(Luận văn học viện tài chính aof) hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán asco thực hiện

Luận văn tốt nghiệp i Học viện tài LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà nội, ngày tháng năm 2014 Sinh viên Đoàn Thị Lý H SV: Đoàn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp ii Học viện tài MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN .i MỤC LỤC .ii BẢNG KÝ HIỆU CHỮ VIẾT TẮT v MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1.1.1 Khái niệm, vai trò tiền lương khoản trích theo lương .4 1.1.2 Đặc điểm khoản mục tiền lương khoản trích theo lương ảnh hưởng tới q trình kiểm toán H 1.1.3 Kiểm soát nội khoản mục tiền lương khoản trích theo lương doanh nghiệp 1.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.2.1 Ý nghĩa quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài .7 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương .8 1.2.3 Nội dung quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài .11 Bảng 1.1 Thủ tục kiểm toán nghiệp vụ tiền lương .17 CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO THỰC HIỆN 24 SV: Đoàn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp 2.1 iii Học viện tài TỔNG QUAN CHUNG VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO 24 2.1.1 Q trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH kiểm toán ASCO 24 2.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ chủ yếu mà cơng ty kiểm tốn cung cấp 25 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý cấu hoạt động 29 2.1.4 Tình hình kết hoạt động kinh doanh ASCO 31 2.1.5 Quy trình chung kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm toán ASCO …… 32 2.1.6 Đặc điểm hệ thống kiểm soát chất lượng ASCO 34 2.1.7 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán 34 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN H LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN ABC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO THỰC HIỆN 35 2.2.1 Công việc thực trước kiểm toán 35 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 41 1.2.3 Thực kiểm toán .60 2.2.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán lập báo cáo kiểm toán 81 CHƯƠNG MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO ASCO THỰC HIỆN 85 3.1 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO THỰC HIỆN 85 SV: Đồn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp iv Học viện tài 3.1.1 Ưu điểm 85 3.1.2 Hạn chế 87 3.1.3 Nguyên nhân 89 3.2 SỰ CẦN THIẾT VÀ U CẦU HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO ASCO THỰC HIỆN 89 3.2.1 Sự cần thiết hoàn thiện 89 3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện 90 3.3 NHỮNG Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO .91 3.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán 91 H 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 91 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 94 3.4 NHỮNG ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP .94 3.4.1 Về phía nhà nước quan chức 94 3.4.2 Về phía hiệp hội kế tốn kiểm toán 96 3.4.3 Về phía cơng ty kiểm tốn 96 3.4.4 Về phía khách hàng kiểm tốn .97 SV: Đồn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp v Học viện tài BẢNG KÝ HIỆU CHỮ VIẾT TẮT Báo cáo kiểm toán BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCLCTT Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BCTC Báo cáo tài BHYT Bảo hiểm y tế BHXH Bảo hiểm xã hội BHTN Bảo hiểm thất nghiệp KPCĐ Kinh phí cơng đồn TNCN Thu nhập cá nhân KTV Kiểm toán viên BGĐ Ban giám đốc HĐQT Hội đồng quản trị KSNB Kiểm soát nội TK Tài khoản SPS Số phát sinh GTLV Giấy tờ làm việc SV: Đoàn Thị Lý H BCKT Lớp:CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong bối cảnh hội nhập kinh tế giới WTO khó khăn chung kinh tế tồn cầu năm gần cạnh tranh doanh nghiệp, thương hiệu nước với doanh nghiệp, thương hiệu nước ngày trở nên gay gắt Có nhiều doanh nghiệp phải đóng cửa, phá sản lâm vào tình trạng khủng hoảng Trong bối cảnh đó, để tồn phát triển doanh nghiệp Việt Nam trọng sách quản lý chi phí, đặc biệt sách quản lý nhân viên cho việc trả lương phản ánh công sức mà người lao động