Đặc điểm chu trình huy động vốn vay và hoàn trả có ảnh hưởng tới kiểm toán BCTC 7
1.1.1 Khái quát chung về quy trình huy động vốn vay và hoàn trả
Khái niệm vốn thường được sử dụng trong lĩnh vực kinh doanh với ý nghĩa là nguồn hình thành các loại tài sản: nguồn tự tạo ra từ nội lực (vốn chủ sở hữu) và nguồn huy động từ bên ngoài qua vay và nợ Vốn vay là phần bổ sung cho vốn chủ sở hữu để đảm bảo cho doanh nghiệp có điều kiện hoạt động bình thường.Tuy nhiên, khác với trái phiếu là phần huy động của những loại doanh nghiệp được phép phát hành thì vốn vay là quan hệ bình đẳng giữa các loại hình doanh nghiệp kèm theo điều kiện thế chấp tài sản và sử dụng đúng mục đích vay Dù nguồn gốc hình thành khác nhau trong kinh doanh, vốn cần được bảo toàn về giá trị để đảm bảo tái tạo vốn ban đầu và tạo điều kiện cho tăng trưởng các kì sau Vì vậy chu trình huy động vốn vay và hoàn trả có vai trò rất quan trọng Nó bao gồm việc huy động các nguồn vốn vay và việc hoàn trả gốc, lãi, thực hiện các nghĩa vụ khác đối với bên cho vay Mặt khác, trong vốn vay lại có nhiều loại với điều kiện và lãi suất khác nhau tùy theo mục đích vay Vì vậy, ngoài những mục tiêu kiểm toán tài chính, kiểm toán vốn vay cần hướng đến cả việc tuân thủ các quy định chung về vay vốn và sử dụng vốn vay
Các tài khoản, nghiệp vụ trong chu trình huy động vốn vay và hoàn trả là đối tượng trực tiếp của công việc kiểm toán do đó nó là một nội dung quan trọng cần xem xét khi đề cập tới chu trình này.Tùy theo loại hình kinh doanh mà doanh nghiệp hoạt động hoặc cách thức chủ yếu mà doanh nghiệp huy động vốn, các doanh nghiệp sẽ sử dụng các tài khoản chủ yếu khác nhau Nhưng một cách tổng quát, các tài khoản được sử dụng và cách thức hạch toán các nghiệp vụ huy động vốn vay và hoàn trả theo các sơ đồ sau:
Sơđồ1.1: Hạch toán kế toán tiền vay ngắn hạn (TK 311)
Sơ đồ1.2: Hạch toán kế toán tiền vay dài hạn (TK 3411)
Nếu trong doanh nghiệp có hình thức huy động vốn dài hạn thì sẽ phát sinh thêm tài khoản 315- Nợ dài hạn đến hạn trả và các tài khoản liên quan khác theo sơ đồ:
Sơ đồ 1.3: Hạch toán nợ dài hạn đến hạn trả (TK 315)
Nguyên tắc hạch toán các khoản tiền vay là doanh nghiệp phải phản ánh chi tiết từng khoản, từng lần vay và theo từng đối tượng chủ nợ.Thêm và đó, doanh nghiệp phải phản ánh việc trả nợ và lãi suất nợ theo quy định trong khế ước vay hoặc hợp đồng vay vốn Ngoài ra, trường hợp doanh nghiệp vay nợ và trả lãi vay bằng ngoại tệ thì phải hạch toán chi tiết số nguyên tệ gốc và giá trị đồng Việt Nam theo tỷ giá quy đổi tại ngày phát sinh nghiệp vụ vay và trả Chênh lệch tỷ giá giữa giá trị ghi sổ và giá trị thanh toán được hạch toán theo quy định tại thông tư 201/2009/TT-BTC ngày 15/10/2009 Các nguyên tắc này là thước đo cho các chỉ tiêu và số dư phản ánh trên BCTC, cũng là cơ sở cho KTV khi tiến hành kiểm toán khoản mục này
1.1.2 Những đặc điểm cơ bản của quy trình huy động và hoàn trả ảnh hưởng đến tổ chức kiểm toán BCTC
Là một trong những chu trình kinh doanh trong doanh nghiệp, chu trình huy động vốn vay và hoàn trả rất quan trọng trong việc tài trợ cho các hoạt động doanh nghiệp Với những bản chất và kết cấu chung như các chu trình khác, chu trình huy động vốn vay và hoàn trả còn có những đặc điểm riêng biệt ảnh hưởng trực tiếp tới công tác kiểm toán khoản mục này:
Thứ nhất, Trong mỗi kỳ kế toán, mặc dù số lượng các nghiệp vụ rất ít nhưng mỗi nghiệp vụ, bản thân nó thường mang tính chất trọng yếu về giá trị Do đó, trong kiểm toán BCTC, các nghiệp vụ về vốn vay được xác minh toàn diện như một bộ phận trong kiểm toán các khoản mục của Biểu cân đối kế toán.
Thứ hai , Việc bỏ sót một nghiệp vụ có thể gây ảnh hưởng trọng yếu lên
Trong quá trình kiểm toán các khoản mục liên quan đến vay và hoàn trả, kiểm toán viên đặc biệt chú trọng đến mục tiêu đảm bảo tính đầy đủ và chính xác Điều này liên quan chặt chẽ đến việc kiểm toán các phần khác của báo cáo tài chính, như tài sản, hàng tồn kho, và hoạt động mua hàng-trả tiền.
Thứ ba, Do tồn tại một mối quan hệ pháp lý giữa khách hàng được kiểm toán và các chủ nợ vay, nên KTV không những xem xét sự thỏa mãn các mục tiêu kiểm toán chung cho khoản mục nợ và vay, ngoài ra còn phải chú trọng đến việc xem xét đến việc liệu khách hàng đã đáp ứng được các yêu cầu của khế ước, hợp đồng vay hay không và phải đảm bảo rằng các yêu cầu mang tính pháp lý ảnh hưởng tới BCTC đã được thỏa mãn và được trình bày và công bố một cách đầy đủ trên BCTC.
Thứ tư , Có mối quan hệ trực tiếp giữa tiền lãi và khoản vay, nên thông thường rất thích hợp nếu kiểm toán đồng thời chi phí lãi liên quan đến các khoản vay (TK 635) và tài khoản tiền lãi phải trả (TK 335) cùng với việc xem xét các khoản vay.
Thứ năm , Do vốn là một khái niệm trừu tượng phản ánh quan hẹ kinh tế trong đầu tư, kinh doanh, phân phối Do đó, trong kiểm toán chu trình huy động vốn vay và hoàn trả vốn, chủ yếu sử dụng phương pháp kiểm toán chứng từ kết hợp với xác minh qua điều tra thực tế về các quan hệ này.
Từ những đặc điểm đó, có thể khái quát sơ đồ kiểm toán chu trình vay vốn và hoàn trả như sau:
TOC,STOT và AP TOC,STOT và AP
Sơ đồ1.4: Kiểm toán chu trình huy động vốn vay và hoàn trả
TK 635 Chi phí lãi vay trả trong kỳ
Trả lãi Chi phí lãi vay phải trả
Để kiểm toán các khoản mục liên quan đến quy trình huy động và hoàn trả vốn, kiểm toán viên (KTV) sử dụng các thủ tục thử nghiệm kiểm soát (TOC, STOT), thủ tục phân tích (AP) và thử nghiệm trực tiếp số dư (TDB) nhằm thu thập đủ bằng chứng phù hợp theo Nguyên tắc kiểm toán được chấp nhận chung (GASS) Đối với các nghiệp vụ vay vốn và trả nợ gốc phát sinh trong kỳ, KTV tập trung vào thử nghiệm đạt yêu cầu (TOC) và thử nghiệm độ tin cậy của từng giao dịch (STOT).
