Giáo trình Kế toán quản trị (Nghề Kế toán doanh nghiệp - Trình độ Cao đẳng): Phần 2 gồm có những nội dung chính sau: Kế toán các nghiệp vụ ngoại tệ và hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ, kế toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại dịch vụ.
CHƢƠNG 2: KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ NGOẠI TỆ VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU Kế toán nghiệp vụ ngoại tệ 1.1 Nội dung nguyên tắc hạch toán 1.1.1 Chênh lệch tỷ giá hối đoái Trƣờng hợp doanh nghiệp phát sinh đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ sử dụng kế tốn lập báo cáo tài quy đổi làm phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lƣợng tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Chênh lệch tỷ giá hối đoái chủ yếu phát sinh trƣờng hợp: - Thực tế mua bán, trao đổi, toán nghiệp vụ ngoại tệ kỳ Trong trƣờng hợp này, tỷ giá hối đoái đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán đƣợc ghi theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch - Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập bảng cân đối kế toán thời điểm cuối năm tài Ở thời điểm kết thúc năm tài nguyên tắc khoản mục tiền tệ phải đƣợc báo cáo tỷ giá cuối năm tài Vì vậy, thời điểm doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ gia hối đối giao dịch bình qn thị trƣờng bình quân liên ngân hàng ngân hàng nhà nƣớc Việt nam công bố thời điểm cuối năm tài - Đối với doanh nghiệp sử dụng cơng cụ tài để dự phịng rủi ro hối đối khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đƣợc hạch toán theo tỷ giá hối đối thực tế phát sinh Doanh nghiệp khơng đƣợc đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng cơng cụ tài để dự phịng rủi ro hối đối 1.1.2 Ngun tắc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm cuối năm tài 57 Tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ mặt phải theo dõi chi tiết theo nguyên tệ, mặt khác phải quy đổi tiền Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam theo tỷ giá thực tế giao dịch tỷ giá thực tế bình quân thị trƣờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toán Cụ thể: + Đối với tài khoản phản ánh doanh thu, chi phí, hàng tồn kho, TSCĐ bên Nợ tài khoản vốn tiền phản ánh theo tỷ giá thực tế giao dịch tỷ giá thực tế bình quân liên ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam công bố + Đối với bên Có t ài khoản vốn tiền đƣợc ghi theo tỷ giá phản ánh sổ kế tốn (đƣợc tính theo phƣơng pháp: Tỷ giá đích danh, tỷ giá bình qn, tỷ giá nhập trƣớc- xuất trƣớc, tỷ giá nhập sau - xuất trƣớc) + Đối với bên Nợ tài khoản nợ phải thu bên Có tài khoản nợ phải trả đƣợc ghi theo tỷ giá thực tế giao dịch tỷ giá thực tế bình quân liên ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam công bố + Đối với bên Có tài khoản nợ phải thu bên Nợ tài khoản nợ phải trả đƣợc ghi theo tỷ giá phản ánh sổ kế tốn + Cuối năm tài chính, số dƣ tài khoản phản ánh khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải đƣợc đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trƣờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam công bố vào thời điểm lập Bảng cân đối kế tốn cuối năm tài chính, sử dụng tài khoản 413 "Chênh lệch tỷ giá hối đoái" Nhƣ vậy, nghiệp vụ nhập trực tiếp, tài khoản 413 "Chênh lệch tỷ giá hối đoái" đƣợc sử dụng để đánh giá lại số dƣ tài khoản 331 "Phải trả cho ngƣời bán" cuối năm tài chính, trƣờng hợp doanh nghiệp thƣơng mại nhập hàng hoá chƣa trả tiền 1.1.3 Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái - Tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ mặt phải theo dõi chi tiết theo nguyên tệ, mặt khác phải quy đổi tiền Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam theo tỷ giá thực tế giao dịch tỷ giá thực tế bình quân thị trƣờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toán 58 - Tồn chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh kỳ doanh nghiệp thƣơng mại đƣợc ghi nhận vào doanh thu chi phí tài doanh nghiệp; cịn khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài sau phản ánh tài khoản 413 đƣợc kết chuyển vào doanh thu chi phí tài doanh nghiệp 1.2 Tài khoản sử dụng * Tài khoản 413 – chênh lệch tỷ giá hối đoái - Công dụng: Tài khoản dùng để phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh hoạt động đầu tƣ xây dựng (giai đoạn trƣớc hoạt động); chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ cuối năm tài chính; khoản chênh lệch chênh lệch tỷ giá hối đối chuyển đổi báo cáo tài sở nƣớc ngồi tình hình xử lý số chênh lệch tỷ giá hối đối - Kết cấu: Bên nợ: + Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) + Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) Bên có: + Chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) + Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) Tài khoản 413 – “chênh lệch tỷ giá hối đoái ” có số dƣ bên nợ số dƣ bên có Số dư bên nợ: Số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá); Số chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài sở nƣớc chƣa xử lý thời điểm lập bảng cân đối kế tốn Số dư bên có: Số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá); Số chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài sở nƣớc chƣa xử lý thời điểm lập bảng cân đối kế toán 59 - Tài khoản 413 – “chênh lệch tỷ giá hối đối ” có tài khoản cấp 2: TK 4131 - “chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài ” TK 4132 - “chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu tƣ XDCB ” 1.3 Các trường hợp kế toán chủ yếu 1.3.1 Kế toán chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) * Khi mua ngồi hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ…: - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch ngoại tệ: Nợ TK 151,152,156,211…: Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch Nợ TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 1111,1122: Tỷ giá hối đối ghi số kế toán - Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch ngoại tệ: Nợ TK 151,152,156,211…: Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch Có TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 1111,1122: Tỷ giá hối đoái ghi số kế toán * Khi toán nợ phải trả ngoại tệ: - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch ngoại tệ: Nợ TK 311, 331, 341…: Tỷ giá hối đoái ghi số kế toán Nợ TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 1111,1122: Tỷ giá hối đoái ghi số kế toán - Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch ngoại tệ: Nợ TK 311, 331, 341…: Tỷ giá hối đoái ghi số kế toán Có TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 1111,1122: Tỷ giá hối đoái ghi số kế toán * Kết thúc giai đoạn đầu tƣ xây dựng (giai đoạn trƣớc hoạt động): Nợ TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 3387: Doanh thu chƣa thực (lãi tỷ giá) Hoặc: Nợ TK 242: Chi phí trả trƣớc dài hạn (lỗ tỷ giá) Có TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đoái 60 - Phân bổ chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái thực phát sinh giai đoạn đầu tƣ xây dựng vào chi phí tài năm tài kết thúc giai đoạn đầu tƣ: Nợ TK 635: Chi phí tài (lỗ tỷ giá) Có TK 242: Chi phí trả trƣớc dài hạn - Phân bổ chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái thực phát sinh giai đoạn đầu tƣ xây dựng vào doanh thu hoạt động tài năm tài kết thúc giai đoạn đầu tƣ: Nợ TK 3387: Doanh thu chƣa thực Có TK 515: doanh thu hoạt động tài chính.(lãi tỷ giá) 1.3.2 Kế tốn chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB doanh nghiệp sản xuất kinh doanh * Khi mua hàng hóa, dịch vụ toán ngoại tệ: - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch ngoại tệ: Nợ TK 151,152, 156, 211…: Tỷ giá hối đối ngày giao dịch Nợ TK 635: Chi phí tài (lỗ tỷ giá) Có TK 1111,1122: Tỷ giá hối đoái ghi số kế toán - Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch ngoại tệ: Nợ TK 151, 152, 156, 211…: Tỷ giá hối đối ngày giao dịch Có TK 515: doanh thu hoạt động tài chính.(lãi tỷ giá) Có TK 1111,1122: Tỷ giá hối đoái ghi số kế toán * Khi nhận hàng hóa dịch vụ nhà cung cấp, vay ngắn hạn, vay dài hạn…bằng ngoại tệ Nợ TK có liên quan (Tỷ giá hối đối ngày giao dịch) Có TK 331,311,341…(Tỷ giá hối đối ngày giao dịch) * Khi toán nợ phải trả: - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch ngoại tệ: Nợ TK 331, 311, 341…: Tỷ giá hối đoái ghi số kế toán Nợ TK 635: Chi phí tài (lỗ tỷ giá) Có TK 1111,1122: Tỷ giá hối đoái ghi số kế toán - Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch ngoại tệ: Nợ TK 331, 311, 341…: Tỷ giá hối đoái ghi số kế toán 61 Có TK 515: doanh thu hoạt động tài chính.(lãi tỷ giá) Có TK 1111,1122: Tỷ giá hối đối ghi số kế toán * Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác ngoại tệ: Nợ TK 1112, 1122, 131…: Tỷ giá hối đối bình qn liên ngân hàng Có TK 511, 711: Tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế * Khi phát sinh khoản nợ phải thu ngoại tệ: Nợ TK 136, 138…: Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch Nợ TK 635: Chi phí tài (lỗ tỷ giá) Có TK 1111,1122: Tỷ giá hối đối ghi số kế tốn Có TK 515: doanh thu hoạt động tài chính.(nếu lãi tỷ giá) * Khi thu đƣợc tiền nợ phải thu ngoại tệ Nợ TK 1111,1122: Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch Nợ TK 635: Chi phí tài (lỗ tỷ giá) Có TK 131, 136,138: Tỷ giá hối đối ghi số kế tốn Có TK 515: doanh thu hoạt động tài chính.