Bộ Thơng Mại Trờng Đại Học Thơng Mại - Chuyên đề cuối khoá Đề tài: Hoàn thiện kế toán nguyên Vật liệu (để sản xuất sản phẩm chủ yếu) công Ty CP Cơ khí Đúc cửu long Giáo viên hớng dẫn: Nguyễn Thị Thanh Phơng Sinh viên thực hiện: Dơng Thanh Tuyền Lớp: K37Dk17 Nam Định, Tháng năm 2008 Lời nói đầu Để thoát khỏi khủng khoảng trị tránh tụt hậu kinh tế 10 năm qua Đảng Nhà nớc ta đà chủ trơng chuyển đổi kinh tế từ kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế vận động theo chế thị trờng có điều tiết Nhà n- ớc Thời gian qua với thành tựu kinh tế văn hóa, xà hội mà Nhà nớc ta đạt đợc đà khẳng định tính đắn chủ trơng Đảng Nhà nớc ta đề Nền kinh tế thị trờng với quy luật đặc trng nh Cung - Cầu cạnh tranh ngày thể rõ nét hoạt động đời sống kinh tÕ Sù c¹nh tranh qut liƯt tÊt u sÏ dÉn đến hậu có doanh nghiệp kinh doanh làm ăn phát đạt mở rộng sản xuất Bên cạnh có doanh nghiệp phải thu hẹp sản xuất trí tuyên bố giải thể, phá sản Để quản lý cách có hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh tình trạng cạnh tranh gay gắt kinh tế thị trờng doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp sản xuất nói riêng phải áp dụng đồng thời nhiều biện pháp quản lý khác Trong hạch toán kế toán đợc coi công cụ quản lý hữu hiệu để điều hành hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nguyên tắc hạch toán tự trang trải có lÃi Bởi hạ thấp chi phí nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh làm ăn có lÃi mục tiêu phấn đấu hàng đầu doanh nghiệp Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ yếu tố thiếu đợc trình sản xuất thờng chiếm tỷ trọng lớn cấu chi phí sản xuất Một yếu tố đạt lợi nhuận cao tính đúng, tính đủ tránh lÃng phí vật liệu trình sản xuất góp phần giảm bớt chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Tổ chức tốt công tác quản lý hạch toán vật liệu điều kiện nâng cao chất lợng sản phẩmm, tiết kiệm chi phí tăng sức cạnh tranh sản phẩm thị trờng Với ý nghĩa quan trọng cải tiến nghiên cứu hoàn thiện công tác quản lý hạch toán Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất vấn đề cần thiết khách quan Xuất phát từ vị trí tầm quan trọng công tác quản lý hạch toán Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ kết hợp với việc tìm hiểu thực tế công tác kế toán Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Công ty cổ phần khí đúc Cửu Long Trên sở kiến thức đà học với giúp đỡ nhiệt tình Cô Giáo Nguyễn Thị Thanh Phơng cô, chú, anh, chị phòng tài kế toán Công ty, em đà chọn sâu vào nghiên cứu đề tài Hoàn thiện kế toán nguyên Vật liệu (để sản xuất sản phẩm chủ yếu) công Ty Cổ Phần Cơ khí Đúc Cửu Long làm chuyên đề tốt nghiệp Kết cấu chuyên đề gồm phần: Phần I: Lý luận thực trạng kế toán Nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm chủ yếu công ty Cổ Phần khí đúc Cửu Long Phần II: Đánh giá thực trạng ý kiến hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm chủ yếu công ty Cổ Phần khí đúc Cửu Long Do thời gian thực tập ngắn trình độ có hạn nên chuyên đề thực tập cuối khoá em không tránh khỏi thiếu sót, mong đợc góp ý sửa đổi thầy cô giáo hớng dẫn thực tập kế toán trởng nhân viên phòng kế toán Công ty cổ phần khí đúc Cửu Long để chuyên đề hoàn thiện thêm Em xin chân thành cảm ơn./ Sinh Viên Dơng Thanh Tuyền Phần I Lý luận thực trạng kế toán Nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm chủ yếu công ty Cổ Phần khí đúc Cửu Long 1.1 Lí Luận chung kế toán nguyên vật liệu 1.1.1 Vị trí vai trò nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.1.1.1 Vị trí nguyên vật liệu trình sản xuất Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần thiết phải có yếu tố bản, t liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động, công cụ lao động.Trong họat động sản xuất doanh nghiệp, nguyên vật liệu đối tợng lao động, tài sản cố định công cụ dụng cụ khác không đủ tiêu chuẩn tài sản cố định t liệu lao động lao động ngời yếu tố sức lao động Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu phận hàng tồn kho thuộc tài sản lu động thờng chiếm tỷ trọng lớn tổng giá thành Mặt khác, đặc điểm vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất, bị tiêu hao toàn bị chuyển toàn giá trị lần vào chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh kú bëi vËy cần phải cung cấp nguyên vật liệu cách đầy đủ, kịp thời số lợng chất lợng, chủng loại cho trình sản xuất Trong kinh tế thị trờng nay, tất doanh nghiệp sản xuất phải quan tâm đến vấn đề giá thành kinh tế cho phép doanh nghiệp làm ăn thực có lÃi tồn phát triển Muốn hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu doanh nghiệp cần nâng cao chất lợng