿng tā kÁ toán sÿ dāng 104

2.2 Tài khoÁn kÁ toán sÿ dāng 105

2.3 Đánh khoÁn mát sã nghiáp vā kinh tÁ phát sinh chă yÁu: 106

2.4 Sổ kÁ toán 107

3 K Á toán thanh toán vßi ng°ái bán 111

3.1 Chÿng tā kÁ toán sÿ dāng 111

3.2 Tài khoÁn kÁ toán sÿ dāng 111

3.3 Đánh khoÁn mát sã nghiáp vā kinh tÁ phát sinh chă yÁu 112

3.4 S ổ kÁ toán: 113

4 K Á toán các khoÁn thanh toán vßi ngân sách nhà n°ßc 116

4.1 Ch ÿng tā kÁ toán sÿ dāng 116

4.2 Tài khoÁn kÁ toán sÿ dāng 116

4.3 Đánh khoÁn mát sã nghiáp vā kinh tÁ phát sinh chă yÁu 119

5 K Á toán phÁi thu khác, phÁi trÁ khác 123

5.1 KÁ toán phÁi thu khác 123

5.2 KÁ toán các khoÁn phÁi trÁ khác 127

5

6 K Á toán t¿m ÿng 132

6.1 Chÿng tā kÁ toán sÿ dāng 132

6.2 Tài khoÁn kÁ toán sÿ dāng 134

6.3 Đánh khoÁn mát sã nghiáp vā kinh tÁ phát sinh chă yÁu 134

6.4 S ổ kÁ toán 135

7 KÁ toán các khoÁn vay 141

7.1 Ch ÿng tā kÁ toán sÿ dāng 142

7.2 Tài khoÁn kÁ toán sÿ dāng 142

7.3 Đánh khoÁn mát sã nghiáp vā kinh tÁ phát sinh chă yÁu 143

7.4 Sổ kÁ toán 143

Ch°¢ng 6: KÀ TOÁN NGUÒN VâN CHĂ Sâ HĀU 146

1 Khái quát và các lo¿i hình doanh nghiáp 147

1.1 Doanh nghi áp t° nhân 147

1.2 Công ty trách nhiám hāu h¿n 147

1.3 Công ty cổ phÅn 147

1.4 Công ty hÿp danh 148

2 K Á toán nguån vãn chă sã hāu 148

2.1 Chÿng tā kÁ toán sÿ dāng 148

2.2 Tài khoÁn kÁ toán sÿ dāng 148

2.3 Đánh khoÁn mát sã nghiáp vā kinh tÁ phát sinh chă yÁu 152

Ch°¢ng 7: KÀ TOÁN CÁC KHOÀN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐàNH K ÀT QUÀ KINH DOANH 156

1 K Á toán doanh thu, thu nhập 157

2.1 Tài khoÁn sÿ dāng 157

2.2 Đánh khoÁn các nghiáp vā kinh tÁ phát sinh chă yÁu 159

2 K Á toán chi phí kinh doanh 163

2.1 Tài khoÁn sÿ dāng: 163

2.2 Đánh khoÁn các nghiáp vā kinh tÁ phát sinh chă yÁu: 165

3 K Á toán xác đánh kÁt quÁ kinh doanh 165

3.1 Tài khoÁn sÿ dāng 165

6

3.2 Đánh khoÁn các nghiáp vā kinh tÁ chă yÁu: 166

Ch°¢ng 8: BÁO CÁO TÀI CHÍNH 168

1 Trách nhiám, thái h¿n lập và gÿi báo cáo tài chính 169

1.1 Trách nhiám, thái h¿n lập và gÿi báo cáo tài chính: 169

1.2 N¢i nhận báo cáo tài chính nm đ°ÿc quy đánh nh° sau: 169

2 Danh māc và biểu mẫu báo cáo tài chính 169

2.1 Danh māc báo cáo tài chính doanh nghiáp nhá và vāa 169

2.2 Mẫu biểu báo cáo tài chính 169

3.2 Tính chÃt: KÁ toán doanh nghiáp vāa và nhá là môn hßc lý thuyÁt, đánh giá kÁt

thúc môn hßc bÁng hình thÿc thi - kiểm tra hÁt môn

4 M āc tiêu căa môn hçc:

4.3 V ề năng lực tự chủ và chịu trách nhiệm:

Làm viác đác lập, làm viác theo nhóm; Có ý thÿc hßc tập, rèn luyán và nâng cao trình đá chuyên môn; Có ý thÿc trách nhiám trong công viác, trong sÿ dāng, bÁo quÁn tài sÁn trong doanh nghiáp

5 N ßi dung căa môn hçc

5.1 Ch°¢ng trình khung

Mã

MH Tên môn hçc, mô đun Së tín chã

Thãi gian hçc tËp (giã)

Tïng

së

Trong đó

Lý thuy¿t

Thăc hành/thăc tËp/BT/thÁo luËn

KiÃm tra

5.2 Ch°¢ng trình chi ti¿t môn hçc

9

Tïng

së thuy¿t Lý

Thăc hành, thí nghiám, thÁo luËn, bài tËp

KiÃm tra

doanh thu, chi phí và xác đánh kÁt

quÁ kinh doanh

8 Ch°¢ng 8: Báo cáo tài chính trong

doanh nghiáp vāa và nhá

6 ĐiÁu kián thăc hián môn hçc:

6.1 Phòng hçc Lý thuy¿t/Thăc hành: Đáp ÿng phòng hßc chuẩn

6.2 Trang thi ¿t bå d¿y hçc: Projetor, máy vi tính, bÁng, phÃn

6.3 H çc liáu, dāng cā, mô hình, ph°¢ng tián: Giáo trình, mô hình hßc tập,&

6.4 Các điÁu kián khác: Ng°ái hßc tìm hiểu thực tÁ và công tác xây dựng ph°¢ng án

kh¿c phāc và phòng ngāa răi ro t¿i doanh nghiáp

7 N ßi dung và ph°¢ng pháp đánh giá:

7.1 N ßi dung:

- KiÁn thÿc: Đánh giá tÃt cÁ nái dung đã nêu trong māc tiêu kiÁn thÿc

- Kỹ nng: Đánh giá tÃt cÁ nái dung đã nêu trong māc tiêu kỹ nng

- Nng lực tự chă và trách nhiám: Trong quá trình hßc tập, ng°ái hßc cÅn: + Nghiên cÿu bài tr°ßc khi đÁn lßp

+ Chuẩn bá đÅy đă tài liáu hßc tập

10

+ Tham gia đÅy đă thái l°ÿng môn hßc

+ Nghiêm túc trong quá trình hßc tập

tr°ãng Bá Lao đáng – Th°¢ng binh và Xã hái

- H°ßng dẫn thực hián quy chÁ đào t¿o áp dāng t¿i Tr°áng Cao đẳng Th°¢ng m¿i và Du lách nh° sau:

+ Điểm kiểm tra th°áng xuyên (Há sã 1) 40%

+ Điểm kiểm tra đánh kỳ (Há sã 2)

+ Điểm thi kÁt thúc môn hßc 60%

8 H°áng dÉn thăc hián môn hçc

8.1 Ph ¿m vi, đëi t°ÿng áp dāng: Đãi t°ÿng cao đẳng KÁ toán doanh nghiáp

8.2 P h°¢ng pháp giÁng d¿y, hçc tËp môn hçc

8.2.1 Đëi vái ng°ãi d¿y

11

* L ý thuy¿t: Áp dāng ph°¢ng pháp d¿y hßc tích cực bao gåm: thuyÁt trình ng¿n, nêu

vÃn đÃ, h°ßng dẫn đßc tài liáu, bài tập tình huãng, câu hái thÁo luận&

* Bài tËp: Phân chia nhóm nhá thực hián bài tập theo nái dung đà ra

* Th Áo luËn: Phân chia nhóm nhá thÁo luận theo nái dung đà ra

* H°áng dÉn tă hçc theo nhóm: Nhóm tr°ãng phân công các thành viên trong nhóm

tìm hiểu, nghiên cÿu theo yêu cÅu nái dung trong bài hßc, cÁ nhóm thÁo luận, trình bày nái dung, ghi chép và viÁt báo cáo nhóm

8.2.2 Đëi vái ng°ãi hçc: Ng°ái hßc phÁi thực hián các nhiám vā nh° sau:

- Nghiên cÿu kỹ bài hßc t¿i nhà tr°ßc khi đÁn lßp Các tài liáu tham khÁo s¿ đ°ÿc cung cÃp nguån tr°ßc khi ng°ái hßc vào hßc môn hßc này (trang web, th° vián, tài liáu )

- Tham dự ít nhÃt 80% thái gian hßc tập NÁu ng°ái hßc v¿ng >20% thái gian hßc theo CTMH phÁi hßc l¿i môn hßc mßi đ°ÿc tham dự kì thi lÅn sau

- Tham dự đă các bài kiểm tra th°áng xuyên, đánh kỳ

- Tham dự thi kÁt thúc môn hßc

- Chă đáng tổ chÿc thực hián giá tự hßc

9 Tài liáu tham khÁo:

[1] PGS.TS Võ Vn Nhá; Kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa; Nhà xuÃt bÁn

- Nhận biÁt đ°ÿc doanh nghiáp vāa và nhá

- Trình bày và giÁi thích đ°ÿc ph¿m vi áp dāng Thông t° 133/2016/TT-BTC

* V ề năng lực tự chủ và chịu trách nhiệm:

- Làm viác đác lập, làm viác theo nhóm;

- Có ý thÿc hßc tập, rèn luyán và nâng cao trình đá chuyên môn;

- Có ý thÿc trách nhiám trong công viác, trong sÿ dāng, bÁo quÁn tài sÁn trong doanh nghiáp

- Tuân thă các chÁ đá kÁ toán do Nhà n°ßc ban hành;

- Có đ¿o đÿc l°¢ng tâm nghà nghiáp, có ý thÿc tổ chÿc kỷ luật giúp cho ng°ái hßc sau khi tãt nghiáp có khÁ nng tìm viác t¿i doanh nghiáp vāa và nhá

❖ PH¯¡NG PHÁP GIÀNG D¾Y VÀ HæC TÊP CH¯¡NG 1

- Đãi vßi ng°ái d¿y: sÿ dāng ph°¢ng pháp giÁng giÁng d¿y tích cực (dißn giÁng, vÃn đáp, d¿y hßc theo vÃn đÃ, h°ßng dẫn tß mß); yêu cÅu ng°ái hßc thực hián theo sự h°ßng dẫn căa giáo viên

- Đãi vßi ng°ái hßc: chă đáng đßc tr°ßc giáo trình (ch°¢ng 1) tr°ßc buổi hßc; hoàn thành nái dung giáo viên giao nhiám vā theo cá nhân hoặc nhóm và náp l¿i cho ng°ái d¿y đúng thái gian quy đánh

❖ ĐIÀU KIàN THĂC HIàN CH¯¡NG 1

- Phòng hçc chuyên môn hóa/nhà x°ång: Phòng hßc lý thuyÁt

- Trang thi ¿t bå máy móc: Máy chiÁu, máy tính và các thiÁt bá d¿y hßc khác

- H çc liáu, dāng cā, nguyên vËt liáu: Ch°¢ng trình môn hßc, giáo trình, tài

liáu tham khÁo, giáo án, và các tài liáu liên quan

- Các điÁu kián khác: Không có

❖ KI ÂM TRA VÀ ĐÁNH GIÁ CH¯¡NG 1

- N ßi dung:

13

+ KiÁn thÿc: Kiểm tra và đánh giá tÃt cÁ nái dung đã nêu trong māc tiêu kiÁn thÿc

+ Kỹ nng: Đánh giá tÃt cÁ nái dung đã nêu trong māc tiêu kĩ nng

+ Nng lực tự chă và trách nhiám: Trong quá trình hßc tập, ng°ái hßc cÅn: + Nghiên cÿu bài tr°ßc khi đÁn lßp

+ Chuẩn bá đÅy đă tài liáu hßc tập

+ Tham gia đÅy đă thái l°ÿng môn hßc

+ Nghiêm túc trong quá trình hßc tập

- Ph°¢ng pháp:

+ ĐiÃm kiÃm tra th°ãng xuyên: hái vÃn đáp buổi thực hành

+ Ki Ãm tra đånh kỳ lý thuy¿t: không có

❖ N ÞI DUNG CH¯¡NG 1

1 Ph¿m vi áp dāng

- ChÁ đá kÁ toán doanh nghiáp nhá và vāa áp dāng Thông t° 133/TT-BTC ban hành ngày ban hành ngày 26/8/2016 căa Bá tài chính, Thông t° này áp dāng đãi vßi các doanh nghiáp nhá và vāa (bao gåm cÁ doanh nghiáp siêu nhá) thuác mßi lĩnh vực,

mßi thành phÅn kinh tÁ theo quy đánh căa pháp luật và hß trÿ doanh nghiáp nhá và vāa

trā doanh nghiáp Nhà n°ßc, doanh nghiáp do Nhà n°ßc sã hāu trên 50% vãn điÃu lá, công ty đ¿i chúng theo quy đánh căa pháp luật và chÿng khoán, các hÿp tác xã, liên hiáp hÿp tác xã theo quy đánh t¿i Luật Hÿp tác xã

- Doanh nghiáp có quy mô nhá và vāa thuác lĩnh vực đặc thù nh° đián lực, dÅu khí, bÁo hiểm, chÿng khoán đã đ°ÿc Bá Tài chính ban hành hoặc chÃp thuận áp dāng chÁ đá kÁ toán đặc thù

2 Há thëng tài khoÁn k¿ toán sÿ dāng trong doanh nghiáp nhé và vća

ChÁ đá kÁ toán chă yÁu quy đánh đÁn TK cÃp 1, chß mát sã ít TK chi tiÁt đÁn cÃp 2, mßi tài khoÁn chß phÁn ánh mát nái dung chÿ không có riêng TK ng¿n h¿n, dài h¿n Doanh nghiáp đ°ÿc tự chi tiÁt và theo dõi ng¿n h¿n, dài h¿n hoặc mã các tài khoÁn chi tiÁt theo yêu cÅu quÁn lý căa mình

Ph Ái thu nßi bß

Vãn kinh doanh ã đ¢n vá trực thuác PhÁi thu nái bá khác

Sÿa chāa lßn TSCĐ

LO ¾I TÀI KHOÀN Nþ PHÀI TRÀ

Thu ¿ và các khoÁn phÁi nßp Nhà n°ác

ThuÁ giá trá gia tng phÁi náp

Thu ế GTGT đầu ra Thu ế GTGT hàng nhập khẩu

ThuÁ tiêu thā đặc biát ThuÁ xuÃt, nhập khẩu ThuÁ thu nhập doanh nghiáp ThuÁ thu nhập cá nhân ThuÁ tài nguyên

ThuÁ nhà đÃt, tiÃn thuê đÃt ThuÁ bÁo vá môi tr°áng và các lo¿i thuÁ khác

Thu ế bảo vệ môi trường Các loại thuế khác

3411

3412

Vay và nÿ thuê tài chính

Các khoÁn đi vay

Nÿ thuê tài chính

3561

3562

Qu ā phát triÃn khoa hçc và công nghá

Quỹ phát triển khoa hßc và công nghá Quỹ phát triển khoa hßc và công nghá đã hình thành

V ën đÅu t° căa chă så hāu

Vãn góp căa chă sã hāu Thặng d° vãn cổ phÅn

Vãn khác

4211

4212

L ÿi nhuËn sau thu¿ ch°a phân phëi

Lÿi nhuận sau thuÁ ch°a phân phãi nm tr°ßc Lÿi nhuận sau thuÁ ch°a phân phãi nm nay

LO ¾I TÀI KHOÀN DOANH THU

Doanh thu bán hàng và cung cÃp dåch vā

Doanh thu bán hàng hóa Doanh thu bán thành phẩm Doanh thu cung cÃp dách vā Doanh thu khác

40 515 Doanh thu ho ¿t đßng tài chính

LO ¾I TÀI KHOÀN CHI PHÍ SÀN XUÂT, KINH DOANH

LO ¾I TÀI KHOÀN THU NHÊP KHÁC

17

LO ¾I TÀI KHOÀN CHI PHÍ KHÁC

48 821 Chi phí thu¿ thu nhËp doanh nghiáp

TÀI KHOÀN XÁC ĐäNH K¾T QUÀ KINH DOANH

Ch°¢ng 2: K¾ TOÁN VêN BÎNG TIÀN VÀ CÁC KHOÀN ĐÄU T¯ TÀI

* V ề năng lực tự chủ và chịu trách nhiệm:

- Làm viác đác lập, làm viác theo nhóm;

- Có ý thÿc hßc tập, rèn luyán và nâng cao trình đá chuyên môn;

- Có ý thÿc trách nhiám trong công viác, trong sÿ dāng, bÁo quÁn tài sÁn trong doanh nghiáp

- Tuân thă các chÁ đá kÁ toán do Nhà n°ßc ban hành;