đóng góp cho cơng ty BCTC tranh chụp nhanh tình hình tài doanh nghiệp thời điểm đồng thời phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thời kì Trên BCTC doanh nghiệp, tiền lương khoản trích theo lương khoản mục quan trọng Nó khoản chi lớn H doanh nghiệp đơn vị sản xuất dịch vụ Đặc biệt, tiền lương khoản trích theo lương khoản liên quan đến thu nhập người lao động, ảnh hưởng trực tiếp tới quyền lợi người lao động Do khơng mang ý nghĩa mặt kinh tế đơn mà mang ý nghĩa mặt xã hội sâu sắc Trong thực tế nay, nhiều doanh nghiệp có vi phạm quy định tiền lương khoản trích theo lương, tiền lương đơn vị bị lãng phí công tác quản lý không hiệu hay biển thủ thơng qua hình thức gian lận Các sai phạm xảy khoản mục tiền lương có ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác BCTC doanh nghiệp Chính vậy, kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương đánh giá phần hành quan trọng kiểm tốn BCTC Nhận thức tính cấp thiết đề tài, với kiến thức giảng dạy Học Viện Tài Chính q trình thực tập Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO em tìm hiểu nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền SV: Đồn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO thực hiện.” Mục đích nghiên cứu Đề tài nghiên cứu với mục đích Một là, Hệ thống hóa, làm rõ vấn đề lý luận chung quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Hai là, Làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO thực Qua làm rõ ưu, nhược điểm tìm nguyên nhân thực trạng Ba là, Thông qua lý luận thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO để đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương H khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC Phạm vi nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm toán ASCO thực Phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu phương pháp sau Phương pháp chung - Phương pháp vật biện chứng; - Phương pháp vật lịch sử; Phương pháp cụ thể - Phương pháp tổng hợp; - Phương pháp so sánh; SV: Đoàn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp - Học viện tài Phương pháp khảo sát thực tiễn Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung đề tài gồm chương:        Chương 1: Lý luận chung quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC        Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO thực        Chương 3: Một số kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO thực Em xin chân thành cảm ơn giảng viên - ThS Vũ Thùy Linh tất anh chị KTV Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO nhiệt tình giúp đỡ em trình thực tập hoàn thành luận văn tốt nghiệp Do thời gian thực tập có hạn, H kiến thức thực tế chưa nhiều nên viết em khó tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy cô để luận văn em hoàn thiện SV: Đoàn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1.1.1 Khái niệm, vai trị tiền lương khoản trích theo lương Tiền lương hình thức thù lao lao động Đó số tiền mà tổ chức kinh tế, doanh nghiệp trả cho người lao động theo số lượng chất lượng lao động mà họ đóng góp Về chất, tiền lương biểu tiền giá sức lao động Tiền lương mối quan tâm người lao động, động lực kích thích giúp người lao động làm việc hăng say, lợi ích mà người lao động hưởng thành mà họ làm Bên cạnh tiền lương có khoản trích theo lương là: Bảo hiểm xã hội (BHXH), Bảo hiểm y tế (BHYT), Kinh phí cơng đồn (KPCĐ), Bảo hiểm thất H nghiệp (BHTN) Theo quy định Luật BHXH (2006) văn pháp luật khác có liên quan hành, tỷ lệ trích khoản sau: - Bảo hiểm xã hội (BHXH): Được tính theo tỷ lệ 24% lương Trong đó, người sử dụng lao động phải chịu 17% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, người lao động chịu 7% (trừ trực tiếp vào thu nhập người lao động) Quỹ BHXH dùng để trợ cấp cho người lao động tham gia đóng góp quỹ trường hợp bị khả lao động như: ốm đau, tai nạn lao động, thai sản, hưu trí, sức… - Bảo hiểm y tế (BHYT): Tính theo tỷ lệ 4,5% lương Trong đó, người sử dụng lao động chịu 3% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, người lao động chịu 1,5% (trừ trực tiếp vào thu nhập người lao động) Quỹ BHYT sử dụng để trợ cấp cho