Hàng tồn kho soát Để kiểm tra các nghiệp vụ chi trả lãi vay, hoặc trích trước chi phí lãi vay phát sinh trong kỳ, KTV sẽ tập trung sử dụng thử nghiệm kiểm soát và thủ tục phân tích.
Số dư cuối kỳ của các tài khoản liên quan đến chu trình huy động và hoàn trả vốn sẽ được kiểm tra bằng thủ tục phân tích và thử nghiệm trực tiếp số dư Chúng ta sẽ đi sâu vào từng thử nghiệm và các công việc cần thực hiện khi nghiên cứu kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả vốn vay ở Mục 1.3- “ Quy trình kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả trong kiểm toán BCTC do công ty kiểm toán PKF thực hiện” và sẽ đi vào thực trạng công tác kiểm toán chu trình này ở Chương 2.
1.1.3 Mối quan hệ giữa kiểm toán quy trình huy động và hoàn trả với các phần hành khác
BCTC phản ánh tình hình tài chính cũng như kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán, luôn là đối tượng quan tâm của các nhà đầu tư và chủ sở hữu doanh nghiệp trong các quyết định kinh doanh Khi thực hiện kiểm toán BCTC, một phương pháp phổ biến hiện nay là phân chia BCTC ra thành các chu trình: chu trình huy động và hoàn trả vốn, chu trình tiền lương và nhân viên, chu trình bán hàng và thu tiền, chu trình mua hàng và thanh toán, chu trình hàng tồn kho, chu trình tài sản cố định và đầu tư dài hạn, kiểm toán tiền.Trong mỗi chu trình, các nghiệp vụ và số dư có mối liên hệ chặt chẽ với nhau Mối quan hệ giữa các chu trình được mô tả qua sơ đồ sau:
Sơ đồ1.5 : Mối quan hệ giữa các chu trình trong kiểm toán BCTC
Ta thấy rằng, các chu trình không có điểm bắt đầu hoặc kết thúc Ngoại trừ lúc bắt đầu và chấm dứt hoạt động của doanh nghiệp Để bắt đầu hoạt động, doanh nghiệp phải huy động vốn mua tài sản, hàng hóa đầu vào và thuê nhân công để bắt đầu quá trình sản xuất sản phẩm, dịch vụ Kết quả của các quá trình này là hàng tồn kho ( thành phẩm, bán thành phẩm ).Sau đó hàng tồn kho được bán thu tiền về, sau khi thực hiện các nghĩa vụ liên quan số tiền còn lại sẽ được đầu tư vào chu kỳ tiếp theo Như vậy quá trình huy động và hoàn trả vốn có liên quan mật thiết đến quá trình kinh doanh cụ thể (mua hàng-thanh toán, bán hàng- thu tiền ), gắn với những tài sản cụ thể ( sản phẩm, hàng hóa, tài sản ) nên kiểm toán Huy động- hoàn trả vốn gắn chặt với kiểm toán các loại tài sản, các quá trình kinh doanh, đặc biệt là xem xét chi phí lãi vay và biến động của những tài sản có giá trị lớn Cụ thể, các khoản vay ngắn hạn, thường gắn với mua hàng và thanh toán tiền hàng cho từng khách hàng.
Chuẩn bị kiểm toán
Trong một cuộc kiểm toán BCTC bao giờ cũng bao gồm lập kế hoạch chung cho toàn bộ cuộc kiểm toán Sau đó dựa vào kế hoạch chung mới chi tiết đến từng kế hoạch cụ thể cho từng chu trình, khoản mục Vì vậy,trước tiến hành khi kiểm toán chu trình huy động vốn vay và hoàn trả, PKF cũng tiến hành lập kế hoạch chung cho cả cuộc kiểm toán BCTC của khách hàng XYZ.
2.1.1 Tìm hiểu các vấn đề chung của khách hàng và thành lập nhóm kiểm toán
Trong bất kì cuộc kiểm toán nào, việc tìm hiểu thông tin chung về khách hàng là rất quan trọng, giúp cho KTV có thể xác định được mức rủi ro tiềm tàng, đặc điểm các nghiệp vụ chủ yếu, các vùng sai phạm hay xảy ra từ đó kết hợp với quy mô, yêu cầu để PKF bố trí nhân sự cho phù hợp, xác định nhu cầu chuyên gia nếu cần
Công ty XYZ là khách hàng cũ của công ty PKF Do công ty XYZ là khách hàng cũ nên việc tìm hiểu quy mô của khách hàng, bố trí nhân sự, lập kế hoạch kiểm toán được dựa vào hồ sơ thường trực, KTV chú trọng đến việc đánh giá việc chấp nhận khách hàng cũ để đảm bảo không rủi ro liên quan đến tính độc lập xảy ra khi kí kết hợp đồng kiểm toán:
Biểu 2.1: Đánh giá tiếp tục khách hàng cũ
KHÁCH HÀNG: XYZ Tham chiếu D3.1
TH Người KT ĐÁNH GIÁ TIẾP TỤC KHÁCH HÀNG CŨ
Mục tiêu và các test chi tiết Ref
Ngày Ghi chú Mục tiêu – Đảm bảo rằng những công việc lặp đi lặp lại đối với khách hàng không chứa đựng những rủi ro không thể chấp nhận
1 Xem xét về khả năng tin cậy vào tính chính trực của Vương Chúng tôi tin ban lãnh đạo công ty khách hàng và xem xét xem việc tiếp tục kiểm toán khách hàng này có làm ảnh hưởng đến uy tín của công ty hay không Cần xem xét các yếu tố sau:
- Kinh nghiệm từ các năm trước
- Những hiểu biết thu thập được từ các bộ phận khác trong công ty kiểm toán
- Các phương tiện thông tin đại chúng
- Mối quan hệ của khách hàng và các cơ quan quản lý
- Quan điểm của khách hàng về tính trung thực hợp lý của các BCTC tưởng vào tính chính trực của ban lãnh đạo công ty khách hàng Không có dấu hiệu đáng nghi ngờ nào.
2 Nếu nghi ngờ về kết quả đánh giá ở trên, cần xem xét xem các rủi ro có thể được giảm thiểu bằng cách thực hiện các thủ tục ngăn ngừa không, ví dụ:
- Các thủ tục bổ sung, đặc biệt là sự xác nhận của bên thứ ba
- Các thủ tục soát xét bổ sung, ví dụ soát xét đảm bảo
Mục tiêu - Đảm bảo rằng công ty kiểm toán có khả năng để thực hiện các dịch vụ chuyên môn
3 Xem xét xem chúng ta có đủ khả năng để thực hiện dịch vụ hay không Xem xét xem công việc có yêu cầu gì đặc biệt hay không.
Vương Đủ khả năng thực hiện công việc
Không yêu cầu kỹ năng đặc thù nào
4 Đảm bảo rằng công ty kiểm toán có đủ nguồn lực để thực hiện công việc một cách hiệu quả và đúng hạn Vương Có đủ nguồn lực phù hợp
Mục tiêu - Đảm bảo rằng công ty kiểm toán và khách hàng đã thống nhất về phạm vi, điều khoản của hợp đồng; và không có sự kiện nào phát sinh làm ảnh hưởng xấu đến mối quan hệ giữa hai bên.
5 Xem xét các sự kiện có thể ảnh hưởng đến mối quan hệ với khách hàng, ví dụ:
- Sự thay đổi quan trọng về đội ngũ lãnh đạo hoặc hình thức sở hữu của khách hàng;
- Khách hàng thay đổi các chuyên gia tư vấn phápluật
- Sự thay đổi bất lợi về tình hình tài chính của khách hàng
- Những vụ kiện tụng quan trọng giữa khách hàng và bên thứ ba.