- Có đ¿o đÿc l°¢ng tâm nghà nghiáp, có ý thÿc tổ chÿc kỷ luật giúp cho ng°ái hßc sau khi tãt nghiáp có khÁ nng tìm viác t¿i doanh nghiáp vāa và nhá

❖ PH¯¡NG PHÁP GIÀNG D¾Y VÀ HæC TÊP CH¯¡NG 2

- Đãi vßi ng°ái d¿y: sÿ dāng ph°¢ng pháp giÁng giÁng d¿y tích cực (dißn giÁng, vÃn đáp, d¿y hßc theo vÃn đÃ, h°ßng dẫn tß mß); yêu cÅu ng°ái hßc thực hián theo sự h°ßng dẫn căa giáo viên

18

- Đãi vßi ng°ái hßc: chă đáng đßc tr°ßc giáo trình (ch°¢ng 2) tr°ßc buổi hßc; hoàn thành nái dung giáo viên giao nhiám vā theo cá nhân hoặc nhóm và náp l¿i cho ng°ái d¿y đúng thái gian quy đánh

❖ ĐIÀU KIàN THĂC HIàN CH¯¡NG 2

- Phòng hçc chuyên môn hóa/nhà x°ång: Phòng hßc lý thuyÁt

- Trang thi ¿t bå máy móc: Máy chiÁu, máy tính và các thiÁt bá d¿y hßc khác

- H çc liáu, dāng cā, nguyên vËt liáu: Ch°¢ng trình môn hßc, giáo trình, tài

liáu tham khÁo, giáo án, và các tài liáu liên quan

- Các điÁu kián khác: Không có

❖ KI ÂM TRA VÀ ĐÁNH GIÁ CH¯¡NG 2

- N ßi dung:

+ KiÁn thÿc: Kiểm tra và đánh giá tÃt cÁ nái dung đã nêu trong māc tiêu kiÁn thÿc

+ Kỹ nng: Đánh giá tÃt cÁ nái dung đã nêu trong māc tiêu kĩ nng

+ Nng lực tự chă và trách nhiám: Trong quá trình hßc tập, ng°ái hßc cÅn: + Nghiên cÿu bài tr°ßc khi đÁn lßp

+ Chuẩn bá đÅy đă tài liáu hßc tập

+ Tham gia đÅy đă thái l°ÿng môn hßc

+ Nghiêm túc trong quá trình hßc tập

- Ph°¢ng pháp:

+ ĐiÃm kiÃm tra th°ãng xuyên: hái vÃn đáp buổi thực hành

+ Ki Ãm tra đånh kỳ lý thuy¿t: không có

❖ N ÞI DUNG CH¯¡NG 2

1 K¿ toán vën bÏng tiÁn

1 1 Nhāng vÃn đÁ chung vÁ k¿ toán tiÁn

a Khái niệm, nội dung tài sản bằng tiền

Tài sÁn bÁng tiÃn căa doanh nghiáp là tài sÁn tån t¿i trực tiÁp d°ßi hình thái giá trá bao gåm tiÃn mặt t¿i quỹ, tiÃn gÿi ngân hàng , ngo¿i tá) Vãn bÁng tiÃn là bá phận tài sÁn l°u đáng trong doanh nghiáp, có tính thanh khoÁn cao nhÃt đ°ÿc dùng để đáp ÿng nhu cÅu thanh toán căa doanh nghiáp, thực hián viác mua s¿m hoặc chi phí

b Nguyên tắc kế toán vốn bằng tiền

- KÁ toán phÁi mã sổ kÁ toán ghi chép hàng ngày liên tāc theo trình tự phát sinh các khoÁn thu, chi, nhập, xuÃt các lo¿i tiÃn và tính ra sã tån t¿i quỹ và tāng tài khoÁn ã Ngân hàng t¿i mßi thái điểm để tián cho viác kiểm tra, đãi chiÁu

- Các khoÁn tiÃn do tổ chÿc và cá nhân ký c°ÿc, ký quỹ t¿i doanh nghiáp đ°ÿc quÁn lý và h¿ch toán nh° tiÃn căa doanh nghiáp

- Khi thu, chi tiÃn mặt phÁi có phiÁu thu, phiÁu chi và có đă chā ký theo quy đánh và chÿng tā kÁ toán Khi h¿ch toán tiÃn gÿi ngân hàng phÁi có giÃy báo Nÿ, giÃy báo Có hoặc bÁng sao kê căa ngân hàng

19

- KÁ toán phÁi theo dõi chi tiÁt tiÃn theo nguyên tá Khi phát sinh các giao dách bÁng ngo¿i tá, kÁ toán phÁi quy đổi ngo¿i tá ra đång tiÃn ghi sổ kÁ toán (đ¢n vá tiÃn tá

kÁ toán) theo nguyên t¿c:

+ Bên Nÿ các tài khoÁn tiÃn áp dāng tỷ giá giao dách thực tÁ;

+ Bên Có các tài khoÁn tiÃn đ°ÿc lựa chßn áp dāng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyÃn hoặc tỷ giá giao dách thực tÁ

Viác xác đánh tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyÃn, tỷ giá giao dách thực tÁ thực hián theo quy đánh t¿i ĐiÃu 52 Thông t° 133/TT-BTC

-Tr°áng hÿp doanh nghiáp sÿ dāng tỷ giá giao dách thực tÁ để h¿ch toán bên Có các tài khoÁn tiÃn, khoÁn chênh lách tỷ giá hãi đoái phát sinh trong kỳ đ°ÿc ghi nhận đång thái t¿i thái điểm chi tiÃn hoặc ghi nhận đánh kỳ tùy theo đặc điểm ho¿t đáng kinh doanh và yêu cÅu quÁn lý căa doanh nghiáp Đång thái, nÁu t¿i thái điểm cuãi kỳ

kÁ toán:

+ Các TK tiÃn không còn sã d° nguyên tá thì doanh nghiáp phÁi kÁt chuyển toàn bá chênh lách tỷ giá hãi đoái phát sinh trong kỳ vào doanh thu ho¿t đáng tài chính hoặc chi phí tài chính căa kỳ báo cáo

+ Các TK tiÃn còn sã d° nguyên tá thì doanh nghiáp phÁi đánh giá l¿i theo quy đánh t¿i ĐiÃu 52 Thông t° 133/TT-BTC

T¿i thái điểm lập Báo cáo tài chính theo quy đánh căa pháp luật doanh nghiáp phÁi đánh giá l¿i sã d° ngo¿i tá theo tỷ giá chuyển khoÁn trung bình cuãi kỳ căa ngân hàng th°¢ng m¿i n¢i doanh nghiáp th°áng xuyên có giao dách

Viác xác đánh tỷ giá chuyển khoÁn trung bình và xÿ lý chênh lách tỷ giá do đánh giá l¿i các TK tiÃn bÁng ngo¿i tá đ°ÿc thực hián theo quy đánh t¿i ĐiÃu 52 Thông t° 133/TT-BTC

1 2 K¿ toán tiÁn m¿t t¿i quā

a Chứng từ kế toán sử dụng:

- PhiÁu thu

- PhiÁu chi

b Tài khoản kế toán sử dụng

Để phán ánh tình hình tiÃn mặt kÁ toán sÿ dāng TK 111 <TiÃn mặt=

Tài khoÁn này dùng để phÁn ánh tình hình thu, chi, tån tiÃn mặt t¿i quỹ căa doanh nghiáp bao gåm: TiÃn Viát Nam, ngo¿i tá Chß phÁn ánh vào TK 111 <TiÃn mặt= sã tiÃn Viát Nam, ngo¿i tá thực tÁ nhập, xuÃt, tån quỹ

* Nguyên tÍc k¿ toán:

- Khi tiÁn hành nhập, xuÃt quỹ tiÃn mặt phÁi có phiÁu thu, phiÁu chi và có đă chā ký căa ng°ái nhận, ng°ái giao, ng°ái có thẩm quyÃn cho phép nhập, xuÃt quỹ, theo quy đánh và chÿng tā kÁ toán Mát sã tr°áng hÿp đặc biát phÁi có lánh nhập quỹ, xuÃt quỹ đính kèm

20

- KÁ toán quỹ tiÃn mặt phÁi có trách nhiám mã sổ kÁ toán quỹ tiÃn mặt, ghi chép hàng ngày liên tāc theo trình tự phát sinh các khoÁn thu, chi, nhập, xuÃt quỹ tiÃn mặt và tính ra sã tån quỹ t¿i mßi thái điểm

- Thă quỹ cháu trách nhiám quÁn lý và nhập, xuÃt quỹ tiÃn mặt Hàng ngày thă

quỹ phÁi kiểm kê sã tån quỹ tiÃn mặt thực tÁ, đãi chiÁu sã liáu sổ quỹ tiÃn mặt và sổ kÁ toán tiÃn mặt NÁu có chênh lách, kÁ toán và thă quỹ phÁi kiểm tra l¿i để xác đánh nguyên nhân và kiÁn nghá bián pháp xÿ lý chênh lách

