Đang tải... (xem toàn văn)
Giáo trình Kiểm toán (Nghề: Kế toán doanh nghiệp - Cao đẳng) nhằm giúp học viên trình bày được những khái niệm cơ bản sử dụng trong kiểm toán; trình bày được đối tượng và các khái niệm cơ bản sử dụng trong kiểm toán; vận dụng kiến thức của kiểm toán vào kiểm toán công tác kế toán của doanh nghiệp;... Mời các bạn cùng tham khảo!
BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN TRƢỜNG CAO ĐẲNG CƠ ĐIỆN XÂY DỰNG VIỆT XƠ GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KIỂM TỐN NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: 979/QĐ-CĐVX-ĐT, ngày 12 tháng 12 năm 2019 Hiệu trưởng Trường Cao đẳng điện xây dựng Việt Xơ Ninh Bình, Năm 2019 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng nguyên trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Trong kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao hiệu quản lý doanh nghiệp q trình cạnh tranh hội nhập Với mục đích cung cấp kiến thức chung Kiểm tốn, mơn học Kiểm tốn biên soạn mơn thuộc chuyên ngành chương trình đào tạo chuyên ngành Kế tốn doanh nghiệp Mơn học khơng cung cấp cho sinh viên kiến thức mang tính lý luận mà giúp sinh viên nắm phương pháp, trình tự, thủ tục… kiểm tốn Trong q trình biên soạn giảng tác giả cố gắng nghiên cứu thu thập kiến thức văn nhà nước, tài liệu kiểm toán để mong muốn cung cấp đầy đủ kịp thời thông tin cho bạn đọc Tuy nhiên, giảng không tránh khỏi khiếm khuyết nội dung hình thức Chúng tơi xin chân thành cảm ơn đóng góp ý kiến bạn đọc để giảng ngày hoàn thiện Ngày … tháng … năm … Tham gia biên soạn Chủ biên: ThS Trần Mai Hương MỤC LỤC TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN LỜI GIỚI THIỆU CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN Khái niệm kiểm toán 1.1 Các quan điểm kiểm toán 1.2 Khái niệm kiểm toán Các chức kiểm toán 2.1 Chức xác minh 2.2 Chức bày tỏ ý kiến Ý nghĩa tác dụng kiểm toán 10 3.1 Kiểm tốn góp phần tạo niềm tin cho người quan tâm 10 3.2 Kiểm tốn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ 10 3.3 Kiểm tốn góp phần cao hiệu hiệu quản lý 10 Mục đích phạm vi kiểm toán 10 4.1 Mục đích kiểm tốn 11 4.2 Phạm vi kiểm toán 11 Các loại kiểm toán 11 5.1 Phân loại kiểm toán theo chức 11 5.2 Phân loại kiểm toán theo chủ đề kiểm toán 12 Kiểm toán viên 13 6.1 Khái niệm phân loại kiểm toán viên 13 6.2 Trách nhiệm quyền hạn kiểm toán viên độc lập 14 CHƢƠNG 2: ĐỐI TƢỢNG VÀ CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG KIỂM TOÁN 16 Đối tƣợng kiểm toán 16 1.1 Khái quát chung đối tượng khách thể 16 1.2 Thực trạng hoạt động tài - đối tượng chung kiểm toán 17 1.3 Tài liệu kế toán - Đối tượng cụ thể kiểm toán 18 1.4 Thực trạng tài sản nghiệp vụ tài - Đối tượng cụ thể kiểm toán 18 1.5 Hiệu quả, hiệu - đối tượng cụ thể kiểm toán 19 Cơ sở dẫn liệu, chứng kiểm toán hồ sơ kiểm toán 19 2.1 Cơ sở dẫn liệu 19 2.2 Bằng chứng kiểm toán 21 2.3 Hồ sơ kiểm toán 23 Gian lận sai sót 26 3.1 Khái niệm gian lận sai sót, mối quan hệ gian lận sai sót 26 3.2 Các nhân tố ảnh hưởng tới mức độ gian lận sai sót 27 3.3 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót 28 Trọng yếu rủi ro 29 4.1 Trọng yếu 29 4.2 Rủi ro kiểm toán 34 4.3 Mối quan hệ trọng yếu rủi ro 36 Khái nệm hoạt động liên tục 37 5.1 Khái niệm 37 5.2 Trách nhiệm KTV 38 Hệ thống kiểm soát nội 38 6.1 Khái niệm 38 6.2 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội 39 Chuẩn mực kiểm toán 41 7.1 Khái niệm 41 7.2 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 41 CHƢƠNG 3: HỆ THỐNG CÁC PHƢƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 44 Khái quát hệ thống phƣơng pháp kiểm toán 44 1.1 Phương pháp kiểm toán 44 1.2 Phương pháp kiểm toán tuân thủ 48 Phƣơng pháp kiểm toán chứng từ 49 2.1 Kiểm toán cân đối 49 2.2 Đối chiếu logic 49 2.3 Đối chiếu trực tiếp 50 Phƣơng pháp kiểm tốn ngồi chứng từ 50 3.1 Kiểm kê 50 3.2 Thực nghiệm 50 3.3 Điều tra 51 Kỹ thuật lấy mẫu kiểm toán 51 4.1 Khái niệm 51 4.2 Phương pháp lấy mẫu 53 CHƢƠNG 4: TRÌNH TỰ CÁC BƢỚC KIỂM TOÁN 57 Mục tiêu trình tự tổ chức cơng tác kiểm tốn 57 Chuẩn bị kiểm toán 58 2.1 Xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán 58 2.2 Chỉ định người phụ trách cơng việc kiểm tốn 58 2.3 Thu thập thông