- Khách hàng thay đổi cơ bản hoạt động kinh doanh
- Thay đổi về phạm vi công việc của KTV
- Thay đổi về trách nhiệm, nghĩa vụ pháp lý Đảm bảo đã thực hiện các thủ tục phù hợp để đối phó
Không có thay đổi so với năm trước.
Không cần phải điều chỉnh các điều khoản của hợp đồng với các vấn đề nêu trên, bao gồm cả việc đánh giá lại về tính độc lập và tính chính trực của ban lãnh đạo (nếu cần)
6 Xem xét xem có cần thiết phải điều chỉnh hợp đồng không Đảm bảo rằng khách hàng đã thống nhất với các điều khoản mới của hợp đồng trước khi KTV bắt đầu công việc
Xem xét về các rủi ro, kết hợp với mục tiêu công việc (xem câu hỏi 1 và 2 ở trên), cuộc kiểm toán đòi hỏi phải bổ sung thêm các thủ tục đảm bảo sau:
Không cần bổ sung thêm các thủ tục đảm bảo
Xét đến các mục tiêu đã nêu, chúng tôi rất vui lòng được tiếp tục tiến hành kiểm toán cho khách hàng này, tuân thủ theo các điều khoản đã thỏa thuận tại hợp đồng ngày
Công ty XYZ là khách hàng cũ nên quá trình lập kế hoạch kiểm toán, tìm hiểu đặc thù bố trí nhân sự được thực hiện đơn giản hơn Quá trình nghiên cứu khách hàng đã được thực hiện từ cuộc kiểm toán năm ngoái, quy mô của công ty trung bình nên trong quá trình kiểm toán năm nay, PKF không cần nhiều nhân viên giàu kinh nghiệm và các chuyên gia Thành viên của cuộc kiểm toán cho năm tài chính 2010 bao gồm:
Biểu 2.2 Nhân sự cuộc kiểm toán
Vai trò Cá nhân được bổ nhiệm Chữ ký Kinh nghiệm liên quan
Partner Mai Lan Phương Phương Giám đốc, KTV nhiều năm kinh nghiệm Chủ nhiệm kiểm toán
Bùi Văn Vương Vương Phó giám đốc, KTV nhiều năm kinh nghiệm Trưởng nhóm
Vũ Thị Thu Hằng Hằng KTV
Trợ lý Phạm Thị Yến Yến Trợ lý KTV
Trợ lý Lê Thị Thùy Linh Linh Trợ lý KTV
Sau khi thành lập nhóm kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán có tổ chức họp với các thành viên trong đoàn kiểm toán để thảo luận về tình hình của khách hàng, những điểm cần chú ý khi thực hiện kiểm toán kiểm toán trong năm nay đồng thời lập kế hoạch gửi khách hàng để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành đúng theo kế hoạch và có được sự hỗ trợ tốt nhất từ khách hàng Nội dung của kế hoạch gồm có:
Phạm vi của cuộc kiểm toán: Kiểm toán BCTC từ ngày 1/1/2010 đến ngày 31/12/2010
Dự kiến nhân sự của cuộc kiểm toán
Dự kiến thời gian của cuộc kiểm toán
Yêu cầu cung cấp hồ sơ:
1, BCTC cho năm tài chính bắt đầu từ ngày 01/01/2010 đến 31/12/2010
2, Biểu cân đối phát sinh luỹ kế cho năm tài chính bắt đầu từ ngày 01/01/2008 đến 31/12/2010
3, Sổ kế toán năm tổng hợp và chi tiết cho năm tài chính bắt đầu từ ngày 01/01/2010 đến 31/12/2010
4, Chứng từ kế toán cho kỳ tài chính bắt đầu từ ngày 01/01/2010 đến 31/12/2010 (Bao gồm: chứng từ thu chi tiền mặt, tiền gửi, tạm ứng, doanh thu, hồ sơ tài sản cố định, các Biểu phân bổ, Biểu tính khấu hao TSCĐ, hồ sơ các khoản vay, nợ (nếu có), …);
5, Các biên bản kiểm kê tài sản cố định, hàng tồn kho, tiền mặt tại quỹ tại ngày 31/12/2010
6, Các biên bản đối chiếu công nợ phải thu, phải trả, vay nợ; biên bản đối chiếu số dư ngân hàng; biên bản kiểm kê quỹ tại ngày 31/12/2010
7, Biên bản đối chiếu BHXH
8, Biên bản quyết toán thuế
Thực hiện kiểm toán
Việc kiểm toán chu trình huy động vốn vay và hoàn trả tại công ty XYZ do công ty kiểm toán PKF thực hiện được tiến hành theo một chương trình mẫu trong đó việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích và thử nghiệm cơ bản được tiến hành đồng thời nhằm đảm bảo các mục tiêu về cơ sở dẫn liệu.
Biểu 2.7: Biểu chỉ đạo Đặc điểm của công ty XYZ là hoạt động thi công dựa vào tiền ứng trước của khách hàng cho từng công trình, và các giá trị của từng công trình ở mức trung bình nên chủ yếu phát sinh vay ngắn hạn theo từng hợp đồng định mức tín dụng KTV tổng hợp số dư cuối kỳ của các tài khoản vay Số liệu được lấy từ BCTC sau kiểm toán năm 2009 và BCTC trước kiểm toán năm 2010 Cột số sau kiểm toán năm
2010 chỉ được điền sau khi KTV kết thúc kiểm toán các khoản mục liên quan đến vay và hoàn trả.
Biểu 2.8: Biểu tổng hợp các khoản vay
Trong kỳ, công ty XYZ phát sinh vay của 2 ngân hàng là Ngân hàng HABUBANK và Ngân hàng ABBANK- PGD Quán Thánh Số liệu được lấy từ Biểu cân đối phát sinh So sánh với sổ chi tiết và đối chiếu lên Biểu E150.1 Đảm bảo số liệu được cộng dồn và chuyển sổ đúng.
Biểu 2.9: Kiểm tra hồ sơ vay trong kỳ
Vì khoản mục vay và hoàn trả có rất ít nghiệp vụ xảy ra trong kỳ, nên KTV kiểm tra chi tiết 100% các giao dịch xảy ra trong kỳ, kết hợp thử nghiệm chi tiết số dư với thử nghiệm kiểm soát, chú ý đến mục tiêu phê chuẩn của từng giao dịch.
Biểu 2.10: Kiểm tra chi tiết các khoản vay
KTV kiểm tra chi tiết hồ sơ kèm theo của khoản vay theo HĐTD số 018/10/ HDTD/II.6 gồm có:
Giấy đề nghị vay vốn: Khách hàng đề nghị vay vốn với số tiền
Mục đích sử dụng vốn vay: Bổ sung vốn lưu động
Hình thức đảm bảo nghĩa vụ hoàn trả tiền vay: Bất động sản và các khoản phải thu từ doanh thu công trình chuyển về tài khoản ABBANK
Phê duyệt: Giám đốc công ty XYZ đã kí và đóng dấu→ Đảm bảo mục tiêu phê chuẩn.
