Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình huy động vốn vay và hoàn trả trong kiểm toán bctc

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM CHU TRÌNH HUY ĐỘNG VỐN VAY VÀ HỒN TRẢ CĨ .7 ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm chu trình huy động vốn vay hồn trả có ảnh hưởng tới kiểm tốn BCTC 1.1.1 Khái quát chung quy trình huy động vốn vay hoàn trả 1.1.2 Những đặc điểm quy trình huy động hoàn trả ảnh hưởng đến tổ chức kiểm toán BCTC 1.1.3 Mối quan hệ kiểm tốn quy trình huy động hồn trả với phần hành 12 khác 1.2 Mục tiêu kiểm tốn chu trình huy động vốn hồn trả kiểm tốn BCTC cơng ty PKF thực 13 1.2.1 Gian lận sai sót xảy nghiệp vụ liên quan đến chu trình huy động vốn hoàn trả 13 1.2.2 Mục tiêu kiểm tốn chu trình huy động vốn hồn trả kiểm tốn BCTC cơng ty PKF thực 14 1.3 Quy trình kiểm tốn chu trình huy động hồn trả kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn PKF thực 15 1.3.1.Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 15 Giai đoạn lập kế hoạch 19 Giai đọan kết thúc kiểm toán 19 1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán .28 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 31 CHƯƠNG 34 THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH .34 HUY ĐỘNG VỐN VAY VÀ HỒN TRẢ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY KIỂM TỐN PKF THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG XYZ 34 2.1 Chuẩn bị kiểm toán 34 2.1.1 Tìm hiểu vấn đề chung khách hàng thành lập nhóm kiểm tốn 34 2.1.2 Tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng 37 2.1.2.1 Thông tin chung 37 2.1.2.2 Cơ cấu tổ chức 38 2.1.2.3.Hoạt động kinh doanh .39 2.1.2.4 Chế độ kế tốn áp dụng sách kế tốn quan trọng 39 2.1.3 Phân tích tổng thể BCTC 40 2.1.3 Đánh giá hệ thống KSNB .42 2.2 Thực kiểm toán 49 2.3.Kết thúc kiểm toán 64 CHƯƠNG 69 CÁC NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ MANG TÍNH GIẢI PHÁP NHẲM .69 HỒN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VAO KIỂM TỐN CHU TRÌNH HUY ĐỘNG VỐN VÀ HỒN TRẢ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY KIỂM TOÁN PKF THỰC HIỆN .69 3.1.Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán .69 3.2.Trong giai đoạn thực kiểm toán 71 3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán .72 BẢNG DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Tên viết tắt AP BCTC KSNB KTV HĐTD PKF STOT TDB TOC Tên đầy đủ Analytical Procedures- Thủ tục phân tích Báo cáo tài Kiểm sốt nội Kiểm tốn viên Hợp đồng tín dụng Cơng ty TNHH Kiểm toán PKF Substantive test of trasactions-Thử nghiệm độ tin cậy công việc Tests of details of balances- Thử nghiệm chi tiết số dư Test of control- Thử nghiệm đạt yêu cầu công việc LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán độc lập đời 20 năm đánh dấu bước ngoặt thị trường tài Việt Nam Hoạt động kiểm tốn đóng vai trị quan trọng góp phần làm minh bạch thơng tin tài chính, làm gia tăng nguồn thu ngân sách Nhà nước giúp nhà đầu tư định hướng rõ ràng định Qua việc đầu tư, kinh doanh quản lý kinh tế có hiệu hơn, góp phần quan trọng việc thúc đẩy kinh tế đất nước Kiểm toán BCTC với mục tiêu bày tỏ xác minh tính trung thực, hợp lý BCTC khía cạnh phản ánh tình hình tài kết hoạt động đơn vị kiểm toán Qua q trình kiểm tốn, KTV cịn đưa đề xuất, kiến nghị giúp doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống KSNB, nâng cao hiệu công tác quản lý tài nói riêng hoạt động kinh doanh nói chung Vì thế, kể từ đời, hoạt động kiểm toán BCTC trở thành phận thiết yếu khẳng định tầm quan trọng kinh tế Kiểm toán BCTC chia thành chu