tin 58 2.4 Lập kế hoạch kiểm toán 58 2.5 Xây dựng chương trình kiểm toán 61 Thực hành kiểm toán 61 3.1 Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm toán nội quy chế kiểm soát nội 61 3.2 Kiểm toán phận báo cáo tài 62 3.3 Kiểm tra khớp báo cáo tài nguồn số liệu để lập báo cáo tài 63 3.4 Phân tích đánh giá 64 Kết thúc kiểm toán 64 4.1 Lập báo cáo kiểm toán 64 4.2 Hồn chỉnh hồ sơ kiểm tốn 65 4.3 Ngày ghi báo cáo kiểm toán giải kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo tài 66 4.4 Kết luận kiểm toán 68 TÀI LIỆU THAM KHẢO 69 GIÁO TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: KIỂM TỐN Mã mơn học: MH 37 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơn học: - Vị trí: Kiểm tốn mơn học chun mơn nghề kế tốn doanh nghiệp Nó có quan hệ mật thiết với mơn học Kế tốn, tài nên bố trí học sau sinh viên học môn học chuyên mơn nghề - Tính chất: Kiểm tốn môn học chuyên môn nghề bắt buộc, nhằm cung cấp kiến thức kiểm toán, khái niệm sử dụng kiểm toán, phương pháp kiểm toán, quy trình va trình tự kiểm tốn, làm tảng cho sinh viên nhận thức vai trò kiểm toán hoạt động đơn vị Mục tiêu mơn học: - Về kiến thức: + Trình bày khái niệm sử dụng kiểm tốn + Trình bày đối tượng khái niệm sử dụng kiểm toán + Vận dụng kiến thức kiểm tốn vào kiểm tốn cơng tác kế toán doanh nghiệp - Về kỹ năng: + Phân tích phần hành kế tốn, báo cáo kế tốn, thực cơng tác kiểm tốn nội doanh nghiệp + Ứng dụng vào công tác kế toán doanh nghiệp - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Tuân thủ luật kế tốn kiểm tốn Nội dung mơn học: CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN Mã chƣơng: MH37.01 Giới thiệu: Chương nhằm giới thiệu kiến thức kiểm toản bao gồm: chất kiểm toán, chức kiểm toán đồng thời nêu loại kiểm toán khác vào tiêu thức phân loại Chương cung cấp kiến thức để học viên có nhận định ban đầu vị trí kiểm tốn hoạt động doanh nghiệp kinh tế quốc dân Có nhiều học viên thường quan niệm chức kiểm tốn hồn tồn giống chức kiểm tra, nhiên nghiên cứu nội dung chương 1, yêu cầu học viên không hiểu vấn đề chung kiểm tốn mà qua cần phân biệt chức kiểm toán với chức kiểm tra Mục tiêu: - Trình bày kiến thức tổng quát kiểm toán gồm: khái niệm, chức năng, ý nghĩa, mục đích, phân loại kiểm tốn - Thực phân tích chức loại kiểm tốn qua trình kiểm toán - Tuân thủ nguyên tắc kiểm tốn: Thật thà, trung thực Nội dung chính: Khái niệm kiểm toán 1.1 Các quan điểm kiểm toán Thuật ngữ kiểm toán xuất Việt Nam vào năm 90 Vì cách dùng hiểu khái niệm chưa thống Có quan điểm kiểm tốn sau: 1.1.1 Quan điểm kiểm toán theo thời điểm phát sinh - Kiểm toán hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài thực thể kinh tế kiểm toán viên độc lập tiến hành dựa theo luật định - Khái niệm bao hàm yếu tố sau: + Chức kiểm toán: Xác minh bày tỏ ý kiến + Đối tượng trực tiếp kiểm tốn: Là bảng khai tài (bảng tổng hợp kế toán) như: bảng cân đối, báo cáo kết quả, báo cáo lưu chuyển tiền tệ + Khách thể kiểm toán: Là thực thể kinh tế tổ chức (một công ty, đơn vị, chủ sở hữu, phận hay cá nhân) + Chủ thể kiểm toán: Là kiểm toán viên độc lập có nghiệp vụ Chun mơn: Chứng CPA (Certified Public Accountant) Đăng ký hành nghề Đạo đức: Trung thực, khách quan, khơng có tiền án, tiền Tính độc lập: Về quan hệ kinh tế, tình cảm + Cơ sở thực kiểm toán: Những luật định, tiêu chuẩn hay chuẩn mực chung 1.1.2 Quan điểm đồng kiểm toán với kiểm tra kế toán - Quan điểm mang tính truyền thống điều kiện kiểm tra chưa phát triển chế kế hoạch hố tập trung Vì Nhà Nước vừa chủ sở hữu, vừa thực lãnh đạo trực tiếp kinh tế Do chức kiểm tra Nhà nước thực trực tiếp với thực thể kinh tế xã hội qua nhiều khâu, kể kiểm tra kế hoạch, kiểm tra thực kế hoạch, xét duyệt hoàn thành kế hoạch - Khi chuyển đổi chế kinh tế, Nhà nước không chủ sở hữu nhất, can thiệp trực tiếp Nhà nước thực với thành phần kinh tế ngồi quốc doanh Hơn có nhiều người quan tâm đến thơng tin kế tốn Vì công tác kiểm tra phải thực rộng rãi phải đảm bảo trung thực, tạo niềm tin cho người quan tâm Lúc kiểm toán tách khỏi hoạt động kế toán, kiểm toán hoạt động độc lập mà kiểm tra kế toán nằm hoạt động kế toán gắn liền với hoạt động kế toán hoạt động độc lập 1.1.3 Quan điểm đại Theo quan điểm