Giáo trình Kế toán hành chính sự nghiệp (Nghề Kế toán)

ỦY BAN NHÂN DÂN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRƯỜNG CAO ĐẲNG KINH TẾ - KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH  GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP NGÀNH/ NGHỀ: KẾ TỐN TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Thành phố Hồ Chí Minh tháng năm ỦY BAN NHÂN DÂN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRƯỜNG CAO ĐẲNG KINH TẾ - KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH  GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP NGÀNH/NGHỀ: KẾ TỐN TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG THƠNG TIN CHỦ NHIỆM ĐỀ TÀI Họ tên: Nguyễn Thị Ngân Học vị: Thạc sỹ Kế toán Đơn vị: Khoa Kế toán tài Email: nguyennganccf@gmail.com TRƯỞNG KHOA TỔ TRƯỞNG BỘ MƠN CHỦ NHIỆM ĐỀ TÀI HIỆU TRƯỞNG DUYỆT Thành phố Hồ Chí Minh tháng năm TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Hiện cơng tác kế tốn hành nghiệp thực theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC ban hành ngày 10/10/2017 Bộ Tài việc hướng dẫn chế độ kế tốn đơn vị hành nghiệp Với việc áp dụng chế độ kế tốn theo Thơng tư 107 làm thay đổi nội dung phương pháp kế toán đơn vị hành nghiệp nước ta Những thay đổi có tương thích với chuẩn mực kế tốn công quốc tế Qua việc áp dụng chế độ kế tốn giúp cho thơng tin kế tốn đơn vị hành nghiệp nâng cao tính minh bạch hữu dụng cho đối tượng sử dụng thông tin Xuất phát từ yêu cầu thực tiễn công tác dạy học môn học Kế tốn hành nghiệp, giáo trình tài liệu cần thiết cho giảng viên, HSSV Khối ngành Kinh tế, Kế tốn, Tài đáp ứng u cầu đổi nội dung, chương trình giảng dạy mục tiêu đào tạo Trường Cao đẳng Kinh tế kỹ thuật Thành phố Hồ Chí Minh Giáo trình Kế tốn hành nghiệp gồm chương: Chương 1: Tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị hành nghiệp Chương 2: Kế tốn tiền, vật tư sản phẩm hàng hóa Chương 3: Kế tốn tài sản cố định chi phí xây dựng Chương 4: Kế toán nghiệp vụ toán Chương 5: Kế tốn nguồn kinh phí, vốn đơn vị HCSN Chương 6: Kế toán khoản thu, chi hoạt động nghiệp kinh doanh đơn vị hành nghiệp Chương 7: Quyết tốn kinh phí hệ thống báo cáo tài Giáo trình gồm nội dung kiến thức đơn vị hành nghiệp, nguyên tắc theo dõi, ghi chép, quản lý hạch toán nghiệp vụ kinh tế diễn đơn vị nghiệp Ở chương gồm nội dung lý thuyết, hệ thống tập để người học củng cố lý thuyết rèn luyện kỹ thực hành Trong trình biên soạn, tác giả có nhiều cố gắng để giáo trình đảm bảo tính khoa học, đại gắn kết với thực tiễn nghề nghiệp Tuy nhiên, giáo trình khó tránh khỏi thiếu sót mặt nội dung hình thức Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp, xây dựng độc giả, đồng nghiệp Hội đồng khoa học để giáo trình ngày hồn thiện TPHCM, ngày tháng năm Chủ biên: Nguyễn Thị Ngân KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH MỤC LỤC LỜI GIỚI THIỆU Chương 1: TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 1.1 Khái quát đơn vị HCSN .7 1.1.1 Khái niệm đơn vị HCSN .7 1.1.2 Phân loại đơn vị HCSN 1.1.3 Đặc điểm đơn vị HCSN 1.2 Đối tượng, nhiệm vụ, nguyên tắc tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị hành nghiệp 1.2.1 Đối tượng kế toán 1.2.2 Nhiệm vụ kế toán 1.2.3 Nguyên tắc kế toán 10 1.3 Tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị HCSN .11 1.3.1 Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán .11 1.3.2 Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán .12 1.3.3 Tổ chức hệ thống sổ kế toán 12 1.3.4 Tổ chức hệ thống báo cáo tài 13 1.4 Bài tập Chương 15 Chương 2: KẾ TOÁN TIỀN, HÀNG TỒN KHO TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 16 2.1 Kế toán tiền .16 2.1.1 Khái niệm, đặc điểm nguyên tắc kế toán 16 2.1.2 Kế toán tiền mặt 17 2.1.3 Kế toán tiền gửi ngân hàng, kho bạc 29 2.1.3.1 Khái niệm yêu cầu quản lý 29 2.1.4 Kế toán tiền chuyển 38 2.2 Kế toán hàng tồn kho 40 2.2.1 Giới thiệu chung hàng tồn kho đơn