5. K ¿ toán phÁi thu khác, phÁ i tr Á khác
5.2. K¿ toán các khoÁn phÁi trÁ khác
Các khoản phải trả khác gồm:
- Giá trá tài sÁn thāa ch°a xác đánh rõ nguyên nhân, còn chá quyÁt đánh xÿ lý căa cÃp
có thẩm quyÃn; Giá trá tài sÁn thāa phÁi trÁ cho cá nhân, tập thể (trong và ngoài đ¢n vá)
theo quyÁt đánh căa cÃp có thẩm quyÃn ghi trong biên bÁn xÿ lý, nÁu đã xác đánh đ°ÿc nguyên nhân;
- Sã tiÃn trích và thanh toán bÁo hiểm xã hái, bÁo hiểm y tÁ, bÁo hiểm thÃt nghiáp, bÁo hiểm tai n¿n lao đáng và kinh phí công đoàn;
- Các khoÁn khÃu trā vào tiÃn l°¢ng căa công nhân viên theo quyÁt đánh căa tòa án;
- Các khoÁn lÿi nhuận, cổ tÿc phÁi trÁ cho các chă sã hāu;
- Vật t°, hàng húa vay, m°ÿn, cỏc khoÁn nhận vón gúp hÿp đồng hÿp tỏc kinh doanh (BCC) khụng hỡnh thành phỏp nhõn mòi;
- Các khoÁn thu há bên thÿ ba phÁi trÁ l¿i, các khoÁn tiÃn bên nhận ăy thác nhận tā bên giao ăy thác để náp các lo¿i thuÁ xuÃt, nhập khẩu, thuÁ GTGT hàng nhập khẩu và để thanh toán há cho bên giao ăy thác;
128
- Só tiÃn thu tr°òc căa khỏch hàng trong nhiÃu kỳ kÁ toỏn và cho thuờ tài sÁn, c só h¿ tÅng, khoÁn lói nhận tr°òc khi cho vay vón hoặc mua cỏc cụng cā nÿ (gòi là doanh thu nhận tr°òc); Cỏc khoÁn doanh thu, thu nhập ch°a thực hiỏn.
- KhoÁn chờnh lỏch giāa giỏ bỏn trÁ chậm, trÁ gúp theo cam kÁt vòi giỏ bỏn trÁ ngay.
- Các khoÁn nhận cÅm cã, ký c°ÿc, ký quỹ căa tổ chÿc, cá nhân khác.
- Các khoÁn phÁi trÁ, phÁi náp khác nh° phÁi trÁ để mua bÁo hiểm h°u trí tự nguyán, bÁo hiểm nhõn thò và cỏc khoÁn hò trÿ khỏc (ngoài l°Âng) cho ng°ỏi lao đỏng...
- KÁ toán nhận ký quỹ, ký c°ÿc phÁi theo dõi chi tiÁt tāng khoÁn tiÃn nhận ký quỹ, ký c°ÿc căa tāng khách hàng theo kỳ h¿n và theo tāng lo¿i nguyên tá (nÁu có). Các khoÁn nhận ký c°ÿc, ký quỹ phÁi trÁ có kỳ h¿n còn l¿i không quá 12 tháng đ°ÿc trình bày là
nÿ ng¿n h¿n, các khoÁn có kỳ h¿n trên 12 tháng đ°ÿc trình bày là nÿ dài h¿n.
a. Chąng tć k¿ toán sÿ dāng
- PhiÁu thu, phiÁu chi.
- GiÃy báo nÿ, giÃy báo có.
- Biên bÁn kiểm nghiám vật t°, hàng hoá, tài sÁn.
- Biên bÁn kiểm kê quỹ.
- Biên bÁn xÿ lý tài sÁn thāa.
- Các chÿng tā khác có liên quan...
b. Tài khoÁn k¿ toán sÿ dāng
Để h¿ch toán khoÁn phÁi trÁ, phÁi náp khác, kÁ toán sÿ dāng tài khoÁn 338
<PhÁi trÁ, phÁi náp khác=.
Tài khoÁn này dùng để phÁn ánh tình hình thanh toán và các khoÁn phÁi trÁ, phÁi náp ngoài nái dung đã phÁn ánh ã các tài khoÁn khác thuác nhóm TK 33 (tā TK
331 đÁn TK 336). Tài khoÁn này cũng đ°ÿc dựng để h¿ch toỏn doanh thu nhận tr°òc
và các dách vā đã cung cÃp cho khách hàng.