này, phạm vi kiểm toán gồm lĩnh vực sau: - Kiểm toán thơng tin (Information Audit): Đánh giá tính trung thực hợp pháp tài liệu (thông tin) làm sở pháp lý giải mối quan hệ kinh tế tạo niềm tin cho người quan tâm đến tài liệu kế tốn - Kiểm tốn tính quy tắc (Regularity Audit): Đánh giá tình hình thực chế độ, thể lệ, luật pháp đơn vị kiểm tra q trình hoạt động - Kiểm tốn hiệu (Efficiency Audit): Xem xét mức sinh lời DN Đối tượng trực tiếp yếu tố, nguồn lực loại nghiệp vụ kinh doanh: Mua bán, SXKD DV… - Kiểm toán hiệu (Effectiveness Audit): Xem xét lợi ích kinh tế, xã hội chương trình dự án cụ thể Được đặc biệt quan tâm khu vực cơng cộng, nơi lợi ích hiệu không giữ nguyên vẹn ý nghĩa doanh nghiệp lực quản lý cần đánh giá toàn diện bồi dưỡng thường xuyên nhằm nâng cao lực quản lý 1.2 Khái niệm kiểm toán “Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” Các chức kiểm toán 2.1 Chức xác minh - Nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập bảng khai tài - Việc xác minh bảng khai tài có hai mặt: + Tính trung thực số + Tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài - Theo thông lệ quốc tế, chức xác minh cụ thể hoá thành mục tiêu tuỳ theo đối tượng hay loại hình kiểm tốn mà mục tiêu cụ thể khác 2.2 Chức bày tỏ ý kiến Là kết luận chất lượng thông tin, tư vấn qua xác minh Chức thể khác tuỳ thuộc vào khách thể kiểm toán sở pháp lý nước - Ở khu vực công cộng đặt kiểm toán Nhà nước Chức xác minh kết luận chất lượng thông tin kiểm toán thực tương tự nhau, chức bày tỏ ý kiến pháp lý tư vấn kiểm toán lại khác Ở mức độ cao phán quan tòa + Ở CH Pháp nước Tây Âu: Chức phán quan + Ở nước Bắc Mỹ nhiều nước khu vực Châu Ấ - TBD, chức thực bừng phương thức tư vấn thông qua thư quản lý, thư quản lý kiểm toán viên đưa lời khuyên vấn đề: Thực quy tắc kế toán, hoach định sách, hiệu kinh tế quản lý, tư vấn đầu tư, thuế, tư vấn quản lý - Ở khu vực kinh doanh dự án ngân sách Nhà nước, chức bày tỏ ý kiến thực qua phương thức tư vấn Do khách thể toán viên phải tuân thủ bước theo cách chọn mẫu Bảng số ngẫu nhiên đánh số cho phần tử tổng thể phải xây dựng mối quan hệ số tổng thể với số ngẫu nhiên tạo thành từ máy tính Chọn ngẫu nhiên chương trình máy tính loại bỏ số khơng thích hợp, tự động loại bỏ phần tử bị trùng lắp tự động phản ánh kết vào giấy tờ làm việc Phương pháp nhiều cơng ty kiểm tốn vận dụng phổ biến tiết kiệm thời gian, giảm khả sai sót kiểm tốn viên lựa chọn số + Chọn mẫu có hệ thống Là q trình chọn máy móc theo khoảng cách xác định sở kích cỡ quần thể số lượng mẫu cần chọn Nguyên tắc phương pháp kể từ điểm xuất phát ngẫu nhiên chọn, lựa chọn phần tử cách khoảng cách cố định Khoảng cách cố định tính cách chia số phần tử tổng thể cho số phần tử mẫu Khoảng cách mẫu = Kích thước tổng thể/ cỡ mẫu cần chọn Phương pháp có ưu điểm đơn giản dễ làm Tuy nhiên có hạn chế mẫu chọn thường bị thiên lệch, không đại diện cho tổng thể phần tử tổng thể khơng xếp hồn tồn ngẫu nhiên Để khắc phục chọn nhiều điểm xuất phát ngẫu nhiên áp dụng nhiều phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên khác 4.2.2 Phƣơng pháp chọn mẫu phi xác suất - Là cách chọn mẫu theo phán đốn chủ quan mà khơng dựa theo phương pháp máy móc khách quan - Có cách chọn sau: + Chọn mẫu theo khối: Là cách chọn tập hợp đơn vị tổng thể Một phần tử lơ chọn phần tử cịn lại lô tự động chọn Việc chọn mẫu theo lơ để kiểm tốn khảo sát nghiệp vụ, tài sản, khoản mục áp dụng nắm tình hình đơn vị kiểm tốn có số lượng khối vừa đủ Do việc xác định mẫu cụ thể cần đặc biệt ý đến tình đặc biệt thay đổi nhân sự, thay đổi hệ thống kế tốn sách kinh tế… + Chọn mẫu tình cờ: Là cách chọn mẫu cách nghiên cứu qua tổng thể lựa chọn phần tử mẫu mà không ý đến quy mô, nguồn gốc đặc điểm phân biệt khác chúng để cố gắng có mẫu kiểm tốn khách quan 55 Nhược điểm: Khó hồn tồn vơ tư lựa chọn phần tử mẫu, phụ thuộc vào thói quen kiểm tốn viên nhiều + Chọn mẫu theo xét đoán: kiểm toán viên sử dụng phán đốn nghề nghiệp lựa chọn phần tử mẫu Kiểm toán viên muốn thu mẫu có tính đại diện phải ý đến vấn đề sau : Nếu có nhiều nghiệp vụ kiểm tra thiết loại nghiệp vụ chủ yếu kỳ phải lựa chọn Nếu có nhiều người chịu trách nhiệm nghiệp vụ kỳ nghiệp vụ người nên có