* K ¿t cÃu và nßi dung phÁn ánh:

Bên Nÿ:

- Các khoÁn tiÃn Viát Nam, ngo¿i tá nhập quỹ;

- Sã tiÃn Viát Nam, ngo¿i tá thāa ã quỹ phát hián khi kiểm kê;

- Chênh lách tỷ giá hãi đoái do đánh giá l¿i sã d° tiÃn mặt là ngo¿i tá t¿i thái điểm báo cáo (tr°áng hÿp tỷ giá ngo¿i tá tng so vßi tỷ giá ghi sổ kÁ toán)

Bên Có:

- Các khoÁn tiÃn Viát Nam, ngo¿i tá xuÃt quỹ;

- Sã tiÃn Viát Nam, ngo¿i tá thiÁu hāt quỹ phát hián khi kiểm kê;

- Chênh lách tỷ giá hãi đoái do đánh giá l¿i sã d° tiÃn mặt là ngo¿i tá t¿i thái điểm báo cáo (tr°áng hÿp tỷ giá ngo¿i tá giÁm so vßi tỷ giá ghi sổ kÁ toán)

S ë d° bên Nÿ:

Các khoÁn tiÃn Viát Nam, ngo¿i tá còn tån quỹ tiÃn mặt t¿i thái điểm báo cáo

Tài khoản 111 - Tiền mặt, có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1111 - Tiền Việt Nam: PhÁn ánh tình hình thu, chi, tån quỹ tiÃn Viát

Nam t¿i quỹ tiÃn mặt

- Tài khoản 1112 - Ngoại tệ: PhÁn ánh tình hình thu, chi, chênh lách tỷ giá và sã

d° ngo¿i tá t¿i quỹ tiÃn mặt theo giá trá quy đổi ra đång tiÃn ghi sổ kÁ toán

c Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu:

* Các nghiệp vụ tăng tiền mặt

- Thu tiÃn bán sÁn phẩm, hàng hoá, cung cÃp dách vā nhập quỹ tiÃn mặt, kÁ toán ghi:

Nÿ TK 111 (1111)

Có TK 511

Có TK 333 (33311) Tr°áng hÿp doanh nghiáp tính thuÁ GTGT theo ph°¢ng pháp trực tiÁp:

Nÿ TK 111 (1111)

Có TK 511 (Tổng giá thanh toán)

- Khi nhận đ°ÿc tiÃn căa Ngân sách Nhà n°ßc thanh toán và khoÁn trÿ cÃp, trÿ giá bÁng tiÃn mặt, ghi:

Nÿ TK 111 (1111)

Có TK 333 (3339)

21

- Khi phát sinh các khoÁn doanh thu tài chính, các khoÁn thu nhập khác thuác đãi t°ÿng cháu thuÁ GTGT tính theo ph°¢ng pháp khÃu trā (nh° thu lãi đÅu t° ng¿n h¿n, dài h¿n; thu và thanh lý, nh°ÿng bán TSCĐ ), ghi:

Có TK 515, 711 (Tổng giá thanh toán)

- Khi rút tiÃn gÿi ngân hàng và nhập quỹ tiÃn mặt, vay ng¿n h¿n, vay dài h¿n, vay khác bÁng tiÃn mặt, ghi:

* Các nghiệp vụ giảm tiền mặt

- XuÃt quỹ tiÃn mặt gÿi vào ngân hàng:

Nÿ TK 112 (1121)

- Khi xuÃt quỹ tiÃn mặt mua nguyên liáu, vật liáu, công cā, dāng cā, hàng hoá,TSCĐ và sÿ dāng cho ho¿t đáng sÁn xuÃt kinh doanh hàng hoá, dách vā thuác đãi t°ÿng cháu thuÁ GTGT theo ph°¢ng pháp khÃu trā, ghi:

Nÿ TK 152, 153, 156

Nÿ TK 154, 642

Nÿ TK 133 (1331, 1332)

- Sổ chi tiÁt: Sổ quỹ tiÃn mặt, sổ kÁ toán chi tiÁt quỹ tiÃn mặt

Ví dā: T¿i Doanh nghiáp X h¿ch toán hàng tông kho theo ph°¢ng pháp KKTX, tính

thuÁ GTGT theo ph°¢ng pháp khÃu trā có tài liáu liên quan đÁn tiÃn mặt nh° sau:

Sã d° đÅu tháng 1/N TK 111: 45.000.000đ

Trong tháng 1/N có các nghiáp vā kinh tÁ phát sinh:

1 Ngày 1/1: Mua hàng hoá, giá mua ch°a thuÁ 10.000.000đ, thuÁ GTGT 10% Thanh toán bÁng tiÃn mặt, hàng đã nhập kho đă (PhiÁu nhập kho sã 01, HĐ GTGT sã AB125, PhiÁu chi sã 01)

2 Ngày 6/1: Khách hàng trÁ nÿ cho doanh nghiáp 12.500.000đ bÁng tiÃn mặt (PhiÁu thu sã 01)

3 Ngày 15/1: Bán hàng hoá, giá xuÃt kho 15.000.000đ, giá bán ch°a có thuÁ 18.000.000đ, thuÁ GTGT 10%, thu bÁng tiÃn mặt (PhiÁu xuÃt kho sô 08, HĐ GTGT sã TB001, PhiÁu thu sã 02)

4 Ngày 18/1: TrÁ nÿ ng°ái bán 16.000.000 đ bÁng tiÃn mặt (PhiÁu chi sã 02)

5 Ngày 21/1: Rút tiÃn gÿi ngân hàng và nhập quỹ tiÃn mặt 20.000.000đ (PhiÁu thu

sã 03, GBN sã 120)

6 Ngày 30/1: XuÃt quỹ tiÃn mặt trÁ l°¢ng cho ng°ái lao đáng 42.000.000đ (PhiÁu chi sã 03)

Yêu cÅu:

1. Ghi sổ chi tiÁt: Sổ quỹ tiÃn mặt, sổ kÁ toán chi tiÁt quỹ tiÃn mặt

2. Ghi sổ tổng hÿp: Nhật ký chung, sổ cái TK 111

23

Gi Ái: (Đ¢n vá tính: đång)

Yêu cầu 1: Sổ quỹ tiÃn mặt, sổ kÁ toán chi tiÁt quỹ tiÃn mặt

Đåa chã:& (Ban hành theo TT sã 133/2016/TT-BTC

16.000.000 50.300.000 21/1 3 Rút TGNH nhập

Đåa chã: &&&&&&&&&& (Ban hành theo Thông t° sã 133/2016/TT-MÉu së S04b-DNN

BTC ngày 26/8/2016 căa Bá Tài chính)

S î K¾ TOÁN CHI TI¾T QUĀ TIÀN M¾T

Tài khoÁn: 111

Lo ¿i quā: Viát nam đíng

24

Tháng 1/N

Đ¢n vá tính: đång Ngày

tā Dißn giÁi

TK đãi ÿng

hàng hóa

156,

133 11.000.000 34.000.000 6/1 6/1 1 Khách hàng

21/1 21/1 3 Rút TGNH

nhập quỹ 112 20.000.000 70.300.000 30/1 30/1 3 TrÁ l°¢ng 334 42.000.000 28.300.000

- Cáng sã PS trong kỳ 52.300.000 69.000.000

Yêu cầu 2: Sổ Nhật ký chung, Sổ cái

25

Tháng 1/N

Trang s ố 01 Đơn vị tính: Đồng

sổ cái

STT dòng

Sã hiáu

TK đãi ÿng

- Sổ này có trang, đánh sã tā trang sã 01 đÁn trang

Đåa chã: &&&&&& (Ban hành theo Thông t° sã MÉu së S03b-DNN

26

133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 căa

Bá Tài chính)

S î CÁI (Dùng cho hình thąc k¿ toán NhËt ký chung)

Tháng 1/N Tên tài khoÁn: TiÁn m¿t

TK Đ¯

Sã tiÃn

Sã

hiáu

Ngày tháng

1/1 PC1 1/1 Chi mua

hàng hóa 1 3 156 10.000.000 1/1 PC1 1/1 Chi mua

6/1 PT1 6/1 Khách hàng

trÁ nÿ 1 4 131 12.500.000 15/1 PT2 15/1 Thu tiÃn bán

hàng 1 6 511 18.000.000 15/1 PT2 15/1 Thu tiÃn bán

hàng 1 6 3331 1.800.000 18/1 PC2 18/1 TrÁ nÿ ng°ái

- Ăy nhiám chi

- Ăy nhiám thu

- Séc chuyển khoÁn

- Séc bÁo chi&

b Tài khoản kế toán sử dụng:

