Giáo trình Kế toán hành chính sự nghiệp (Nghề: Kế toán doanh nghiệp - Cao đẳng) được tổ chức biên soạn nhằm đáp ứng yêu cầu đổi mới nội dung chương trình giảng dạy và mục tiêu đào tạo của nghề Kế toán doanh nghiệp. Giáo trình kết cấu gồm 7 chương và chia thành 2 phần, phần 2 trình bày những nội dung về: kế toán các khoản thanh toán; kế toán nguồn kinh phí; kế toán các khoản thu, chi và xác định kết quả; báo cáo tài chính;... Mời các bạn cùng tham khảo!
CHƢƠNG 4: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THANH TOÁN Mã chƣơng: MH36.04 Mục tiêu: - Trình bày nguyên tắc kế toán, kết cấu tài khoản phương pháp kế toán khoản toán - Khái quát phương pháp hạch toán nghiệp vụ chủ yếu sơ đồ kế toán - Vận dụng làm tập thực hành liên quan - Phân biệt nội dung kết cấu tài khoản thuộc kế toán toán - Xác định chứng từ kế toán liên quan đến khoản toán - Vào sổ kế toán chi tiết tài khoản thuộc kế toán toán - Vào sổ kế toán chi tổng hợp cho tài khoản liên quan đến kế toán tốn theo hình thức chứng từ ghi sổ - Tuân thủ quy định kế toán khoản toán Nội dung Các quan hệ tốn đơn vị HCSN - Các nghiệp vụ toán đơn vị HCSN phát sinh mối quan hệ đơn vị với đối tƣợng bên bên ngồi nhằm giải quan hệ tài liên quan tới trình hình thành, sử dụng tốn kinh phí ngân sách Nhà nƣớc tập trung kinh phí khác - Các nghiệp vụ tốn đơn vị dự toán quan hệ toán đơn vị với Nhà nƣớc, với tổ chức, cá nhân bên quan hệ mua, bán, dịch vụ, vật tƣ, sản phẩm, hàng hóa quan hệ toán đơn vị cấp trên, cấp dƣới, với viên chức đối tƣợng khác đơn vị - Các nghiệp vụ toán đƣợc phân loại theo đối tƣợng tốn có: + Các khoản phải thu khách hàng + Tạm ứng cho cán bộ, nhân viên đơn vị + Các khoản phải toán cho ngƣời cung cấp + Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ phải nộp + Các khoản phải nộp Nhà nƣớc thuế lệ phí + Phải toán cho viên chức đối tƣợng khác 121 + Kinh phí cấp cho cấp dƣới + Thanh tốn nội cấp cấp dƣới - Xét theo tính chất cơng nợ phát sinh + Thanh tốn khoản phải thu (khách hàng mua, CNV, cho vay, thuế GTGT khấu trừ, khoản phải thu khác) + Thanh toán khoản phải trả (phải trả ngƣời bán, nội bộ, toán khoản cho Nhà nƣớc, phải nộp theo lƣơng, phải nộp khác) Kế toán khoản nợ phải thu 2.1 Kế toán phải thu khách hàng 2.1.1 Nguyên tắc kế toán - Các khoản phải thu phản ánh vào tài khoản gồm: + Các khoản phải thu với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, nhƣợng bán, lý vật tƣ, TSCĐ chƣa thu tiền; + Nhận trƣớc tiền khách hàng theo hợp đồng (hoặc cam kết) bán hàng cung cấp dịch vụ; nhận trƣớc tiền bệnh nhân vào viện, - Khơng hạch tốn vào Tài khoản 131 nghiệp vụ bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, thu tiền (tiền mặt, séc, thu qua Ngân hàng, Kho bạc) - Các khoản phải thu đƣợc hạch toán chi tiết theo đối tƣợng phải thu, khoản phải thu lần toán Hạch toán chi tiết khoản phải thu thực sổ chi tiết tài khoản 2.1.2 Tài khoản sử dung: Tài khoản 131- Phải thu khách hàng Bên Nợ: Số tiền phải thu khách hàng bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ xác định bán nhƣng chƣa thu đƣợc tiền Bên Có: - Số tiền thu nhận trƣớc khách hàng nhƣng chƣa cung cấp dịch vụ; - Bù trừ nợ phải thu với nợ phải trả đối tƣợng Số dƣ bên Nợ: Các khoản phải thu khách hàng nhƣng chƣa thu đƣợc Tài