HĐTD (Ngắn hạn theo món): Số 018/10/HĐTD/II.6 giữa ngân hàng
TMCP An Bình- chi nhánh Hà Nội và công ty XYZ ABBANK đồng ý cho vay số tiền 8.355.000.000 VNĐ
Thời hạn vay: 3 tháng kể từ lần rút tiền đầu tiên ( 6/10/2010)
Mục đích vay vốn: Bổ sung vốn lưu động thanh toán tiền mua nguyên vật liệu và thuê máy thi công
Bên vay cam kết không sử sụng vốn vay vào các mục đích khác với mục đích nêu trên hay các mục đích trái pháp luật
Hợp đồng cầm cố, thế chấp tài sản :
Công ty XYZ cầm cố cho ngân hàng ABBANK các tài sản sau:
1 Hợp đồng cầm cố tài sản: Công ty XYZ cầm cố quyền phải thu từ hợp đồng thi công xây dựng số 06/ HĐXD-SHC-2009 gữa Tổng công ty XYZ và Công ty cổ phần xây dựng XYZ ngày 16/ 02/ 2009 Nội dung là thi công gói thầu xây dựng số 03 “ Xây lắp tòa nhà chính và các hạng mục phụ trợ” thuộc dự án “ Nhà điều hành các đơn vị trực thuộc công ty Điện lực 1 tại Linh Đàm”.Tổng giá trị tài sản 17.747.406.120 VNĐ Công ty XYZ giao các giấy tờ bản chính chứng minh quyền sở hữu, sử dụng đối với tài sản này cho ngân hàng AABANK để đảm bảo thực hiện nghĩa vụ đối với khoản vay Hợp đồng đã được ký bởi giám đốc công ty XYZ và Giám đốc AABANK- chi nhánh Hà Nội và đã được đóng dấu.
2 Hợp đồng cầm cố quyền phải thu từ hợp đồng số 45/ HĐXD-SHC-2009 giữa Tổng công ty XYZ và công ty cổ phần xây dựng XYZ Ngày 21/12/2009 nội dung là thực hiện dự án Nhà thi đấu thể dục thể thao TP Đà Nẵng- Hạng mục phần thô từ nền tầng 1 trở lên, phần mái, hoàn thiện và hạ tầng kỹ thuật.Tổng giá trị tài sản đảm bảo 156.784.212.000 VNĐ được xác định theo biên bản đối chiếu công nợ có các bên ký xác nhận đủ điểu kiện thanh toán.
Công ty XYZ giao các giấy tờ bản chính chứng minh quyền sở hữu, sử dụng đối với tài sản này cho ngân hàng AABANK để đảm bảo thực hiện nghĩa vụ đối với khoản vay.
Hợp đồng đã được ký bởi giám đốc công ty XYZ và Giám đốc AABANK- chi nhánh Hà Nội và đã được đóng dấu.
3 “Hợp đồng thế chấp quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất của bên thứ ba” Công ty XYZ thế chấp bất động sản theo “Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất số: ADD 723789 do UBND Quận Đống Đa cấp cho ông Lê Văn Minh ngày 28/03/2008 MS: 10109116456, số QĐ cấp: 1551/2008/ QĐ-UB” Tổng giá trị tài sản đảm bảo: 4.794.600.000 VNĐ
Hợp đồng đã được kí bởi Giám đốc ABBANK- chi nhánh Hà Nội và ông Nguyễn Ngọc Hồng- Giám đốc công ty cổ phần xây dựng XYZ, đóng dấu và được công chứng bởi công chứng viên phòng công chứng số 7- thành phố Hà Nội.
KTV kiểm tra đến việc công bố các tài sản cầm cố này ở BCTC → Đảm bảo công bố đầy đủ.
Công ty XYZ là quy mô doanh nghiệp trung bình ngành, đảm bảo mục tiêu liên quan đến cơ sở dữ liệu của nhà quản lý nhờ sự tham gia trực tiếp của lãnh đạo trong điều hành hoạt động Việc đối chiếu chéo với phần hành kiểm toán TSCĐ đảm bảo doanh nghiệp phân loại tài sản đúng.
Ngân hàng giải ngân khoản vay bằng 2 đợt UNC với tổng số tiền 8.354.194.399 nằm trong hạn mức vay.
Kiểm tra mục việc tuân thủ mục đích sử dụng vốn vay :
Công ty ủy nhiệm chi cho ngân hàng ABBANK trả nợ cho nhà cung cấp.KTV đã kiểm tra chi tiết các UNC về số tiền, lý do trả nợ đảm bảo mục đích sử dụng vốn.
Biểu 2.11: Kiểm tra việc chi trả các khoản vay Để xem xét rủi ro kinh doanh của khách hàng, KTV cũng đồng thời kiểm tra việc trả nợ vay của các khoản vay trong kỳ:
Trong kỳ chỉ có 1 khoản nợ vay đến hạn thanh toán vào ngày 10/5/ 2010 theo HĐTD hạn mức số 0907HDDV003/ HĐTD-HM/2009 giữa công ty XYZ và Ngân hàng Thương mại cổ phần Hà Nội- (HABUBANK)- Chi nhánh Hoàng Quốc Việt, số tiền hạn mức là 6.000.000.000 VNĐ với mục đích vay vốn lưu động bổ sung thanh toán chi phí nhân công và vật tư thi công công trình: Xây lắp tòa nhà chính và các hạng mục phụ trợ cho Dự án- Nhà điều hành các đơn vị trực thuộc Công ty Điện lực I tại Linh Đàm Kỳ hạn từ 21/07/2009 đến ngày 10/05/2010 Do khoản vay này đã được KTV công ty kiểm toán PKF kiểm tra chi tiết trong năm
2009 nên năm 2010, KTV chỉ kiểm tra việc trả nợ vay theo đúng hợp đồng hay không Từ sổ chi tiết vay ngắn hạn tại Ngân hàng HABUBANK, KTV lập Biểu tổng hợp các khoản trả nợ gốc và đối chiếu đến Sổ phụ chi tiết hợp đồng vay- LN017 của Công ty XYZ tại ngân hàng HABUBANK và Giấy Báo Nợ của ngân hàng về việc Công ty thanh toán khoản vay
Về khoản vay theo HĐTD số 018/10/HĐTD/II.6 Công ty XYZ đã thanh toán 2 lần một phần nợ gốc.
Từ sổ chi tiết, KTV đối chiếu tới Sổ phụ chi tiết ngân hàng và Giấy BáoNợ→ Đảm bảo doanh nghiệp hạch toán đúng và không có rủi ro trong khả năng thanh toán các khoản vay
Kết thúc kiểm toán
KTV tiến hành tổng hợp các kết quả thu được:
Sau khi thực hiện tất cả các thử nghiệm được thiết kế cho khoản mục huy động và hoàn trả vốn vay, KTV sẽ tiến hành tổng hợp các sai phạm ảnh hưởng đến BCTC và Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh:
Biểu 2.16: Biểu tổng hợp sai sót
Soát xét của trưởng nhóm kiểm toán:
+ Đưa ra ý kiến về khoản mục liên quan đến chu trình huy động vốn và hoàn trả
KTV trưởng sẽ tiến hành đánh giá về tính chính xác, đầy đủ và hợp lý của kết luận của KTV phụ trách chu trình này và đưa ra kết luận về các khoản mục liên quan đến chu trình vay và hoàn trả:
“Căn cứ trên các công việc kiểm toán và các quy trình kiểm toán đã được thực hiện, tôi thấy rằng có đủ bằng chứng đảm bảo sự tin tưởng rằng khoản mục tiền vay đã được trình bày trung thực và hợp lý cho kỳ hoạt động từ ngày 1/1/2010 đến ngày 31/12/2010.
Tôi khẳng định rằng các sai sót và yếu điểm cũng như các kiến nghị đã được nêu ra để đưa vào thư quản lý gửi cho khách.
Tôi khẳng định rằng tất cả các thủ tục kiểm toán cần thiết đã được thực hiện, được ghi chép trên giấy tờ làm việc theo các thủ tục kiểm toán của hãng và cung cấp ðầy ðủ bằng chứng cho kết luận ðýa ra.”
TT chiếu Nợ Có Nợ Có
1 Trích trước số CP lãi vay từ ngày
KHÁCH HÀNG: XYZ Tham chiếu
BIỂU TỔNG HỢP SAI SÓT
Nội dung Bảng cân đối kế toán Báo cáo KQKD
Đồng thời, kế toán trưởng sẽ xem xét các sự kiện sau ngày khóa sổ và các sự kiện ảnh hưởng đến hoạt động liên tục của khách hàng để đưa ra ý kiến đối với tổng thể báo cáo tài chính hợp nhất.