lao động tham gia đóng góp quỹ hoạt động khám chữa bệnh - Kinh phí cơng đồn (KPCĐ): Tính theo tỷ lệ 2% lương thực tế đơn vị Khoản người sử dụng lao động chịu toàn tính vào chi phí sản xuất SV: Đồn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài kinh doanh Số KPCĐ phần nộp lên quan quản lý cơng đồn cấp trên, phần để lại doanh nghiệp chi tiêu cho hoạt động công đoàn doanh nghiệp - Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN): Theo quy định, tỷ lệ trích BHTN 2% lương bản; Trong đó, người sử dụng lao động chịu 1% người lao động chịu 1% (trừ trực tiếp vào thu nhập người lao động) Tiền lương có vai trị đặc biệt quan trọng Nó vừa mang ý nghĩa mặt kinh tế vừa mang ý nghĩa mặt xã hội Về mặt kinh tế, tiền lương khoản cấu thành chi phí doanh nghiệp, liên quan trực tiếp tới kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Mặt khác, tiền lương có ý nghĩa mặt xã hội, thu nhập người lao động, mối quan tâm hàng đầu người lao động, ảnh hưởng trực tiếp tới đời sống vật chất người lao động.Tiền lương liên quan chặt chẽ tới cống hiến, lòng trung thành người lao động công ty Do vậy, nhà quản lý phải cân nhắc hai vấn đề: Thứ nhất, tiền lương phải đảm bảo lợi ích người lao động; Thứ hai, chi phí tiền lương phải phù hợp với chi phí sản H xuất tương ứng với đóng góp người lao động cho công ty 1.1.2 Đặc điểm khoản mục tiền lương khoản trích theo lương ảnh hưởng tới q trình kiểm tốn Thứ nhất: Tiền lương khoản trích theo lương phận quan trọng cấu thành phí doanh nghiệp, trực tiếp ảnh hưởng tới kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Do tính tốn, phân loại phân bổ chi phí lương khoản trích theo lương không đắn cho đối tượng chịu chi phí ảnh hưởng tới tiêu chi phí lợi nhuận báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Thứ hai: Tiền lương đơn vị lĩnh vực xảy gian lận nhiều hình thức tiền lương khống, sai phạm việc phân bổ tiền lương cho đối tượng chịu chi phí, sai phạm việc tính tốn, trả lương thực tế cho người lao động…Do vậy, KTV cần hiểu biết tình huống, sai phạm đặc thù khoản mục tiền lương khoản trích theo lương để thực kiểm tốn có trọng tâm hiệu SV: Đồn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp 92 Học viện tài Giai đoạn kết thúc kiểm tốn - Về việc soát xét giấy tờ làm việc Do giới hạn thời gian kiểm tốn nên việc trưởng nhóm sốt xét giấy tờ làm việc thường tiến hành sau hồn thành kiểm tốn, sốt xét văn phịng cơng ty Do trường hợp chứng kiểm tốn thu thập chưa đầy đủ, hợp lý việc hoàn thiện tốn nhiều thời gian chi phí 3.1.3 Nguyên nhân Khách quan  - Do sức ép mặt thời gian chi phí kiểm tốn, tất khách hàng muốn kiểm toán diễn nhanh chóng với chi phí thấp Điều tạo sức ép cho KTV khối lượng cơng việc cần hồn thành thời gian ngắn, dẫn đến quy mơ mẫu chọn bị thu hẹp số thủ tục cần thiết bị bỏ qua, ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán - Sự khơng hợp tác tích cực từ phía khách hàng việc cung cấp tài liệu H phối hợp với KTV để sửa chữa sai sót KTV phát đề nghị sửa chữa Chủ quan  - Số lượng KTV công ty chưa đáp ứng đủ nhu cầu kiểm toán ngày gia tăng giai đoạn 3.2 SỰ CẦN THIẾT VÀ YÊU CẦU HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO ASCO THỰC HIỆN 3.2.1 Sự cần thiết hoàn thiện Việc xây dựng quy trình kiểm tốn hiệu có ý nghĩa đặc biệt quan trọng tồn tại, thành cơng phát triển Cơng ty kiểm tốn Quy trình kiểm tốn hiệu giúp tiết kiệm tối đa chi phí kiểm tốn, giảm bớt khối lượng cơng việc kiểm toán, rủi ro kiểm toán đồng thời làm tăng hiệu kiểm tốn, từ nâng cao uy tín cơng ty Việc xây dựng quy trình kiểm tốn BCTC có hiệu xuất phát từ việc xây dựng quy trình kiểm tốn chu kỳ, khoản mục có hiệu Trên BCTC, tiền SV: Đồn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp 93 Học viện tài lương khoản trích theo lương khoản mục quan trọng, chi phí tiền lương thường chiếm tỷ trọng lớn đặc biệt doanh nghiệp sản xuất dịch vụ Tiền lương lĩnh vực dễ xảy sai sót, gian lận gây thất tài cho doanh nghiệp Đồng thời việc phân bổ chi phí tiền lương cho đối tượng chịu chi phí khơng đắn hợp lý ảnh hưởng tới sai sót nhiều tiêu khác BCTC, ảnh hưởng trực tiếp tới kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Kết kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương ảnh hưởng tới kết tồn kiểm tốn Quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương ASCO thực xây dựng theo quy trình chuẩn cơng ty phát huy hiệu thực tế kiểm toán bộc lộ số hạn chế Và với vai trị quan trọng kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương thực cần thiết H 3.2.2 u cầu hồn thiện Kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương nói riêng Cơng ty TNHH kiểm toán ASCO phải đảm bảo yêu cầu sau: - Cơng việc kiểm tốn phải tn thủ theo quy trình kiểm tốn BCTC xây dựng hồn thiện nói chung kiểm tốn khoản mục tiền lương nói riêng có tính đến đặc thù ngành lĩnh vực hoạt động - Công ty không ngừng đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ KTV phải có trình độ chun mơn, kiến thức hiểu biết thực tế lĩnh vực kiểm tốn để vận dụng linh hoạt quy trình kiểm tốn Bản thân KTV phải ln ý thức vận dụng kinh nghiệm kiểm toán cách chủ động, linh hoạt, đồng thời không ngừng tu dưỡng, rèn luyện, chấp hành chuẩn mực đạo đức kiểm tốn - Cơng ty cần nhanh chóng đề kế hoạch thực mua sắm trang thiết bị văn phòng, phương tiện lại, hệ thống thông tin đại đáp ứng yêu cầu ngày cao hoạt động kinh doanh SV: Đoàn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp - 94 Học viện tài Thực kiểm sốt chặt chẽ chất lượng hoạt động kiểm toán kiểm toán KTV 3.3 NHỮNG Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO 3.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn lập kế hoạch kiểm tốn - Hồn thiện cơng tác chuẩn bị tài liệu cho kiểm toán Là thủ tục đơn giản thường không KTV ý công tác chuẩn bị trước kiểm toán diễn Tuy nhiên, thực tốt thủ tục có tác dụng thiết thực công việc KTV chất lượng kiểm tốn KTV cần có kế hoạch gửi yêu cầu cung cấp tài liệu cần thiết tới đơn vị khách hàng trước thời điểm kiểm toán bắt đầu để đảm bảo khách hàng có đủ thời gian chuẩn bị, nêu thứ tự ưu tiên tài liệu quan H trọng cần chuẩn bị trước KTV cần trao đổi với đơn vị khách hàng để đề nghị khách hàng có kế hoạch nghiêm túc thực cơng việc - Hồn thiện việc phân cơng nhóm kiểm tốn Để đáp ứng nhu cầu kiểm toán ngày tăng khách hàng, để đảm bảo chất lượng kiểm tốn KTV khơng bị sức ép q lớn mặt thời gian khối lượng công việc Công ty TNHH kiểm toán ASCO nên gia tăng đội ngũ KTV trợ lý kiểm tốn có trình độ chuyên môn để tham gia cung cấp dịch vụ tới khách hàng 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán - Hồn thiện việc thực thủ tục phân tích Nhìn chung việc sử dụng thủ tục phân tích Cơng ty TNHH kiểm toán ASCO tiến hành hầu hết khoản mục BCTC Có khoản mục KTV thực thủ tục phân tích tương đối kĩ có khoản mục KTV dừng lại việc phân tích sơ bộ, khơng sâu vào phân tích SV: Đồn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp 95 Học viện tài Q trình phân tích đóng vai trị quan trọng, giúp cho KTV xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán khác Phát giúp KTV trọng tới biến động bất thường Đồng thời giúp cho việc kiểm tra toàn BCTC khâu soát xét cuối KTV Thủ tục phân tích thực tốt cơng việc kiểm toán tiến hành tương đối đơn giản ngược lại Thực tế kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO cho thấy rằng: Các KTV tiến hành phân tích cách sơ lược điều kiện thời gian nên chưa thể có nhìn bao qt hết vấn đề liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương Các KTV tiến hành phân tích tiền lương theo tháng năm hành Để nâng cao chất lượng kiểm tốn kết hợp với trình thực thủ tục phân tích, KTV cần sử dụng nhiều thủ tục kiểm toán bổ sung: vấn, điều tra, kiểm tra chi tiết,… để phát sai phạm trọng yếu để nâng cao khả H tư vấn cho khách hàng trình thực thủ tục phân tích KTV nên áp dụng nhiều phương pháp: từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp địi hỏi phải có kỹ thuật thống kê Trường hợp thủ tục phân tích phát chênh lệch trọng yếu mối liên hệ không hợp lý thông tin KTV phải thực thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán phù hợp Trong trường hợp thủ tục bổ sung khơng giải thích chênh lệch KTV cần xem xét lại mơ hình ước tính Cơng ty sử dụng thêm phân tích tỷ suất sau: ; ; Việc thực thủ tục nên đảm bảo