khoản có số dƣ bên Có: Phản ánh số tiền khách hàng trả trƣớc số thu lớn số phải thu 2.1.3 Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 1- Doanh thu dịch vụ cung cấp, hàng hóa, sản phẩm xuất bán đƣợc xác định bán nhƣng chƣa thu đƣợc tiền 122 a) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trƣờng loại thuế gián thu khác kế toán phản ánh doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ theo giá bán chƣa có thuế, khoản thuế phải đƣợc tách riêng theo loại ghi nhận doanh thu, ghi: Nợ TK 131- Phải thu khách hàng (tổng giá tốn) Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ (giá bán chƣa có thuế) Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nƣớc - Khi thu đƣợc tiền, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu khách hàng b) Trƣờng hợp không tách đƣợc khoản thuế phải nộp kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm thuế gián thu phải nộp Định kỳ, kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp ghi giảm doanh thu, ghi: Nợ TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nƣớc 2- Kế toán hàng bán bị khách hàng trả lại, ghi: Nợ TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ Nợ TK 333- Các khoản phải nộp nhà nƣớc (số thuế gián thu hàng bán bị trả lại) Có TK 131- Phải thu khách hàng 3- Kế toán giảm giá hàng bán, chiết khấu thƣơng mại cho khách hàng a) Trƣờng hợp số tiền chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán ghi hóa đơn bán hàng, kế tốn phản ánh doanh thu theo giá trừ chiết khấu, giảm giá (ghi nhận theo doanh thu thuần) không phản ánh riêng số chiết khấu, giảm giá b) Trƣờng hợp số tiền chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán chƣa ghi hóa đơn bán hàng khách hàng chƣa đủ điều kiện để đƣợc hƣởng chƣa xác định đƣợc số phải chiết khấu, giảm giá kế tốn phản ánh doanh thu theo giá chƣa trừ chiết khấu, giảm giá Sau thời điểm ghi nhận doanh thu khách hàng đủ điều kiện đƣợc hƣởng chiết khấu, giảm giá kế tốn phải ghi nhận riêng khoản chiết khấu, giảm giá để định kỳ điều chỉnh giảm doanh thu, ghi: Nợ TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ 123 Nợ TK 333- Các khoản phải nộp nhà nƣớc (số thuế gián thu hàng giảm giá, chiết khấu thƣơng mại) Có TK 131- Phải thu khách hàng (tổng số tiền đƣợc giảm, đƣợc chiết khấu) c) Số chiết khấu toán cho ngƣời mua ngƣời mua toán tiền mua hàng trƣớc thời hạn quy định đƣợc trừ vào khoản nợ phải thu khách hàng, ghi: Nợ TK 615 - Chi phí tài Có TK 131 - Phải thu khách hàng 4- Khách hàng đặt tiền trƣớc cho dịch vụ, hàng hóa; bệnh nhân đặt tiền trƣớc sử dụng dịch vụ khám, chữa bệnh bệnh viện, , ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131- Phải thu khách hàng - Khi dịch vụ hồn thành tốn lại tiền cho khách hàng, cho bệnh nhân: + Trƣờng hợp số phải thu nhỏ số đặt tiền trƣớc, phản ánh số tiền phải trả lại cho khách hàng, ghi: Nợ TK 131- Phải thu khách hàng Có TK 111, 112 (phần trả lại khách hàng) Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ (phần doanh thu đơn vị) + Trƣờng hợp số phải thu lớn số đặt tiền trƣớc, phản ánh số tiền phải thu thêm khách hàng, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 531 - Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ 5- Khi nhận đƣợc tiền khách hàng trả khoản nợ phải