hạ giá thành sản phẩm Để đạt đựơc mục đích cần phải quản lý tốt loại chi phí sản xuất, có chi phí nguyên vật liệu Các doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu tất khâu: từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ đến khâu sử dụng sản xuất sản phẩm, đảm bảo tiết kiệm mà đạt hiệu cao Trong công tác quản lý sản xuất kinh doanh, hạch toán vật liệu công cụ đắc lực giúp lÃnh đạo doanh nghiệp nắm đợc tình hình đạo sản xuất kinh doanh hạch toán vật liệu xác đầy đủ kịp thời lÃnh đạo doanh nghiệp nắm bắt đợc tình hình thu mua, dự trữ xuất dùng vật liệu từ đề biện pháp quản lý phù hợp đắn Hạch toán nguyên vật liệu giúp doanh nghiệp nhận biết đợc vốn lu động có biện pháp nâng cao hiệu qua sử dụng vốn tăng nhanh vòng quay vốn lu động Để thực chức giám đốc công cụ quản lý kinh tế xuất phát từ vị trí yêu cầu quản lý, kế toán nguyên vật liệu cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Đánh giá phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhà nớc - Tổ chức chứng từ tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng cho doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động vật liệu trình sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm - Tham gia phân tích đánh giá tình hình thực tế kế hoạch thu mua tình hình toán với ngời bán, ngời cung cấp tình hình sử dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh 1.1.1.2 Vai trò kế toán việc quản lí sử dụng nguyên vật liệu: Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đối tợng lao động, ba yếu tố thiếu đợc trình sản xuất, nhiên đối tợng lao động nguyên vật liệu mà đối tợng muốn trở thành nguyên vật liệu đối tợng phải đợc lao động có ích ngời tác động.Ví dụ nh than cha khai thác nằm mỏ vật liệu nhng khai thác lên laị vật liệu cho ngành công nghiệp chế tạo, khí, xây dựng Chính nguyên vật liệu đối tợng lao ®éng ®· ®ỵc thay ®ỉi theo mơc ®Ých cđa ngời Nguyên vật liệu có vai trò quan trọng, thiếu đợc trình sản xuất, ảnh hởng nguyên vật liệu sản xuất không mặt lợng mà mặt chất- vật liệu phải đảm bảo chất lợng, qui cách, chủng loại sản xuất sản phẩm đạt yêu cầu Do tăng cờng công tác quản lý, công tác kế toán nguyên vật liệu nhằm đảm bảo sử dụng hiệu quả, tiết kiệm nguyên vật liệu, hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng doanh nghiƯp nãi chung 1.1.1.3 NhiƯm vơ cđa kÕ to¸n việc quản lí sử dụng nguyên vật liệu: Xuất phát từ vị trí yêu cầu quản lý Nguyên vật liệu công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất nh vị trí kế toán quản lý kinh tế, quản lý doanh nghiệp, kế toán Nguyên vật liệu công cụ dụng cụ cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Tổ chức ghi chép, phản ánh xác kịp thời số lợng, chất lợng giá trị thực tế loại, thứ Nguyên vËt liƯu c«ng dơng nhËp - xt - tồn kho Nguyên vật liệu công cụ dụng cụ tiêu hao sử dụng cho sản xuất - Vận dụng đắn phơng pháp hạch toán Nguyên vật liệu công cụ dụng cụ, hớng dẫn kiểm tra chấp hành nguyên tắc thủ tục nhập - xuất, thực đầy đủ đắn chế độ hạch toán ban đầu vËt liƯu ( chøng tõ, lu©n chun chøng tõ) më loại sổ sách, thẻ chi tiết vật liệu chế độ, phơng pháp quy định, giúp cho việc lÃnh đạo đạo công tác kế toán phạm vi ngành toàn kinh tế - KiĨm tra viƯc thùc hiƯn kÕ ho¹ch thu mua, tình hình dự trữ tiêu hao Nguyên vật liệu công cụ dụng cụ phát xử lý kịp thêi vËt liƯu, c«ng dơng thõa thiÕu, ø đọng, phẩm chất, ngăn ngừa việc sử dụng vật liƯu c«ng dơng l·ng phÝ - Tham gia kiểm kê đánh giá lại vật liệu theo chế độ quy định Nhà nớc, lập báo cáo kế toán vỊ vËt liƯu c«ng dơng cơ, phơc vơ c«ng tác lÃnh đạo quản lý điều hành phát triển kinh tế 1.1.2 Qui Định kế toán nguyên vật liệu theo chuẩn mực chế độ kế toán doanh nghiệp hành 1.1.2.1 Qui định kế toán nguyên vật liệu vas 02: Hàng tồn kho: Là tài sản: (a) Đợc giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuât, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hoá mua để bán: Hàng hoá tồn kho, hàng mua đờng , hàng gửi bán, hàng hoá gửi gia công chế biến; - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm cha hoàn thành sản phẩm hoàn thành cha làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liƯu, vËt liƯu, c«ng cơ, dơng tån kho, gưi gia công chế biến đà mua đờng; - Chi phí dịch vụ dở dang Hàng tồn kho đợc tính theo giá gốc: Giá gốc hàng tån kho bao gåm: Chi phÝ mua, chi phÝ chÕ biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái - Chi phí mua: Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế không đợc hoàn lại, chi phí vận chuyển bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thơng mại giảm giá hàng mua không quy cách phẩm chất đợc