(nếu lãi tỷ giá) 1.3.3 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ - Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đối: Nợ TK 1111, 1122, 131, 136, 311, 331… Có TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đoái - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái: Nợ TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 1111, 1122, 131, 136, 311, 331… 1.3.4 Kế toán xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại cuối năm - Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm khoản mục tiền tệ hoạt động sản xuất, kinh doanh, kể hoạt động đầu tƣ xây dựng (của doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh) + Kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá: Nợ TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài (nếu lãi tỷ giá) + Kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá: 62 Nợ TK 635: Chi phí hoạt động tài (nếu lỗ tỷ giá) Có TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đối - Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm khoản mục tiền tệ hoạt động hoạt động đầu tƣ xây dựng + Ở giai đoạn đầu tƣ xây dựng, doanh nghiệp chƣa vào hoạt động chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm đƣợc phản ánh lũy kế TK 413, số dƣ nợ có phản ánh BCĐKT + Khi kết thúc giai đoạn đầu tƣ, xây dựng chuyển sang hoạt động sản xuất kinh doanh: (-) Kết chuyển số dƣ nợ TK 4132 TK 242: Nợ TK 242: Có TK 413 (4132) (-) Kết chuyển số dƣ có TK 4132 TK 3387 Nợ TK 413 (4132) Có TK 3387 Kế toán nhập, xuất 2.1 Những vấn đề chung hoạt động kinh doanh nhập, xuất 2.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh nhập, xuất Hoạt động kinh doanh xuất nhập có đặc điểm sau: - Lƣu chuyển hàng hóa xuất nhập bao gồm giai đoạn: Mua hàng, bán hàng nhập mua hàng, bán hàng xuất Bởi vậy, thời gian thực giai đoạn lƣu chuyển hàng hóa đơn vị xuất nhập thƣờng dài đơn vị kinh doanh hàng hóa nƣớc - Đối tƣợng kinh doanh hàng nhập hàng thu mua nƣớc ngoài, để bán tiêu dùng nƣớc Đối tƣợng hàng nhập không đơn mặt hàng phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng tầng lớp dân cƣ mà chủ yếu trang thiết bị, máy móc, vật tƣ kỹ thuật công nghệ đại phục vụ cho phát triển kinh tế quốc dân nƣớc ta tất ngành địa phƣơng lĩnh vực - Đối tƣợng kinh doanh hàng xuất hàng hóa, dịch vụ cung cấp đƣợc sản xuất nƣớc phổ biến gồm loại: Nguyên liệu, vật liệu, lâm sản, hải sản, khoáng sản khai thác xuất khẩu, hàng tiêu dùng gia công xuất khẩu, hàng chế biến xuất khác 63 2.1.2 Các phương thức kinh doanh tiền tệ sử dụng nhập, xuất Nhập xuất thƣờng đƣợc thực theo hai phƣơng thức: Phƣơng thức xuất nhập trực tiếp, phƣơng thức xuất nhập gián tiếp ủy thác + Phƣơng thức xuất nhập trực tiếp: Là phƣơng thức kinh doanh mà đơn vị xuất nhập trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng với nƣớc ngồi; trực tiếp giao nhận tốn tiền hàng + Phƣơng thức xuất nhập ủy thác: Việc xuất nhập thông qua đơn vị khác, xuất bên giao ủy thác bên nhận ủy thác Trong bên giao ủy thác giữ vai trò ngƣời sử dụng dịch vụ, bên nhận ủy thác ngƣời cung cấp dịch vụ đƣợc hƣởng hoa hồng theo hợp đồng ký kết - Hầu hết tiêu kinh doanh chủ yếu đơn vị xuất nhập đƣợc phản ánh ngoại tệ Vì vậy, hạch toán tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ mặt phải theo dõi chi tiết theo nguyên tệ, mặt khác phải quy đổi tiền ngân hàng nhà nƣớc Việt nam theo tỷ giá thực tế giao dịch tỷ giá thực tế bình quân thị trƣờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng nhà nƣớc Việt nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toán 2.1.3 Các điều kiện giao hàng theo Incoterms Điều kiện địa điểm giao hàng phân chia trách nhiệm ngƣời bán ngƣời mua khoản chi phí rủi ro đƣợc quy định luật buôn bán quốc tế Incoterms - Giao hàng xƣởng: Theo điều kiện này, ngƣời bán giao hàng cho ngƣời mua địa điểm giao hàng mình, hàng hóa chƣa đƣợc làm thủ tục thông quan xuất chƣa bốc lên phƣơng tiện tiếp nhận Điều kiện cho thấy ngƣời mua phải chịu phí tổn rủi ro từ nhận hàng sở ngƣời bán (trừ có thỏa thuận riêng) - Giao cho ngƣời vận chuyển: Ngƣời bán chịu trách nhiệm chi phí hàng hóa hàng hóa đƣợc giao cho ngƣời định Nhƣ vậy, ngƣời bán sau làm thủ tục thông quân xuất giao hàng cho ngƣời vận chuyển ngƣời mua định địa điểm quy định Nếu hàng giao sở ngƣời bán ngƣời bán có trách nhiệm bốc hàng, giao hàng địa điểm khác ngƣời bán khơng có trách nhiệm dỡ hàng Điều kiện áp dụng cho phƣơng thức vận chuyển, kể vận tải đa phƣơng thức 64 - Giao dọc mạn tàu: Ngƣời bán phải làm thủ tục thơng quan xuất cho hàng hóa, chịu trách nhiệm chi phí hàng đƣợc đặt dọc mạn tàu cảng quy định ngƣời mua định Điều kiện áp dụng vận tải đƣờng biển hay đƣờng thủy nội địa - Giao lên tàu (FOB): Ngƣời bán chịu trách nhiệm làm thủ tục thông quan xuất chi phí hàng hóa qua lan can tàu cảng bốc quy định ngƣời mua định Điều kiện áp dụng vận tải đƣờng biển hay đƣờng thủy nội địa - Tiền hàng cƣớc phí: Điều kiện giao hàng có nghĩa ngƣời bán giao hàng hàng hóa qua lan can tàu cảng gửi hàng, cho biết giá hàng hóa bao gồm giá thân hàng hóa cƣớc phí vận chuyển Ngƣời bán phải có trách nhiệm làm thủ tục thơng quan xuất khẩu, trả phí tổn cƣớc vận chuyển cần thiết để đƣa hàng tới cảng đến quy định nhƣng rủi ro, mát hƣ hại hàng hóa nhƣ chi phí phát sinh thêm tình xảy sau