5. K ¿ toán phÁi thu khác, phÁ i tr Á khác
5.1. K¿ toán phÁi thu khác
* Cỏc khoÁn phÁi thu khỏc bao gồm:
- Giá trá tài sÁn thiÁu đã đ°ÿc phát hián nh°ng ch°a xác đánh đ°ÿc nguyên nhân, phÁi chá xÿ lý;
- Cỏc khoÁn phÁi thu và bồi th°ỏng vật chÃt do cỏ nhõn, tập thể (trong và ngoài doanh nghiáp) gây ra nh° mÃt mát, h° háng vật t°, hàng hóa, tiÃn vãn,... đã đ°ÿc xÿ lý b¿t bồi th°ỏng;
- Các khoÁn cho bên khác m°ÿn bÁng tài sÁn phi tiÃn tá (nÁu cho m°ÿn bÁng tiÃn thì phÁi kÁ toán là cho vay trên TK 1288);
- Các khoÁn chi đÅu t° XDCB, chi phí sÁn xuÃt, kinh doanh nh°ng không đ°ÿc cÃp có thẩm quyÃn phờ duyỏt phÁi thu hồi;
- Cỏc khoÁn chi hỏ phÁi thu hồi, nh° cỏc khoÁn bờn nhận ăy thỏc xuÃt, nhập khẩu chi
há cho bên giao ăy thác xuÃt, nhậpkhẩu và phí ngân hàng, phí giám đánh hÁi quan, phí vận chuyển, bãc vác, các khoÁn thuÁ, ...
124
- TiÃn lãi cho vay, cổ tÿc, lÿi nhuận phÁi thu tā các ho¿t đáng đÅu t° tài chính;
- Sã tiÃn hoặc giá trá tài sÁn mà doanh nghiáp đem đi cÅm cã, thÁ chÃp, ký quỹ, ký c°ÿc t¿i các doanh nghiáp, tổ chÿc khác trong các quan há kinh tÁ theo quy đánh căa pháp luật;
- Các khoÁn phÁi thu khác ngoài các khoÁn trên.
* Nguyờn t¿c kÁ toỏn đói vòi cỏc khoÁn cÅm có, thÁ chÃp, ký quỹ, ký c°ÿc:
- Các khoÁn tiÃn, tài sÁn đem cÅm cã, thÁ chÃp ký quỹ, ký c°ÿc phÁi đ°ÿc theo dõi chặt ch¿ và kỏp thỏi thu hồi khi hÁt thỏi h¿n cÅm có, thÁ chÃp, ký quỹ, ký c°ÿc. Tr°ỏng hÿp các khoÁn ký quỹ, ký c°ÿc doanh nghiáp đ°ÿc quyÃn nhận l¿i nh°ng quá h¿n thu hồi thỡ doanh nghiỏp đ°ÿc trớch lập dự phũng nh° đói vòi cỏc khoÁn nÿ phÁi thu khú đòi.
- Doanh nghiáp phÁi theo dõi chi tiÁt các khoÁn cÅm cã, thÁ chÃp ký c°ÿc, ký quỹ theo tāng lo¿i, tāng đãi t°ÿng, kỳ h¿n, nguyên tá. Khi lập Báo cáo tài chính, nhāng khoÁn
cú kỳ h¿n cũn l¿i d°òi 12 thỏng đ°ÿc phõn lo¿i là tài sÁn ng¿n h¿n; Nhāng khoÁn cú
kỳ h¿n còn l¿i tā 12 tháng trã lên đ°ÿc phân lo¿i là tài sÁn dài h¿n.
- Đói vòi tài sÁn đ°a đi cÅm có, thÁ chÃp, ký quỹ, ký c°ÿc đ°ÿc phÁn ỏnh theo giỏ đó ghi sổ kÁ toán căa doanh nghiáp. Khi xuÃt tài sÁn phi tiÃn tá mang đi cÅm cã ghi theo giá nào thì khi thu và ghi theo giá đó. Các tài sÁn thÁ chÃp bÁng giÃy chÿng nhận quyÃn sã hāu (nh° bÃt đáng sÁn) thì không ghi giÁm tài sÁn mà theo dõi chi tiÁt trên sổ
kÁ toán (chi tiÁt tài sÁn đang thÁ chÃp) và thuyÁt minh trên Báo cáo tài chính.