đầy đủ tất giai đoạn kiểm toán Tuy nhiên cần ý trường hợp cần sử dụng nhiều, trường hợp sử dụng để cho thủ tục khơng ảnh hưởng tới thời gian kiểm tốn chi phí kiểm tốn Vì thế, KTV cần lựa chọn, phân vùng kiểm tra tùy theo mục đích tư vấn nhằm hướng trọng tâm kiểm tra chi tiết vào vùng quan SV: Đoàn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp 96 Học viện tài trọng Đạt điều này, KTV cần nâng cao kiến thức chuyên môn hiểu biết đầy đủ khách hàng - Hoàn thiện thủ tục chọn mẫu Theo đoạn 23, VSA số 530 – Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác: “Khi thiết kế thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định phương pháp thích hợp để lựa chọn phần tử kiểm tra.” Các phương pháp lựa chọn là:  Chọn tồn (kiểm tra 100%)  Lựa chọn phần tử đặc biệt  Lấy mẫu kiểm tốn Trong q trình thực kiểm tốn khách hàng mình, nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO thường áp dụng chọn mẫu theo phương pháp thống kê theo xét đoán cá nhân q trình kiểm tốn Chương trình ASCO có đưa số phương pháp chọn mẫu cho KTV áp dụng cho phần H hành khác kiểm toán Đối với thử nghiệm bản, số mẫu chọn thường áp dụng theo phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ Theo phương pháp này, phần tử có giá trị lớn lựa chọn, phần tử lại chọn theo ngẫu nhiên, tùy theo kinh nghiệm KTV Theo cách chọn mẫu mẫu chọn mang tính chất đại diện cao khả lựa chọn đơn vị tiền tệ Đồng thời số mẫu chọn chịu ảnh hưởng số độ tin cậy kiểm tra chi tiết Do đó, muốn nâng cao chất lượng, hiệu công tác chọn mẫu, KTV nên đa dạng hóa phương pháp chọn mẫu cho mẫu lựa chọn mang tính đại diện cao cho tổng thể Bởi vì, phương pháp chọn mẫu có mặt ưu, nhược điểm định Do đó, trường hợp khách hàng cụ thể KTV lựa chọn phương pháp chọn mẫu phù hợp cho đem lại hiệu cao cho cơng việc Khi tiến hành chọn mẫu cho thử nghiệm kiểm sốt tiền lương khoản trích theo lương, thực tế phát sinh phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ: áp dụng cho khoản chi tiêu quỹ hợp đồng thuê nhân cơng > SV: Đồn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp 97 Học viện tài 50.000.000đ … hầu hết mẫu chọn theo phương pháp phi tiền tệ: kiểm tra danh sách lương khống, kiểm tra tính xác tính lương… Việc lựa chọn mẫu tiến hành theo phương pháp bảng số ngẫu nhiên dựa việc chọn mẫu kiểm tra hệ thống Kết kiểm tra hệ thống giúp cho KTV định có nên mở rộng hay thu hẹp quy mô mẫu chọn để kiểm tra chi tiết Cách chọn mẫu mang lại tính khoa học mẫu chọn có tính chất đại diện tương đối cao, phần tử tổng thể chọn vào mẫu Nhờ tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn, đảm bảo tính ngẫu nhiên, tránh việc lặp lại theo thói quen cũ giảm sai sót chủ quan từ phía KTV q trình chọn mẫu 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Ở giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV tổng hợp kết kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương để đưa lên trang kết luận kiểm toán, nhiên trước tổng kết kết kiểm toán khoản mục cần có sốt xét kỹ H trưởng nhóm kiểm tốn với kết kiểm tốn vừa tìm Cơng việc nên thực đơn vị kiểm toán để trường hợp chứng kiểm toán chưa thu thập đầy đủ thích hợp phải kịp thời thực thủ tục bổ sung Đồng thời KTV cần tìm xem xét thêm nghiệp vụ nảy sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán để đảm bảo kết luận kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương đưa trung thực, hợp lý 3.4 NHỮNG ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 3.4.1 Về phía nhà nước quan chức Để hồn thiện kiểm tốn cần có nỗ lực phối hợp chặt chẽ cơng ty kiểm tốn quan chức năng, đặc biệt quan pháp lý Hệ thống chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn ví “ Kim nam” cho hoạt động công ty kiểm toán Đặc biệt trước ngưỡng cửa hội nhập kinh tế giới, kiểm tốn Việt Nam cịn q non trẻ việc xây dựng hồn thiện hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm tốn vơ quan trọng cần thiết SV: Đoàn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp 98 Học viện tài Trong năm gần đây, hoạt động kiểm toán Việt Nam quan tâm sâu sắc từ phía Quốc hội, Chính phủ, Bộ tài Cho đến Bộ tài ban hành 26 Chuẩn mực Kế tốn, 37 Chuẩn mực