thu, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131- Phải thu khách hàng 6- Cuối kỳ kế toán năm lý hợp đồng, sau xác nhận nợ, tiến hành lập chứng từ bù trừ nợ phải thu với nợ phải trả đối tƣợng, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán Có TK 131- Phải thu khách hàng 124 7- Trƣờng hợp khoản nợ phải thu khách hàng khơng địi đƣợc, phải xử lý xóa sổ đƣợc tính vào chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ kỳ, ghi: Nợ TK 642- Chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 131- Phải thu khách hàng 2.2 Kế toán thuế GTGT đƣợc khấu trừ 2.2.1 Nguyên tắc kế toán - Kế toán phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ Trƣờng hợp hạch tốn riêng đƣợc số thuế GTGT đầu vào đƣợc hạch toán vào Tài khoản 133 Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT đƣợc khấu trừ không đƣợc khấu trừ theo quy định pháp luật thuế GTGT - Số thuế GTGT đầu vào khơng đƣợc khấu trừ đƣợc tính vào giá trị tài sản đƣợc mua, giá vốn hàng bán chi phí sản xuất, kinh doanh, dịch vụ tùy theo trƣờng hợp cụ thể - Việc xác định số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, kê khai, toán, nộp thuế phải tuân thủ theo quy định pháp luật thuế GTGT 2.2.2 Tài khoản sử dung: Tài khoản 133- Thuế GTGT khấu trừ Bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ (kể số thuế GTGT đầu vào trƣờng hợp chƣa tách riêng đƣợc) Bên Có: - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ; - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ; - Thuế GTGT đầu vào hàng hóa mua vào nhƣng trả lại, đƣợc giảm giá; - Số thuế GTGT đầu vào đƣợc hoàn lại Số dƣ bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào đƣợc hoàn lại nhƣng NSNN chƣa hoàn trả Tài khoản 133- Thuế GTGT khấu trừ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1331- Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ - Tài khoản 1332- Thuế GTGT khấu trừ tài sản cố định 2.2.3 Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 125 1- Hạch toán thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ đơn vị có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, đơn vị thực dự án viện trợ khơng hồn lại đƣợc NSNN hồn lại thuế GTGT Căn vào Hóa đơn GTGT mua nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ, hàng hóa, dịch vụ tài sản cố định, phản ánh thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 152, 153, 154, 156, 211, 612 (giá mua chƣa có thuế) Nợ TK 133- Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ) Có TK 111, 112, 331, (tổng giá toán) 2- Khi nhập vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ đƣợc khấu trừ thuế GTGT hàng nhập khẩu, ghi: Nợ TK 133- Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nƣớc (33312) 3- Khi mua vật tƣ, hàng hóa, dịch vụ dùng cho hoạt động đầu tƣ XDCB hoạt động dự án (thuộc dự án viện trợ khơng hồn lại đƣợc hồn thuế GTGT) để dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ đƣợc khấu trừ thuế, kế toán phản ánh giá trị vật tƣ, hàng hóa, dịch vụ theo giá chƣa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 154, 241, 612 (thanh toán trực tiếp) Nợ TK 133- Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 331- Phải trả cho ngƣời bán (tổng giá toán) 4- Trƣờng hợp hàng mua vào trả lại bên bán hàng mua đƣợc giảm giá