thời điểm giao hàng đƣợc chuyển từ ngƣời bán sang ngƣời mua Điều kiện áp dụng vận tải đƣờng biển hay đƣờng thủy nội địa - Tiền hàng, phí bảo hiểm phí vận chuyển (CIF): Điều kiện giao hàng có nghĩa ngƣời bán giao hàng hàng hóa qua lan can tàu cảng gửi hàng, cho biết giá hàng hóa bao gồm giá thân hàng hóa cƣớc phí vận chuyển hàng đến cảng quy định Ngƣời bán phải có trách nhiệm làm thủ tục thơng quan xuất khẩu, trả phí tổn cƣớc vận chuyển cần thiết để đƣa hàng tới cảng đến quy định nhƣng rủi ro, mát hƣ hại hàng hóa nhƣ chi phí phát sinh thêm tình xảy sau thời điểm giao hàng đƣợc chuyển từ ngƣời bán sang ngƣời mua Ngoài ra, ngƣời bán phải mua bảo hiểm hàng hải mức độ tối thiểu để bảo vệ cho ngƣời mua trƣớc rủi ro, mát, hƣ hại hàng hóa trình vận chuyển Điều kiện áp dụng vận tải đƣờng biển hay đƣờng thủy nội địa - Cƣớc phí trả tới: Điều kiện giao hàng có nghĩa ngƣời bán phải có trách nhiệm làm thủ tục thông quan xuất khẩu, giao hàng cho ngƣời vận chuyển ngƣời bán định trả cƣớc vận chuyển đến nơi quy định Ngƣời mua phải chịu rủi ro phí tổn phát sinh sau hàng đƣợc giao cho ngƣời chuyên chở Điều kiện đƣợc sử dụng cho phƣơng thức vận chuyển, kể vận tải đa phƣơng thức 65 - Giao biên giới: Ngƣời bán phải làm thủ tục thông quan xuất chịu chi phí, rủi ro lúc giao hàng Thời điểm giao hàng thời điểm hàng hóa đƣợc đặt dƣới quyền định đoạt ngƣời mua boong tàu, chƣa dỡ hàng, chƣa làm thủ tục thông quan nhập cảng đến quy định Điều kiện sử dụng hàng hóa đƣợc giao đƣờng biển đƣờng thủy nội địa vận tải đa phƣơng thức tàu cảng đến - Giao cầu cảng: Ngƣời bán giao hàng hàng hóa đƣợc đặt dƣới định đoạt ngƣời mua cầu tàu cảng đến quy định, chƣa làm thủ tục nhập Ngƣời bán phải chịu phí tổn rủi ro liên đến việc đƣa hàng hóa tới cảng quy định bốc dỡ hàng lên cầu tàu Ngƣời mua phải làm thủ tục thơng quan nhập chịu chi phí liên quan đến việc nhập hàng hóa Điều kiện sử dụng hàng hóa đƣợc giao đƣờng biển đƣờng thủy nội địa vận tải đa phƣơng thức dỡ khỏi tàu lên cầu tàu cảng đến quy định 2.2 Kế toán nhập hàng hóa 2.2.1.Một số vấn đề chung nhập hàng hóa - Phạm vi hàng nhập khẩu: + Hàng mua nƣớc sở hợp đồng nhập mà doanh nghiệp xuất nhập nƣớc ta ký với nƣớc + Hàng đƣa vào Việt Nam tham gia hội chợ, triển lãm, sau nƣớc ta mua lại tốn ngoại tệ + Hàng khu chế xuất (phần chia thu nhập bên đối tác không mang nƣớc) bán thị trƣờng Việt Nam, thu ngoại tệ - Thời điểm ghi nhận hàng nhập thời điểm đơn vị nhập nhận đƣợc quyền sở hữu hàng nhập toán tiền chấp nhận toán tiền với ngƣời bán Tuy nhiên thời điểm phụ thuộc vào điều kiện giao hàng điều kiện vận chuyển + Vận chuyển đƣờng biển: Thời điểm ghi (xác định) hàng nhập tính từ ngày hải quan cảng ký vào tờ khai hàng hố nhập + Vận chuyển đƣờng hàng khơng: Thời điểm tính hàng nhập từ ngày hàng đƣợc chuyển đến sân bay nƣớc ta có xác nhận hải quan sân bay 2.2.2 Kế toán nhập trực tiếp - Thanh to¸n b»ng th- tÝn dông: 66 - Các khoản thu nhập hoạt động tài khác phát sinh: Nợ TK 111, 112, …: Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài - Tính thuế GTGT phải nộp hoạt động tài theo phƣơng pháp trực tiếp: Nợ TK 515: Doanh thu hoạt động tài Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp - Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài để xác định kết : Nợ TK 515: Doanh thu hoạt động tài Có TK 911: Xác định kết kinh doanh 2.2 Kế toán chi phí hoạt động tài Chi phí hoạt động tài chi phí liên quan đến hoạt động vốn, hoạt động đầu tƣ tài nghiệp vụ mang tính chất tài doanh nghiệp bao gồm: - Chi phí liên quan đến hoạt động đầu tƣ cơng cụ tài - Chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn, mua bán ngoại tệ - Chi phí lãi vay vốn kinh doanh khơng đƣợc vốn hóa, khoản chiết khấu tốn bán sản phẩm, hàng hóa… - Chênh lệch lỗ mua bán ngoại tệ, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá hối đối - Trích lập dự phịng giảm giá đầu tƣ tài ngắn hạn, dài hạn 2.2.1 Tài khoản sử dụng - Tài khoản 635 – Chi phí tài Cơng dụng: Tài khoản dùng để phản ánh khoản chi phí hoạt động tài doanh nghiệp - Kết cấu TK 635: Bên nợ: Tập hợp tồn khoản chi phí thuộc hoạt động tài doanh nghiệp Bên có: + Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tƣ chứng khốn + Kết chuyển tồn chi phí hoạt động tài vào tài khoản xác định kết Tài khoản 635 cuối kỳ khơng có số dƣ 2.2.2 Trình tự kế tốn - Khi bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn bị lỗ: Nợ TK 111, 112…: Giá bán Nợ TK 635: Chi phí tài (số lỗ) 111 Có TK121, 221: Tổng giá gốc - Chi phí nắm giữ, bán chứng khốn, chi phí lãi vay vốn kinh doanh khơng đƣợc vốn hóa, chiết khấu tốn cho khách hàng hƣởng: Nợ TK 635: Chi phí tài Có TK 111,112… - Chi phí cho hoạt động liên doanh đầu tƣ vào sở đồng kiểm soát: Nợ TK 635: Chi phí tài Có TK 128, 228: Lỗ trừ vào vốn gốc Có TK 111, 112, … - Khoản lỗ phát sinh bán ngoại tệ: Nợ TK 1111, 1121…: Tỷ giá bán Nợ TK 635: Chi phí tài (số lỗ) Có