KÁ toán sÿ dāng TK 112 <tiÃn gÿi ngân hàng=

Tài khoÁn này dùng để phÁn ánh sã hián có và tình hình biÁn đáng tng, giÁm các khoÁn tiÃn gÿi không kỳ h¿n t¿i ngân hàng căa doanh nghiáp

sã liáu căa ngân hàng trên giÃy báo Nÿ, báo Có hoặc bÁn sao kê Sã chênh lách (nÁu có) ghi vào bên Nÿ TK 138 <PhÁi thu khác= (1381) (nÁu sã liáu căa kÁ toán lßn h¢n sã liáu căa ngân hàng) hoặc ghi vào bên Có TK 338 <PhÁi trÁ, phÁi náp khác= (3381) (nÁu sã liáu căa kÁ toán nhá h¢n sã liáu căa ngân hàng) Sang tháng sau, tiÁp tāc kiểm tra, đãi chiÁu, xác đánh nguyên nhân để điÃu chßnh sã liáu ghi sổ

- PhÁi tổ chÿc h¿ch toán chi tiÁt sã tiÃn gÿi theo tāng tài khoÁn ã tāng ngân hàng để tián cho viác kiểm tra, đãi chiÁu

- KhoÁn thÃu chi ngân hàng không đ°ÿc ghi âm trên tài khoÁn tiÃn gÿi ngân hàng mà đ°ÿc phÁn ánh t°¢ng tự nh° khoÁn vay ngân hàng

* N ßi dung và k¿t cÃu tài khoÁn 112 <tiÁn gÿi ngân hàng=

Bên Nÿ:

- Các khoÁn tiÃn Viát Nam, ngo¿i tá gÿi vào ngân hàng;

- Chênh lách tỷ giá hãi đoái do đánh giá l¿i sã d° tiÃn gÿi ngân hàng là ngo¿i tá t¿i thái điểm báo cáo (tr°áng hÿp tỷ giá ngo¿i tá tng so vßi tỷ giá ghi sổ kÁ toán)

Bên Có:

- Các khoÁn tiÃn Viát Nam, ngo¿i tá rút ra tā ngân hàng;

- Chênh lách tỷ giá hãi đoái do đánh giá l¿i sã d° tiÃn gÿi ngân hàng là ngo¿i tá t¿i thái điểm báo cáo (tr°áng hÿp tỷ giá ngo¿i tá giÁm so vßi tỷ giá ghi sổ kÁ toán)

S ë d° bên Nÿ:

Sã tiÃn Viát Nam, ngo¿i tá hián còn gÿi t¿i ngân hàng t¿i thái điểm báo cáo

Tài khoản 112 - Tiền gửi Ngân hàng, có 2 tài khoản cấp 2:

28

- Tài khoản 1121 - Tiền Việt Nam: PhÁn ánh sã tiÃn gÿi vào, rút ra và hián đang

gÿi t¿i ngân hàng bÁng Đång Viát Nam

- Tài khoản 1122 - Ngoại tệ: PhÁn ánh sã tiÃn gÿi vào, rút ra và hián đang gÿi

t¿i ngân hàng bÁng ngo¿i tá các lo¿i đã quy đổi ra đång tiÃn ghi sổ kÁ toán

c Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh

* Các nghiệp vụ tăng tiền gửi ngân hàng Việt Nam:

- XuÃt quỹ tiÃn mặt gÿi vào tài khoÁn t¿i ngân hàng:

Nÿ TK 112 (1121)

Có TK 111 (1111)

- Khi thu tiÃn bán sÁn phẩm, hàng hoá, cung cÃp dách vā và các khoÁn thu tā ho¿t đáng tài chính, ho¿t đáng khác thuác đãi t°ÿng cháu thuÁ GTGT tính theo ph°¢ng pháp khÃu trā bÁng tiÃn gÿi ngân hàng, kÁ toán ghi:

Nÿ TK 112 (1121)

Có TK 511, 515, 711 (Giá ch°a có thuÁ GTGT)

Có TK 333 (33311)

- Khi thu tiÃn bán sÁn phẩm, hàng hoá, cung cÃp dách vā và các khoÁn thu tā

ho¿t đáng tài chính, ho¿t đáng khác không thuác đãi t°ÿng cháu thuÁ GTGT hoặc thuác đãi t°ÿng cháu thuÁ GTGT tính theo ph°¢ng pháp trực tiÁp bÁng tiÃn gÿi ngân hàng, kÁ toán ghi:

Nÿ TK 112 (1121)

Có TK 511, 515, 711 (Tổng giá thanh toán)

- Khi thu håi các khoÁn nÿ phÁi thu, các khoÁn tiÃn ký c°ÿc, ký quỹ bÁng tiÃn gÿi ngân hàng, ghi:

29

* Các nghiệp vụ giảm tiền gửi ngân hàng Việt nam

- Trích tiÃn gÿi ngân hàng mua nguyên liáu, vật liáu, công cā, dāng cā, hàng hoá, TSCĐ và sÿ dāng cho ho¿t đáng sÁn xuÃt kinh doanh hàng hoá, dách vā thuác đãi t°ÿng cháu thuÁ GTGT theo ph°¢ng pháp khÃu trā, ghi:

Nÿ TK 112: NÁu do ngân hàng ghi nhÅm

Nÿ TK 511, 515, 711, 131, 331, : NÁu do doanh nghiáp ghi nhÅm

Có TK 138 (1381 hoặc 1388) + NÁu sã liáu căa doanh nghiáp nhá h¢n sã liáu căa ngân hàng, sã chênh lách ghi:

Nÿ TK 112

Có TK 338 (3381 hoặc 3388) Sang tháng sau, khi xác đánh đ°ÿc nguyên nhân ghi:

30

Nÿ TK 338 (3381 hoặc 3388)

Có TK 112: NÁu do ngân hàng ghi nhÅm

Có TK 511, 515, 711, 131, 331, NÁu do doanh nghiáp ghi nhÅm

Sã d° đÅu tháng 1/N TK 112: 1.200.000.000đ

Trong tháng 1/N có các nghiáp vā kinh tÁ phát sinh:

1 Ngày 4/1: Mua hàng hoá, giá mua ch°a thuÁ 80.000.000đ, thuÁ GTGT 10% Thanh toán bÁng TGNH, hàng đã nhập kho đă (GBN sã 25)

2 Ngày 8/1: Bán hàng hoá, giá xuÃt kho 210.000.000đ, giá bán ch°a có thuÁ 240.000.000đ, thuÁ GTGT 10%, thu bÁng TGNH (GBC sã 102)

3 Ngày 13/1: Khách hàng trÁ nÿ cho doanh nghiáp 150.000.000đ bÁng TGNH (GBC sã 140)

1 Đánh khoÁn các nghiáp vā kinh tÁ phát sinh trên

2 Ghi sổ tiÃn gÿi ngân hàng

Có TK 156 210.000.000

3 Nÿ TK 112 (1121) 150.000.000

Có TK 131 150.000.000

4 Nÿ TK 331 426.000.000

Yêu cÅu 2: Sï tiÁn gÿi ngân hàng

2 K ¿ toán các khoÁn đÅu t° tài chính

2 1 Nhāng vÃn đÁ chung vÁ đÅu t° tài chính

* Khái niệm đầu tư tài chính

Ho¿t đáng đÅu t° đ°ÿc hiểu là quá trình bá tài sÁn, tiÃn vãn vào ho¿t đáng kinh doanh vßi māc đích là thu lÿi Ho¿t đáng đÅu t° trong doanh nghiáp bao gåm đÅu t° bên trong và đÅu t° ra bên ngoài doanh nghiáp ĐÅu t° bên trong là viác bá tài sÁn, tiÃn vãn nhÁm thực hián các nhiám vā sÁn xuÃt kinh doanh căa doanh nghiáp nh° đổi mßi công nghá, đổi mßi và tng c°áng c¢ sã vật chÃt phāc vā cho sÁn xuÃt kinh doanh ĐÅu t° ra bên ngoài (đÅu t° tài chính) là viác doanh nghiáp đem tài sÁn, tiÃn vãn đÅu t° vào doanh nghiáp hoặc các tổ chÿc kinh tÁ khác nhÁm thu lÿi nhuận

Hoạt động đầu tư tài chính là hoạt động khai thác, sử dụng nguồn lực tiền nhàn rỗi của doanh nghiệp để đầu tư ra ngoài doanh nghiệp nhằm tăng thu nhập và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