phẩm chất, đƣợc khấu trừ thuế, vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị hàng mua vào trả lại ngƣời bán hàng mua đƣợc giảm giá, thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 111, 112, 331 (tổng giá tốn) Có TK 133- Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (số thuế GTGT đầu vào hàng mua trả lại đƣợc giảm giá) (nếu có) Có TK 152, 153, 156 5- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ với số thuế GTGT đầu phải nộp, ghi: Nợ TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nƣớc (3331) Có TK 133- Thuế GTGT đƣợc khấu trừ 126 Nếu số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ lớn số thuế GTGT đầu phải nộp đơn vị thực theo quy định pháp luật thuế 6- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào khơng đƣợc khấu trừ tính vào chi hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ; chi từ nguồn viện trợ, vay nợ nƣớc ngồi (nếu có), ghi: Nợ TK 154, 612 Có TK 133- Thuế GTGT đƣợc khấu trừ 7- Khi nhận đƣợc tiền hoàn thuế GTGT ngân sách (nếu có), vào giấy báo Có Kho bạc, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 133- Thuế GTGT đƣợc khấu trừ 2.3 Kế toán phải thu nội 2.3.1 Nguyên tắc kế toán - Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu đơn vị với đơn vị cấp dƣới khoản thu hộ, chi hộ khoản phải nộp cấp phải cấp cho cấp dƣới - Tài khoản phải đƣợc hạch toán chi tiết cho đơn vị có quan hệ phải thu, phải theo dõi chi tiết khoản phải thu, thu, phải thu - Nội dung khoản phải thu nội phản ánh vào Tài khoản 136 bao gồm: Ở đơn vị cấp trên: + Các khoản cấp dƣới phải nộp lên cấp theo quy định; + Các khoản nhờ cấp dƣới thu hộ; + Các khoản chi, trả hộ cấp dƣới; + Các khoản phải thu nội vãng lai khác Ở đơn vị cấp dưới: + Các khoản nhờ cấp đơn vị nội khác thu hộ; + Các khoản chi, trả hộ đơn vị cấp đơn vị nội khác; + Các khoản cấp phải cấp cho cấp dƣới; + Các khoản phải thu nội vãng lai khác 127 - Các đơn vị cấp dƣới quan hệ toán nội đơn vị hạch toán phụ thuộc lập báo cáo tài gửi cho quan cấp để tổng hợp (hợp nhất) số liệu (không phải gửi cho quan bên ngồi) - Cuối kỳ kế tốn, phải kiểm tra, đối chiếu xác nhận số phát sinh, số dƣ Tài khoản 136, 336 với đơn vị cấp dƣới có quan hệ theo nội dung tốn Tiến hành toán bù trừ theo khoản đơn vị cấp dƣới có quan hệ, đồng thời hạch toán bù trừ Tài khoản 136, 336 (theo chi tiết theo đối tƣợng) Khi đối chiếu, có chênh lệch, phải tìm ngun nhân điều chỉnh kịp thời 2.3.2 Tài khoản sử dung: Tài khoản 136- Phải thu nội Bên Nợ: - Phải thu khoản chi, trả hộ cho đơn vị nội bộ; - Số phải thu đơn vị cấp trên; - Số phải thu đơn vị cấp dƣới; - Các khoản phải thu nội khác Bên Có: - Số thu hộ cho cấp dƣới thu hộ cho đơn vị cấp trên; - Nhận tiền đơn vị nội trả khoản chi hộ; - Bù trừ phải thu với phải trả nội đối tƣợng Số dƣ bên Nợ: Số nợ phải thu đơn vị nội 2.3.3 Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 1- Phản ánh số tiền đơn vị chi, trả hộ đơn vị nội bộ, ghi: Nợ TK 136- Phải thu nội Có TK 111, 112 2- Khi có Quyết định hình thành quỹ đơn vị nội phải nộp, đơn vị có quỹ ghi: Nợ TK 136- Phải thu nội Có TK 431- Các quỹ - Khi thu đƣợc tiền, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 136- Phải thu nội 3- Khi thu đƣợc khoản chi hộ, ghi: 128 Nợ TK 111, 112, 152, 153 Có