Biểu 2.17: Các thủ tục kiểm toán tại giai đoạn cuối cùng
Các thủ tục kiểm toán tại giai đoạn cuối cùng KTV
1 Xem xét sự đánh giá của ban điều hành về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị.
Theo đánh giá của ban điều hành DN thì sẽ không có sự kiện nào có thể làm ảnh hưởng đến tính hoạt động liên tục của Công ty Sau khi xem xét về các lập luận của khách hàng đưa ra như là: Không có sự thay đổi về nhà cung cấp, không có khoản nợ quá hạn thanh toóa, công trình dở dang đang thi công, … KTV thấy sự đánh giá của ban điều hành khách hàng là phù hợp.
2 Theo các chuẩn mực kiểm toán quốc tế tính hoạt động liên tục của đơn vị được xem xét ít nhất là 12 tháng kể từ ngày kết thúc năm tài chính. Đảm bảo đã xem xét tính hoạt động liên tục của khách hàng trong vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán 31/12/2010.
3 Phỏng vấn Ban lãnh đạo về tính hoạt động liên tục của đơn vị kể từ sau ngày kết thúc năm tài chính.
Theo ý kiến của Ban Giám đốc và Kế toán trưởng, tình hình hiện tại của Công ty đảm bảo không có sự kiện nào có thể gây ảnh hưởng xấu đến khả năng hoạt động liên tục của Công ty trong vòng 1 năm tới, mang đến sự an tâm cho các bên liên quan.
Các thủ tục kiểm toán bổ sung khi có sự nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị: KTV không thấy có bằng chứng liên quan đến tính hoạt động liên tục của khách hàng.
Chúng tôi hài lòng rằng giả định hoạt động liên tục là một giả định thích hợp của khách hàng khi lập các BCTC
Chúng tôi đồng ý với sự trình bày tính hoạt động liên tục của các BCTC và báo cáo kiểm toán.
Sau khi thực hiện tất cả các thử nghiệm, KTV trưởng sẽ tổng hợp lại tất cả các phát hiện cần phải điều chỉnh với chủ nhiệm kiểm toán Để chủ nhiệm kiểm toán trao đổi với khách hàng Đối với khoản mục liên quan đến huy động vốn vay và hoàn trả thì KTV yêu cầu công ty XYZ trích trước chi phí lãi vay từ ngày 26/12/2010 đến ngày 31/12/2010 và khách hàng đã chấp nhận điều chỉnh.
Soát xét của chủ nhiệm kiểm toán:
Nhóm kiểm toán tiến hành họp nhóm, thảo luận và đưa ra kết luận kiểm toán và thư quản lý Chủ nhiệm kiểm toán tiến hành thủ tục soát xét sau cùng nhằm đảm bảo cuộc kiểm toán đã tiến hành một cách thích hợp, phù hợp với chuẩn mực và các quy định hiện hành và để ý kiến kiểm toán đưa ra không chứa đựng rủi ro nào
Các thủ tục mà chủ nhiệm kiểm toán sử dụng để soát xét tổng thể BCTC đã được kiểm toán là:
Kiểm tra chéo giữa các BCTC (bao gồm cả báo cáo lưu chuyển tiền tệ) và giữa các BCTC với các báo cáo khác như báo cáo Ban giám đốc hoặc báo cáo Hội đồng quản trị.
Tham chiếu giá trị trên BCTC đến các Tờ biểu chỉ đạo trong hồ sơ kiểm toán, hoặc trong trường hợp của BCTC hợp nhất/tổng hợp thì tham chiếu đến Biểu cộng BCTC của các đơn vị.
Tham chiếu các khoản mục trong Thuyết minh BCTC đến các bằng chứng kiểm toán tương ứng trong file kiểm toán Đảm bảo rằng KTV đã thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ cho tất cả các khoản mục trọng yếu trình bày trong BCTC.
Kiểm tra việc trình bày thuyết minh BCTC đảm bảo phù hợp với các chuẩn mực có liên quan.
Đọc và kiểm tra xem BCTC có được trình bày trung thực, phù hợp và nhất quán của các chính sách kế toán hay không và nó có phù hợp với sự hiểu biết của KTV về khách hàng không?
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Đánh giá chấp nhận khách hàng và bố trí nhân sự:
Bất kì một cuộc kiểm toán nào do PKF thực hiện đều được lập kế hoạch một cách hết sức rõ ràng, cụ thể, tạo điều kiện cho những cuộc kiểm toán được tiền hành một cách hiệu quả nhất
Kế hoạch kiểm toán được lập dựa trên sự hiểu biết chuyên sâu về công ty khách hàng, môi trường kinh doanh, ngành nghề hoạt động của họ Đối với khách hàng mới, nhiều nhân viên giàu kinh nghiệm sẽ tham gia, thậm chí có thể thuê chuyên gia nếu cần Đối với khách hàng quen thuộc, hồ sơ thường trực đã lưu trữ thông tin về tình hình hoạt động của họ, nên PKF thường bố trí đoàn kiểm toán gồm nhân viên lâu năm ở những vai trò chủ chốt và trợ lý thực hiện kiểm toán chi tiết, đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán với nguồn nhân lực tối thiểu Kiểm toán viên chính của cuộc kiểm toán là kiểm toán viên chính năm trước, giúp rút ngắn thời gian nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro của khách hàng và xác định vùng sai sót.
Tuy nhiên bên cạnh đó, Do hoạt động trong điều kiện cạnh tranh nên rất khó cho các doanh nghiệp kiểm toán khi từ chối không tham gia hợp đồng kiểm toán Do vậy để đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán và không có rủi ro nào xảy ra cho PKF khi kí kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng, theo em công ty nên cân nhắc kĩ lưỡng về khả năng phục vụ khách hàng của mình, mục tiêu, yêu cầu của khách hàng đối với việc kiểm toán BCTC Đối với các doanh nghiệp, mục tiêu mời kiểm toán có thể là làm căn cứ về tính trung thực và hợp lý của các thông tin trên BCTC gửi nộp cho các cơ quan có thẩm quyền, các đối tượng quan tâm trong đó cũng có thể là vì doanh nghiệp có mục đích vay vốn, góp vốn liên doanh Do vậy việc KTV cần chú trọng yêu cầu của đối tượng sử dụng BCTC để xác định khả năng xảy ra gian lận và sai sót Ở trường hợp trên, Công ty cổ phần xây dựng XYZ kiểm toán BCTC để làm hồ sơ đấu thầu, vậy đối với gian lận đối với khoản mục vay và hoàn trả là nhằm tăng tính thanh khoản của đơn vị hay nói cách khác là khả năng bỏ sót các khoản vay có thể xảy ra.Vì vậy công ty PKF nên yêu cầu công ty XYZ cung cấp thông tin về điều kiện dự thầu, trúng thầu để kết hợp với những hiểu biết của mình ra quyết định nên ký hợp đồng kiểm toán hay không.