vị HCSN .40 KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH 2.2.2 Phân loại đánh giá hàng tồn kho .40 2.2.3 Kế toán nguyên vật liệu .42 2.2.3 Kế tốn sản phẩm, hàng hóa 49 2.3 Bài tập Chương 55 Chương 3: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ XÂY DỰNG CƠ BẢN .62 3.1 Khái quát TSCĐ đơn vị HCSN 62 3.1.1 Tiêu chuẩn nhận biết 62 3.1.2 Phân loại tài sản cố định 63 3.1.3 Nguyên tắc xác định giá trị TSCĐ 64 3.2 Kế toán nghiệp vụ tăng, giảm tài sản cố định 67 3.2.1 Kế toán tăng tài sản cố định 67 3.2.2 Kế toán giảm tài sản cố định .76 3.3 Kế tốn hao mịn khấu hao tài sản cố định 80 3.3.1 Đối tượng, kỳ tính hao mịn/khấu hao 80 3.3.2 Phương pháp tính hao mòn TSCĐ 80 3.3.3 Kế tốn hao mịn khấu hao tài sản cố định 81 3.4 Kế tốn chi phí xây dựng bản, sửa chữa tài sản cố định 84 3.4.1 Nguyên tắc kế toán 84 3.4.2 Kế tốn chi phí xây dựng dở dang 85 3.4.3 Kế tốn chi phí sửa chữa tài sản .89 3.5 Bài tập chương .91 Chương 4: KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN 97 4.1 Kế toán khoản phải thu 97 4.1.1 Giới thiệu chung khoản phải thu đơn vị HCSN 97 4.1.2 Kế toán khoản phải thu khách hàng 97 4.1.3 Kế toán khoản phải thu nội 100 4.1.4 Kế toán khoản tạm ứng 102 4.1.5 Kế tốn chi phí trả trước 104 4.1.6 Kế toán khoản phải thu khác .106 KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH 4.2 Kế tốn khoản phải trả 110 4.2.1 Giới thiệu chung khoản phải trả đơn vị HCSN 110 4.2.2 Kế toán khoản phải trả người bán .110 4.2.3 Kế toán khoản phải nộp theo lương .113 4.2.4 Kế toán khoản phải nộp nhà nước 116 4.2.5 Kế toán khoản phải người lao động .119 4.2.6 Kế toán khoản phải trả nội 123 4.2.7 Kế toán khoản phải trả khác 125 4.3 Bài tập Chương 129 Chương 5: KẾ TỐN CÁC NGUỒN KINH PHÍ TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 134 5.1 Giới thiệu chung nguồn kinh phí .134 5.2 Kế toán nguồn vốn kinh doanh .134 5.2.1.Khái niệm yêu cầu quản lý 134 5.2.2 Tài khoản sử dụng .135 5.2.3 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu 135 5.3 Kế toán chênh lệch tỷ giá 136 5.3.1.Khái niệm yêu cầu quản lý 136 5.3.2 Tài khoản sử dụng .138 5.3.3 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu 138 5.4 Kế toán thặng dư/thâm hụt lũy kế 143 5.4.1 Khái niệm, yêu cầu quản lý .143 5.4.2 Tài khoản sử dụng .144 5.4.3 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu 144 5.5 Kế toán quỹ 146 5.5.1.Khái niệm yêu cầu quản lý 146 5.5.2 Tài khoản sử dụng .146 5.5.3 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu 147 5.6 Bài tập chương 150 KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH Chương 6: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THU, CHI HOẠT ĐỘNG SỰ NGHIỆP VÀ KINH DOANH Ở ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP .152 6.1 Kế toán khoản phải thu 152 6.1.1 Giới thiệu chung khoản phải thu 152 6.1.2 Yêu cầu quản lý khoản phải thu .152 6.1.3 Kế toán thu hoạt động NSNN cấp 153 6.1.4 Kế tốn thu viện trợ vay nợ nước ngồi .157 6.1.5 Kế toán thu phí khấu trừ để lại 161 6.1.6 Kế toán doanh thu thu hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ .164 6.1.7 Kế tốn doanh thu tài .167 6.1.8 Kế toán thu nhập khác .169 6.2.3 Kế toán chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi 175 6.2.4 Kế tốn chi phí hoạt động thu phí .178 6.2.5 Kế toán giá vốn hàng bán 180 6.2.6 Kế tốn chi phí quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ 181 6.2.7 Kế tốn chi phí tài 184 6.2.8 Kế tốn chi phí khác 186 6.3 Kế toán xác định kết hoạt động .188 6.3.1 Khái niệm 188 6.3.2 Tài khoản sử dụng .188 6.3.3 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu 189 6.4 Bài tập Chương 191 Chương 7: HỆ THÔNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ BÁO CÁO QUYẾT TỐN 212 7.1 Quy định chung hệ thống BCTC báo cáo toán 212 7.1.1 Quy định chung hệ thống BCTC 212 7.1.2 Quy định chung hệ thống báo cáo toán 215 7.2 Hướng dẫn lập Báo cáo tài Báo cáo toán .218 7.2.1 Hướng dẫn lập Báo cáo tài 218 7.2.2 Hướng dẫn lập Hệ thống báo cáo toán 284 TÀI LIỆU THAM KHẢO 361 KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH GIÁO TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: Kế tốn hành nghiệp Mã mơn học: MH3104133 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơn học: Vị trí: Mơ đun Kế tốn hành nghiệp mơ đun chun ngành chương trình đào tạo nghề kế tốn , học sau mơn kế tốn doanh nghiệp sở để thực tập tốt nghiệp Tính chất: Kế tốn hành nghiệp mơ đun bắt buộc thay khóa luận tốt nghiệp Mơ đun có vai trị tích cực việc quản lý điều hành kiểm soát hoạt động đơn vị hành nghiệp có thu, quan nhà nước Ý nghĩa vai trị mơn học/mơ đun: Kế tốn hành nghiệp cung cấp kiến thức để học sinh, sinh viên thực nghiệp vụ kế toán đơn vị hành nghiệp như: tổ chức quản lý, phân loại, theo dõi, ghi chép, hạch toán đối tượng kế toán nghiệp vụ kinh tế diễn đơn vị hành nghiệp theo quy định chế độ kế toán hành; đồng thời rà soát, lập báo cáo toán ngân sách báo cáo tài theo quy định nộp cho quan chức Mục tiêu mơn học/mơ đun: – Về kiến thức: Trình bày giải thích khái niệm, đặc điểm, phân loại vật liệu, tài sản cố định, phương pháp hạch toán vật liệu hàng hóa, nghiệp vụ tốn, nguồn kinh phí khoản thu chi báo cáo tài đơn vị hành nghiệp – Về kỹ năng: Sinh viên áp dụng phương pháp vào phần hành kế toán tiền mặt, tiền gửi; tiền chuyển; nguyên vật liệu; dụng cụ, quản lý sửa chữa TSCĐ; nghiệp vụ tốn, nguồn kinh phí khoản thu chi báo cáo tài đơn vị hành nghiệp – Về lực tự chủ trách nhiệm:  Sinh viên tiếp nhận nghiên cứu đầy đủ nội dung giảng, rèn luyện kỹ trình bày tóm tắt nội dung chương  Sinh viên rèn luyện tư Logic hình thành phương pháp học chủ động, nghiêm túc, nhớ lâu phương pháp, cách giải tập KHOA KẾ TOÁN - TÀI CHÍNH Kế tốn hành nghiệp Chương 1: Tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị HCSN Chương 1: TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Giới thiệu: Chương giới thiệu tổng quát khái niệm, phân loại, đặc điểm hoạt động, đối tượng, nhiệm vụ, nguyên tắc tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị hành nghiệp nội dung tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị hành nghiệp Mục tiêu: Trình bày khái qt hóa hệ thống hóa nội dung áp dụng đơn vị hành nghiệp, trước hết nội dung chế độ kế toán hành Nội dung chính: 1.1 Khái quát đơn vị HCSN 1.1.1 Khái niệm đơn vị HCSN Đơn vị HCSN đơn vị quan Nhà nước có thẩm quyền ban hành định thành lập nhằm thực nhiệm vụ chuyên môn định hay Quản lý Nhà nước hoạt động Các đơn vị hoạt động nguồn kinh phí NSNN cấp tồn hay cấp phần nguồn khác đảm bảo chi phí hoạt động thường xun theo ngun tắc khơng bồi hoàn trực tiếp 1.1.2 Phân loại đơn vị HCSN Đơn vị hành nghiệp (HCSN) đơn vị hoạt động lĩnh vực phi lợi nhuận, chủ yếu nguồn kinh phí ngân sách Nhà nước (NSNN) cấp, nguồn phí, lệ phí khấu trừ, để lại số nguồn khác để thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước giao, bao gồm quản lý Nhà nước cung cấp dịch vụ công cho xã hội Do hai chức năng, nhiệm vụ có đặc điểm khác nhau, để chun mơn hóa, đơn vị HCSN thành hai loại quan hành nhà nước (hay gọi tắt quan nước) đơn vị nghiệp 1.1.2.1 Cơ quan nhà nước Khái niệm: Cơ quan nhà nước (CQNN) quan công quyền nằm máy quản lý Nhà nước, thực chức quản lý nhà nước cấp quản lý khác ngành, lĩnh vực kinh tế - Xã hội khác Nguồn kinh phí hoạt động CQNN hoạt động chủ yếu nguồn NSNN cấp Bên cạnh kinh phí NSNN, đơn vị cịn thu phí, lệ phí q trình quản lý cung KHOA KẾ TỐN - TÀI CHÍNH Kế tốn hành nghiệp Chương 7: Hệ thống báo cáo tài báo cáo tốn Trong đó: - Cơng chức, viên chức (số lượng vị trí việc làm): Người - Người lao động theo hợp đồng 68: Người 1.3 Giảm năm: Người - Công chức, viên chức (số lượng vị trí việc làm): Người - Người lao động theo hợp đồng 68: Người Thực tiêu nhiệm vụ bản: Trong đó: 2.1 Đánh giá kết thực nhiệm vụ thu, chi a Đánh giá chung: b Đánh giá kết thực chương trình, đề án, dự án lớn, CTMT quốc gia, CTMT: 2.2 Đánh giá tình hình thực nhiệm vụ cung cấp dịch vụ công: Những công việc phát sinh đột xuất năm: B THUYẾT MINH CHI TIẾT I Tình hình sử dụng NSNN năm Nguyên nhân biến động toán tăng, giảm so với dự toán giao (kinh phí năm trước chuyển sang, dự tốn hủy bỏ khơng thực hiện, chi sai chế độ phải xuất tốn, ): Nguồn NSNN nước 2.1 Kinh phí nhận từ năm trước chuyển sang: a) Kinh phí thường xuyên/tự chủ: + Tiền nhận chưa chi: + Kinh phí rút dự toán NSNN để tạm ứng cho nhà cung cấp: + Số dư tạm ứng lệnh chi tiền: KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 347 Kế tốn hành nghiệp Chương 7: Hệ thống báo cáo tài báo cáo tốn Trong đó: Nguồn CK: b) Kinh phí khơng thường xuyên/không tự chủ: + Tiền nhận chưa chi: + Kinh phí rút dự tốn NSNN để tạm ứng cho nhà cung cấp: + Số dư tạm ứng lệnh chi tiền: Trong đó: Nguồn tài trợ, biếu tặng nhỏ lẻ không theo nội dung, địa sử dụng cụ thể: Nguồn CK: 2.2 Dự toán giao năm nay: a) Kinh phí thường xuyên/tự chủ: - DT giao đầu năm:………………………… Trong nguồn CK - DT bổ sung, điều chỉnh năm: ……… Trong nguồn CK + Điều chỉnh tăng: + Điều chỉnh giảm: b) Kinh phí khơng thường xuyên/không tự chủ: - DT giao đầu năm:………………………… Trong nguồn CK - DT bổ sung, điều chỉnh năm: ……… Trong nguồn CK + Điều chỉnh tăng: + Điều chỉnh giảm: - Nguồn tài trợ, biếu tặng nhỏ lẻ không theo nội dung, địa sử dụng cụ thể: 2.3 Kinh phí thực nhận năm: - Kinh phí thường xun/tự chủ: ………… Trong nguồn CK Trong đó: + Nhận từ rút dự toán ngân sách giao: + Nhận từ Lệnh chi tiền cấp vào tài khoản tiền gửi: - Kinh phí khơng thường xun/ khơng tự chủ:…… Trong nguồn CK Trong đó: + Nhận từ rút dự toán ngân sách giao: KHOA KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 348 Kế tốn hành nghiệp Chương 7: Hệ thống báo cáo tài báo cáo toán + Nhận từ Lệnh chi tiền cấp vào tài khoản tiền gửi: - Nguồn tài trợ, biếu tặng nhỏ lẻ không theo nội dung, địa sử dụng cụ thể: 2.4 Kinh phí giảm năm: - Nguồn NSNN giảm:…………….… Lý giảm: Trong nguồn CK giảm…………………… : Lý giảm: 2.5 Kinh phí nhận chuyển sang năm sau sử dụng toán: a) Kinh phí thường xuyên/tự chủ: + Tiền nhận chưa chi: + Kinh phí rút dự tốn NSNN để tạm ứng cho nhà cung cấp: + Số dư tạm ứng lệnh chi tiền: Trong đó: Nguồn CK: b) Kinh phí không thường xuyên/không tự chủ: + Tiền nhận chưa chi: + Kinh phí rút dự tốn NSNN để tạm ứng cho nhà cung cấp: + Số dư tạm ứng lệnh chi tiền: Trong đó: Nguồn tài trợ, biếu tặng nhỏ lẻ khơng theo nội dung, địa sử dụng cụ thể: Nguồn CK: Nguồn viện trợ 3.1 Dự toán giao năm nay: - DT giao đầu năm: - DT bổ sung, điều chỉnh năm: + Điều chỉnh tăng: + Điều chỉnh giảm: 3.2 Tổng kinh phí nhận viện trợ năm: - Nhận viện trợ tiền đơn vị: KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 349 Kế tốn hành nghiệp Chương 7: Hệ thống báo cáo tài báo cáo tốn - Nhận viện trợ hàng hóa: - Nhận viện trợ chuyển thẳng cho nhà cung cấp: - Nhận viện trợ khác: Nguồn vay nợ nước ngồi 4.1 Dự tốn giao năm nay: - DT giao đầu năm: - DT bổ sung, điều chỉnh năm: + Điều chỉnh tăng: + Điều chỉnh giảm: 4.2 Số giải ngân, rút vốn chưa hạch toán NSNN (chi tiết) II Tình hình thu phí, lệ phí sử dụng nguồn phí khấu trừ, để lại Tình hình thu phí, lệ phí: STT Nội dung Tổng số Số phải nộp Số phí Ghi thu NSNN khấu trừ, để lại I Phí Phí Phí … II Lệ phí (nộp NSNN 100%) x … x Trong đó: - Số phí khấu trừ, để lại phân bổ cho chi thường xuyên: - Số phí khấu trừ, để lại phân bổ cho chi khơng thường xun: Tình hình thực chi từ nguồn phí khấu trừ, để lại 2.1 Số dư kinh phí chưa sử dụng năm trước chuyển sang: - Kinh phí thường xuyên/tự chủ: KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 350 Kế tốn hành nghiệp Chương 7: Hệ thống báo cáo tài báo cáo tốn - Kinh phí khơng thường xuyên/không tự chủ: Trong đó: Kinh phí chưa cấp có thẩm quyền giao: 2.2 Dự toán giao năm nay: a) Kinh phí thường xuyên/tự chủ: - DT