K¿t cÃu và nòi dung phÁn ỏnh căa Tài khoÁn 338 - PhÁi trÁ, phÁi nòp khỏc
Bên Nợ:
- KÁt chuyển giá trá tài sÁn thāa vào các tài khoÁn liên quan theo quyÁt đánh ghi trong biên bÁn xÿ lý;
- Kinh phí công đoàn chi t¿i đ¢n vá;
- Sã BHXH, BHYT, BHTN, BHTNLĐ, KPCĐ đã náp cho c¢ quan quÁn lý quỹ bÁo hiểm xã hái, bÁo hiểm y tÁ, bÁo hiểm thÃt nghiáp và kinh phí công đoàn;
- Doanh thu ch°a thực hiỏn tớnh cho tāng kỳ kÁ toỏn; trÁ l¿i tiÃn nhận tr°òc cho khỏch hàng khi không tiÁp tāc thực hián viác cho thuê tài sÁn;
- Só phõn bổ khoÁn chờnh lỏch giāa giỏ bỏn trÁ chậm, trÁ gúp theo cam kÁt vòi giỏ bỏn trÁ tiÃn ngay (lãi trÁ chậm) vào doanh thu ho¿t đáng tài chính;
- Hoàn trÁ tiÃn nhận ký c°ÿc, ký quỹ;
- Các khoÁn đã trÁ và đã náp khác;
- Đánh giá l¿i các khoÁn phÁi trÁ, phÁi náp khác là khoÁn māc tiÃn tá có gãc ngo¿i tá (tr°ỏng hÿp tỷ giỏ ngo¿i tỏ giÁm so vòi tỷ giỏ ghi sổ kÁ toỏn).
129
Bên Có:
- Giá trá tài sÁn thāa chá xÿ lý (ch°a xác đánh rõ nguyên nhân); Giá trá tài sÁn thāa phÁi trÁ cho cá nhân, tập thể (trong và ngoài đ¢n vá) theo quyÁt đánh ghi trong biên bÁn
xÿ lý do xác đánh ngay đ°ÿc nguyên nhân;
- Trích BHXH, BHYT, BHTN, BHTNLĐ, KPCĐ vào chi phí sÁn xuÃt, kinh doanh hoặc khÃu trā vào l°¢ng căa công nhân viên;
- Cỏc khoÁn thanh toỏn vòi cụng nhõn viờn và tiÃn nhà, điỏn, n°òc ó tập thể;
- Sã BHXH đã chi trÁ công nhân viên khi đ°ÿc c¢ quan BHXH thanh toán;
- Doanh thu ch°a thực hián phát sinh trong kỳ;
- Só chờnh lỏch giāa giỏ bỏn trÁ chậm, trÁ gúp theo cam kÁt vòi giỏ bỏn trÁ ngay;
- Vật t°, hàng húa vay, m°ÿn, cỏc khoÁn nhận vón gúp hÿp đồng hÿp tỏc kinh doanh (BCC) không thành lập pháp nhân;
- Các khoÁn thu há đ¢n vá khác phÁi trÁ l¿i;
- Sã tiÃn nhận cÅm cã, ký c°ÿc, ký quỹ phát sinh trong kỳ;
- Các khoÁn phÁi trÁ khác;
- Đánh giá l¿i các khoÁn phÁi trÁ, phÁi náp khác là khoÁn māc tiÃn tá có gãc ngo¿i tá (tr°ỏng hÿp tỷ giỏ ngo¿i tỏ tng so vòi tỷ giỏghi sổ kÁ toỏn).
Số dư bên Có:
- BHXH, BHYT, BHTN, BHTNLĐ, KPCĐ đã trích ch°a náp cho c¢ quan quÁn lý hoặc kinh phí công đoàn đ°ÿc để l¿i cho đ¢n vá ch°a chi hÁt;
- Giá trá tài sÁn phát hián thāa còn chá giÁi quyÁt;
- Doanh thu ch°a thực hián ã thái điểm cuãi kỳ kÁ toán;
- Các khoÁn còn phÁi trÁ, còn phÁi náp khác;
- Sã tiÃn nhận ký c°ÿc, ký quỹ ch°a trÁ.