TK1112, 1122: Tỷ giá ghi sổ Đồng thời ghi đơn: Có TK 007 – Ngoại tệ loại - Khoản chênh lệch tỷ giá (lãi tỷ giá bù lỗ tỷ giá < 0) đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm: Nợ TK 635: Chi phí hoạt động tài Có TK 413: Chênh lệch tỷ giá - Cuối niên độ kế tốn, lập dự phịng giảm giá cho khoản đầu tƣ tài chính: Nợ TK 635: Chi phí tài Có TK 129, 229: Dự phịng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn Cuối kỳ, kết chuyển chi phí hoạt động tài để xác định kết kinh doanh: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 635: Chi phí hoạt động tài Kế tốn thu nhập, chi phí khác 3.1 Kế toán thu nhập khác * Thu nhập khác khoản thu nhập doanh thu doanh nghiệp Đây khoản thu nhập đƣợc tạo từ hoạt động khác hoạt động kinh doanh thông thƣờng doanh nghiệp, bao gồm: - Thu nhập từ nhƣợng bán, lý TSCĐ - Giá trị lại giá bán giá trị hợp lý TSCĐ bán để thuê lại theo phƣơng thức thuê tài thuê hoạt động - Tiền phạt thu đƣợc khách hàng, đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế - Thu khoản nợ khó địi xử lý xóa sổ 112 - Các khoản thuế đƣợc Nhà nƣớc miễn giảm trừ thuế TNDN - Thu nhập quà biếu, quà tặng tiền, vật cá nhân, tổ chức… 3.1.1 Tài khoản sử dụng TK 711 – Thu nhập khác Bên nợ: + Số thuế GTGT phải nộp tính theo phƣơng pháp trực tiếp khoản thu nhập khác + Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập khác sang TK 911 để xác định kết kinh doanh Bên có: Các khoản thu nhập khác phát sinh kỳ Tài khoản cuối kỳ khơng có số dƣ 3.1.2 Trình tự hạch toán - Trƣờng hợp bán thuê lại theo phƣơng thức th tài có giá bán > giá trị lại: Nợ TK 111, 112…: Tổng số tiền theo giá tốn Có TK 711: Giá trị cịn lại Có TK 3387: Chêch lệch giá bán > giá trị cịn lại Có TK 3331: Thuế GTGT - Phản ánh số thu lý, nhƣợng bán TSCĐ: Nợ TK 111, 112…: Tổng số tiền theo giá toán Có TK 711: Thu nhập khác Có TK 3331: Thuế GTGT - Các khoản tiền phạt thu đƣợc, đƣợc bồi thƣờng đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế: Nợ TK 111, 112…: Nếu thu tiền Nợ TK 1388: Phải thu khác Nợ TK 338, 344: Nếu trừ vào tiền nhận ký cƣợc Có TK 711: Thu nhập khác - Các khoản thu đƣợc từ khoản nợ khó địi trƣớc xóa sổ, khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ, khoản tiền đƣợc biếu tặng…: Nợ TK 111, 112…: Nợ TK 331, 338, 333… Có TK 711: Thu nhập khác - Khi góp vốn liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt vật tƣ, hàng hóa: 113 Nợ TK 222: Vốn góp liên doanh (Theo giá đánh giá lại) Nợ TK 811: Chênh lệch giá trị ghi sổ > giá đánh giá lại Có TK 152, 153, 156…: Giá trị ghi sổ Có TK 711: (Chênh lệch giá trị ghi sổ < giá đánh giá lại): Phần tƣơng ứng lợi ích bên khác liên doanh Có TK 3387: (Chênh lệch giá trị ghi sổ < giá đánh giá lại) Phần tƣơng ứng lợi ích doanh nghiệp liên doanh - Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập khác để xác định kết kinh doanh: Nợ TK 711: Thu nhập khác Có TK 911: Xác định kết kinh doanh 3.2 Kế tốn chi phí khác Chi phí khác khoản chi phí ngồi hoạt động sản xuất kinh doanh tạo doanh thu doanh nghiệp Đây khoản lỗ kiện hay nghiệp vụ khác biệt với hoạt động kinh doanh thông thƣờng doanh nghiệp, bao gồm: - Chi phí lý, nhƣợng bán TSCĐ - Giá trị lại TSCĐ lý, nhƣợng bán - Các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế - Khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế - Các khoản chi phí ghi nhầm bỏ sót ghi sổ kế tốn - Các chi phí khác 3.2.1 Tài khoản sử dụng TK 811 – Chi phí khác Bên nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh kỳ Bên có: Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác sang TK 911 để xác định kết kinh doanh Tài khoản cuối kỳ khơng có số dƣ 3.2.2 Trình tự kế tốn - Các chi phí phát sinh trình lý, nhƣợng bán TSCĐ: Nợ TK 811: Chi phí khác Nợ TK 133: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 111, 112, 152, 153… - Giá trị lại TSCĐ lý, nhƣợng bán Nợ TK 811: Chi phí khác (giá trị cịn lại) Nợ TK 214: Hao mịn TSCĐ 114 Có TK 211, 213: Nguyên giá tài sản - Trƣờng hợp bán thuê lại thoe phƣơng thức thuê tài với giá bán < giá trị lại: Nợ TK 811: Giá bán Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ Nợ TK 242: Chênh lệch giá trị cịn lại > giá bán Có TK 211: Nguyên giá tài sản - Các khoản tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt truy nộp thuế: Nợ TK 811: Chi phí khác Có TK 111, 112, 333, 338… - Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác để xác định kết kinh doanh: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 811: Chi phí khác Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 4.1 Nội dung phương pháp tính - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đƣợc tính thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Hàng quý, kế toán vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Cuối năm tài chính, vào tờ khai toán thuế, số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp năm nhỏ số