mặt mẫu chọn Trong năm có thay đổi nhân tránh trường hợp mẫu tập trung vào khảo sát nghiệp vụ nhân viên thay đổi Các khoản mục, nghiệp vụ, chứng từ có số tiền lớn lựa chọn nhiều Các nghiệp vụ có khả sai sót trọng yếu lựa chọn nhiều 56 CHƢƠNG 4: TRÌNH TỰ CÁC BƢỚC KIỂM TỐN Mã chƣơng: MH37.04 Giới thiệu: Cơng việc kiểm tốn độc lập thực doanh nghiệp có quy mơ lớn, trung bình nhỏ, có hoạt động kinh tế tài đơn giản phức tạp, kiểm toán lần đầu kiểm toán lần thứ hai thứ ba, …Trong trình tự cụ thể khác đó, nội dung trình tự thực cơng việc kiểm tốn có điểm khác nhau, thơng thường q trình thực cơng việc kiểm tốn có điểm giống Mục tiêu: - Trình bày khái quát trình tự bước kiểm tốn - Thực q trình kiểm tốn: Lập kế hoạch, thực hành kiểm toán kế thúc kiểm toán - Tuân thủ nguyên tắc kiểm tốn: Thật thà, trung thực Nội dung chính: Mục tiêu trình tự tổ chức cơng tác kiểm tốn - Mục tiêu tổ chức cơng tác kiểm toán hướng tới việc tạo mối liên hệ khoa học nghệ thuật phương pháp kỹ thuật kiểm toán dùng để xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng kiểm tốn - Tổ chức cơng tác kiểm tốn thực theo quy trình chung với bước sau: + Bước 1: Chuẩn bị kiểm tốn gồm tất cơng việc khác nhằm tạo sở pháp lý, kế hoạc kiểm toán cụ thể điều kiện vật chất cho cơng tác kiểm tốn + Bước 2: Thực hành kiểm tốn bao gồm tất cơng việc thực chức xác minh kiểm toán để khẳng định thực chất đối tượng khách thể kiểm toán cụ thể + Bước 3: Kết thúc kiểm tốn bao gồm cơng việc đưa kết luận kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán giải công việc phát sinh sau lập báo cáo kiểm toán 57 Chuẩn bị kiểm toán 2.1 Xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán - Mục tiêu kiểm tốn đích cần đạt tới đồng thời thước đo kết kiểm toán cho kiểm toán cụ thể, mục tiêu kiểm toán phải tuỳ thuộc vào quan hệ chủ thể với khách thể kiểm tốn , tuỳ thuộc vào loại hình kiểm tốn - Phạm vi kiểm toán giới hạn khơng gian thời gian đối tượng kiểm tốn 2.2 Chỉ định ngƣời phụ trách cơng việc kiểm tốn Chỉ định người phụ trách có trình độ tương xứng với mục tiêu, phạm vi kiểm toán tương xứng với vị trí, yêu cầu, nội dung tinh thần kiểm tốn nói chung 2.3 Thu thập thơng tin - Việc thu thập thông tin cần đặt tương xứng với mục tiêu phạm vi kiểm toán - Trong q trình thu thập thơng tin phải tận dụng tối đa nguồn tài liệu có: + Các nghị có liên quan đến hoạt động đơn vị kiểm tốn + Các văn có liên quan đến đối tượng khách thể kiểm toán + Các kế hoạch, dự tốn, dự báo có liên quan + Các báo cáo kiểm toán lần trước, biên kiểm kê, biên xử lý vụ xảy kỳ kế toán + Các tài liệu khác có liên quan - Song cần thiêt phải có biện pháp điều tra bổ sung nguồn thông tin chưa đủ cần tiến hành khảo sát, điều tra bổ sung 2.4 Lập kế hoạch kiểm toán - Cần xác định số người, kiểm tra phương tiện xác định thời hạn thực công tác kiểm toán + Số người tham gia kiểm toán cần xem xét tổng số cấu Tổng số người phải tương xứng với quy mơ kiểm tốn, cấu nhóm cơng tác phải thích ứng với việc cụ thể + Các thiết bị đo lường cần kiểm tra chất lượng cân đối lại số lượng chủng loại 58 + Thời hạn công tác kiểm toán cần ấn định cụ thể thời hạn chung thời hạn cần thiết thời điểm thực công việc cụ thể phân cơng cho người + Trên sở kiểm tốn xác định kinh phí cần thiết cho kiểm tốn - Vai trị lập kế hoạch kiểm toán : + Kế hoạch kiểm toán phù hợp giúp cho kiểm toán viên thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiến xác đáng báo cáo tài + Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu với phối hợp hiệu với phận có liên quan kiểm tốn nội bộ, chuyên gia bên ngoài… + Kế hoạch kiểm tốn giúp kiểm tốn viên hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu cơng việc giữ vững uy tín nghề nghiệp khách hàng + Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên tiến hành kiểm toán theo chương trình lập với chi phí mức hợp lý, tăng cường sức mạnh cạnh tranh cho công ty kiểm tốn giữ uy tín với khách hàng mối quan hệ làm ăn lâu dài + Kế hoạch kiểm toán với thư hẹn kiểm toán (hoặc hợp đồng kiểm tốn) để cơng ty kiểm toán tránh xảy bất đồng khách hàng - Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn: Đạt đƣợc hiểu biết hoạt động kinh doanh ngành mà công ty khách hàng hoạt