Tìm hiểu thông tin khách hàng và đánh giá hệ thống KSNB:
Quá trình này là hết sức quan trọng trong một cuộc kiểm toán, nhằm giúp KTV thiết kế các thử nghiệm thích hợp và hiệu quả Trên thực tế, ở PKF việc đánh giá hệ thống KSNB được tiến hành theo một chương trình mẫu bao gồm các Biểu câu hỏi và được thực hiện bởi KTV trưởng Nhận xét của KTV trưởng về hệ thống KSNB được lưu trên hồ sơ thường trực nhằm tạo điều kiện cho các cuộc kiểm toán các năm sau Việc đánh giá hệ thống KSNB đối với khách hàng cũ được tiến hành 3 năm một lần, trừ trường hợp KTV phát hiện có sai sót trọng yếu thì hệ thống KSNB sẽ được đánh giá lại việc này rất hiệu quả trong việc giúp KTV thực hiện cuộc kiểm toán trong thời gian bị hạn chế (thông thường một cuộc kiểm toán kéo dài 3 đến 4 ngày) Nhìn chung, khách hàng chủ yếu của PKF là các công ty vừa và nhỏ nên việc đánh giá hệ thống KSNB chủ yếu đánh giá môi trường kiểm soát, đặc biệt là năng lực lãnh đạo, tính liêm chính của ban điều hành công ty nên thông thường ghi chép của KTV về hệ thống KSNB thường được diễn giải bằng lời, theo một mẫu chung. Phương pháp này rất đơn giản và thuận tiện, tuy nhiên nhược điểm của phương pháp này là rất dài dòng nếu hệ thống KSNB của khách hàng tương đối phức tạp khi cần được miêu tả chi tiết, đồng thời khiến cho người xem và người kiểm tra soát xét khó theo dõi, nắm bắt Và trong trường hợp hệ thống KSNB của khách hàng quá phức tạp, chồng chéo thì việc diễn giải làm KTV khó phát hiện ra điểm yếu của hệ thống KSNB. Đề xuất: Việc nghiên cứu hệ thống KSNB sẽ hiệu quả nếu đánh giá về hệ thống KSNB ở gốc độ toàn doanh nghiệp sử dụng sơ đồ miêu tả Từ đó KTV sẽ thấy được mối quan hệ giữa các phòng ban, vị trí, kiểm tra kiểm soát chéo của ban điều hành Đồng thời giúp KTV từng phần hành nhận diện được thiếu sót hoạt động kiểm soát chính cho mỗi phần hành dề dàng hơn và giúp KTV năm sau nắm bắt được nhanh hơn mà không phải mất thời gian tìm hiểu hồ sơ.
Lấy ví dụ, việc nghiên cứu về Hệ thống KSNB cho phần hành huy động vốn vay và hoàn trả sẽ được tiến hành dễ dàng hơn nếu KTV mô tả quy trình bằng lưu đồ trong quá trình luân chuyển chứng từ.
Thiết kế các thử nghiệm
Các thử nghiệm cho kiểm toán các phần hành ở PKF theo một chương trình chung của PKF quốc tế, đảm bảo các mục tiêu về cơ sở dẫn liệu của nhà quản lý Mặc dù công ty PKF đã chú ý đến việc sử dụng thử nghiệm kiểm soát và thủ tục phân tích nhưng ý nghĩa vẫn còn mờ nhạt, mà hầu hết ở các cuộc kiểm toán, ở các phần hành kiểm toán chủ yếu thực hiện thử nghiệm chi tiết Công ty chưa sử dụng dữ liệu của ngành, trung bình ngành hay các công ty tương đương làm tiêu chuẩn so sánh khi thực hiện thủ tục phân tích.
Ví dụ, ở trường hợp trên, khi kiểm toán công ty XYZ, để đảm bảo mục tiêu không có nghiệp vụ vay nào bị bỏ sót, KTV sẽ kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ vay sau niên độ mà không chú trọng đến các hoạt động phê chuẩn cho khoản mục vay và hoàn trả như kiểm tra biên bản họp hội đồng quản trị, kế hoạch vay, kế hoạch dự kiến nguồn trả nợ, thời gian trả nợ và so sánh với chứng từ thực tế Nếu công ty XYZ không công bố chính thức thì KTV nên đưa ý kiến vào thư quản lý nhằm nâng cao chất lượng KSNB của khách hàng và tạo điều kiện cho các cuộc kiểm toán năm sau.Việc tìm hiểu hệ thống KSNB thiết kế các thử nghiệm kiểm soát, sử dụng thủ tục phân tích rất quan trọng trong trường hợp nếu khách hàng xảy ra gian lận do thông đồng. Đề xuất: Để tạo điều kiện cho các cuộc kiểm toán tiến hành một cách hiệu quả, PKF nên chú trọng hơn nữa trong thiết kế các thử nghiệm kiểm soát và thủ tục phân tích đặc biệt là khi thực hiện các cuộc kiểm toán lớn Để làm được điều này, công ty cũng nên xây dựng một cẩm nang hướng dẫn sử dụng các thử nghiệm này trong các cuộc kiểm toán nhằm giảm số lượng các thử nghiệm chi tiết mà vẫn đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán và tổ chức đào tạo nhân viên nâng cao khả năng sử dụng thủ tục phân tích, xác định vùng rủi ro cũng như sử dụng hiệu quả thủ tục thử nghiệm kiểm soát.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Ở giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV dựa trên kế hoạch kiểm toán đã xây dựng để triển khai thực hiện, thành viên nhóm kiểm toán tiến hành các thủ tục kiểm toán theo chương trình kiểm toán Trong quá trình kiểm toán các khoản mục, chu trình của BCTC, các KTV trong nhóm kiểm toán phối hợp, hỗ trợ nhau một cách hiệu quả KTV nhiều kinh nghiệm hơn sẽ phụ trách các khoản mục được đánh giá là trọng yếu trong BCTC và hỗ trợ các trợ lý trong việc thực hiện hoặc bổ sung các thủ tục cần thiết nhờ đó cuộc kiểm toán diễn ra đúng kế hoạch, đảm bảo chất lượng với chi phí thấp nhất.
KTV thực hiện kiểm toán các khoản mục liên quan đến vay và hoàn trả đều tuân thủ theo chương trình kiểm toán mà PKF đã thiết kế, không bỏ sót các thủ tục, nhờ đó mục tiêu kiểm toán luôn đạt được Các thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích và thử nghiệm cơ bản được tiến hành đồng thời, xen kẽ nhau theo1chương trình, tuy nhiên hầu hết KTV tập trung nhiều nhất vào thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục kiểm tra số dư đầu kỳ, tổng hợp số liệu, kiểm tra chứng từ… đều được thực hiện kỹ lưỡng, nhờ đó thu thập được đầy đủ chứng kiểm toán, có chất lượng, làm cơ sở để KTV ra ý kiến kiểm toán phù hợp.
Giấy tờ làm việc của các KTV cũng như các tài liệu thu thập được đánh số tham chiếu một cách hệ thống, theo quy định của công ty, giúp KTV, người soát xét có thể theo dõi dễ dàng, thuận tiện.
Khi tiến hành kiểm toán các khoản mục trên BCTC, các khoản mục liên quan với nhau do một KTV phụ trách tạo điều kiện cho KTV rà soát một cách thận trọng, kết hợp chặt chẽ giữa các phần hành, khoản mục có liên quan nhằm giảm bớt thời gian đồng thời cũng nâng cao hiệu quả công việc
Tuy nhiên, bên cạnh việc thực hiện đầy đủ các quy trình, các bước đã thiết kế sẵn KTV nên có xét đoán nghề nghiệp, tránh chỉ tập trung thực hiện cho đầy đủ về mặt hình thức. Đề xuất:
Thứ nhất, KTV nên chú trọng hơn nữa trong việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thủ tục phân tích hỗ trợ cho cuộc kiểm toán và có ý nghĩa nhằm tối ưu hóa thời gian của cuộc kiểm toán chứ không chỉ thực hiện để thu tập đầy đủ giấy tờ làm việc theo các bước của chương trình mẫu Nâng cao khả năng xét đoán nghề nghiệp và hỗ trợ nhau trong việc thực hiện các thử nghiệm này.