kiểm tốn, Chính phủ ban hành nhiều nghị định hoạt động kiểm tốn độc lập Quốc hội thơng qua Luật kế tốn Vai trị hoạt động kiểm tốn ngày xã hội coi trọng đánh giá cao Việc hồn thiện khung pháp lý kế tốn, kiểm tốn có nhiều chuyển biến tích cực góp phần tạo mơi trường minh bạch, bình đẳng cho hoạt động doanh nghiệp Tuy nhiên hoạt động kiểm tốn cịn nhiều điểm cần phải khắc phục Các văn kiểm toán giai đoạn hoàn thiện, chưa theo kịp với đà phát triển nhanh chóng loại hình dịch vụ Số lượng văn pháp lý ban hành nhiều nội dung chưa thống với nhau, nhiều văn quy định đời phải thời gian sau có văn hướng dẫn, điều gây khó khăn cho doanh nghiệp việc tìm hiểu áp dụng Đặc H biệt việc áp dụng Chuẩn mực quốc tế kế toán kiểm toán Việt nam gặp nhiều trở ngại hai hệ thống chưa hài hòa quán Trong bối cảnh kinh tế phát triển nhà nước nên quan tâm đến hoạt động kiểm tốn nhằm khơng ngừng nâng cao chất lượng hoạt động, góp phần làm minh bạch hóa tài đất nước Vì vậy, em xin đưa số ý kiến cá nhân quan chức nhằm tạo điều kiện, định hướng phát triển đắn hiệu cho hoạt động kiểm toán: - Nhà nước quan chức cần sốt xét, kiện tồn lại hệ thống sách, đảm bảo đồng thống văn ban hành Bên cạnh Quốc hội Chính phủ cần ban hành đủ văn quy phạm pháp luật để hoàn thiện hệ thống văn Việt Nam - Tăng cường hoạt động đào tạo để gia tăng số lượng nâng cao chất lượng đội ngũ KTV đáp ứng thiếu hụt trầm trọng số lượng KTV SV: Đoàn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp - 99 Học viện tài Rút ngắn khác biệt Chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam giới, tạo hài hòa, thống hai hệ thống văn pháp lý để tạo điều kiện thuận lợi cho nhà đầu tư nước ngồi vào Việt nam 3.4.2 Về phía hiệp hội kế toán kiểm toán Các Hiệp hội nghề nghiệp đóng vai trị quan trọng việc xây dựng, ban hành chuẩn mực quốc gia kế toán- kiểm tốn, hướng dẫn nghiệp vụ chun mơn phát triển nghề nghiệp Hội KTV hành nghề Việt Nam – VACPA (thành lập 4/2005) Hoạt động hội cịn nhiều hạn chế, chưa có vị trí vai trị việc quản lý, kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn, nhiều lý khách quan chủ quan Trong năm tới, hội cần tranh thủ giúp đỡ Bộ Tài Chính ban ngành, tổ chức kinh tế nước quốc tế, tăng cường hoạt động, nâng cao vị trí, vai trị phát triển hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng hoạt động kiểm tốn nói chung 3.4.3 Về phía cơng ty kiểm tốn H Trong kinh tế nhu cầu kiểm toán BCTC ngày gia tăng Tại cơng ty kiểm tốn ngày có nhiều hợp đồng ký kết số lượng kiểm toán viên, nhân viên kiểm toán thời gian cho kiểm tốn lại có giới hạn Điều gây nên áp lực khối lượng công việc cho KTV đơi điều mà ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn Vì thế, công ty nên tuyển thêm KTV để gia tăng số lượng KTV tham gia kiểm toán để giảm áp lực mặt thời gian cho KTV làm tăng hiệu công việc Công ty cần ý, thường xuyên đào tạo, nâng cao trình độ, cập nhật văn kế toán- kiểm toán lĩnh vực khác cho nhân viên cơng ty Duy trì nâng cao chế độ khen thưởng đãi ngộ để khuyến khích tinh thần làm việc cho nhân viên hình thức kỷ luật, phê bình tự phê bình nhằm đảm bảo nguyên tắc hoạt động cơng ty Cơng ty nên khuyến khích, tạo điều kiện cho nhân viên công ty tham gia khóa nâng cao trình độ nghiệp vụ học cao học, ACCA, CPA … học ngoại ngữ, tạo điều kiện thuận lợi cho việc giao tiếp, ký kết thực hợp đồng với đối tác nước ngồi Vì thực tế, SV: Đồn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp 100 Học viện tài hoạt động kiểm toán chi nhánh với khách hàng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam hạn chế Việc mở rộng thực kiểm toán khách hàng giúp chi nhánh nâng cao uy tín quy mơ 3.4.4 Về phía khách hàng kiểm tốn Vì phát triển đơn vị đơn vị khách hàng cần phối hợp chặt chẽ với doanh nghiệp kiểm toán quan chức khác để thực hiện: - Tổ chức cấu lao động, máy, hệ thống kế toán, lập BCTC … khoa học, hợp lý phù hợp với chuẩn mực chung; - Doanh nghiệp phải có trách nhiệm cung cấp thơng tin, tài liệu kế toán kịp thời, đầy đủ, trung thực minh bạch cho tổ chức cá nhân theo quy định pháp luật Phải chịu trách nhiệm gian lận, sai sót trách nhiệm BCTC lập ra; - Hiểu ý nghĩa việc kiểm