phải nộp cho năm đó, kế tốn ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp năm lớn số phải nộp cho năm đó, kế tốn ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp số chênh lệch số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp năm lớn số phải nộp 4.2 Phƣơng pháp kế toán 4.2.1 Tài khoản sử dụng Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Công dụng: Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh năm làm xác định kết hoạt động kinh doanh sau thuế doanh nghiệp năm tài 115 - Kết cấu TK 821: Bên nợ: + Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh năm + Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm trƣớc phải bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm Bên có: + Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc điều chỉnh giảm số ghi nhận năm lớn số phải nộp năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm + Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trƣớc + Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp vào bên nợ TK 911 – xác định kết kinh doanh TK 821 cuối kỳ khơng có số dƣ - TK 821 có tài khoản cấp 2: + TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành + TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 4.2.2 Trình tự kế tốn * Hạch tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Hàng quý, xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp: Nợ TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp - Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào ngân sách nhà nƣớc: Nợ TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112… - Cuối năm tài chính, số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp cịn phải nộp: Nợ TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, số chênh lệch kế tốn ghi giảm chi phí số thuế thu nhập doanh nghiệp hành Nợ TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp 116 Có TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Trƣờng hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm trƣớc phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trƣớc ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại: Nợ TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp - Trƣờng hợp thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đƣợc ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại: Nợ TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: + Nếu TK 8211 có số phát sinh nợ lớn số phát sinh có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành + Nếu TK 8211 có số phát sinh nợ nhỏ số phát sinh có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 911: Xác định kết kinh doanh * Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại - Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn số thuế thu nhập hỗn lại phải trả đƣợc hồn nhập năm, kế toán ghi nhận bổ sung số thuế thu nhập hoãn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn số đƣợc hoàn nhập năm: Nợ TK 8212: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 347: Thuế thu nhập hỗn lại phải trả - Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm nhỏ số thuế thu nhập hỗn lại phải trả đƣợc hồn nhập năm, kế toán ghi giảm số thuế thu nhập hoãn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ số đƣợc hoàn nhập năm: Nợ TK 347: Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Có TK 8212: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 117 Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh 5.1 Nội dung phương pháp tính kết hoạt động kinh doanh - Kết hoạt động kinh doanh kết cuối hoạt động sản xuất kinh doanh thông thƣờng hoạt động khác doanh nghiệp thời kỳ định, biểu số tiền lãi hay lỗ - Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Kết hoạt động kinh doanh thông thƣờng kết hoạt động khác - Kết hoạt động kinh doanh thông thƣờng kết từ hoạt động tạo doanh thu doanh nghiệp, hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ hoạt động tài Kết từ hoạt Tổng doanh thu Giá vốn Chi phí bán động SXKD (bán hàng, cung cấp = bán hàng cung cấp dịch dịch vụ) vụ Kết từ hoạt động tài - hàng xuất bán chi phí thuế TNDN Tổng doanh thu = - hoạt động tài hàng phí quản chi lý doanh nghiệp Chi phí - hoạt động tài Trong đó: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tính tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trừ khoản giảm trừ (chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT phải nộp tính theo phƣơng pháp trực tiếp) - Kết hoạt động khác kết đƣợc tính chênh lệch thu nhập khác chi phí khác Kết từ hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác 5.2 Phương pháp kế toán 5.2.1 Tài khoản sử dụng Tài khoản 911 – Xác định kết kinh doanh Tài khoản dùng để xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Bên nợ: + Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ + Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác + Kết chuyển số lãi từ hoạt