trình có mối quan hệ mật thiết với kiểm tốn chu trình huy động hồn trả vốn vay chu trình điển hình chất nghiệp vụ vay vốn tự thân mang tính trọng yếu tồn BCTC doanh nghiệp Trong q trình thực tập, em có hội tiếp cận với thực tiễn kiểm toán chu trình này, kết hợp với kiến thức học ghế nhà trường em hoàn thành Báo cáo chuyên đề nghiên cứu đặc điểm chung kiểm tốn khoản mục liên quan đến quy trình huy động vốn vay hoàn trả, cụ thể tập trung sâu nghiên cứu việc “Vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình huy động vốn vay hồn trả kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn PKF thực hiện” từ rút học cho thân đồng thời em xin đưa kiến nghị mang tính định hướng để góp phần cho kiểm tốn nói chung kiểm tốn chu trình huy động vốn vay hoàn trả đạt hiệu Nội dung Báo cáo gồm phần sau: Chương 1: Đặc điểm hoạt động chu trình huy động vốn vay hồn trả có ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình huy động vốn vay hồn trả kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn PKF thực khách hàng XYZ Chýõng 3: Nhận xét kiến nghị mang tính giải pháp nhằm hồn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình vận ðộng vốn hồn trả kiểm tốn BCTC cho cơng ty kiểm tốn PKF thực Ðể hoàn thiện Báo cáo này, em ðã sử dụng phýõng pháp nghiên cứu, thu thập tài liệu, tham khảo tài liệu sản có kết hợp thực nghiệm, vấn, phân tích, tổng hợp Do thời gian, trình ðộ có hạn nên nghiên cứu em tập trung vào kiểm tốn chu trình huy ðộng vốn vay hồn trả, cịn quy trình huy ðộng sử dụng vốn chủ sỡ hữu có ðiều kiện em tiến hành nghiên cứu ðề tài khác týõng lai Cảm õn thầy giáo T.S Tô Vãn Nhật ðã nhiệt tình giúp ðỡ, tạo ðiều kiện cho em hoàn thiện Báo cáo Cảm õn anh chị cơng ty TNHH kiểm tốn PKF ðã cho em cõ hội tiếp cận với thực tiễn kiểm tốn ðể có nhìn bao qt hõn kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn chu huy ðộng vốn vay hồn trả nói riêng Nếu Báo cáo chun ðề cịn có sõ suất em mong ðọc giả thầy cô giáo cho ý kiến ðể Báo cáo ðýợc hoàn thiện hõn Em xin chân thành cảm õn! CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM CHU TRÌNH HUY ĐỘNG VỐN VAY VÀ HỒN TRẢ CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm chu trình huy động vốn vay hồn trả có ảnh hưởng tới kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái quát chung quy trình huy động vốn vay hồn trả Khái niệm vốn thường sử dụng lĩnh vực kinh doanh với ý nghĩa nguồn hình thành loại tài sản: nguồn tự tạo từ nội lực (vốn chủ sở hữu) nguồn huy động từ bên qua vay nợ Vốn vay phần bổ sung cho vốn chủ sở hữu để đảm bảo cho doanh nghiệp có điều kiện hoạt động bình thường.Tuy nhiên, khác với trái phiếu phần huy động loại doanh nghiệp phép phát hành vốn vay quan hệ bình đẳng loại hình doanh nghiệp kèm theo điều kiện chấp tài sản sử dụng mục đích vay Dù nguồn gốc hình thành khác kinh doanh, vốn cần bảo toàn giá trị để đảm bảo tái tạo vốn ban đầu tạo điều kiện cho tăng trưởng kì sau Vì chu trình huy động vốn vay hồn trả có vai trị quan trọng Nó bao gồm việc huy động nguồn vốn vay việc hoàn trả gốc, lãi, thực nghĩa vụ khác bên cho vay Mặt khác, vốn vay lại có nhiều loại với điều kiện lãi suất khác tùy theo mục đích vay Vì vậy, ngồi mục tiêu kiểm tốn tài chính, kiểm tốn vốn vay cần hướng đến việc tuân thủ quy định chung vay vốn sử dụng vốn vay Các tài khoản, nghiệp vụ chu trình huy động vốn vay hoàn trả đối tượng trực tiếp cơng việc kiểm tốn nội dung quan trọng cần xem xét đề cập tới chu trình này.Tùy theo loại hình kinh doanh mà doanh nghiệp hoạt động cách thức chủ yếu mà doanh nghiệp huy động vốn, doanh