TK 136- Phải thu nội 4- Bù trừ khoản phải thu nội với khoản phải trả nội đối tƣợng, ghi: Nợ TK 336- Phải trả nội Có TK 136- Phải thu nội 2.4 Kế tốn tạm chi 2.4.1 Nguyên tắc kế toán - Tài khoản dùng để phản ánh khoản tạm chi bổ sung thu nhập, trƣờng hợp đơn vị nghiệp tồn quỹ bổ sung thu nhập chi từ dự toán ứng trƣớc cho năm sau, khoản tạm chi khác việc tốn khoản tạm chi - Chỉ hạch toán vào Tài khoản 137 khoản chi dự toán ứng trƣớc, tạm chi bổ sung thu nhập cho ngƣời lao động đơn vị (nếu chế tài cho phép) khoản tạm chi khác chƣa đủ điều kiện chi - Cuối kỳ, đơn vị xác định đƣợc thặng dƣ (thâm hụt) hoạt động thực trích lập quỹ theo quy định quy chế tài chính, đơn vị phải kết chuyển số tạm chi bổ sung thu nhập cho ngƣời lao động kỳ sang TK 4313 (đối với đơn vị nghiệp) TK 421 (đối với quan hành chính) định Thủ trƣởng đơn vị theo quy định 2.4.2 Tài khoản sử dung: Tài khoản 137- Tạm chi Bên Nợ: - Tạm chi bổ sung thu nhập cho cán bộ, công chức, viên chức ngƣời lao động đơn vị phát sinh kỳ khoản tạm chi khác; - Số tạm chi từ dự toán ứng trƣớc; - Các khoản tạm chi khác phát sinh kỳ Bên Có: - Cuối kỳ, xác định đƣợc Quỹ bổ sung thu nhập, kết chuyển số tạm chi bổ sung thu nhập cho cán bộ, công chức, viên chức ngƣời lao động theo định chi Quỹ đơn vị sang Tài khoản 4313 “Quỹ bổ sung thu nhập”; - Khi đơn vị đƣợc giao dự tốn thức kết chuyển số chi sang tài khoản chi có liên quan; 129 - Các khoản tạm chi khác đủ điều kiện để kết chuyển sang TK chi tƣơng ứng Số dƣ Bên Nợ: Số tạm chi nhƣng chƣa đƣợc giao dự toán thức, chƣa đủ điều kiện chuyển sang chi thức chƣa xác định kết hoạt động cuối năm Tài khoản 137- Tạm chỉ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1371- Tạm chi bổ sung thu nhập - Tài khoản 1374- Tạm chi từ dự toán ứng trước - Tài khoản 1378- Tạm chi khác 2.4.3 Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 1- Kế toán tạm chi bổ sung thu nhập đơn vị nghiệp a) Trong kỳ, đƣợc phép tạm chi bổ sung thu nhập cho ngƣời lao động đơn vị, phản ánh số phải trả ngƣời lao động, ghi: Nợ TK 137- Tạm chi (1371) Có TK 334- Phải trả ngƣời lao động - Khi chi bổ sung thu nhập cho ngƣời lao động, ghi: Nợ TK 334- Phải trả ngƣời lao động Có TK 111, 112 b) Cuối kỳ, xác định kết hoạt động, đơn vị nghiệp đƣợc trích lập quỹ bổ sung thu nhập, kết chuyển thặng dƣ (thâm hụt) sang quỹ bổ sung thu nhập theo quy định chế quản lý tài chính, ghi: Nợ TK 421- Thặng dƣ (thâm hụt) lũy kế Có TK 431- Các quỹ (4313) Đồng thời, kết chuyển số tạm chi bổ sung thu nhập kỳ theo số đƣợc duyệt, ghi: Nợ TK 431- Các quỹ (4313) Có TK 137-Tạm chi (1371) 2- Kế toán tạm chi dự toán ứng trƣớc a) Khi phát sinh khoản chi từ dự toán ứng trƣớc tiền, ghi: Nợ TK 137- Tạm chi (1374) Có TK 111, 112 b) Khi phát sinh khoản chi trực tiếp từ dự toán ứng trƣớc, ghi: 130 III Hàng tồn kho 05 IV Tài sản cố định 10 Tài sản cố định hữu hình 11 - Nguyên giá 12 - Hao mòn lũy kế 13 Tài sản cố định vơ hình 15 - Nguyên giá 16 - Hao mòn lũy kế 17 V Tài sản khác 20 TỔNG CỘNG 01+03+05+10+20) TÀI SẢN (30= 30 NGUỒN VỐN I Nợ phải trả 40 II Tài sản 45 Thặng dƣ/ thâm hụt lũy kế 46 Các quỹ 47 Tài sản khác 48 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (50=40+45) 50 II KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG NĂM