động kinh doanh kỳ 118 - Bên có: + Kết chuyển doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác + Kết chuyển số lỗ từ hoạt động kinh doanh kỳ Tài khoản cuối kỳ khơng có số dƣ 5.2.2 Trình tự kế tốn - Kết chuyển giá vốn hàng bán kỳ: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 632: Giá vốn hàng bán - Kết chuyển chi phí tài chính, chi phí khác kỳ: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 811: Chi phí khác - Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý kỳ: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 642: Chi phí quản lý - Kết chuyển doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu tài chính: Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nợ TK 515: Doanh thu tài Có TK 911: Xác định kết kinh doanh - Kết chuyển thu nhập khác kỳ: Nợ TK 711: Thu nhập khác Có TK 911: Xác định kết kinh doanh - Tính tốn, xác định kết kinh doanh kỳ: + Trƣờng hợp có lãi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 421: Lợi nhuận chƣa phân phối (TK 4212) + Trƣờng hợp lỗ: Nợ TK 421: Lợi nhuận chƣa phân phối (TK 4212) Có TK 911: Xác định kết kinh doanh 5.3 Bài tập ứng dụng Bài 1: Tại DNTM hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp KKTX, nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: (đơn vị: 1000đ) 119 Mua lô hàng giá mua 260.000, VAT 10% Chi phí mua hàng 4.400 tốn tiền mặt (Hóa đơn đặc thù – thuế GTGT 10%) Hàng nhập kho đủ Mua lô hàng, giá mua 360.000, VAT 10% Tiền hàng tốn séc (đã có báo nợ), số hàng mua đƣợc xử lý: - Bán thăng giao tay ba 1/3, thặng số 10%, VAT 10%, khách hàng ký nhận nợ - Chuyển thẳng cho sở đại lý 1/3, thặng số 12%, hoa hồng đại lý 4%, thuế VAT hàng hoa hồng 10%, chi phí vận chuyển đơn vị chịu chi tiền mặt 4.400 (Hóa đơn đặc thù – thuế GTGT 10%) - Số lại chuyển nhập kho phát thiếu số hàng trị giá chƣa thuế 2000, chƣa xác định đƣợc nguyên nhân Trích tiền gửi ngân hàng toán tiền mua hàng nghiệp vụ 1, chiết khấu đƣợc hƣởng trả sớm 2% (đã có báo nọ) Nhận đƣợc giấy báo có ngân hàng: - Khách hàng toán tiền số hàng bán thẳng nghiệp vụ chiết khấu đƣợc hƣởng trả sớm 2% - Cơ sở đại lý toán tiền hàng hóa: 32.121,6 Tiền thuế GTGT 3.360 số hàng gửi bán nghiệp vụ Số tiền thu đƣợc chuyển vào tài khoản tiền gửi ngân hàng Mua 10 trái phiếu mệnh giá 1000/trái phiếu, lãi suất 12%/năm, kỳ hạn 10 năm Giá mua 90% mệnh giá, chi phí mơi giới 2000, tốn tiền gửi ngân hàng Xuất kho gửi bán lô hàng trị giá 180.000 Hóa đơn GTGT số 42: Giá bán chƣa có thuế 198.000, VAT 10% Chi phí trả hộ khách hàng tiền mặt 6000 Đơn vị nhận đƣợc giấy báo có ngân hàng khách hàng tốn đủ tiền hàng chi phí Chuyển TSCĐ hữu hình đem góp vốn liên doanh ( Tài sản đồng kiểm soát )nguyên giá 460.000, khấu hao 35.000, chi phí chuyển tài sản góp vốn tiền mặt 5000 Nhận đƣợc giấy báo có khách hàng cho biết kiểm nhận số hàng nghiệp vụ phát số hàng trị giá chƣa thuế 11.000 không hợp đồng nên trả lại, đơn vị chuyển hàng nhập kho trả lại tiền tiền mặt Tổng hợp bảng kê bán lẻ mậu dịch viên: - Bán hàng A trị giá bán 121.000, thặng số 10%, VAT 10% - Bán hàng B nhận đại lý trị giá bán 12.600 hoa hồng đại lý 4%, VAT 10% 120 Tiền bán hàng thu tiền mặt nộp quỹ phát thiếu 600, mậu dịch viên phải bồi thƣờng 10 Xuất kho gửi bán lô hàng trị giá xuất kho 160.000, giá bán chƣa thuế 176.000, VAT 10% Bao bì tính giá riêng hàng hóa trị giá chƣa thuế 3.200, VAT 10%, chi phí gửi hàng đơn vị chịu chi tiền mặt 6.600 11 Thu nhập đƣợc phân chia từ công ty liên doanh 12.000 đơn vị nhận tiền mặt 4000 nhập quỹ đủ, số cịn lại bổ xung vốn góp liên doanh 12 Nhận đƣợc giấy báo có bên mua nhận đƣợc hàng nghiệp vụ 10 cho biết thiếu số hàng giá chƣa có thuế 6.600 số hàng giá chƣa có thuế 11000 phẩm chất nên từ chối trả lại, chấp nhận toán số thực nhận với hợp đồng (bao bì tính tỷ lệ với hàng hóa) 13 Xuất kho bán số hàng theo phƣơng thức trả góp trị giá xuất kho 120.000, giá bán trả góp chƣa thuế 142.000, thu tiền lần đầu tiền mặt 60.000( giá bán trả chƣa có thuế thặng số 10%), thuế GTGT 10%, số tiền nợ khách hàng đƣợc trả dần tháng 14 Nhƣợng bán trái phiếu dài hạn mệnh giá 10.000/trái phiếu, giá bán 10.500/trái phiếu thu tiền mặt nhập quỹ, chi phí mơi giới bán 200 chi tiền mặt 15 Doanh nghiệp chuyển TSCĐHH A để đổi lấy TSCĐHH B TSCĐ A có nguyên giá 350.000, khấu hao 80.000, giá trị hợp lý đƣợc xác định để trao đổi 250.000, VAT 10% TSCĐ B nhận có giá trị hơp lý chƣa thuế 220.000, VAT 10% Bên đối tác toán cho DN số chênh lệch tiền mặt, nhập quỹ đủ a Định khoản nghiệp vụ b Khấu trừ thuế GTGT đầu vào, xác định số thuế VAT phải nộp đƣợc khấu trừ c Xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Bài 2: Có tài liệu DN hạch tốn hàng tồn kho theo phƣơng pháp KKTX, tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ (đơn vị 1.000 đ): Ngày 1/6, theo hóa đơn số 378 mua 2200 kg hàng A, đơn giá chƣa thuế 125/kg, thuế suất thuế GTGT 10% Nếu tốn sớm