giao đầu năm: - DT bổ sung, điều chỉnh năm: + Điều chỉnh tăng: + Điều chỉnh giảm: b) Kinh phí khơng thường xuyên/không tự chủ: - DT giao đầu năm: - DT bổ sung, điều chỉnh năm: + Điều chỉnh tăng: + Điều chỉnh giảm: 2.3 Kinh phí sử dụng đề nghị tốn: - Kinh phí thường xuyên/tự chủ: - Sử dụng phục vụ thu phí: - Sử dụng cho hoạt động khác đơn vị: - Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ: - Sử dụng phục vụ thu phí: - Sử dụng cho hoạt động khác đơn vị: 2.4 Số dư kinh phí phép chuyển sang năm sau sử dụng tốn: - Kinh phí thường xuyên/tự chủ: - Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ: Trong đó: Kinh phí chưa cấp có thẩm quyền giao: III Nguồn hoạt động khác để lại Tên nguồn kinh phí để lại: Kinh phí để lại theo……… số……… ngày…… Số thu năm: Trong đó: KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 351 Kế tốn hành nghiệp Chương 7: Hệ thống báo cáo tài báo cáo tốn - Số nộp NSNN: - Số nộp cấp trên: - Số để lại đơn vị: Dự tốn giao năm nay: a) Kinh phí thường xuyên/tự chủ: - DT giao đầu năm: - DT bổ sung, điều chỉnh năm: + Điều chỉnh tăng: + Điều chỉnh giảm: b) Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ: - DT giao đầu năm: - DT bổ sung, điều chỉnh năm: + Điều chỉnh tăng: + Điều chỉnh giảm: IV Thuyết minh khác Chi tiền lương: 1.1 Chi từ nguồn NSNN nước: Trong đó: - Chi lương cho cơng chức, viên chức (số lượng vị trí việc làm): - Chi cho người lao động theo hợp đồng 68: 1.2 Chi từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài: Trong đó: - Chi lương cho công chức, viên chức (số lượng vị trí việc làm): - Chi cho người lao động theo hợp đồng 68: 1.3 Chi từ nguồn phí khấu trừ, để lại: Trong đó: - Chi lương cho cơng chức, viên chức (số lượng vị trí việc làm): - Chi cho người lao động theo hợp đồng 68: 1.4 Chi từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ: KHOA KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 352 Kế tốn hành nghiệp Chương 7: Hệ thống báo cáo tài báo cáo tốn Trong đó: - Chi lương cho cơng chức, viên chức (số lượng vị trí việc làm): - Chi cho người lao động theo hợp đồng 68: 1.5 Chi từ nguồn khác: Trong đó: - Chi lương cho cơng chức, viên chức (số lượng vị trí việc làm): - Chi cho người lao động theo hợp đồng 68: Trích lập sử dụng nguồn kinh phí cải cách tiền lương: Trong Nội dung STT I Số dư năm trước mang sang II Trích lập III Sử dụng Sử dụng cho cải cách tiền lương Sử dụng cho đầu tư, mua sắm, hoạt động chuyên môn thực chế tự chủ IV Số dư chuyển năm sau Nguồn phí Tổng Nguồn số NSNN khấu trừ, để lại Nguồn sản xuất Nguồn kinh khác doanh, dịch vụ Chi NSNN ngoại tệ (nếu có): Trong thuyết minh nội dung chi từ nguồn NSNN ngoại tệ như: Chi hoạt động quan đại diện Việt Nam nước ngồi, chi đồn ra, chi đóng niêm liễm, chi đào tạo nước ngoài, chi mua sắm thiết bị nhập khẩu, chi vụ kiện: KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 353 Kế tốn hành nghiệp Chương 7: Hệ thống báo cáo tài báo cáo tốn Thuyết minh khác: C NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NGƯỜI LẬP BIỂU (Ký, họ tên) KẾ TOÁN TRƯỞNG (Ký, họ tên) Lập, ngày tháng năm THỦ TRƯỞNG ĐƠN VỊ (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: Đơn vị thuyết minh BC tốn nguồn kinh phí thực tế phát sinh đơn vị (trường hợp khơng có phát sinh khơng phải thuyết minh báo cáo) e Nội dung phương pháp lập Phương pháp chung: Phần trình bày số liệu phải thống với số liệu báo cáo khác Phần trình bày lời văn phải ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu A TÌNH HÌNH CHUNG Tình hình người lao động Chỉ tiêu phản ánh tình hình biến động lao động năm đơn vị, đơn vị tiết theo số cơng chức, viên chức (số lượng vị trí việc làm) người lao động theo hợp đồng 68 cấp có thẩm quyền phê duyệt Thực tiêu nhiệm vụ Tùy theo đơn vị mà trình bày tiêu thuyết minh việc thực nhiệm vụ đơn vị cho phù hợp (Ví dụ: Đào tạo: Đánh giá tình hình tuyển sinh, tuyển mới, tốt nghiệp, số học