* Nguyên t¿c kÁ toán

- Các khoÁn đÅu t° tài chính phÁi ghi theo giá gãc: Giá mua cáng (+) các chi phí mua (nÁu có) nh° chi phí môi gißi, giao dách, cung cÃp thông tin, thuÁ, lá phí và phí ngân hàng

- KÁ toán phÁi mã sổ chi tiÁt để theo dõi chi tiÁt tāng mã, tāng lo¿i đÅu t° mà doanh nghiáp đang n¿m giā (theo tāng lo¿i chÿng khoán; theo tāng đãi t°ÿng, mánh

32

giá, giá mua thực tÁ, tāng lo¿i nguyên tá sÿ dāng để đÅu t°&) Khi lập Báo cáo tài chính, kÁ toán cn cÿ vào kỳ h¿n còn l¿i (d°ßi 12 tháng hay tā 12 tháng trã lên kể tā thái điểm lập báo cáo) để trình bày là tài sÁn ng¿n h¿n hoặc dài h¿n

- T¿i thái điểm lập Báo cáo tài chính, kÁ toán phÁi đánh giá l¿i tÃt cÁ các khoÁn đÅu t° tài chính đ°ÿc phân lo¿i là các khoÁn māc tiÃn tá có gãc ngo¿i tá theo tỷ giá chuyển khoÁn trung bình cuãi kỳ căa ngân hàng n¢i doanh nghiáp th°áng xuyên có giao dách

Viác xác đánh tỷ giá chuyển khoÁn trung bình và xÿ lý chênh lách tỷ giá do đánh giá l¿i khoÁn māc tiÃn tá có gãc ngo¿i tá đ°ÿc thực hián theo quy đánh t¿i ĐiÃu

52 Thông t° 133/TT-BTC

2 2 K¿ toán các khoÁn đÅu t° tài chính

a K¿ toán chąng khoán kinh doanh

* Chứng từ kế toán sử dụng

- Các chÿng tā tiÃn nh° PhiÁu chi, giÃy báo Nÿ, PhiÁu thu, giÃy báo Có

- PhiÁu nhập, phiÁu xuÃt, bÁng kê theo dõi tāng lo¿i chÿng khoán

- Các chÿng tā khác có liên quan,

* Tài khoản kế toán sử dụng:

Theo chÁ đá kÁ toán hián hành, để h¿ch toán đÅu t° chÿng khoán ng¿n h¿n, kÁ

toán sÿ dāng TK 121 <Chÿng khoán kinh doan=

Tài khoÁn này dùng để phÁn ánh tình hình mua, bán và thanh toán các lo¿i chÿng khoán theo quy đánh căa pháp luật n¿m giā vì māc đích kinh doanh (kể cÁ chÿng khoán có thái gian đáo h¿n trên 12 tháng mua vào, bán ra để kiÁm lái) Chÿng khoán kinh doanh bao gåm:

- Cổ phiÁu, trái phiÁu niêm yÁt trên thá tr°áng chÿng khoán;

- Các lo¿i chÿng khoán và công cā tài chính khác

Nguyên tÍc k¿ toán:

- Khi thanh lý, nh°ÿng bán chÿng khoán kinh doanh (tính theo tāng lo¿i chÿng khoán) giá vãn chÿng khoán kinh doanh đ°ÿc xác đánh theo ph°¢ng pháp bình quân gia quyÃn hoặc nhập tr°ßc xuÃt tr°ßc Chi phí bán chÿng khoán đ°ÿc phÁn ánh vào chi phí tài chính trong kỳ KhoÁn lãi hoặc lß khi thanh lý, nh°ÿng bán chÿng khoán kinh doanh đ°ÿc phÁn ánh vào doanh thu ho¿t đáng tài chính hoặc chi phí tài chính trong

kỳ báo cáo

- Viác xác đánh giá trá hÿp lý căa cổ phiÁu đ°ÿc thực hián nh° sau:

+ Đãi vßi cổ phiÁu căa công ty niêm yÁt, giá trá hÿp lý căa cổ phiÁu là giá đóng cÿa niêm yÁt trên thá tr°áng chÿng khoán t¿i ngày trao đổi Tr°áng hÿp t¿i ngày trao đổi thá tr°áng chÿng khoán không giao dách thì giá trá hÿp lý căa cổ phiÁu là giá đóng cÿa phiên giao dách tr°ßc liÃn kà vßi ngày trao đổi

+ Đãi vßi cổ phiÁu ch°a niêm yÁt đ°ÿc giao dách trên sàn UPCOM (công ty đ¿i chúng ch°a lên sàn chÿng khoán), giá trá hÿp lý căa cổ phiÁu là giá giao dách đóng cÿa trên sàn UPCOM t¿i ngày trao đổi Tr°áng hÿp t¿i ngày trao đổi sàn UPCOM không

- Cuãi niên đá kÁ toán, nÁu giá trá thá tr°áng căa chÿng khoán kinh doanh bá giÁm xuãng thÃp h¢n giá gãc, kÁ toán đ°ÿc lập dự phòng giÁm giá chÿng khoán kinh doanh

K ¿t cÃu và nßi dung TK 121 <Chąng khoán kinh doanh=

Bên Nÿ: Giá trá chÿng khoán kinh doanh mua vào

Bên Có: Giá trá ghi sổ chÿng khoán kinh doanh khi bán

S ë d° bên Nÿ: Giá trá chÿng khoán kinh doanh t¿i thái điểm báo cáo

* Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu

- Khi mua chÿng khoán kinh doanh: PhÁn ánh chi phí mua thực tÁ (giá mua + chi phí), ghi:

Nÿ TK 121

Có TK 111, 112, 331, 141 &

Ví dụ: Trích TGNH mua 10.000 cổ phiÁu trên thá tr°áng chÿng khoán vßi māc

đích kinh doanh ng¿n h¿n vßi giá mua 100.000 đång/cổ phiÁu, mánh giá 100.000 đång/cổ phiÁu Chi phí giao dách chi bÁng tiÃn mặt 5.000.000

Nÿ TK 121 - Chÿng khoán kinh doanh

Có TK 515 - Doanh thu ho¿t đáng tài chính

- Tr°áng hÿp nhận lãi bÁng tiÃn, ghi;

Nÿ các TK 111, 112, 138

Có TK 515 - Doanh thu ho¿t đáng tài chính

- Tr°áng hÿp nhận lãi đÅu t° bao gåm cÁ khoÁn lãi đÅu t° dån tích tr°ßc khi mua l¿i khoÁn đÅu t° đó thì phÁi phân bổ sã tiÃn lãi này Chß ghi nhận là doanh thu ho¿t đáng tài chính phÅn tiÃn lãi căa các kỳ mà doanh nghiáp mua khoÁn đÅu t° này;

34

khoÁn tiÃn lãi dån tích tr°ßc khi doanh nghiáp mua l¿i khoÁn đÅu t° đ°ÿc ghi giÁm giá trá căa chính khoÁn đÅu t° đó, ghi:

Nÿ TK 111, 112, 138 (tổng tiÃn lãi thu đ°ÿc)

Có TK 121 - Chÿng khoán kinh doanh (phÅn tiÃn lãi đÅu t° dån

tích tr°ßc khi doanh nghiáp mua l¿i khoÁn đÅu t°)

Có TK 515 - Doanh thu ho¿t đáng tài chính (phÅn tiÃn lãi căa các kỳ sau khi doanh nghiáp mua khoÁn đÅu t°)

- Tr°áng hÿp nhận cổ tÿc cho giai đo¿n sau ngày đÅu t°, ghi:

Nÿ TK 111, 112

Nÿ TK 138 - PhÁi thu khác (ch°a thu đ°ÿc tiÃn ngay)

Có TK 515 - Doanh thu ho¿t đáng tài chính

- Tr°áng hÿp nhận cổ tÿc căa giai đo¿n tr°ßc ngày đÅu t°, ghi

Nÿ TK 111, 112, 138 (tổng tiÃn lãi thu đ°ÿc)

Có TK 121 - Chÿng khoán kinh doanh (phÅn tiÃn lãi đÅu t° dån

tích tr°ßc khi doanh nghiáp mua l¿i khoÁn đÅu t°)

- Thu håi hoặc thanh toán chÿng khoán kinh doanh đã đáo h¿n, ghi:

Nÿ TK 111, 112, 131

Có TK 121 - Chÿng khoán kinh doanh

Có TK 515 - Doanh thu ho¿t đáng tài chính

- Khi chuyển nh°ÿng chÿng khoán kinh doanh, cn cÿ vào giá bán chÿng khoán:

+ Tr°áng hÿp có lãi, ghi:

Nÿ TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán)