động Nhiều sai sót kiểm tốn viên tập trung vào kiểm tra số dư tài khoản nghiệp vụ lại gặp thất bại việc tìm hiểu chất vấn đề kinh tế thực diễn hoạt động kinh doanh cơng ty khách hàng Kiểm tốn viên phải tìm hiểu khía cạnh như: Các chu kỳ kinh doanh, đội ngũ quản lý cấp cao, kết quản lý mục tiêu, tổ chức nhân sự, sản phẩm-dịch vụ-thị trườngkhách hàng-đối thủ cạnh tranh, q trình kinh doanh chu kỳ hoạt động công ty, định đầu tư huy động vốn công ty khách hang Thực thủ tục phân tích để tìm hiểu rủi ro công ty 59 khách hàng Hoạt động kinh doanh tiềm ẩn rủi ro Hầu hết cơng ty kiểm tốn bắt đầu việc phân tích tổng thể rủi ro khách thể Cuộc kiểm toán hiệu kiểm toán viên xác định rủi ro quản lý cách hiệu rủi ro có ảnh hưởng đến số dư tài khoản báo cáo Thơng thường kiểm tốn viên thực thủ tục phân tích theo trình tự sau: Thực tính tốn so sánh (so sánh số tuyệt đối, tính tốn tỷ trọng khoản mục BCTC, phân tích tỷ suất, phân tích xu hướng, phân tích mối quan hệ liệu tài liệu phi tài chính), phát triển kỳ vọng, thực phân tích so sánh, phân tích liệu nhận diện khác biệt cụ thể, điều tra điểm khác biệt mong muốn, xác định yếu tố ảnh hưởng đến lập kế hoạch kiểm toán Quyết định mức trọng yếu Xem xét rủi ro kiểm toán Phát triển chiến lƣợc kiểm toán cho sở liệu cụ thể Đạt đƣợc hiểu biết hệ thống kiểm soát nội cơng ty khách hàng: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội cách: Thực kỹ thuật kiểm tra từ đầu đến cuối hệ thống kế toán thủ tục xử lý hệ thống này, thực thẩm vấn với nhân viên kế toán nhân viên thực hiện, thực tham quan nhà xưởng hoạt động đơn vị, kiểm tra tài liệu khách hàng chuẩn bị bao gồm hướng dẫn kế toán, kiểm tra giấy làm việc kiểm toán viên tiền nhiệm Đánh giá ban đầu CR: Dựa hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội bộ, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải đánh giá ban đầu CR sở liệu cho số dư tài khoản loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Thực kiểm tra hoạt động kiểm soát Đánh giá bổ sung CR 60 2.5 Xây dựng chƣơng trình kiểm tốn - Trên sở kế hoạch tổng quát, cần xây dựng chương trình cụ thể cho phần hành kiểm tốn - Xây dựng chương trình kiểm toán việc xác định số lượng thứ tự bước kể từ điểm bắt đầu đến điểm kết thúc cơng việc kiểm tốn - Chương trình kiểm toán tập hợp hướng dẫn cho thành viên tham gia kiểm toán phương tiện để kiểm tra việc thực cơng việc Chương trình kiểm tốn bao gồm mục tiêu kiểm tốn cho khoản mục ước tính thời gian cần thiết để kiểm tra khoản mục hay để thực thủ tục kiểm toán Như vậy, chương trình kiểm tốn dự kiến chi tiết cơng việc kiểm tốn cần thực hiện, thời gian hồn thành phân cơng lao động kiểm toán viên dự kiến tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng thu thập - Việc thiết kế loại hình thủ tục kiểm tốn gồm nội dung : + Quy mơ mẫu chọn : Mang tính đại diện + Phần tử chọn để kiểm tốn (hình thành mẫu) + Khoản mục chọn (thường sử dụng bảng số ngẫu nhiên) + Thời gian thực hiện: Xác định điểm bắt đầu kết thúc - Phát triển chương trình kiểm tốn: Thơng thường trọng tâm chương trình kiểm tốn thủ tục kiểm toán Thủ tục kiểm toán dự kiến công việc cụ thể để thu thập dạng chứng cá biệt điều kiện hoàn cảnh cụ thể Ngoài việc thiết kế chương trình kiểm tốn hợp lý cịn phụ thuộc vào người thực chương trình kiểm tốn Thực hành kiểm toán Là giai đoạn kiểm toán viên triển khai thực công việc ghi kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm tốn Thực hành kiểm tốn gồm cơng việc sau: - Nghiên cứu đánh giá hệ thống kế toán quy chế kiểm soát nội - Kiểm tra phận báo cáo tài - Phân tích đánh giá 3.1 Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm toán nội quy chế kiểm soát nội - Giúp kiểm toán viên thiết lập độ tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội để xác định nội dung, thời gian phạm vi bước kiểm toán, để xác định 61 trọng điểm trình xử lý nghiệp vụ tượng sai sót, gian lận tài sản - Giúp kiểm toán viên xác định đầy đủ hữu hiệu quy chế kiểm soát nội bộ, dựa vào làm sở cho việc kiểm tốn - Việc nghiên cứu quy chế kiểm soát nội bao gồm: + Thẩm định lại nhân viên phận khác doanh nghiệp + Tham khảo tài liệu mô tả phương pháp công việc sơ đồ lưu chuyển + Thu thập hiểu biết quy định