toán, tạo điều kiện cho đồn kiểm tốn thực cơng việc kiểm tốn doanh nghiệp Hơn nữa, nên tăng cường cơng tác H kiểm tốn khơng BCTC mà kiểm toán hoạt động kiểm tốn tn thủ Điều vừa đem lại hiệu cao hoạt động quản lý doanh nghiệp, tăng sức cạnh tranh cho doanh nghiệp, đồng thời góp phần làm sạch, vững mạnh cho kinh tế SV: Đoàn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp 101 Học viện tài KẾT LUẬN Ngày nay, với phát triển kinh tế thị trường, nhu cầu dịch vụ kiểm toán, đặc biệt kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập cung cấp tăng trưởng mạnh mẽ Nghề kiểm tốn ngày có đóng góp quan trọng cho việc minh bạch hóa thơng tin, đặc biệt thơng tin tài Trên đà phát triển ASCO trở thành cơng ty kiểm tốn có uy tín thị trường kiểm tốn chất lượng kiểm tốn mang tính chất chun nghiệp Trong thời gian thực tập Công ty TNHH kiểm tốn ASCO, em có hội đào tạo, tham gia thực nhiều phần hành kiểm toán có phần hành tiền lương khoản trích theo lương Trong luận văn này, em trình bày thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC Công ty cổ phần ABC Công ty TNHH kiểm toán ASCO thực đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình Tuy nhiên trình độ thời gian cịn hạn chế, luận văn em tránh H khỏi sai sót Em mong nhận góp ý thầy giáo anh chị KTV công ty Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn nhiệt tình cô giáo Vũ Thùy Linh- Giảng viên môn kiểm tốn, Học Viện Tài Chính với anh chị KTV Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO giúp đỡ em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Hà nội, ngày tháng năm Sinh viên Đoàn Thị Lý SV: Đoàn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp 102 Học viện tài DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO “Giáo trình kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn chu kỳ chủ yếu” ThS Đậu Ngọc Châu- TS Nguyễn Viết Lợi, NXB Tài 2012 “Giáo trình kiểm tốn thơng tin tài khác” TS Lưu Đức TuyênTS Phạm Tiến Hưng, NXB Tài 2012 “Giáo trình lý thuyết kiểm tốn” TS Nguyễn Viết Lợi- ThS Đậu Ngọc Châu, NXB Tài 2009 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VACPA ban hành Hồ sơ lực Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO Giấy tờ làm việc, hồ sơ kiểm tốn phịng Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO Luật BHXH, Luật BHYT Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ban hành H SV: Đoàn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài PHỤ LỤC Trích hợp đồng kiểm tốn báo cáo tài với Cơng ty cổ phần ABC CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập- Tự do- Hạnh phúc o0o Số hợp đồng: H HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN ( V/v: Kiểm tốn báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2013 Công ty cổ phần ABC) Căn Bộ luật Dân Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam số 33/2005/QH11 ngày 14/06/2005; Căn Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 31/03/2004 Chính phủ kiểm tốn độc lập; Nghị định 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 Nghị định 30/2009/NĐ-CP ngày 30/03/2009 Chính phủ, sửa đổi bổ sung Nghị định 105/2004/NĐ-CP; Căn vào Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng kiểm tốn Hơm ngày 19 tháng 12 năm 2013 Bên A: Công ty cổ phần ABC Người đại diện: Bùi Khắc Sơn Chức vụ: Giám đốc Địa chỉ: Thôn Hồng Sơn, xã Sơn Thịnh, Văn Chấn, Yên Bái Điện thoại: 029 3877 166 Fax: 029 3877 167 Mã số thuế: Tài khoản số: Tại ngân hàng: BÊN B: CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO Người đại diện: Nguyễn Thanh Khiết Chức vụ: Giám đốc Địa chỉ: Tỉnh Nghệ An Điện thoại: Fax: Mã số thuế: Tài khoản số: Tại ngân hàng: ĐIỀU 1: NỘI DUNG HỢP ĐỒNG Bên B đồng ý cung cấp cho bên A dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài bên A cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2013 theo chế độ kế tốn hành SV: Đồn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài H Quy định có liên quan cơng ty A Cơng việc kiểm tốn thực cơng ty A ĐIỀU 2: LUẬT ĐỊNH VÀ CHUẨN MỰC Dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài hàng năm tiến hành theo quy định Nghị định 105/CP ngày 30/03/2004 Chính phủ V/v: Ban