Có TK 121 - Chÿng khoán kinh doanh (giá vãn bình quân gia

Có TK 121 - Chÿng khoán kinh doanh (giá vãn bình quân gia

quyÃn hoặc nhập tr°ßc-xuÃt tr°ßc)

- Các chi phí và bán chÿng khoán, ghi:

Nÿ TK 635 - Chi phí tài chính

Có TK 111, 112, 331

Ví dụ: Nh°ÿng bán 100 cổ phiÁu căa Công ty N cho Công ty S vßi giá

1.200.000 đång/cổ phiÁu, mánh giá 200.000 đång/cổ phiÁu, giá mua 1.000.000 đång/cổ phiÁu Chi phí môi gißi chi bÁng tiÃn mặt 2.000.000

K ế toán ghi:

a) Nÿ TK 131 120.000.000

Có TK 121 100.000.000

35

Có TK 515 20.000.000 b) Nÿ TK 635 2.000.000

T¿i DN X có tài liáu và đÅu t° chÿng khoán kinh doanh nh° sau: (ĐVT: đång)

1 Ngày 2/1: Mua 200 trái phiÁu căa công ty HSB vßi māc đích kinh doanh, thái h¿n

1 nm, lãi suÃt 9%/nm, mánh giá 1.000.000/TP, giá mua 1.200.000/TP đã thanh toán bÁng TGNH (GiÃy báo Nÿ 20)

2 Ngày 8/1: XuÃt bán 150 trái phiÁu đã mua ã NV1 cho công ty K, giá bán 1.300.000/TP thu bÁng TGNH (GiÃy báo có 65)

3 Ngày 20/1: Mua thêm 100 trái phiÁu căa công ty SHB, thái h¿n 1 nm, lãi suÃt 9%/nm, mánh giá 1.000.000/TP, giá mua 1.100.000/Tp đã thanh toán bÁng TGNH (GiÃy báo Nÿ 25)

4 Ngày 30/1: XuÃt bán 100 trái phiÁu căa công ty SHB cho công ty P thu bÁng TGNH, giá bán 1.450.000/TP (GiÃy báo Có 78)

Lo ¿i chąng khoán: Trái phi¿u, Đ¢n vå phát hành: Công ty SHB

M ánh giá: 1.000.000đ, Lãi suÃt: 9%/nm, Thãi h¿n thanh toán: 1 nm

Sã l°ÿng Thành tiÃn

Sã l°ÿng Thành tiÃn

S ë d° đÅu

k ỳ

- S ë phát sinh trong

k ỳ

2/1 BN20 2/1 Mua trái

phiÁu 112 200 240.000.000 200 240.000.000 8/1 BC

65 8/1

Bán trái phiÁu 112 150 180.000.000 50 60.000.000 20/1 BN

25 20/1

Mua trái phiÁu 112 100 110.000.000 150 170.000.000 30/1 BC78 30/1 Bán trái

phiÁu 112 100 115.000.000 50 55.000.000

- C ßng së phát sinh 300 350.000.000 250 295.000.000

b K¿ toán các khoÁn đÅu t° nÍm giā đ¿n ngày đáo h¿n

* Chứng từ kế toán sử dụng

- PhiÁu thu, phiÁu chi

- GiÃy báo Nÿ, giÃy báo Có

- Các chÿng tā kÁ toán khác

37

* Tài khoản kế toán sử dụng:

Theo chÁ đá kÁ toán hián hành, để h¿ch toán đÅu t° chÿng khoán ng¿n h¿n, kÁ

toán sÿ dāng TK 128 <ĐÅu t° n¿m giā đÁn ngày đáo h¿n=

Tài khoÁn này dùng để phÁn ánh sã hián có và tình hình biÁn đáng tng, giÁm

căa các khoÁn đÅu t° n¿m giā đÁn ngày đáo h¿n (ngoài các khoÁn chÿng khoán kinh doanh) nh°: Các khoÁn tiÃn gÿi ngân hàng có kỳ h¿n (bao gåm cÁ các lo¿i trái phiÁu, tín phiÁu, kỳ phiÁu), các khoÁn cho vay n¿m giā đÁn ngày đáo h¿n vßi māc đích thu lãi hàng kỳ và các khoÁn đÅu t° n¿m giā đÁn ngày đáo h¿n khác

Tài khoÁn này không phÁn ánh các công cā nÿ n¿m giā vì māc đích mua bán để kiÁm lái (phÁn ánh trong Tài khoÁn 121 - Chÿng khoán kinh doanh)

Nguyên tÍc k¿ toán:

- Doanh nghiáp phÁi h¿ch toán đÅy đă, káp thái doanh thu ho¿t đáng tài chính phát sinh tā các khoÁn đÅu t° nh° lãi tiÃn gÿi, lãi cho vay, lãi, lß khi thanh lý, nh°ÿng bán các khoÁn đÅu t° n¿m giā đÁn ngày đáo h¿n&

- Đãi vßi các khoÁn đÅu t° n¿m giā đÁn ngày đáo h¿n khác ngoài khoÁn cho vay, kÁ toán phÁi đánh giá khÁ nng thu håi Tr°áng hÿp có bÁng chÿng ch¿c ch¿n cho

thÃy mát phÅn hoặc toàn bá khoÁn đÅu t° có thể không thu håi đ°ÿc, kÁ toán phÁi ghi

nhận sã tổn thÃt vào chi phí tài chính trong kỳ Tr°áng hÿp sã tổn thÃt không thể xác đánh đ°ÿc mát cách đáng tin cậy, kÁ toán có thể không ghi giÁm khoÁn đÅu t° nh°ng phÁi thuyÁt minh trên Báo cáo tài chính và khÁ nng thu håi căa khoÁn đÅu t°

- Doanh nghiáp phÁi h¿ch toán đÅy đă, káp thái các khoÁn thu nhập tā ho¿t đáng đÅu t° n¿m giā đÁn ngày đáo h¿n Tr°áng hÿp nhận lãi đÅu t° bao gåm cÁ khoÁn lãi đÅu t° dån tích tr°ßc khi mua l¿i khoÁn đÅu t° đó thì phÁi phân bổ sã tiÃn lãi này Chß ghi nhận là doanh thu ho¿t đáng tài chính phÅn tiÃn lãi căa các kỳ sau khi doanh nghiáp mua khoÁn đÅu t° này KhoÁn tiÃn lãi dån tích tr°ßc khi doanh nghiáp mua l¿i khoÁn đÅu t° đ°ÿc ghi giÁm giá trá căa chính khoÁn đÅu t° đó

N ßi dung và k¿t cÃu tài khoÁn 128 <ĐÅu t° nÍm giā đ¿n ngày đáo h¿n=

Bên Nÿ: Giá trá các khoÁn đÅu t° n¿m giā đÁn ngày đáo h¿n tng

Bên Có: Giá trá các khoÁn đÅu t° n¿m giā đÁn ngày đáo h¿n giÁm

S ë d° bên Nÿ: Giá trá các khoÁn đÅu t° n¿m giā đÁn ngày đáo h¿n hián có t¿i

thái điểm báo cáo

Tài khoản 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1281 - Tiền gửi có kỳ hạn: PhÁn ánh tình hình tng, giÁm và sã hián

có căa tiÃn gÿi có kỳ h¿n

- Tài khoản 1288 - Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn: PhÁn

ánh tình hình tng, giÁm và sã hián có căa các khoÁn đÅu t° khác n¿m giā đÁn ngày đáo h¿n nh° cổ phiÁu °u đãi b¿t buác bên bán phÁi mua l¿i t¿i mát thái điểm nhÃt đánh trong t°¢ng lai, th°¢ng phiÁu, trái phiÁu và các khoÁn cho vay n¿m giā đÁn ngày đáo

h¿n

* Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu

Ví dụ: Ngày 1/7/201X, xuÃt quỹ tiÃn mặt 200.000.000 Cho công ty Q vay trong

thái h¿n 6 tháng vßi lãi suÃt 7,8%/ nm Lãi nhận khi đÁn h¿n thanh toán HÁt h¿n công ty Q đã thanh toán cÁ gãc và lãi bÁng chuyển khoÁn

K ế toán ghi sổ:

a Nÿ TK 128 (Q) 200.000.000

Có TK 111 200.000.000 b.Nÿ TK 112 207.800.000

Nÿ TK 128 - ĐÅu t° n¿m giā đÁn ngày đáo h¿n (lãi nhập gãc)

Có TK 515 - Doanh thu ho¿t đáng tài chính

- Khi thu håi các khoÁn đÅu t° n¿m giā đÁn ngày đáo h¿n, ghi:

Nÿ TK 111, 112, 131, 152, 156, 211, (theo giá trá hÿp lý)