Thứ hai, công ty nên áp dụng phần mềm hỗ trợ cho việc chọn mẫu kiểm toán Hiện nay có một số Công ty kiểm toán đã tiến hành xây dựng các phần mềm chuyên ngành phục vụ cho việc chọn mẫu kiểm toán Cách làm này có ưu điểm là mang tính xác suất cao đồng thời giúp cho việc công nghệ hoá công tác kiểm toán, việc tính toán cũng trở nên chính xác hơn, tiết kiệm thời gian Việc áp dụng phần mềm phục vụ cho việc chọn mẫu có rất nhiều ưu điểm, đặc biệt là khi sử dụng cho các cuộc kiểm toán có quy mô lớn, số nghiệp vụ phát sinh rất nhiều.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Sau mỗi cuộc kiểm toán, các trưởng nhóm kiểm toán tiến hành rà soát, tổng hợp lại các vấn đề phát hiện trong quá trình kiểm toán, đáng giá tính đầy đủ, hợp lý và hợp pháp của các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được.Các thủ tục soát xét sau cùng, đánh giá các sự kiện sau niên độ kế toán và khả năng hoạt động liên tục của khách hàng được thực hiện bởi KTV trưởng Sau đó sẽ được rà soát một lần nữa bởi chủ nhiệm kiểm toán Hồ sơ làm việc cũng được tổ chức sắp xếp để đảm bảo lưu giữ tài liệu một cách khoa học, đầy đủ Như vậy, giai đoạn kết thúc kiểm toán cũng theo một trình tự logic, giúp cho việc lập và phát hành báo cáo kiểm toán được chính xác và phù hợp KTV đã chú ý đến các thông tin phi tài chính và vận dụng thông tin này khi đánh giá rà soát toàn bộ BCTC đã được kiểm toán Tuy nhiên, việc sử dụng này còn bị giới hạn theo một chương trình mẫu. Đề xuất:
KTV cần vận dụng linh hoạt thông tin phi tài chính khi rà soát lại toàn bộBCTC, tăng cường khả năng xét đoán nghề nghiệp Điều này rất có ý nghĩa trong trường hợp khách hàng có khả năng xảy ra gian lận.
Huy động vốn và hoàn trả là một trong các chu trình kinh doanh của khách hàng, khởi đầu cho một chu trình sản xuất Chỉ cần có 1 sai sót trong hạch toán các khoản mục này, BCTC của doanh nghiệp có thể bị ảnh hưởng trọng yếu
V́ vậy, trong một cuộc kiểm toán kiểm toán các khoản mục liên qan đến chu trình huy động vốn vay và hoàn trả rất quan trọng Chuyên đề thực tập của em đã đi sâu nghiên cứu thực tiễn vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình huy động vốn vay và hoàn trả tại công ty TNHH kiểm toán PKF, việc được trực tiếp tham gia kiểm toán chu trình này tại công ty cổ phần xây dựng XYZ đã cho em một cái nhìn bao quát về thực tiễn vận dụng quy trình này vào hoạt động kiểm toán Một cách tổng quát, công ty đã xây dựng một quy trình kiểm toán khá hoàn chỉnh. chương trình kiểm toán được xây dựng một cách tổng quát áp dụng cho nhiều loại hình doanh nghiệp, tuỳ theo đặc điểm kinh doanh mà KTV sẽ điều chỉnh, nhờ đó tiết kiệm được thời gian và hỗ trợ các KTV trong quá trình kiểm toán.Tuy nhiên bên cạnh đó, quy trình kiểm toán chu trình này tại công ty kiểm toán PKF vẫn chưa chú trọng vào việc sử dụng các thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích cũng như sử dụng các thông tin phi tài chính trong việc thực hiện các cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán chu trình huy động vốn vay và hoàn trả nói riêng Cũng trong chuyên đề này, em xin đưa ra các kiến nghị mang tính giải pháp nhằm hoàn thiện việc vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình huy động vốn vay và hoàn trả tại công ty TNHH kiểm toán PKF như công ty nên sử dụng lưu đồ mô tả sự hiểu biết về hệ thống KSNB của khách hàng, vận dụng phần mềm hỗ trợ cho việc chọn mẫu trong các cuộc kiểm toán hay công ty nên chú trọng sử sụng thử nghiệm kiểm soát và thủ tục phân tích nhằm tối ưu hóa thời gian, nguồn lực mà vẫn đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán.
Vì thời gian và kiến thức của em có hạn, nên còn nhiều thiếu sót trong bài Báo cáo chuyên đề này Em mong thầy cô giáo và độc giả có thể đưa ra ý kiến, giúp em hoàn thiện bản báo cáo cũng như giúp em có một cách nhìn rộng hơn, đầy đủ hơn về kiểm toán chu trình huy động vốn vay và hoàn trả.
Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn thầy giáo T.S Tô Văn Nhật đã nhiệt tình hướng dẫn, giúp đỡ em hoàn thiện bản Báo cáo này Em xin cảm ơn Công ty TNHH kiểm toán PKF đã tạo điều kiện cho em được tiếp xúc với thực tiễn kiểm toán, tìm hiểu về việc vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình huy động vốn vay và hoàn trả tại công ty khách hàng.
Em xin chân thành cảm ơn!
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 Alvin A Arens & Randal J.Elder& Mark S.Beasley (Đồng chủ biên,
2 Bộ Tài chính(2009) Thông tư 201/2009/TT-BTC, ngày 15/10/2009 của
Bộ trưởng Bộ Tài Chính về ban hành hướng dẫn xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá trong doanh nghiệp.
3 Công ty TNHH Kiểm toán PKF (2011) Tài liệu đào tạo.
4 Công ty TNHH Kiểm toán PKF, Chương trình kiểm toán mẫu.
5 Công ty TNHH Kiểm toán PKF, Hồ sơ năm.
6 Công ty TNHH Kiểm toán PKF, Hồ sơ thường trực.
7 Chế độ kế toán doanh nghiệp (2006) Nhà xuất bản Tài chính, Hà Nội.
8 GS.TS Nguyễn Quang Quynh & TS Ngô Trí Tuệ (Đồng chủ biên, 2006).
Giáo trình kiểm toán tài chính, NXB trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội.
9 GS.TS Nguyễn Quang Quynh & TS Nguyễn Thị Phương Hoa ( Đồng chủ biên, 2008) Lý thuyết kiểm toán, NXB Tài chính, Hà Nội.
10.Giáo trình kế toán tài chính doanh nghiệp (2006) Nhà xuất bản Đại học
Kinh tế Quốc dân, Hà Nội.
11 Hội KTV hành nghề Việt Nam VACPA (2010) Chương trình kiểm toán mẫu.
12 Vụ Chế độ Kế toán – Kiểm toán (2006) Hệ thống chuẩn mực kiểm toán
Việt Nam, NXB Tài chính, Hà Nội.
13 Vụ chế độ kế toán Việt Nam, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam.
14.Website Hội KTV hành nghề Việt Nam: http://vacpa.org.vn
15 Website: http://www.kiemtoan.com.vn
PHỤ LỤC 1:BIỂU ĐÁNH GIÁ KHẢ NĂNG HOẠT ĐỘNG LIÊN
KHÁCH HÀNG: XYZ Tham chiếu
HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC Mẫu này nên được sử dụng thay thế cho E330 khi giai đoạn lập kế hoạch hoàn thành
Bảng câu hỏi về tính hoạt động liên tục:
Có các sự kiện và các yếu tố gây nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng không?
Giai ðoạn lập kế hoạch (Có/không)
Giai ðọan kết thúc kiểm toán
6 Có các khoản vay lớn phải đáo hạn trong năm tới không?
Đơn vị có đủ nguồn vốn sẵn có để chi trả cho khoản vay không?
Các điều kiện cho vay có thể bổ sung được không?
Các điều kiện cho vay bổ sung có đang được thương lượng hay không?
Có sự thương lượng để bán và thuê lại các tài sản cố định hay không?
Đơn vị có thể trì hoãn việc thay thế tài sản để duy trì luồng tiền không?
Việc thay thế các tài sản cố định có đang bị trì hoãn hay không?