Tài khoản này có thể có số dư bên Nợ: Sã d° bên Nÿ phÁn ánh sã đã trÁ, đã náp nhiÃu h¢n sã phÁi trÁ, phÁi náp hoặc sã bÁo hiểm xã hái đã chi trÁ công nhân viên ch°a đ°ÿc thanh toán và kinh phí công đoàn v°ÿt chi ch°a đ°ÿc cÃp bù.
Tài khoản 338 có 8 tài khoản cấp 2:
- Tài khoÁn 3381 - Tài sÁn thāa chá giÁi quyÁt.
- Tài khoÁn 3382 - Kinh phí công đoàn.
- Tài khoÁn 3383 - BÁo hiểm xã hái.
- Tài khoÁn 3384 - BÁo hiểm y tÁ.
- Tài khoÁn 3385 - BÁo hiểm thÃt nghiáp
- Tài khoÁn 3386 - Nhận ký quỹ, ký c°ÿc
- Tài khoÁn 3387 - Doanh thu ch°a thực hián.
- Tài khoÁn 3388 - PhÁi trÁ, phÁi náp khác.
c. Đồnh khoÁn k¿ toỏn cỏc nghiỏp vā kinh t¿ phỏt sinh chă y¿u
* Kế toán tài sản thừa chờ xử lý:
Tài sÁn thāa chá xÿ lý là nhāng tài sÁn thāa không rõ xuÃt xÿ, nguyên nhân, phÁi chá quyÁt đánh xÿ lý căa cÃp có thẩm quyÃn.
130
+ Khi kiểm kê vật t°, hàng hoá, tiÃn mặt phát hián thāa ch°a rõ nguyên nhân,
cn cÿ vào biên bÁn kiểm kê, ghi:
Nÿ TK 111, 152, 153 ,156
Có TK 3381 Khi có biên bÁn xÿ lý sã tài sÁn thāa căa cÃp có thẩm quyÃn:
Nÿ TK 3381
Có TK 111, 152, 153, 156: TrÁ l¿i cho chă tài sÁn
Cú TK 331: Đồng ý mua tiÁp só thāa
Có TK 711: Ghi tng thu nhập khác
+ Khi phát hián tài sÁn cã đánh thāa, ch°a xác đánh đ°ÿc nguyên nhân phÁi chá giÁi quyÁt, kÁ toán ghi:
Nÿ TK 211: Nguyờn giỏ căa TSCĐ (°òc tớnh)
Có TK 3381 Đồng thỏi phÁi trớch bổ sung khÃu hao hoặc tớnh hao mũn bổ sung:
Nÿ TK 154, 642, ...
Có TK 214: Giá trá hao mòn căa TSCĐ Khi có quyÁt đánh xÿ lý TSCĐ thāa:
- Ghi tng sã phÁi trÁ hoặc đã chi, giÁm sã thāa chá xÿ lý:
Nÿ TK 3381
Có TK 111, 112, 331
- NÁu do ng°ái bán giao thāa, doanh nghiáp trÁ l¿i:
Nÿ TK 3381: Giá trá tài sÁn thāa (Giá trá còn l¿i)
Nÿ TK 214: Giá trá hao mòn
Có TK 211: Nguyên giá căa TSCĐ
* Kế toán nhận ký quỹ, ký cược
- Khi nhận tiÃn ký quỹ, ký c°ÿc căa đ¢n vá, cá nhân bên ngoài, ghi:
Nÿ các TK 111, 112
Có TK 3386 - Nhận ký quỹ, ký c°ÿc (chi tiÁt cho tāng khách hàng).
- Khi hoàn trÁ tiÃn ký quỹ, ký c°ÿc cho khách hàng, ghi:
Nÿ TK 3386 - Nhận ký quỹ, ký c°ÿc
Có các TK 111, 112.
- Tr°ỏng hÿp đÂn vỏ ký quỹ, ký c°ÿc vi ph¿m hÿp đồng kinh tÁ đó ký kÁt vòi doanh nghiỏp, bỏ ph¿t theo thỏa thuận trong hÿp đồng kinh tÁ:
+ Khi nhận đ°ÿc khoÁn tiÃn ph¿t do vi ph¿m hÿp đồng kinh tÁ đó ký kÁt: NÁu khÃu trā vào tiÃn nhận ký quỹ, ký c°ÿc, ghi:
Nÿ TK 3386 - Nhận ký quỹ, ký c°ÿc
Có TK 711 - Thu nhập khác.