Nÿ TK 635 - Chi phí tài chính (nÁu lß)

Có TK 128 - ĐÅu t° n¿m giā đÁn ngày đáo h¿n (giá trá ghi sổ)

Có TK 515 - Doanh thu ho¿t đáng tài chính (nÁu lãi)

- KÁ toán các giao dách liên quan đÁn trái phiÁu n¿m giā đÁn ngày đáo h¿n:

✓ Tr°áng hÿp mua trái phiÁu nhận lãi tr°ßc:

+ Khi trÁ tiÃn mua trái phiÁu nhận lãi tr°ßc, ghi:

Nÿ TK 128 - ĐÅu t° n¿m giā đÁn ngày đáo h¿n (1288)

Có các TK 111, 112,& (sã tiÃn thực chi)

Có TK 3387 - Doanh thu ch°a thực hián (phÅn lãi nhận tr°ßc) + Đánh kỳ, tính và kÁt chuyển lãi căa kỳ kÁ toán theo sã lãi phÁi thu tāng kỳ, ghi:

Nÿ TK 3387 - Doanh thu ch°a thực hián

Có TK 515 - Doanh thu ho¿t đáng tài chính

+ Thu håi giá gãc trái phiÁu khi đÁn h¿n thanh toán, ghi:

Nÿ TK 111, 112,

Có TK 128 - ĐÅu t° n¿m giā đÁn ngày đáo h¿n (1288)

✓ Tr°áng hÿp mua trái phiÁu nhận lãi đánh kỳ:

+ Khi trÁ tiÃn mua trái phiÁu, ghi:

Nÿ TK 128 - ĐÅu t° n¿m giā đÁn ngày đáo h¿n (1288)

Có các TK 111, 112,

39

+ Đánh kỳ ghi nhận tiÃn lãi trái phiÁu:

Nÿ các TK 111, 112, 138

Có TK 515 - Doanh thu ho¿t đáng tài chính

+ Thu håi giá gãc trái phiÁu khi đÁn h¿n thanh toán, ghi:

Nÿ các TK 111, 112,

Có TK 128 - ĐÅu t° n¿m giā đÁn ngày đáo h¿n (1288)

✓ Tr°áng hÿp mua trái phiÁu nhận lãi sau:

+ Khi trÁ tiÃn mua trái phiÁu, ghi:

Nÿ TK 128 - ĐÅu t° n¿m giā đÁn ngày đáo h¿n (1288)

Có các TK 111, 112,

+ Đánh kỳ tính lãi trái phiÁu và ghi nhận doanh thu theo sã lãi phÁi thu tāng kỳ, ghi:

Nÿ TK 138 - PhÁi thu khác (1388)

Có TK 515 - Doanh thu ho¿t đáng tài chính

- Khi đÁn h¿n thanh toán trái phiÁu, thu håi gãc và lãi trái phiÁu, ghi:

Nÿ các TK 111, 112,

Có TK 128 - ĐÅu t° n¿m giā đÁn ngày đáo h¿n (1288)

Có TK 138 - PhÁi thu khác (1388) (sã lãi căa các kỳ tr°ßc)

Có TK 515 - Doanh thu ho¿t đáng tài chính (lãi kỳ đáo h¿n)

Ví dā: Ngày 31/12/N, Doanh nghiáp nhá An Bình (lập BCTC theo nm) thanh toán 100 trái phiÁu đÁn h¿n thanh toán, mánh giá 1.000.000đ/trái phiÁu, thái h¿n trái phiÁu 3 nm , lãi suÃt 12%/nm, thu bÁng TGNH

- Sổ chi tiÁt: Sổ chi tiÁt tài khoÁn 128

c K¿ toán các khoÁn đÅu t° góp vën vào đ¢n vå khác

* Chąng tć k¿ toán sÿ dāng

- PhiÁu thu, phiÁu chi

- GiÃy báo Nÿ, giÃy báo Có

- Các chÿng tā kÁ toán khác

* Tài khoÁn k¿ toán sÿ dāng

KÁ toán sÿ dāng TK 228 <ĐÅu t° góp vãn vào đ¢n vá khác=

Tài khoÁn này dùng để phÁn ánh các khoÁn đÅu t° góp vãn vào đ¢n vá khác và tình hình thu håi các khoÁn đÅu t° góp vãn vào đ¢n vá khác căa doanh nghiáp

Nguyên tÍc k¿ toán:

40

- Tài khoÁn này dùng để phÁn ánh toàn bá vãn góp vào công ty liên doanh và công ty liên kÁt; tình hình thu håi vãn đÅu t° liên doanh, liên kÁt Tài khoÁn này không phÁn ánh các giao dách d°ßi hình thÿc hÿp đång hÿp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân

- Công ty liên doanh đ°ÿc thành lập bãi các bên góp vãn liên doanh có quyÃn đång kiểm soát các chính sách tài chính và ho¿t đáng, là đ¢n vá có t° cách pháp nhân h¿ch toán đác lập Công ty liên doanh phÁi tổ chÿc thực hián công tác kÁ toán riêng theo quy đánh căa pháp luật hián hành và kÁ toán, cháu trách nhiám kiểm soát tài sÁn, các khoÁn nÿ phÁi trÁ, doanh thu, thu nhập khác và chi phí phát sinh t¿i đ¢n vá mình Mßi bên góp vãn liên doanh đ°ÿc h°ãng mát phÅn kÁt quÁ ho¿t đáng căa công ty liên doanh theo tháa thuận căa hÿp đång liên doanh

- KhoÁn đÅu t° đ°ÿc phân lo¿i là đÅu t° vào công ty liên kÁt khi nhà đÅu t° n¿m giā trực tiÁp hoặc gián tiÁp tā 20% đÁn d°ßi 50% quyÃn biểu quyÁt căa bên nhận đÅu t° mà không có tháa thuận khác hoặc nhà đÅu t° có Ánh h°ãng đáng kể vßi bên đ°ÿc đÅu t°

- Khi nhà đÅu t° không còn quyÃn đång kiểm soát thì phÁi ghi giÁm khoÁn đÅu t° vào công ty liên doanh; Khi không còn Ánh h°ãng đáng kể hoặc tỷ lá n¿m giā quyÃn biểu quyÁt đãi vßi bên nhận đÅu t° không đÁm bÁo theo tỷ lá quy đánh nêu trên thì phÁi ghi giÁm khoÁn đÅu t° vào công ty liên kÁt

- Các khoÁn chi phí liên quan trực tiÁp tßi ho¿t đáng bán hoặc thanh lý khoÁn đÅu t° vào công ty liên doanh, liên kÁt đ°ÿc ghi nhận là chi phí tài chính trong kỳ phát sinh

- Khi thanh lý, nh°ÿng bán, thu håi vãn góp liên doanh, liên kÁt, cn cÿ vào giá trá tài sÁn thu håi đ°ÿc kÁ toán ghi giÁm sã vãn đã góp PhÅn chênh lách giāa giá trá hÿp lý căa khoÁn thu håi đ°ÿc so vßi giá trá ghi sổ căa khoÁn đÅu t° đ°ÿc ghi nhận là doanh thu ho¿t đáng tài chính (nÁu lãi) hoặc chi phí tài chính (nÁu lß)

- ĐÅu t° khác: Bao gåm các khoÁn đÅu t° vào công cā vãn căa đ¢n vá khác nh°ng không có quyÃn đång kiểm soát, không có Ánh h°ãng đáng kể đãi vßi bên đ°ÿc đÅu t° và các khoÁn đÅu t° khác nh° vàng, b¿c, kim khí quý, đá quý không đ°ÿc phân lo¿i là hàng tån kho

- Giá phí các khoÁn đÅu t° đ°ÿc phÁn ánh theo giá gãc, bao gåm giá mua cáng (+) các chi phí liên quan trực tiÁp đÁn viác đÅu t° (nÁu có), nh°: Chi phí giao dách, môi gißi, t° vÃn, kiểm toán, lá phí, thuÁ và phí ngân hàng Tr°áng hÿp đÅu t° bÁng tài sÁn phi tiÃn tá, giá phí khoÁn đÅu t° đ°ÿc ghi nhận theo giá trá hÿp lý căa tài sÁn phi tiÃn tá t¿i thái điểm phát sinh

K¿t cÃu và nßi dung TK 228 <ĐÅu t° góp vën vào đ¢n vå khác=

Bên Nÿ:

- Sã vãn góp liên doanh đã góp vào c¢ sã kinh doanh đång kiểm soát tng;

- Giá gãc khoÁn đÅu t° vào công ty liên kÁt tng;

- Giá trá các khoÁn đÅu t° khác tng