mà kiểm toán viên xác định quan trọng công việc kiểm tốn - Cơng việc kiểm tra hệ thống kế toán gồm mặt sau: + Kiểm tra việc tổ chức cơng tác tổ chức máy kế tốn: Kiểm toán viên cần xem xét doanh nghiệp tổ chức cơng tác theo hình thức tập trung hay phân tán, có phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp hay không + Kiểm tra chứng từ kế tốn: Các chứng từ kế tốn có theo chế độ, biểu mẫu quy định không, chứng từ có đảm bảo ghi chép đầy đủ yếu tố cần thiết quy định không, kiện kinh tế phản ánh chứng từ có phù hợp với hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khơng, có vi phạm luật pháp hành khơng, việc tính tốn chứng từ có mặt tốn học khơng, việc tổ chức luân chuyển, xử lý chứng từ có yêu cầu pháp định không + Kiểm tra sổ kế tốn: Việc mở sổ có theo quy định khơng, quy tắc mở sổ, ghi sổ, chữa sổ, khoá sổ có tn thủ nghiêm túc khơng, việc mở sổ chi tiết có hợp lý khơng, có thực việc đối chiếu kiểm tra chặt chẽ sổ kế tốn khơng + Kiểm tra tài khoản: doanh nghiệp áp dụng chế độ tài khoản nào, gồm tài khoản gì, việc ghi chép tài khoản có nguyên tắc, phương pháp quy định không + Kiểm tra báo cáo kế toán: Danh mục báo cáo mà kế toán phải lập gửi, nội dung tiêu phận báo cáo có đảm bảo tính khoa học, trung thực khơng, phương pháp tính tốn tổng hợp số liệu, thời hạn lập gửi báo cáo kế toán 3.2 Kiểm toán phận báo cáo tài - Kiểm tốn viên phải kiểm tra xem xét nghiệp vụ kế toán cụ thể theo phần hành 62 - Kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ chứng kiểm toán có sức thuyết phục để làm sở tin cậy cho nhận xét đánh giá phận kiểm toán 3.3 Kiểm tra khớp báo cáo tài nguồn số liệu để lập báo cáo tài - Trước lập Báo cáo tài chính, kế tốn cần phải rà soát tiêu Bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, sổ chi tiết…tránh việc sai sót khơng đáng có lập Báo cáo tài - Kiểm tra, xem xét tất số dư, số phát sinh tài khoản kế toán BCĐTK xem có với chất nó? Ví dụ: + Trước hết kiểm tra số dư TK 133 Bảng cân đối tài khoản khớp với tờ khai thuế GTGT hay chưa? + Số dư tài khoản TK 242 – “Chi phí trả trước” có giá trị lại Bảng phân bổ 242? + Số dư TK 214- Khấu hao tài sản cố định có giá trị khấu hao lũy kế bảng tính khấu hao tài sản cố định hay không Nếu không khớp xem lại cách khấu hao tài sản cố định hàng tháng hay định khoản nghiệp vụ phát sinh + Kiểm tra số dư hàng tồn kho (TK 152, 153,154,155,156,157 ) xem số liệu có trùng khớp với số dư Thẻ kho, Bảng tổng hợp nhập xuất tồn hay không? Nếu số liệu bảng cân đối tài khoản so với bảng báo cáo tổng hợp nhập xuất tồn khơng khớp nguyên nhân: Chưa tính lại giá xuất kho Định khoản sai tài khoản kho Xuất bán trước có hóa đơn nhập mua + Kiểm tra tài khoản 3334 : So sánh số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính 04 quý nộp với số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm làm bút tốn điều chỉnh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp có chênh lệch trước lập Báo cáo tài chính( Trong bao gồm Quyết tốn thuế thu nhập doanh nghiệp …) + Kiểm tra Sổ quỹ tiền mặt: Về ngun tắc hạch tốn sổ quỹ tiền mặt không âm thời điểm năm Nếu thời điểm âm quỹ, kế toán phải rà soát xem xét lại nghiệp vụ xử lý bút toán 63 + Kiểm tra tài khoản tiền gửi ngân hàng so với Sổ phụ ngân hàng với số dư cuối kỳ thông báo ngân hàng hay chưa? Nếu sai kiểm tra lại chi tiết cách hạch toán tài khoản số tiền nghiệp vụ + Kiểm tra TK 331, 131 - Đối chiếu với khách hàng thông qua biên xác nhận công nợ với nhà cung cấp với khách hàng… + Kiểm tra TK 521: Kiểm tra xem có sách chiết khấu theo Quy định công ty hay không? + Kiểm tra TK 341 => Có Hợp đồng bảng tính lãi vay đối chiếu với số liệu khách hàng cung cấp + Kiểm tra TK 334 >> Đối chiếu với bảng tính lương quy chế lương thưởng, BHXH - Kiểm tra TK Loại 5, 6, 7, 8, => Lưu ý tài khoản khơng có số dư - Kiểm tra Tổng số phát sinh bảng cân đối số phát sinh xem có tổng phát sinh Nhật ký chung hay không… 3.4 Phân tích đánh giá Kiểm tốn viên dựa chứng kiểm toán thu thập bước để tiến hành việc phân tích đánh giá thơng tin tài thu nhận được, việc phân tích đánh giá cách khoa học, toàn diện tỉ mỉ giúp kiểm tốn viên nhìn nhận doanh nghiệp cách đầy đủ khách quan đưa ý kiến nhận xét, giúp việc