sinh bình quân; Sự nghiệp kinh tế: đánh giá khối lượng, số lượng, nhiệm vụ giao; nghiệp khoa học: số lượng nhiệm vụ khoa học cấp sở, cấp Bộ, cấp quốc gia, dự án sản xuất thử nghiệm; chương trình, dự án, nhiệm vụ ) Căn để xác định nhiệm vụ kế hoạch hoạt động đầu năm đơn vị quan cấp xét duyệt vào để lập kế hoạch cấp kinh phí cho đơn vị Đơn vị phải thuyết minh rõ yếu tố ảnh hưởng đến tình hình hoạt động tình hình thực nhiệm vụ đơn vị KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 354 Kế tốn hành nghiệp Chương 7: Hệ thống báo cáo tài báo cáo tốn 2.1 Đánh giá kết thực nhiệm vụ thu, chi a Đánh giá chung: Căn vào dự toán thu, chi giao năm để đánh giá kết thực chung đơn vị b Đánh giá kết thực chương trình, đề án, dự án lớn, CTMT quốc gia, CTMT khác: Trường hợp đơn vị giao thực chương trình, đề án, dự án lớn, CTMT quốc gia, CTMT khác có mã số chương trình mục tiêu dự án theo quy định Thơng tư số 324/2016/TT-BTC ngày 21/12/2016 Bộ Tài văn bổ sung, sửa đổi có liên quan đánh giá kết thực chương trình, đề án, dự án năm 2.2 Đánh giá tình hình thực nhiệm vụ cung cấp dịch vụ công Đơn vị nghiệp công lập thực đánh giá tình hình thực nhiệm vụ cung cấp dịch vụ cơng vào kế hoạch, dự tốn giao kế hoạch dự toán đơn vị lập từ đầu năm, đánh giá hiệu hoạt động này, thuận lợi, khó khăn Những cơng việc phát sinh đột xuất năm: Phản ánh phát sinh đột xuất năm ảnh hưởng tới kết hoạt động đơn vị B THUYẾT MINH CHI TIẾT I Tình hình sử dụng NSNN năm Nguyên nhân biến động toán tăng, giảm so với dự toán giao: Thuyết minh nguyên nhân gây nên biến động toán tăng giảm so với dự toán giao như: kinh phí từ năm trước chuyển sang, dự tốn giao năm không thực hết phải hủy bỏ theo quy định, trường hợp chi sai chế độ phải xuất toán nộp trả NSNN, chuyển toán năm sau, Nguồn NSNN nước 2.1 Kinh phí nhận từ năm trước chuyển sang: Thuyết minh chi tiết khoản kinh phí nhận từ năm trước chuyển sang Kinh phí thường xuyên/tự chủ Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ bao gồm: - Tiền nhận chưa chi: Chỉ tiêu phản ánh khoản nhận thực chi lệnh chi tiền đến hết thời gian chỉnh lý toán chưa sử dụng hết cịn dư đơn vị - Kinh phí rút dự toán NSNN để tạm ứng cho nhà cung cấp: Chỉ tiêu phản ánh khoản đơn vị rút dự toán NSNN để tạm ứng cho nhà cung cấp đến hết thời gian chỉnh lý toán chưa đủ hồ sơ toán với KBNN bao gồm số rút tạm ứng tiền mặt, tạm ứng chuyển tốn cho nhà cung cấp KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 355 Kế tốn hành nghiệp Chương 7: Hệ thống báo cáo tài báo cáo toán - Số dư tạm ứng lệnh chi tiền: Chỉ tiêu phản ánh khoản đơn vị NSNN tạm ứng kinh phí lệnh chi tiền, chưa có xác nhận tốn với NSNN Đồng thời thuyết minh chi tiết nguồn tài trợ, biếu tặng nhỏ lẻ không theo nội dung, địa sử dụng cụ thể hạch toán vào nguồn NSNN nước theo quy định nguồn CK chuyển từ năm trước sang Số liệu phản ánh tiêu lấy vào báo cáo năm trước tiêu 2.5 Kinh phí nhận chuyển sang năm sau sử dụng toán 2.2 Dự toán giao năm nay: Thuyết minh chi tiết việc nhận dự toán đơn vị từ nguồn NSNN nước bao gồm dự toán đầu năm; dự toán bổ sung, điều chỉnh năm Kinh phí thường xuyên/tự chủ Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ Trong tiết dự toán giao năm nguồn CK chi tiết nguồn tài trợ, biếu tặng nhỏ lẻ không theo nội dung, địa sử dụng cụ thể hạch toán vào nguồn NSNN nước theo quy định Số liệu tiêu lấy vào “Sổ theo dõi dự toán từ nguồn NSNN nước” (mẫu S101-H), phần I, mục 2- Dự tốn giao năm 2.3 Kinh phí thực nhận năm: Thuyết minh chi tiết kinh phí thực nhận năm Kinh phí thường xuyên/tự chủ Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ, tiết kinh phí thực nhận năm nguồn CK Bao gồm: - Nhận kinh phí từ việc rút dự tốn NSNN giao: Phản ánh khoản kinh phí đơn vị rút dự toán ngân sách giao từ KBNN (bao gồm rút tạm ứng thực chi) Số liệu tiêu lấy vào “Sổ theo dõi dự toán từ nguồn NSNN nước” (mẫu S101-H), phần III, cột 6- Kinh phí thực