- Tr°áng hÿp có các khoÁn ký c°ÿc, ký quỹ bÁng tiÃn hoặc t°¢ng đ°¢ng tiÃn đ°ÿc quyÃn nhận l¿i bÁng ngo¿i tá thì phÁi đánh giá l¿i theo tỷ giá chuyển khoÁn trung bình cuãi kỳ căa ngân hàng th°¢ng m¿i n¢i doanh nghiáp th°áng xuyên có giao dách.
* VÃ nguyờn t¿c trong mòi tr°ỏng hÿp phỏt hiỏn thiÁu tài sÁn, phÁi truy tỡm nguyờn nhõn và ng°ỏi ph¿m lòi để cú biỏn phỏp xÿ lý cā thể. Chò h¿ch toỏn vào Tài khoÁn
1381 tr°áng hÿp ch°a xác đánh đ°ÿc nguyên nhân và thiÁu, mÃt mát, h° háng tài sÁn căa doanh nghiáp phÁi chá xÿ lý. Tr°áng hÿp tài sÁn thiÁu đã xác đánh đ°ÿc nguyên nhân và đã có biên bÁn xÿ lý ngay trong kỳ thì ghi vào các tài khoÁn liên quan, không h¿ch toán qua Tài khoÁn 1381.
Giỏ trỏ hàng tồn kho bỏ hao hāt, mÃt mỏt (trā hao hāt trong đỏnh mÿc trong quỏ trỡnh thu mua đ°ÿc h¿ch toỏn vào giỏ trỏ hàng tồn kho) sau khi trā só thu bồi th°ỏng đ°ÿc h¿ch toán vào giá vãn hàng bán.
Giỏ trỏ tài sÁn thiÁu chỏ xÿ lý đói vòi phÅn giỏ trỏ cũn l¿i căa TSCĐ thiÁu qua kiểm kờ sau khi trā đi phÅn bồi th°ỏng căa cỏc tổ chÿc, cỏ nhõn cú liờn quan đ°ÿc h¿ch toỏn vào chi phí khác căa doanh nghiáp.
* KhoÁn tổn thÃt và nÿ phÁi thu khác khó đòi sau khi trā sã dự phòng đã trích lập đ°ÿc h¿ch toán vào chi phí quÁn lý doanh nghiáp.
a. Chąng tć k¿ toán sÿ dāng
- PhiÁu thu, phiÁu chi, GiÃy báo Nÿ, giÃy báo Có.
- Biên bÁn kiểm nghiám vật t°, hàng hoá.
125
- Biên bÁn kiểm kê quỹ.
- Biên bÁn xÿ lý tài sÁn thiÁu
- Các chÿng tā khác có liên quan...
b. Tài khoÁn k¿ toán sÿ dāng
Tài khoÁn này dùng để phÁn ánh các khoÁn nÿ phÁi thu ngoài ph¿m vi đã phÁn ánh ã Tài khoÁn 131 - PhÁi thu căa khách hàng, Tài khoÁn 136 - PhÁi thu nái bá và tình hình thanh toán các khoÁn nÿ phÁi thu này
Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 138 - Phải thu khác
Bên Nÿ:
- Giá trá tài sÁn thiÁu chá giÁi quyÁt;
- PhÁi thu căa cỏ nhõn, tập thể (trong và ngoài doanh nghiỏp) đói vòi tài sÁn thiÁu đó xác đánh rõ nguyên nhân và có biên bÁn xÿ lý ngay;
- PhÁi thu và tiÃn lãi cho vay, lãi tiÃn gÿi, cổ tÿc, lÿi nhuận đ°ÿc chia tā các ho¿t đáng đÅu t° tài chính;
- Cỏc khoÁn chi hỏ bờn thÿ ba phÁi thu hồi, cỏc khoÁn nÿ phÁi thu khỏc;
- Giá trá tài sÁn mang đi cÅm cã hoặc sã tiÃn đã ký quỹ, ký c°ÿc;
- Đánh giá l¿i các khoÁn phÁi thu khác là khoÁn māc tiÃn tá có gãc ngo¿i tá (tr°áng hÿp tỷ giỏ ngo¿i tỏ tng so vòi tỷ giỏ ghi sổ kÁ toỏn).