STT Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh A B C D I Hoạt động từ nguồn NSNN cấp Doanh thu 60 Chi phí 61 Thặng dƣ/thâm hụt (62= 60-61) 62 II Hoạt động khác Thu nhập khác 65 Chi phí khác 66 Thặng dƣ/thâm hụt (67=65-66) 67 254 Năm Năm trƣớc STT Mã số Chỉ tiêu III Thặng dƣ/thâm hụt năm 70 (70=62+67) Sử dụng kinh phí tiết kiệm ĐV 71 hành Phân phối cho quỹ 72 Kinh phí cải cách tiền lƣơng 73 Thuyết minh Năm Năm trƣớc III LƢU CHUYỂN TIỀN STT Chỉ tiêu Mã số A B C Các khoản thu D 80 - Tiền Ngân sách nhà nƣớc cấp 81 - Tiền thu khác 84 Các khoản chi 85 Thuyết Năm Năm minh trƣớc - Tiền chi lƣơng, tiền công chi khác cho nhân viên 86 - Tiền chi trả cho ngƣời cung cấp hàng hóa, dịch vụ 87 - Tiền chi khác 88 Lƣu chuyển tiền từ hoạt động 89 Số dƣ tiền đầu kỳ 90 Số dƣ tiền cuối kỳ 91 IV THUYẾT MINH Thông tin khái quát Đơn vị QĐ thành lập số ………… ngày ……/……/………… Tên quan cấp trực tiếp:…………… Thuộc đơn vị cấp 1: Loại hình đơn vị: ……………….Quyết định giao tự chủ tài Chức năng, nhiệm vụ đơn vị: 255 Thông tin bổ sung cho phần Tình hình tài 2.1 Tiền Chi tiết Số cuối năm Số đầu năm Số cuối năm Số đầu năm - Tiền mặt - Tiền gửi kho bạc Tổng cộng tiền 2.2 Các khoản phải thu Chi tiết - Tạm chi - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ - Tạm ứng - Phải thu khác Tổng cộng khoản phải thu 2.3 Tài sản cố định Khoản mục Tổng cộng TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình Ngun giá Số dƣ đầu năm Tăng năm Giảm năm Giá trị hao mòn lũy kế Giá trị lại cuối năm 2.4 Nợ phải trả Số cuối năm Số đầu năm Chi tiết - Các khoản phải nộp theo lƣơng - Các khoản phải nộp nhà nƣớc - Phải trả ngƣời lao động - Tạm thu - Các khoản nhận trƣớc chƣa ghi thu - Nợ phải trả khác 256 Tổng khoản nợ phải trả Thông tin bổ sung cho phần Kết hoạt động 3.1 Hoạt động từ NSNN cấp Năm Chi tiết Năm trƣớc a Doanh thu từ NSNN cấp: - Thƣờng xuyên - Không thƣờng xuyên b Chi phí hoạt động (1) Chi phí hoạt động thƣờng xun - Chi phí tiền lƣơng, tiền cơng chi phí khác cho nhân viên - Chi phí vật tƣ, công cụ dịch vụ sử dụng - Chi phí hao mịn TSCĐ - Chi phí hoạt động khác (2) Chi phí hoạt động khơng thƣờng xun - Chi phí tiền lƣơng, tiền cơng chi phí khác cho nhân viên - Chi phí vật tƣ, cơng cụ dịch vụ sử dụng - Chi phí hao mịn TSCĐ - Chi phí hoạt động khác 3.2 Sử dụng kinh phí tiết kiệm đơn vị hành Chi tiết Năm Năm trƣớc Năm Năm trƣớc - Bổ sung thu nhập cho CBCC ngƣời lao động - Chi khen thƣởng - Chi cho hoạt động phúc lợi tập thể Tổng số sử dụng kinh phí tiết kiệm 3.3 Phân phối cho quỹ Chi tiết - Quỹ khen thƣởng - Quỹ phúc lợi 257 - Quỹ bổ sung thu nhập - Quỹ phát triển hoạt động nghiệp - Quỹ dự phòng ổn định thu nhập - Quỹ khác Tổng số phân phối cho quỹ Thông tin bổ sung cho phần 3- Lƣu chuyển tiền Các khoản tiền đơn vị nắm giữ nhƣng khơng phải kinh phí cấp cho hoạt động đơn vị (chi tiết): Thông tin thuyết minh khác (nếu có) Lập, ngày tháng năm NGƢỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƢỞNG THỦ TRƢỞNG ĐƠN VỊ (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 258 2.4 Báo cáo tốn kinh phí hoạt động Mã chƣơng …………….