nhận - Nhận từ Lệnh chi tiền cấp vào tài khoản tiền gửi: Phản ánh khoản đơn vị nhận NSNN cấp Lệnh chi tiền vào tài khoản tiền gửi đơn vị KBNN (cấp thực chi tạm ứng) Số liệu tiêu lấy vào “Số theo dõi kinh phí NSNN cấp lệnh chi tiền” (mẫu S104-H), cột 8- Kinh phí thực nhận - Nguồn tài trợ, biếu tặng nhỏ lẻ không theo nội dung, địa sử dụng cụ thể: Phản ánh khoản tiền đơn vị nhận từ nguồn viện trợ nhỏ, lẻ, biếu tặng, hạch toán vào nguồn NSNN nước theo quy định Đơn vị mở sổ chi tiết để theo dõi lấy số liệu KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 356 Kế tốn hành nghiệp Chương 7: Hệ thống báo cáo tài báo cáo tốn 2.4 Kinh phí giảm năm: Thuyết minh chi tiết lý giảm năm, chi tiết nguồn CK giảm (nếu có) 2.5 Kinh phí nhận chuyển sang năm sau sử dụng toán: Thuyết minh chi tiết khoản kinh phí mà đơn vị nhận chưa toán năm chuyển sang năm sau sử dụng tốn Kinh phí thường xun/tự chủ Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ bao gồm: - Tiền nhận chưa chi: Chỉ tiêu phản ánh khoản nhận thực chi lệnh chi tiền đến hết thời gian chỉnh lý toán chưa sử dụng hết chuyển sang năm sau sử dụng toán Số liệu để ghi vào tiêu số liệu “Sổ theo dõi kinh phí NSNN cấp lệnh chi tiền” (mẫu S104-H), cột 4- Kinh phí chưa sử dụng - Kinh phí rút dự tốn NSNN để tạm ứng cho nhà cung cấp: Chỉ tiêu phản ánh khoản đơn vị rút dự toán NSNN để tạm ứng cho nhà cung cấp đến hết thời gian chỉnh lý toán chưa đủ hồ sơ toán với KBNN bao gồm số rút tạm ứng tiền mặt, tạm ứng chuyển toán cho nhà cung cấp Số liệu để ghi vào tiêu “Sổ theo dõi dự toán từ nguồn NSNN nước” (mẫu S101-H), phần III, cột 3- Số dư tạm ứng - Số dư tạm ứng lệnh chi tiền: Chỉ tiêu phản ánh khoản đơn vị NSNN tạm ứng kinh phí lệnh chi tiền, chưa có xác nhận toán với NSNN Số liệu để ghi vào tiêu số liệu “Sổ theo dõi kinh phí NSNN cấp lệnh chi tiền” (mẫu S104-H), cột - Số dư tạm ứng Đồng thời thuyết minh chi tiết nguồn tài trợ, biếu tặng nhỏ lẻ không theo nội dung, địa sử dụng cụ thể hạch toán vào nguồn NSNN nước theo quy định nguồn CK chuyển sang năm sau sử dụng toán Đơn vị mở số chi tiết để theo dõi lấy số liệu Nguồn viện trợ 3.1 Dự toán giao năm Thuyết minh chi tiết dự toán giao từ nguồn viện trợ bao gồm dự toán giao đầu năm; dự toán bổ sung, điều chỉnh năm (điều chỉnh tăng, điều chỉnh giảm) Số liệu tiêu lấy vào “Sổ theo dõi nguồn viện trợ” (mẫu S102-H), phần I, mục 2- Dự toán giao năm 3.2 Tổng kinh phí nhận viện trợ năm KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 357 Kế tốn hành nghiệp Chương 7: Hệ thống báo cáo tài báo cáo toán Chỉ tiêu thuyết minh chi tiết khoản mà đơn vị nhận viện trợ năm từ nhà tài trợ, bao gồm khoản nhận viện trợ tiền đơn vị, nhận viện trợ hàng hóa, nhận viện trợ chuyển tiền thẳng cho nhà cung cấp, nhận khác Đơn vị mở sổ theo dõi chi tiết để có số liệu thuyết minh Nguồn vay nợ nước ngồi 4.1 Dự tốn giao năm Thuyết minh chi tiết dự toán giao từ nguồn vốn vay nợ nước bao gồm dự toán đầu năm; dự toán bổ sung, điều chỉnh năm (điều chỉnh tăng, điều chỉnh giảm) Số liệu tiêu lấy vào “Sổ theo dõi nguồn vay nợ nước ngoài” (mẫu S103-H) phần I, mục 2- Dự toán giao năm 4.2 Số giải ngân, rút vốn chưa hạch toán NSNN Thuyết minh chi tiết khoản giải ngân, rút vốn từ nguồn vay nợ nước chưa làm thủ tục làm thủ tục chưa có xác nhận ghi vay, ghi tạm ứng NSNN ghi vay, ghi chi NSNN Đơn vị mở sổ theo dõi chi tiết để có số liệu thuyết minh II Tình hình thu sử dụng nguồn phí khấu trừ, để lại Tình hình thu phí, lệ phí Biểu thuyết minh chi tiết đến loại phí, lệ phí phát sinh năm mà đơn vị giao thực thu, bao gồm tổng số thu được, số nộp NSNN, số phí khấu trừ, để lại theo tỷ lệ quy định thuyết minh khác tình hình thực thu phí, lệ phí Sử dụng nguồn phí khấu trừ, để lại 2.1 Số dư kinh phí chưa sử dụng năm trước chuyển sang: Thuyết minh số dư từ kinh phí thường xuyên/tự chủ kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ chuyển từ năm trước sang, trường