Bên Có:
- KÁt chuyển giá trá tài sÁn thiÁu vào các tài khoÁn liên quan theo quyÁt đánh ghi trong biên bÁn xÿ lý;
- Sã tiÃn đã thu đ°ÿc và các khoÁn nÿ phÁi thu khác;
- Giá trá tài sÁn cÅm cã hoặc sã tiÃn ký quỹ, ký c°ÿc đã nhận l¿i hoặc đã thanh toán;
- KhoÁn khÃu trā (ph¿t) vào tiÃn ký quỹ, ký c°ÿc tính vào chi phí khác;
- Đánh giá l¿i các khoÁn phÁi thu khác là khoÁn māc tiÃn tá có gãc ngo¿i tá (tr°áng hÿp tỷ giỏ ngo¿i tỏ giÁm so vòi tỷ giỏ ghi sổ kÁ toỏn).
Sở d° bờn Nÿ:
Các khoÁn nÿ phÁi thu khác ch°a thu đ°ÿc.
Tài khoÁn này cú thà cú sở d° bờn Cú: Só d° bờn Cú phÁn ỏnh só đó thu nhiÃu hÂn
sã phÁi thu (tr°áng hÿp cá biát và trong chi tiÁt căa tāng đãi t°ÿng cā thể).
Tài khoản 138 - Phải thu khác, có 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoÁn 1381 - Tài sÁn thiÁu chá xÿ lý: PhÁn ánh giá trá tài sÁn thiÁu ch°a xác đánh
rõ nguyên nhân, còn chá quyÁt đánh xÿ lý.
- Tài khoÁn 1386 - CÅm cã, thÁ chÃp, ký quỹ, ký c°ÿc: PhÁn ánh sã tiÃn hoặc giá trá tài sÁn mà doanh nghiáp đem đi cÅm cã, ký quỹ, ký c°ÿc t¿i các doanh nghiáp, tổ chÿc khác trong các quan há kinh tÁ theo quy đánh căa pháp luật.
- Tài khoÁn 1388 - PhÁi thu khác: PhÁn ánh các khoÁn phÁi thu căa doanh nghiáp ngoài ph¿m vi các khoÁn phÁi thu phÁn ánh ã các TK 131, 133, 136, 1381, 1386 nh°: PhÁi thu cỏc khoÁn cổ tÿc, lÿi nhuận, tiÃn lói; PhÁi thu cỏc khoÁn phÁi bồi th°ỏng do làm mÃt tiÃn, tài sÁn;...
126
c. Đồnh khoÁn mòt sở nghiỏp vā kinh t¿ phỏt sinh chă y¿u
* K¿ toán tài sÁn thi¿u chã xÿ lý:
- Tr°ỏng hÿp vật t°, hàng hoỏ và tiÃn mặt tồn quỹ,... phỏt hiỏn thiÁu khi kiểm
kê, ch°a xác đánh rõ nguyên nhân, chá xÿ lý:
Nÿ TK 1381
Có TK 111, 112, 152, 153, 155, 156
- Tr°áng hÿp TSCĐ dùng cho ho¿t đáng sÁn xuÃt, kinh doanh phát hián thiÁu, ch°a xác đánh rõ nguyên nhân, chá xÿ lý:
Nÿ TK 1381: Giá trá còn l¿i căa TSCĐ
Nÿ TK 214: Giá trá hao mòn căa TSCĐ
Có TK 211: Nguyên giá căa TSCĐ
- Khi cú biờn bÁn xÿ lý căa cÃp cú thẩm quyÃn đói vòi tài sÁn thiÁu, cn cÿ vào quyÁt đánh xÿ lý, kÁ toán ghi vào các tài khoÁn liên quan:
Nÿ TK 334: Só bồi th°ỏng trā vào l°Âng
Nÿ TK 1388: PhÅn b¿t bồi th°ỏng
Nÿ TK 632: Sã thiÁu tính vào giá vãn hàng bán
Nÿ TK 811: Sã thiÁu tính vào chi phí khác
Có TK 1381: Giá trá tài sÁn thiÁu
* K¿ toỏn cỏc khoÁn cÅm cở, th¿ chÃp, ký quā, ký c°ÿc:
✓ Khi dùng tiền, tài sản để thế chấp, cầm cố, ký cược, ký quỹ:
- Dùng tiÃn mặt, hoặc tiÃn gÿi ngân hàng để ký c°ÿc, ký quỹ, ghi:
Nÿ TK 1386 - CÅm cã, thÁ chÃp, ký quỹ, ký c°ÿc
Có các TK 111, 112.