vịng 15 ngày đƣợc hƣởng chiết khấu 2% Hàng nhập kho đủ (phiếu nhập kho số 45) Chi phí 121 phát sinh trình mua hàng tiền tạm ứng 625 (giấy toán tạm ứng số 12) Ngày 3/6, nhận đƣợc số hàng mua tháng trƣớc, trị giá hàng hóa đơn 142.000 Trị giá hàng nhập kho 142.000 (phiếu nhập kho số 46) Ngày 7/6, theo bảng kê thu mua hàng hoá số 22, mua 10.000 kg hàng B, đơn giá chƣa thuế 68/kg, thuế suất thuế GTGT 5% DN toán ngân phiếu, hàng nhập kho phát thiếu 18 kg, yêu cán nghiệp vụ bồi thƣờng (phiếu nhập kho số 47) (Biên kiểm nhận hàng hóa số 5) Chi phí vận chuyển bốc dỡ hàng nhập kho 1.250 bao gồm thuế GTGT 10% (Hóa đơn vận chuyển số 134) Ngày 12/6, xuất quỹ tiền mặt toán tiền mua hàng 1/6 (phiếu chi số 62) Ngày 16/6, theo hóa đơn số 732 mua 200 kg hàng C, đơn giá 4.400 bao gồm thuế GTGT 10% Nếu tốn sớm vịng 10 ngày đƣợc hƣởng chiết khấu toán 1% Hàng nhập kho đủ (phiếu nhập kho số 48) Ngày 18/6, nhận đƣợc 150 hàng Y chƣa có hóa đơn, DN làm thủ tục nhập kho (phiếu nhập kho số 49) Ngày 20/6, theo hóa đơn số 185 mua 3.500 hàng X, đơn giá 75.000 chƣa bao gồm thuế GTGT 10%, bao bì tính tiền riêng 770 (đã bao gồm thuế GTGT 10%) Đơn vị toán tiền mặt Hàng nhập kho phát thiếu16 chƣa rõ nguyên nhân chờ xử lý (phiếu nhập kho số 50, biên kiểm nhận hàng hóa số 6) Ngày 24/6, nhận đƣợc giấy báo nợ số 91 ngân hàng việc toán tiền mua hàng ngày 16/6 Ngày 30/6, theo hóa đơn số 272 mua 1.800 kg hàng D, đơn giá chƣa thuế 48, thuế suất thuế GTGT 10% Chi phí q trình mua hàng 750 Đơn vị toán tiền tạm ứng (giấy toán tạm ứng số 15) Hàng kiểm nhận nhập kho phát thừa kg chƣa rõ nguyên nhân (phiếu nhập kho số 51, biên kiểm nhận số 7) 10 Kế toán ghi sổ số hàng mua ngày 18/6 theo giá tạm tính 815/chiếc Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Phản ánh nghiệp vụ vào Nhật ký chung, Nhật ký mua hàng, Nhật ký chi tiền 122 Bài 3: Tại DN hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp KKTX, tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ có tài liệu sau (đơn vị 1.000 đ): Ngày 5/7, xuất kho hàng hóa gửi bán, trị giá xuất kho 250.000 (phiếu xuất kho số 1), bao bì tính tiền riêng 5.000 Giá bán chƣa thuế GTGT 275.000, thuế suất thuế GTGT 10% Ngày 6/7, nhận đƣợc thông báo khách hàng cho biết kiểm nhận nhập kho phát có số hàng trị giá chƣa thuế 8.960 sai hợp đồng nên từ chối trả lại số hàng 5.600 chất lƣợng nên đề nghị giảm giá 20% DN chấp thuận Ngày 10/7, mua hàng hóa giá mua có thuế GTGT 10% 330.000 Bao bì hàng hóa tính tiền riêng 4.500 chƣa bao gồm thuế GTGT 5% Đơn vị toán séc Số hàng mua đã: - Bán giao tay ba 1/2, giá bán chƣa thuế GTGT 167.000, thuế suất thuế GTGT 5% (hóa đơn GTGT số 16 ngày 10/7), khách hàng chƣa toán - Số lại chuyển nhập kho, phát thiếu số hàng hóa 5.000 chƣa rõ nguyên nhân (phiếu nhập kho số ngày 11/7) Ngày 13/7, nhập kho số hàng bị trả lại nghiệp vụ (2) Ngày 16/7, nhận đƣợc thông báo khách hàng cho biết kiểm nhận nhập kho số hàng giao bán nghiệp vụ (3) phát thiếu số hàng trị giá 5.500 (đã bao gồm thuế GTGT 10%) chấp nhận toán theo số thực tế DN xác định số hàng thiếu chuyển nhầm Ngày 17/7, xuất kho hàng hóa giao đại lý (phiếu xuất kho số3), trị giá xuất kho 25.000 Giá bán 35.000, thuế GTGT 10% Hoa hồng đại lý 2% Ngày 19/7, DN chuyển số hàng sai hợp đồng nghiệp vụ (2) nhập kho, chi phí vận chuyển 72 chƣa bao gồm thuế GTGT 10%, toán tiền mặt Ngày 26/7, sở đại lý tốn tồn lơ hàng nhận bán cho DN nghiệp vụ (6) TGNH sau trừ hoa hồng phải trả Yêu cầu: Định khoản phản ánh vào TK nghiệp vụ kinh tế phát sinh Xác định số thuế GTGT phải nộp tháng 123 TÀI LIỆU THAM KHẢO - Giáo trình kế tốn doanh nghiệp – Nhà xuất lao động - Quốc hội thơng qua 17/06/2003, Luật Kế tốn Việt nam - Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam - Bộ Tài chính, - Các Thơng tƣ hƣớng dẫn Chuẩn mực kế tốn - Bộ Tài chính, - Chế độ kế toán ban hành theo Quyết định số 15/2006-QĐ/BTC - Bộ Tài (2006) - Th.s Nguyễn Phú Giang (2006), Kế tốn thƣơng mại dịch vụ, NXB Tài - TS Phan Đức Dũng (2006), Kế toán thƣơng mại dịch vụ kinh doanh xuất nhập khẩu, NXB Thống Kê 2006 124 TRƯỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƯƠNG I : Thụy An, Ba Vì, Hà Nội : http:// gtvttw1.edu.vn : (024) 33.863.050 : info@gtvttw1.edu.vn ... 151,1 52, 156 ,21 1…: Tỷ giá h? ?i đo? ?i ngày giao dịch Nợ TK 413: Chênh lệch tỷ giá h? ?i đo? ?i Có TK 1111,1 122 : Tỷ giá h? ?i đ? ?i ghi số kế toán - Nếu phát sinh l? ?i chênh lệch tỷ giá h? ?i đo? ?i giao dịch ngo? ?i. .. giá h? ?i đo? ?i giao dịch ngo? ?i tệ: Nợ TK 311, 331, 341…: Tỷ giá h? ?i đo? ?i ghi số kế toán Nợ TK 413: Chênh lệch tỷ giá h? ?i đ? ?i Có TK 1111,1 122 : Tỷ giá h? ?i đo? ?i ghi số kế toán - Nếu phát sinh l? ?i. .. tỷ giá h? ?i đo? ?i giao dịch ngo? ?i tệ: Nợ TK 311, 331, 341…: Tỷ giá h? ?i đ? ?i ghi số kế tốn Có TK 413: Chênh lệch tỷ giá h? ?i đ? ?i Có TK 1111,1 122 : Tỷ giá h? ?i đo? ?i ghi số kế toán * Kết thúc giai đoạn