lập báo cáo kiểm toán xác đáng, phù hợp Việc phân tích, đánh giá thực kiểm tốn viên phụ trách kiểm toán phận Kết thúc kiểm toán 4.1 Lập báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán sản phẩm cuối kiểm toán độc lập, thể ý kiến nhận xét kiểm toán viên báo cáo tài mà họ kiểm toán 4.1.1 Các yếu tố báo cáo kiểm tốn - Tiêu đề: ví dụ báo cáo kiểm toán, báo cáo kiểm toán viên - Địa chỉ: báo cáo kiểm toán phải ghi địa nơi gửi báo cáo kiểm toán - Nhận dạng báo cáo tài kiểm tốn: bao gồm tên doanh nghiệp có báo cáo, ngày lập báo cáo kỳ hạn báo cáo tài 64 - Các thơng lệ chuẩn mực kiểm tốn tn thủ thực hành kiểm tốn: phải ghi rõ thơng lệ, chuẩn mực kiểm toán quốc tế hay quốc gia - Ý kiến nhận xét báo cáo tài chính: báo cáo phải diễn đạt đầy đủ, rõ ràng ý kiến kiểm toán nhận xét báo cáo tài chính, giải trình tình hình tài doanh nghiệp kết sản xuất kinh doanh - Chữ ký: kiểm toán viên phải ký tên ghi rõ đầy đủ họ tên, hàm cấp - Địa kiểm toán viên: phải ghi rõ tên địa phương theo địa chi tiết đầy đủ nơi hãng kiểm toán quản lý kiểm toán viên đặt trụ sở - Ngày lập báo cáo kiểm tốn: ngày tháng ghi báo cáo kiểm tốn thơng báo cho người đọc tính thời gian kiện hiệu lực báo cáo tài kiện, nghiệp vụ phát sinh tính đến ngày ký báo cáo kiểm tốn 4.1.2 Các loại báo cáo kiểm toán Tùy thuộc vào việc thơng tin báo cáo tài kiểm tốn đáp ứng u cầu phản ánh, trình bày tính tn thủ góc độ, khía cạnh khác mà kiểm tốn viên nêu ý kiến nhận xét phù hợp Các ý kiến nhận xét chia thành loại phù hợp với loại báo cáo kiểm toán sau: - Báo cáo chấp nhận tồn bộ: kiểm tốn viên chấp nhận tồn số liệu doanh nghiệp trung thực hợp lý Một ý kiến nhận xét toàn rõ hài lịng kiểm tốn viên khía cạnh tài liệu doanh nghiệp - Báo cáo chấp nhận phần: Khi kiểm toán viên nhận thấy khơng chấp nhận tồn được, cịn nhiều điểm chưa xác nhận không đồng ý với doanh nghiệp - Báo cáo từ bỏ: Khi phạm vi kiểm toán bị giới hạn nghiêm trọng hay số liệu doanh nghiệp mập mờ mức độ lớn khiến cho kiểm tốn viên khơng thể ghi ý kiến nhận xét tồn báo cáo tài - Báo cáo trái ngược: Khi kiểm tốn viên có bất đồng với nhà quản lý doanh nghiệp mức độ lớn khiến kiểm toán viên ghi ý kiến dạng ngoại trừ 4.2 Hồn chỉnh hồ sơ kiểm tốn Kiểm tốn viên phải thực việc thu thập lưu trữ hồ sơ kiểm tốn tài liệu thơng tin cần thiết liên quan đến kiểm toán, giai đoạn hồn thành kiểm tốn, kiểm tốn viên phải hồn thành hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán tài liệu kiểm toán viên lập, thu thập phân loại, sử dụng, lưu trữ Việc lưu trữ hồ sơ kiểm tốn có ý nghĩa: 65 - Lưu giữ tồn nhận xét, ý kiến kiểm tốn viên - Trợ giúp cho việc lập kế hoạch kiểm toán thực cơng việc kiểm tốn cho năm sau - Là cho kiểm tra soát xét đánh giá chất luợng cơng việc kiểm tốn - Là chứng trước cần thiết để giải kiện có liên quan đến đơn vị sau kiểm tốn kết thúc, cung cấp phần thông tin cho đơn vị khách hàng tuỳ theo yêu cầu cho phép ban giám đốc Các hồ sơ kiểm tốn cần hồn chỉnh bao gồm hồ sơ cho khách hàng hồ sơ lưu trữ cơng ty kiểm tốn - Hồ sơ giao cho khách hàng gồm có: + Báo cáo kiểm tốn + Các báo cáo tài kiểm toán + Thư gửi cho giám đốc, hội quản trị + Các phụ lục kèm theo - Hồ sơ cơng ty kiểm tốn cần lưu trữ gồm có: + Kế hoạch kiểm toán + Thư mời, hẹn kiểm toán + Hợp đồng kiểm toán + Báo cáo kiểm toán + Các giải trình nhà quản lý doanh nghiệp + Các tài liệu làm chứng kiểm toán ghi chép kiểm toán viên 4.3 Ngày ghi báo cáo kiểm toán giải kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo tài 4.3.1 Ngày ghi báo cáo kiểm toán: - Kiểm toán viên phải ghi ngày ký tên vào báo cáo kiểm toán kiểm toán viên hồn tất việc kiểm tốn - Trước ký báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên cần thực thi biện pháp dự kiến để chứng kiện xảy ngày ký báo cáo kiểm toán duyệt y Các biện pháp phải tiến hành ngày ghi báo cáo kiểm toán bao gồm bước sau: 66 + Đọc biên đại hội cổ đông, biên họp ban giám đốc, kiểm toán, biên họp đồng quản trị thời kỳ sau ngày lập bảng tổng kết tài sản thẩm tra vấn đề thảo luận đại hội mà biên chưa ghi + Đọc báo cáo tài văn cần thiết khác doanh nghiệp báo cáo thu chi, dự toán lưu chuyển tiền tệ + Thẩm tra đánh giá phiếu thẩm tra phận tư vấn pháp lý doanh nghiệp vấn đề tranh