hành quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân; Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 201 Hợp đồng kiểm toán ban hành theo Quy định số 120/199/QĐ-BTC ngày 29/09/1999 Bộ tài Các chuẩn mực địi hỏi bên B phải lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt hợp lý báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Cơng việc kiểm tốn bao gồm việc kiểm tra thực thử nghiệm để thu thập chứng cho khoản mục thông tin BCTC Cơng việc kiểm tốn bao gồm việc đánh giá sách kế tốn áp dụng, ước tính xét đốn quan trọng Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể BCTC Do chất hạn chế vốn có kiểm toán BCTC hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội có rủi ro khó tránh khỏi ngồi khả kiểm sốt kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn việc phát sai sót ĐIỀU 3: TRÁCH NHIỆM CỦA CÁC BÊN Trách nhiệm bên A: Đảm bảo cung cấp kịp thời, đầy đủ cho bên B thông tin cần thiết có liên quan tới kiểm tốn BCTC bao gồm chứng từ, sổ kế tốn, báo cáo tài tài liệu liên quan khác Bên A chịu trách nhiệm pháp lý tính trung thực hồ sơ tài liệu cung cấp cho bên B làm sở cho kiểm tốn báo cáo tài năm 2013 cơng ty A Báo cáo tài dùng để kiểm tốn phải bên A ký đóng dấu thức trước cung cấp cho bên B Việc lập báo cáo tài cơng bố thông tin khác trách nhiệm đơn vị kiểm tốn Trách nhiệm địi hỏi hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội phải thích đáng, lựa chọn áp dụng sách kế tốn việc đảm bảo an tồn cho tài sản đơn vị Bên B yêu cầu bên A xác nhận văn đảm bảo thông tin, tài liệu liên quan tới kiểm toán cung cấp cho bên B Cử nhân viên bên A tham gia phối hợp với bên B tạo điều kiện thuận lợi cho bên B xem xét chứng từ, sổ sách thơng tin cần thiết cho kiểm tốn Thanh tốn hạn cho bên B phí kiểm tốn thỏa thuận điều hợp đồng Trách nhiệm bên B SV: Đoàn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài H Bên B đảm bảo tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn hành (điều 2) Xây dựng thơng báo cho bên A nội dung, kế hoạch kiểm toán Thực chế độ kiểm toán theo nguyên tắc độc lập, khách quan bí mật Cử kiểm tốn viên chuyên gia có lực, kinh nghiệm thực cơng việc kiểm tốn ĐIỀU 4: BÁO CÁO KIỂM TỐN Sau hồn thành kiểm tốn, bên B cung cấp cho bên A: - Báo cáo kiểm toán - Thư quản lý đề cập đến điểm thiếu sót cần khắc phục ý kiến đề xuất kiểm toán viên nhằm cải thiện hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội - Báo cáo kiểm toán thư quản lý lập thành tiếng việt, bên A giữ 06 bản, bên B giữ 02 ĐIỀU 5: THỜI GIAN THỰC HIỆN HỢP ĐỒNG Thời gian thực hợp đồng theo kế hoạch bên B lập có đồng ý bên A Quá trình thực hợp đồng khoảng thời gian từ 25/03/201428/03/2014 ĐIỀU 6: PHÍ DỊCH VỤ VÀ PHƯƠNG THỨC THANH TỐN Phí dịch vụ Tổng phí dịch vụ cho dịch vụ nêu điều là: 50 000 000 VND (năm mươi triệu đồng) Phí dịch vụ bao gồm tồn chi phí ăn ở, lại phụ phí khác chưa bao gồm 10% thuế GTGT Điều khoản toán Lần 1: Thanh toán 50% sau ký hợp đồng Lần 2: Thanh tốn nốt 50% cịn lại bên B giao báo cáo kiểm toán cho bên A Bên A tốn tiền mặt chuyển khoản qua ngân hàng Bên B phát hành hóa đơn cho bên A bên A tốn toàn giá trị hợp đồng cho bên B ĐIỀU 7: CAM KẾT THỰC HIỆN Hai bên cam kết thực tất điều khoản ghi hợp đồng Trong trình thực phát sinh vướng mắc, hai bên phải kịp thời thông báo cho để tìm hướng giải Mọi thay đổi phải thông báo trực tiếp cho bên văn (hoặc email) theo địa Thời gian hoàn thành kiểm toán dự kiến ngày kể từ ngày bắt đầu thực kiểm toán Mọi tranh chấp khiếu nại phát sinh trình thực hợp đồng giải thương thảo theo Bộ luật dân nước Cộng hòa xã hội SV: Đoàn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài chủ nghĩa Việt nam tòa án kinh tế hai bên lựa chọn ĐIỀU 8: HIỆU LỰC, NGÔN NGỮ VÀ HIỆU LỰC HỢP ĐỒNG Hợp đồng lập thành 08 tiếng việt, bên A giữ 06 bản, bên B giữ 02 Hợp đồng có giá trị có hiệu lực kể từ ngày đủ chữ ký, dấu hai bên lý hợp đồng theo quy định Thay mặt đại diện bên A Thay mặt đại diện bên B Cơng ty cổ phần ABC Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO Giám đốc Giám đốc Bùi Khắc Sơn Nguyễn Thanh Khiết H SV: Đoàn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03