Không ảnh hưởng do cty có nguồn thu từ việc ứng trước tiền thực hiện HĐ
7 Đơn vị có vi phạm về điều khoản vay mượn không?
Đơn vị có đang thương lượng sửa đổi điều khoản vay mượn hay không?
Có các nguồn tài chính sẵn sàng để chi trả các khoản nợ vay hay không?
Nhu cầu vay của đơn vị đã gần tiệm cận đến hạn mức cho phép mà không có dấu hiệu giảm sút về nhu cầu.
Có tồn tại việc các tài sản dài hạn đang được tài trợ bằng các khoản vay ngắn hạn và trung hạn không?
8 Đơn vị có trong tình trạng âm vốn hay không ?
Đơn vị có được sự hỗ trợ của tập đoàn, ban giám đốc hay bên thứ 3 khác không và đơn vị có nhận được những cam kết chắc chắn về sự hỗ trợ này không?
Đơn vị có dự tính tiếp tục hoạt động kinh doanh và có đủ lợi nhuận để cho phép đơn vị hoạt động liên tục không?
Đơn vị có thể bù đắp nguồn vốn thiếu hụt bằng cách đánh giá lại các tài sản không (lưu ý các ảnh hưởng về thuế của việc đánh giá lại tài sản)
Các hệ số nợ so với vốn CSH có cao hay đang tăng dần hay không?
Có sự suy giảm hay sự huỷ bỏ các kế hoạch về
Không Không A2 Vương vốn hay không?
9 Vốn lưu động ròng của đơn vị có bị âm không (Nợ ngắn hạn > TSNH) hay các hệ số khả năng thanh toán ngắn hạn có xu hướng giảm hay không?
Về khả năng tiếp tục hoạt động kinh doanh, cần xem xét liệu đơn vị có bằng chứng rằng đơn vị có thể tiếp tục hoạt động kinh doanh cho đến khi đơn vị có các tài sản đủ để chi trả cho các khoản nợ ngắn hạn của đơn vị không.
Thời gian thanh toán các khoản nợ ngắn hạn có đủ để huy động nguồn tài chính hay không?
Tình hình tài chính ngắn hạn của một đơn vị ảnh hưởng đến tình hình tài chính chung của đơn vị đó Khi các khoản nợ ngắn hạn như tiền hàng phải trả, thuế phải trả và thấu chi chiếm tỷ trọng lớn trong nguồn vốn của đơn vị, thì có thể xem đơn vị đó đang phụ thuộc vào nguồn tài chính ngắn hạn Tình trạng này có thể gây ra rủi ro tài chính cho đơn vị nếu không được quản lý chặt chẽ, vì các khoản nợ ngắn hạn đến hạn thanh toán nhanh chóng và có thể gây khó khăn trong việc cân đối dòng tiền.
Thời gian thu hồi các khỏan phải thu có đang tăng dần hay không?
Sự phát triển nhanh về hoạt động kinh doanh có dẫn đến việc kinh doanh vượt quá khả năng không?
Sự suy giảm rất nhỏ trong các hệ số khả năng thanh toán ngắn hạn nhưng không trọng yếu
10 Đơn vị có lường trước các khoản tổn thất thương mại hay không?
Có bằng chứng về việc đơn vị có thể vẫn tiếp tục kinh doanh cho đến khi hoạt động kinh doanh có lãi không?
Đơn vị có đủ các nguồn dự trữ để bù đắp các khoản thua lỗ dự kiến trong lương lai không?
Có bằng chứng về sự thua lỗ lớn của hoạt động kinh doanh so với các đối thủ cạnh tranh hay không?
Các hoạt động thu mua thông thường có bị trì hoãn hay không, dẫn đến có sự suy giảm về hàng tồn kho đến mức thấp cần thiết hay không?
11 Đơn vị có phụ thuộc vào một nhà cung cấp chính hay không?
Đơn vị có thể thu mua hàng hoá từ các nguồn khác hay không?
Đơn vị có thể thích nghi với một nguồn cung cấp thay thế không?
Nhà cung cấp chính của đơn vị có thể bị phá sản hay không?
Có sự bất đồng không thể hoà giải với nhà cung cấp chính dẫn đến thất bại trong việc cung cấp hàng hoá không?
12 Đơn vị có phụ thuộc vào một khách hàng chính không?
Đơn vị có thể tìm thấy các khách hàng khác thay thế hay không?
Khách hàng chính của đơn vị có thể bị phá sản hay không?
Có sự bất đồng không thể hoà giải với khách hàng chính dẫn tới sự thất bại trong việc kinh doanh hay không?
13 Có sự thay đổi về thị trường hay công nghệ hay không?
Có bằng chứng rằng đơn vị hay các nhà cung cấp
Không Không Vương của đơn vị không thể thích nghi được với các thay đổi đó không?
Có sự ngừng hay thu hẹp đáng kể hoạt động kinh doanh từ ngày lập bảng cân đối kế toán không?
Có sự gia tăng áp lực cạnh tranh từ các đối thủ mà các vấn đề này không được đơn vị phản ánh hay không?
Có bằng chứng về sự đầu tư lớn trong các sản phẩm mới, kinh doanh mạo hiểm hay hoạt động nghiên cứu, mà các hoạt động này đã không mang lại thành công hay không ?
14 Đơn vị có phụ thuộc vào các vị trí chủ chốt không?
Có bằng chứng rằng đơn vị không thể tồn tại với sự rời bỏ của những nhân vật chủ chốt trong công ty không?
Điều gì sẽ bị ảnh hưởng nếu có bất kỳ sự tranh chấp lao động nào ?
15 Đơn vị có phụ thuộc vào một vài loại sản phẩm không?
Có bằng chứng rằng đơn vị không thể tồn tại với sự suy giảm của một loại sản phẩm không?
Sản phẩm chính có thể có khả năng bị lỗi thời không?
Không có loại sản phẩm nào.
16 Đơn vị có bị ảnh hưởng bởi bất kỳ sự kiện tụng hay sự thay đổi nào về luật pháp và các quy định không?
Có sự hạn chế thương mại do Luật pháp của
Đơn vị có liên quan đến bất kỳ sự kiện tụng nào mà phán quyết bất lợi có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến khả năng hoạt động liên tục.
17 Có xảy ra các sự kiện mà hậu quả của chúng có thể ảnh hưởng đến tính hoạt động liên tục của đơn vị.
Có bất kỳ sự bồi thường bảo hiểm lớn nào đang diễn ra không ?
Các khoản bảo hiểm có đủ bù đắp tổn thất trong năm hay sau khi kết thúc năm tài chính hay không?
18 Có các vấn đề khác phát sinh mà có thể ảnh hưởng đến tính hoạt động liên tục của đơn vị không? Không Không Vương
Xác nhận rằng tất cả các vấn đề được ghi lại ở trên tại giai đoạn lập kế hoạch được chuyền tải đến các mẫu đánh giá rủi ro
PHỤ LỤC 2: BIỂU KIỂM TRA SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU
KHÁCH HÀNG: XYZ Tham chiếu
SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NIÊN ĐỘ
Tham chiếu/Ghi chú Chữ ký và ngày tháng Tại thời điểm kết thúc kiểm toán
1 Ghi chú các sự kiện phát sinh sau niên độ:
Không có sự kiện nào đáng kể phát sinh sau niên độ làm ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính từ 01/01/10– 31/12/11
2 Đảm bảo rằng KTV đã soát xét toàn bộ các sự kiện từ ngày kết thúc năm tài chính đến ngày kết thúc cuộc kiểm toán, bằng cách xem xét các nghiệp vụ lớn và bất thường về:
Phiếu thu và phiếu chi
Mua hàng, doanh thu và hàng bán bị trả laị
Sổ cái và Nhật ký chung
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