+ Khi thực trÁ khoÁn ký quỹ, ký c°ÿc còn l¿i, ghi:
Nÿ TK 3386 - Nhận ký quỹ, ký c°ÿc (đã khÃu trā tiÃn ph¿t)
Có các TK 111, 112.
131
* Kế toán doanh thu chưa thực hiện
+ Tr°áng hÿp bán hàng theo ph°¢ng thÿc trÁ chậm, trÁ góp:
- Khi bán hàng trÁ chậm, trÁ góp thì ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cÃp dách vā căa kỳ kÁ toán theo giá bán trÁ ngay, phÅn chênh lách giāa giá bán trÁ chậm, trÁ gúp vòi giỏ bỏn trÁ ngay ghi vào tài khoÁn <Doanh thu ch°a thực hiỏn=, kÁ toán ghi:
Nÿ TK 111, 112, 131
Có TK 511
Có TK 3331
Có TK 3387
- Hàng kỳ, tính, xác đánh và kÁt chuyển doanh thu tiÃn lãi bán hàng trÁ chậm, trÁ góp trong kỳ:
Nÿ TK 3387
Có TK 515
- Khi thực thu tiÃn lói bỏn hàng trÁ chậm, trÁ gúp trong đú gồm cÁ phÅn chờnh lỏch giāa giỏ bỏn trÁ chậm, trÁ gúp vòi giỏ bỏn trÁ ngay:
Nÿ TK 111, 112
Có TK 131
+ Tr°áng hÿp cho thuê TSCĐ, BĐS đÅu t° theo ph°¢ng thÿc cho thuê ho¿t đáng, doanh thu căa kỳ kÁ toán đ°ÿc xác đánh bÁng tổng sã tiÃn cho thuê ho¿t đáng TSCĐ, BĐS đÅu t° đó thu chia cho só kỳ thu tiÃn tr°òc cho thuờ ho¿t đỏng TSCĐ, BĐS đÅu t°:
- Khi nhận tiÃn căa khỏch hàng trÁ tr°òc và cho thuờ TSCĐ, BĐS đÅu t° trong nhiÃu nm, kÁ toán phÁn ánh doanh thu ch°a thực hián theo giá ch°a có thuÁ GTGT:
Nÿ TK 111, 112,...: Tổng só tiÃn nhận tr°òc
Có TK 3387: Giá cho thuê ch°a có thuÁ
Có TK 3331: ThuÁ GTGT phÁi náp
- Khi tính và ghi nhận doanh thu căa tāng kỳ kÁ toán:
Nÿ TK 3387
Có TK 511
- Tr°ỏng hÿp hÿp đồng thuờ tài sÁn khụng đ°ÿc thực hiỏn, phÁi trÁ l¿i tiÃn cho khách hàng:
Nÿ TK 3387: Giá cho thuê ch°a có thuÁ
Nÿ TK 3331: ThuÁ GTGT phÁi náp
Có TK 111, 112,...: Sã tiÃn trÁ l¿i + Khi nhận tr°òc tiÃn cung cÃp dỏch vā căa nhiÃu kỳ:
Nÿ TK 111, 112
Có TK 3387
Có TK 33311
- Đánh kỳ phân bổ doanh thu cung cÃp dách vā:
132
Nÿ TK 3387
Có TK 5113
* Kế toán các khoản phải trả, phải nộp khác
+ Xác đánh sã lãi phÁi trÁ cho các bên tham gia liên doanh, cổ tÿc phÁi trÁ cho các cổ đông theo quyÁt đánh căa đ¿i hái cổ đông:
Nÿ TK 421
Có TK 3388 + Sã vật t°, tài sÁn, tiÃn vãn đi vay t¿m thái căa các đ¢n vá, tập thể, cá nhân:
Nÿ TK 111, 112, 152, 153
Có TK 3388 + Các khoÁn thu há, giā há, các khoÁn tiÃn nhận để náp thuÁ há:
Nÿ TK 111, 112, 334...
Có TK 3388 + Khi thanh toán các khoÁn phÁi trÁ, phÁi náp khác:
Nÿ TK 3388
Có TK 111, 112...