- Tr°áng hÿp dùng tài sÁn cã đánh để cÅm cã, ghi:
Nÿ TK 1386 - CÅm cã, thÁ chÃp, ký quỹ, ký c°ÿc (giá trá còn l¿i)
Nÿ TK 214 - Hao mòn tài sÁn cã đánh (giá trá hao mòn)
Có các TK 211 (nguyên giá).
- Tr°áng hÿp thÁ chÃp bÁng giÃy tá (giÃy chÿng nhận sã hāu nhà đÃt, tài sÁn) thì
không
phÁn ỏnh trờn tài khoÁn này mà chòtheo dừi trờn sổ chi tiÁt.
- Khi mang tài sÁn khác đi cÅm cã, thÁ chÃp, ghi:
Nÿ TK 1386 - CÅm cã, thÁ chÃp, ký quỹ, ký c°ÿc (chi tiÁt theo tāng khoÁn)
Có các TK 152, 155, 156,...
✓ Khi nhận lại tài sản cầm cố hoặc tiền ký quỹ, ký cược:
- Nhận l¿i sã tiÃn ký quỹ, ký c°ÿc, ghi:
Nÿ các TK 111, 112
Có TK 1386 - CÅm cã, thÁ chÃp, ký quỹ, ký c°ÿc.
- Nhận l¿i tài sÁn cã đánh cÅm cã, thÁ chÃp, ghi:
Nÿcác TK 211 (nguyên giá khi đ°a đi cÅm cã)
Có TK 1386 - CÅm cã, thÁ chÃp, ký quỹ, ký c°ÿc (giá trá còn l¿i)
127
Có TK 214 - Hao mòn tài sÁn cã đánh (giá trá hao mòn).
- Khi nhận l¿i tài sÁn khác mang đi cÅm cã, thÁ chÃp, ghi:
Nÿ các TK 152, 155, 156,...
Có TK 1386 - CÅm cã, thÁ chÃp, ký quỹ, ký c°ÿc (chi tiÁt tāng khoÁn).
- Tr°áng hÿp doanh nghiáp không thực hián đúng nhāng cam kÁt, bá ph¿t vi ph¿m hÿp
đồng trāvào tiÃn ký quỹ, ký c°ÿc, ghi:
Nÿ TK 811 - Chi phí khác (sã tiÃn bá trā)
Có TK 1386 - CÅm cã, thÁ chÃp, ký quỹ, ký c°ÿc.
- Tr°áng hÿp sÿ dāng khoÁn ký c°ÿc, ký quỹ thanh toán cho ng°ái bán, ghi:
Nÿ TK 331 - PhÁi trÁ cho ng°ái bán
Có TK 1386 - CÅm cã, thÁ chÃp, ký quỹ, ký c°ÿc.
* K¿ toán các khoÁn phÁi thu khác:
- Tr°áng hÿp tài sÁn phát hián thiÁu đã xác đánh đ°ÿc nguyên nhân và ng°ái cháu trỏch nhiỏm thỡ cn cÿ nguyờn nhõn hoặc ng°ỏi chỏu trỏch nhiỏm bồi th°ỏng, ghi:
Nÿ TK 138 - PhÁi thu khỏc (1388 - PhÁi thu khỏc) (Só phÁi bồi th°ỏng)
Có TK 111, 154, 642, 152, 153, 156
- Đánh kỳ xác đánh sã phÁi thu và tiÃn lãi cho vay, lãi tiÃn gÿi, cổ tÿc, lÿi nhuận đ°ÿc chia tā các ho¿t đáng đÅu t° tài chính, ghi:
Nÿ các TK 111, 112,.... (Sã đã thu đ°ÿc tiÃn)
Nÿ TK 138- PhÁi thu khác (1388)
Có TK 515- Doanh thu ho¿t đáng tài chính.
- Khi thu đ°ÿc tiÃn căa các khoÁn nÿ phÁi thu khác, ghi:
Nÿ TK 111 - TiÃn mặt
Nÿ TK 112 - TiÃn gÿi Ngân hàng
Có TK 138 - PhÁi thu khác (1388).