… Mẫu số B01/BCQT Đơn vị báo cáo: …………… (Ban hành theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 Bộ Tài chính) Mã ĐVQHNS: ……………… BÁO CÁO QUYẾT TỐN KINH PHÍ HOẠT ĐỘNG Năm Đơn vị: Đồng STT CHỈ TIÊU A B MÃ TỔNG SỐ C A NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC I NGUỒN NGÂN SÁCH TRONG NƢỚC Số dƣ kinh phí năm trƣớc chuyển sang (01=02+05) 1.1 Kinh phí thường xuyên/tự chủ (02=03+04) 01 02 - Kinh phí nhận 03 - Dự tốn cịn dƣ Kho bạc 04 259 SỐ LOẠI TỔNG SỐ LOẠI KHOẢN KHOẢN TỔNG SỐ KHOẢN KHOẢN STT CHỈ TIÊU A B 1.2 Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ (05=06+07) LOẠI LOẠI MÃ TỔNG TỔNG TỔNG SỐ SỐ KHOẢN KHOẢN KHOẢN KHOẢN SỐ SỐ C 05 - Kinh phí nhận 06 - Dự tốn cịn dƣ Kho bạc 07 Dự toán đƣợc giao năm (08=09+10) 08 - Kinh phí thường xuyên/tự chủ 09 - Kinh phí không thường xuyên/không tự chủ 10 Tổng số đƣợc sử dụng năm (11=12+ 13) 11 - Kinh phí thường xun/tự chủ (12=02+09) 12 - Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ (13=05+10) 13 Kinh phí thực nhận năm (14=15+16) 14 - Kinh phí thường xuyên/tự chủ 15 - Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ 16 Kinh phí đề nghị tốn (17=18+19) - Kinh phí thường xuyên/tự chủ 17 18 260 STT CHỈ TIÊU A B LOẠI LOẠI MÃ TỔNG TỔNG TỔNG SỐ SỐ KHOẢN KHOẢN KHOẢN KHOẢN SỐ SỐ C - Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ 19 Kinh phí giảm năm (20=21+25) 20 6.1 Kinh phí thường xuyên/tự chủ (21 =22+23+24) 6.2 21 - Đã nộp NSNN 22 - Còn phải nộp NSNN (23=03+15-18- 22-31) 23 - Dự toán bị hủy (24=04+09-15-32) 24 Kinh phí khơng (25=26+27+28) thường xun/khơng tự chủ 25 - Đã nộp NSNN 26 - Còn phải nộp NSNN (27=06+16-19- 26-34) 27 - Dự toán bị hủy (28=07+10-16-35) 28 Số dƣ kinh phí đƣợc phép chuyển sang năm sau sử 29 dụng toán (29=30+33) 7.1 Kinh phí thường xuyên/tự chủ (30=31+32) 30 261 STT CHỈ TIÊU A B 7.2 LOẠI LOẠI MÃ TỔNG TỔNG TỔNG SỐ SỐ KHOẢN KHOẢN KHOẢN KHOẢN SỐ SỐ C - Kinh phí nhận 31 - Dự tốn cịn dƣ Kho bạc 32 7.2 Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ 33 (33=34+35) - Kinh phí nhận 34 - Dự tốn cịn dƣ Kho bạc 35 II NGUỒN VỐN VIỆN TRỢ Số dƣ kinh phí năm trƣớc chuyển sang 36 Dự toán đƣợc giao năm 37 Tổng kinh phí nhận viện trợ năm (38=39+4(3) 38 - Số ghi thu, ghi tạm ứng 39 - Số ghi thu, ghi chi 40 Kinh phí đƣợc sử dụng năm (41= 36+38) 41 Kinh phí đề nghị tốn 42 262 STT CHỈ TIÊU A B LOẠI LOẠI MÃ TỔNG TỔNG TỔNG SỐ SỐ KHOẢN KHOẢN KHOẢN KHOẢN SỐ SỐ C Số dƣ kinh phí đƣợc phép chuyển sang năm sau sử 43 dụng tốn (43=41-42) III NGUỒN VAY NỢ NƢỚC NGỒI Số dƣ kinh phí năm trƣớc chuyển sang (44=45+46) 44 - Kinh phí ghi tạm ứng 45 - Số dƣ dự toán 46 Dự toán đƣợc giao năm 47 Tổng số đƣợc sử dụng năm (48= 44+47) 48 Tổng kinh phí vay năm (49= 50+51) 49 - Số ghi vay, ghi tạm ứng NSNN 50 - Số ghi vay, ghi chi NSNN 51 Kinh phí đơn vị sử dụng đề nghị tốn 52 Kinh phí giảm năm (53=54+55+56) 53 - Đã nộp NSNN 54 263 STT CHỈ TIÊU A B LOẠI LOẠI MÃ TỔNG TỔNG TỔNG SỐ SỐ KHOẢN KHOẢN KHOẢN KHOẢN SỐ SỐ C - Còn phải nộp NSNN (55= 45+49-52- 54-58) 55 - Dự toán bị hủy (56= 46+47-49-59) 56 Kinh phí đƣợc phép chuyển sang năm sau sử dụng 57 toán (57= 58+59) - Kinh phí ghi tạm ứng 58 - Số dƣ dự toán 59 Số giải ngân, rút vốn chƣa hạch tốn NSNN 60 B NGUỒN PHÍ ĐƢỢC KHẤU TRỪ ĐỂ LẠI Số dƣ kinh phí chƣa sử dụng năm trƣớc chuyển sang 61 (61=62+63) - Kinh phí thường xun/tự chủ 62 - Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ 63 Dự tốn đƣợc giao năm (64=65+66) 64 - Kinh phí