hợp có phần kinh phí chưa cấp có thẩm quyền giao thuyết minh chi tiết tiêu 2.2 Dự toán giao năm nay: Thuyết minh chi tiết dự tốn chi đơn vị giao từ nguồn phí khấu trừ, để lại nước bao gồm dự toán đầu năm; dự toán bổ sung, điều chỉnh năm Kinh phí thường xuyên/tự chủ Kinh phí khơng thường xun/khơng tự chủ 2.3 Kinh phí sử dụng đề nghị tốn: KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 358 Kế tốn hành nghiệp Chương 7: Hệ thống báo cáo tài báo cáo tốn Thuyết minh chi tiết kinh phí sử dụng đề nghị tốn, gồm kinh phí sử dụng phục vụ thu phí, sử dụng cho hoạt động khác đơn vị theo chế tài 2.4 Số dư kinh phí phép chuyển sang năm sau sử dụng toán: Thuyết minh tương tự tiêu 2.1 nói III Thuyết minh nguồn hoạt động khác để lại Đơn vị thuyết minh nguồn kinh phí hoạt động khác thu phép để lại đơn vị tiêu, quan có thẩm quyền giao dự toán yêu cầu phải báo cáo toán theo mục lục NSNN Bao gồm: - Thuyết minh tên nguồn kinh phí để lại văn quan có thẩm quyền cho phép để lại - Số thu năm, số nộp NSNN (nếu có), số nộp cấp (nếu có) số để lại đơn vị - Thuyết minh dự toán giao năm, gồm: Dự toán giao đầu năm, dự toán bổ sung, điều chỉnh năm IV Thuyết minh khác Chi tiền lương: Đơn vị thuyết minh chi tiết chi tiền lương theo nguồn kinh phí, bao gồm chi lương từ nguồn NSNN nước, nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi; nguồn phí khấu trừ, để lại; nguồn hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ; nguồn khác Trong chi tiền lương cho số công chức, viên chức (số lượng vị trí việc làm), người lao động theo hợp đồng 68 thực tế phạm vi số biên chế cấp có thẩm quyền phê duyệt Trích lập sử dụng nguồn kinh phí cải cách tiền lương: Đơn vị thuyết minh rõ việc trích lập nguồn kinh phí cải cách tiền lương từ nguồn kinh phí phát sinh đơn vị năm theo quy định bao gồm trích lập từ nguồn NSNN cấp; nguồn phí khấu trừ, để lại; nguồn sản xuất kinh doanh, dịch vụ nguồn khác Đồng thời thuyết minh việc sử dụng nguồn kinh phí cho mục đích thực cải cách tiền lương năm; sử dụng cho đầu tư, mua sắm, hoạt động chuyên môn thực chế tự chủ theo quy định Thuyết minh số dư năm trước mang sang số lại chuyển năm sau Chi NSNN ngoại tệ (nếu có) Thuyết minh nội dung chi mà đơn vị chi từ nguồn NSNN ngoại tệ như: Chi hoạt động quan đại diện Việt Nam nước ngồi, chi đồn ra, chi đóng KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 359 Kế tốn hành nghiệp Chương 7: Hệ thống báo cáo tài báo cáo tốn niên liễm, chi đào tạo nước ngồi, chi mua sắm thiết bị nhập khẩu, chi vụ kiện , bao gồm số chi nguyên tệ tỷ giá quy đổi Thuyết minh khác: Ngồi thơng tin thuyết minh trên, trường hợp có thơng tin khác xét thấy ảnh hưởng đáng kể đến số liệu tốn từ nguồn NSNN đơn vị trình bày thêm C NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ Nêu nhận xét kiến nghị đơn vị KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 360 TÀI LIỆU THAM KHẢO Thông tư 107/2017/TT – BTC ban hành ngày 10/10/2017 Chế độ kế tốn hành nghiệp Tăng Bình, Ái Phương, Nghiệp vụ kế tốn nhà nước đơn vị hành nghiệp, NXB Tài chính, 2019 Võ Văn Nhị, Hướng dẫn thực hành kế tốn hành nghiệp, NXB Tài chính, 2018 Võ Văn Nhị, Hướng Dẫn Thực Hành Kế Tốn Hành Chính Sự Nghiệp – 128 Sơ Đồ Kế Tốn Hành Chính Sự Nghiệp, NXB Lao động, 2018 KHOA KẾ TỐN - TÀI CHÍNH 361 ... tác kế tốn hành nghiệp? KHOA KẾ TỐN - TÀI CHÍNH 15 Kế tốn hành nghiệp Chương 2: Kế toán tiền, hàng tồn kho đơn vị hành nghiệp Chương 2: KẾ TỐN TIỀN, HÀNG TỒN KHO TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP... liên quan đến kế toán vốn tiền kế toán hàng tồn kho đơn vị hành nghiệp bao gồm: Kế tốn tiền mặt; Kế toán tiền gửi ngân hàng, kho bạc nhà nước; Kế toán tiền chuyển; Kế toán NVL, CCDC; Kế tốn sản... đun: Kế tốn hành nghiệp cung cấp kiến thức để học sinh, sinh viên thực nghiệp vụ kế toán đơn vị hành nghiệp như: tổ chức quản lý, phân loại, theo dõi, ghi chép, hạch toán đối tượng kế toán nghiệp