nghiệp sử dụng tài khoản chủ yếu khác Nhưng cách tổng quát, tài khoản sử dụng cách thức hạch toán nghiệp vụ huy động vốn vay hoàn trả theo sơ đồ sau: Sơđồ1.1: Hạch toán kế toán tiền vay ngắn hạn (TK 311) Sơ đồ1.2: Hạch toán kế toán tiền vay dài hạn (TK 3411) Nếu doanh nghiệp có hình thức huy động vốn dài hạn phát sinh thêm tài khoản 315- Nợ dài hạn đến hạn trả tài khoản liên quan khác theo sơ đồ: Sơ đồ 1.3: Hạch toán nợ dài hạn đến hạn trả (TK 315) Nguyên tắc hạch toán khoản tiền vay doanh nghiệp phải phản ánh chi tiết khoản, lần vay theo đối tượng chủ nợ.Thêm đó, doanh nghiệp phải phản ánh việc trả nợ lãi suất nợ theo quy định khế ước vay hợp đồng vay vốn Ngoài ra, trường hợp doanh nghiệp vay nợ trả lãi vay ngoại tệ phải hạch toán chi tiết số nguyên tệ gốc giá trị đồng Việt Nam theo tỷ giá quy đổi ngày phát sinh nghiệp vụ vay trả Chênh lệch tỷ giá giá trị ghi sổ giá trị toán hạch toán theo quy định thông tư 201/2009/TT-BTC ngày 15/10/2009 Các nguyên tắc thước đo cho tiêu số dư phản ánh BCTC, sở cho KTV tiến hành kiểm toán khoản mục 1.1.2 Những đặc điểm quy trình huy động hồn trả ảnh hưởng đến tổ chức kiểm tốn BCTC Là chu trình kinh doanh doanh nghiệp, chu trình huy động vốn vay hồn trả quan trọng việc tài trợ cho hoạt động doanh nghiệp Với chất kết cấu chung chu trình khác, chu trình huy động vốn vay hồn trả cịn có đặc điểm riêng biệt ảnh hưởng trực tiếp tới công tác kiểm toán khoản mục này: Thứ nhất, Trong kỳ kế tốn, số lượng nghiệp vụ nghiệp vụ, thân thường mang tính chất trọng yếu giá trị Do đó, kiểm toán BCTC, nghiệp vụ vốn vay xác minh tồn diện phận kiểm tốn khoản mục Biểu cân đối kế toán Thứ hai, Việc bỏ sót nghiệp vụ gây ảnh hưởng trọng yếu lên BCTC Vì kiểm tốn khoản mục vay hồn trả, KTV nhấn mạnh đến mục tiêu đầy đủ xác suốt q trình kiểm tốn phần hành khác tài sản, hàng tồn kho, mua hàng-trả tiền Thứ ba, Do tồn mối quan hệ pháp lý khách hàng kiểm toán chủ nợ vay, nên KTV xem xét thỏa mãn mục tiêu kiểm toán chung cho khoản mục nợ vay, ngồi cịn phải trọng đến việc xem xét đến việc liệu khách hàng đáp ứng yêu cầu khế ước, hợp đồng vay hay không phải đảm bảo yêu cầu mang tính pháp lý ảnh hưởng tới BCTC thỏa mãn trình bày cơng bố cách đầy đủ BCTC Thứ tư, Có mối quan hệ trực tiếp tiền lãi khoản vay, nên thông thường thích hợp kiểm tốn đồng thời chi phí lãi liên quan đến khoản vay (TK 635) tài khoản tiền lãi phải trả (TK 335) với việc xem xét khoản vay Thứ năm, Do vốn khái niệm trừu tượng phản ánh quan hẹ kinh tế đầu tư, kinh doanh, phân phối Do đó, kiểm tốn chu trình huy động vốn vay hoàn trả vốn, chủ yếu sử dụng phương pháp kiểm toán chứng từ kết hợp với xác minh qua điều tra thực tế quan hệ Từ đặc điểm đó, khái quát sơ đồ kiểm tốn chu trình vay vốn hồn trả sau: Sơ đồ1.4: Kiểm tốn chu trình huy động vốn vay hoàn trả TK 311, 341,315 TK111,112 Trả nợ gốc TOC STOT Vay vốn TOC STOT Dư CK APvàTDB TK 635 Chi phí lãi vay trả kỳ TOC,STOT AP TK 335 Trả lãi Trả lãi TOC,STOT AP Chi phí lãi vay phải trả TOC,STOT AP Dư CK APvà TDB TDB vàva TOC + STOT + AP + TDB = Bằng chứng đầy đủ thích hợp theo GASS Để kiểm tốn khoản mục liên quan đến quy trình huy động hoàn trả vốn, KTV sử dụng thử nghiệm kiểm soát ( bao gồmTOC- thử nghiệm đạt yêu cầu STOT-thử nghiệm độ tin cậy), AP-thủ tục phân tích TDB-thử nghiệm trực tiếp số dư để thu thập chứng Đối với nghiệp vu vay vốn trả nợ gốc phát sinh kỳ, thử nghiệm đạt yêu cầu thử nghiệm độ tin cậy giao dịch áp dụng Hay nói cách khác, để kiểm tra tính hợp lý tin cậy nghiệp vụ huy động vốn vay hoàn trả nợ gốc phát sinh kỳ, KTV trọng đến thử nghiệm kiểm