chấp truớc + Soát xét lại biện pháp nhà quản lý kiện quan trọng, hỏi lại nhà quản lý xem kiên thể báo cáo tài doanh nghiệp hay chưa - Nếu xét thấy có kiện xảy sau ngày lập bảng tổng kết tài sản tính đến ngày ký báo cáo kiểm tốn ảnh hưởng đến báo cáo tài kiểm toán viên phải áp dụng thêm biện pháp kiểm tra nhằm xác định xem kiện có phản ánh báo cáo tài khơng để có ý kiến nhận xét thích hợp báo cáo kiểm toán 4.3.2 Các kiện sau ngày ký báo cáo kiểm toán nhƣng trƣớc ngày phát hành báo cáo tài chính: - Các nhà quản lý phải có trách nhiệm thơng báo cho kiểm tốn viên biết kiện xảy từ ký báo cáo kiểm tốn lúc phát hành báo cáo tài hàng năm kiện có khả ảnh hưởng đến báo cáo tài KTV khơng chịu trách nhiệm việc phát kiện - Nếu kiểm tốn viên thơng báo kiện phải cân nhắc với doanh nghiệp xem có nên sửa lại báo cáo tài khơng Trong trường hợp doanh nghiệp sửa lại báo cáo tài kiểm tốn viên phải thực thi thủ pháp cần thiết ghi lại báo cáo kiểm toán sở báo cáo tài sửa đổi duyệt y, ngày ghi báo cáo kiểm tốn khơng sớm ngày phê duyệt báo cáo tài sửa đổi - Nếu kiểm tốn viên cho cần thiết nhà quản lý doanh nghiệp khơng sửa chữa báo cáo tài cịn tuỳ thuộc vào việc kiểm toán viên đưa báo cáo kiểm toán cho doanh nghiệp chưa Nếu báo cáo kiểm tốn chưa đưa cho khách hàng kiểm tốn viên cần diễn đạt lại nhận xét “chấp nhận phần” “ý kiến trái ngược” xét thấy phù hợp Nếu báo cáo kiểm toán đưa cho khách hàng, kiểm tốn viên cần thơng báo cho ban lãnh đạo cao doanh nghiệp biết kiểm toán viên có hành động cần thiết để làm hiệu lực báo cáo phù hợp với hiệu lực quyền hạn pháp lý họ 67 4.3.3 Những kiện đƣợc phát sau ngày báo cáo tài chính: - Sau ngày báo cáo tài phát hành kiểm tốn viên khơng có nghĩa vụ thẩm tra tiếp tục báo cáo tài kiểm tốn viên thấy có ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo tài kiểm toán mà trước ký báo cáo kiểm tốn, kiểm tốn viên chưa phát họ phải thảo luận vấn đề với nhà quản lý DN - Kiểm toán viên cần xem lại công việc mà nhà quản lý doanh nghiệp làm để thẩm tra xem xét khoản mục báo cáo tài bị thay khơng Nếu nhà quản lý doanh nghiệp sửa đổi lại báo cáo tài kiểm tốn viên lập báo cáo kiểm tốn sở báo cáo tài sửa đổi duyệt lại Báo cáo kiểm toán lập lại ghi ngày Nếu nhà quản lý không sửa chữa lại báo cáo tài theo u cầu kiểm tốn viên kiểm tốn viên cần thơng báo cho nhà quản lý cao doanh nghiệp có hành động làm vơ hiệu hố báo cáo kiểm tốn phát hành 4.4 Kết luận kiểm toán Để kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên cần đưa kết luận kiểm toán lập báo cáo biên kiểm toán - Kết luận kiểm toán: Là khái quát kết thực chức kiểm toán kiểm toán cụ thể, kiểm toán viên phải bảo đảm yêu cầu nội dung tính pháp lý + Về nội dung: kết luận kiểm toán phải phù hợp, đầy đủ Sự phù hợp kết luận kiểm toán quán kết luận nêu với mục tiêu kiểm tốn + Tính pháp lý: Đòi hỏi chứng tương xứng theo yêu cầu quy chế, chuẩn mực luật pháp, kết luận phải chuẩn xác từ ngữ văn phạm - Biên kiểm toán thường sử dụng kiểm toán nội phần kiểm tốn báo cáo tài - Báo cáo kiểm tốn hình thức biểu chức xác minh bày tỏ ý kiến báo cáo tài kiểm toán phục vụ yêu cầu người quan tâm cụ thể 68 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] GS.TS Nguyễn Quang Quynh, 2018, Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, NXB Đại học kinh tế quốc dân [2] GS.TS Vương Đình Huệ, 2004, Giáo trình Kiểm tốn, NXB Tài [3] ThS Trần Long, 2005, Giáo trình Kiểm tốn, NXB Hà Nội [4] PGS.TS Nguyễn Đình Hựu, 2003, Kiểm tốn bản, NXB Chính trị quốc gia [5] ALVIN – A.A RENS, 1997, Kiểm toán, NXB Thống kê [6] Các sách báo, tạp chí chun ngành kế tốn, kiểm tốn, tài 69 ... kiểm tốn cơng tác kế toán doanh nghiệp - Về kỹ năng: + Phân tích phần hành kế tốn, báo cáo kế tốn, thực cơng tác kiểm tốn nội doanh nghiệp + Ứng dụng vào cơng tác kế tốn doanh nghiệp - Về lực... kiểm toán; - VSA số 510 - Kiểm toán năm - Số dư đầu năm tài chính; - VSA số 520 - Quy trình phân tích; - VSA số 580 - Giải trình Giám đốc - VSA số 240 - Gian lận sai sót; - VSA số 300 - Lập kế. .. chép kế tốn doanh nghiệp khơng đầy đủ Các loại kiểm toán 5.1 Phân loại kiểm toán theo chức Theo chức kiểm toán bao gồm loại kiểm toán sau: 5.1.1 Kiểm toán hoạt động - Khái niệm: Là kiểm toán