thường xuyên/tự chủ 65 264 STT CHỈ TIÊU A B - Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ Số thu đƣợc năm (67=68+69) LOẠI LOẠI MÃ TỔNG TỔNG TỔNG SỐ SỐ KHOẢN KHOẢN KHOẢN KHOẢN SỐ SỐ C 66 67 - Kinh phí thường xuyên/tự chủ 68 - Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ 69 Tổng số kinh phí đƣợc sử dụng năm (70=71+72) 70 - Kinh phí thường xuyên/tự chủ (71=62+68) 71 - Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ (72=63+69) 72 Số kinh phí sử dụng đề nghị tốn (73=74+75) 73 - Kinh phí thường xun/tự chủ 74 - Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ 75 Số dƣ kinh phí đƣợc phép chuyển sang năm sau sử 76 dụng toán (76= 77+78) - Kinh phí thường xuyên/tự chủ (77=71-74) 77 - Kinh phí không thường xuyên/không tự chủ (78=72-75) 78 265 STT CHỈ TIÊU A B LOẠI LOẠI MÃ TỔNG TỔNG TỔNG SỐ SỐ KHOẢN KHOẢN KHOẢN KHOẢN SỐ SỐ C C NGUỒN HOẠT ĐỘNG KHÁC ĐƢỢC ĐỂ LẠI Số dƣ kinh phí chƣa sử dụng năm trƣớc chuyển sang 79 (79=80+81) - Kinh phí thường xun/tự chủ 80 - Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ 81 Dự toán đƣợc giao năm (82=83+84) 82 - Kinh phí thường xuyên/tự chủ 83 - Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ 84 Số thu đƣợc năm (85=86+87) 85 - Kinh phí thường xun/tự chủ 86 - Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ 87 Tổng số kinh phí đƣợc sử dụng năm (88=89+90) 88 - Kinh phí thường xuyên/tự chủ (89=80+86) 89 - Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ (90=81+87) 90 266 STT CHỈ TIÊU A B LOẠI LOẠI MÃ TỔNG TỔNG TỔNG SỐ SỐ KHOẢN KHOẢN KHOẢN KHOẢN SỐ SỐ C Số kinh phí sử dụng đề nghị toán (91=92+93) 6 91 - Kinh phí thường xuyên/tự chủ 92 - Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ 93 Số dƣ kinh phí đƣợc phép chuyển sang năm sau sử 94 dụng tốn (94=95+96) - Kinh phí thường xun/tự chủ (95=89-92) 95 - Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ (96=90-93) 96 Lập, ngày tháng năm NGƢỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƢỞNG THỦ TRƢỞNG ĐƠN VỊ (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 267 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] TS Phạm Văn Liên, 2009, Giáo trình kế tốn Hành nghiệp, NXB Tài [2] Bộ Tài chính, 2017, Chế độ kế tốn Hành nghiệp, NXB Tài [3] Khoa Kế tốn, 2018, Kế tốn Hành nghiệp, NXB Trƣờng Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh [4] PGS.TS Võ Văn Nhị, TS Phạm Ngọc Toàn, 2020, Hướng dẫn thực hành Kế tốn Hành nghiệp 128 sơ đồ kế tốn Hành nghiệp, NXB Tài [5] Thơng tƣ số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 Bộ Tài [6] Các sách báo, tạp chí chuyên ngành kế tốn, kiểm tốn, tài 268 ... theo lương, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 3 32 1- BHXH - Tài khoản 3 32 2- BHYT - Tài khoản 3 32 3- KPCĐ - Tài khoản 3 32 4- Bảo hiểm thất nghiệp 3 .2. 3 Phương pháp hạch tốn 1- Trích bảo hiểm xã hội, bảo... vụ kỳ, ghi: Nợ TK 64 2- Chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 13 1- Phải thu khách hàng 2. 2 Kế toán thuế GTGT đƣợc khấu trừ 2. 2.1 Nguyên tắc kế toán - Kế toán phải hạch toán riêng thuế GTGT... Thuế GTGT hàng nhập - Tài khoản 333 2- Phí, lệ phí - Tài khoản 333 4- Thuế thu nhập doanh nghiệp - Tài khoản 333 5- Thuế thu nhập cá nhân - Tài khoản 333 7- Thuế khác - Tài khoản 333 8- Các khoản phải