trừ (-) khỏi chi phí mua - Chi phÝ chÕ biÕn: Chi phÝ chÕ biÕn hµng tån kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chuyển hoá nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm + Chi phí sản xuất chung cố định: Là chi phí sản xuất gián tiếp, thờng không thay đổi theo số lợng sản phẩm sản xuất, nh chi phí khấu hao, chi phí bảo dỡng máy móc thiết bị, nhà xởng,và chi phí quản lí hành phân xvà chi phí quản lí hành phân xởng sản xuất Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm đợc dựa công suất bình thờng máy móc sản xuất Công suất bình thờng số lợng sản phẩm đạt đợc mức trung bình điều kiện sản xuất bình thờng - Trờng hợp mức sản xuất thực tế sản xuất cao công suất bình thờng chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh - Trờng hợp mức sản xuất thực tế sản xuất thấp công suất bình thờng chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thờng Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ đợc ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ + Chi phí sản xuất chung biến đổi nhng chi phí sản xuất gián tiếp, thờng thay đổi thay đổi trực tiếp gần nh trực số lợng sản phẩm sản xuất, nh chi phí nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp Chi phí sản xuất chung biến đổi đợc phân bổ hết vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phÈm theo chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh - Chi phí liên quan trực tiếp khác: Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm khoản chi phí khác chi phÝ mua vµ chi phÝ chÕ biÕn hµng tån kho Ví dụ, giá gốc thành phẩm bao gồm chi phí thiêt kế sản phẩm cho đơn vị đặt hàng cụ thể Chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm: (a) Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thờng; (b) Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ chi phí bảo quản hàng tônf kho cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản qui định đoạn 06; (c) Chi phí bán hàng; (d) Chi phí quản lý doanh nghiệp Các phơng pháp tính giá trị hàng tồn kho: Việc tính giá trị hàng tồn kho đợc áp dụng theo phơng pháp sau : (a)Phơng pháp tính theo giá đích danh: Phơng pháp tính theo giá đích danh đợc áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện đợc (b) Phơng pháp bình quân gia quyền: giá trị loại hàng tồn kho đợc tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tơng tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho đợc mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình đợc tính theo thời kỳ nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp (c)Phơng pháp nhập trớc xuất trớc: áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua trớc sản xuất trớc đợc xuất trớc, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phơng pháp giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá trị lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ tồn kho (d) Phơng pháp nhập sau, xuất trớc: áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua sau sản xuất sau đợc xuất trớc, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất trớc Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá trị lô hàng nhập gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho 1.1.2.2 Quy định kế toán nguyên vật liệu theo chế độ kế toán doanh nghiệp hành: 1.1.2.2.1 Kế toán Nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên a) Chứng từ sử dụng - Hoá đơn GTGT ( mâu 01-GTKT) - Hoá đơn bán hàng ( mẫu 01-BH) - Ho¸ cíc phÝ vËn chun ( mÉu 03-BH) - PhiÕu nhËp kho ( mÉu 01-VT) - PhiÕu nhËp kho ( mÉu 03-VT) - PhiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyển nội ( mẫu 03-VT) - Biên kiểm kê vật t sản phẩm hàng hoá ( mẫu 08-VT) b) Tài khoản sử dụng: - TK 152 Nguyên liệu, vật liệu TK dùng để phản ánh số có tình hình tăng giảm Nguyên vật liƯu cđa doanh nghiƯp theo gi¸ thùc tÕ TK 152 có nội dung kết cấu nh sau: Bên nợ: - Trị giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho kỳ - Trị giá Nguyên vật liệu phát thừa kiểm kê - Kết chuyển trị giá thực tế Nguyên vật liệu tồn cuối kỳ ( Phơng pháp KKĐK) Bên có: - Trị giá thực tế Nguyên vật liệu xuất kho kỳ - Khoản giảm giá Nguyên vật liệu mua vào, trị giá Nguyên vật liệu mua trả lại bên bán - Trị giá Nguyên vật liệu thiếu phát kiểm kê -Kết chuyển trị giá thực tế Nguyên vật liệu tồn đầu kỳ ( phơng pháp KKĐK) D nợ: Trị giá thực tế Nguyên vật liệu tồn kho Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp mà tài khoản 152 mở thêm TK cấp 2,3 để kÕ to¸n cho tiÕt cho tõng nhãm, thø vËt liƯu ThÝ dơ: TK 152 “ Nguyªn liƯu, vËt liƯu ” - Tài khoản 1521 Nguyên vật liệu - Tài khoản 1522 Vật liệu phụ - Tài khoản 1523 Nhiên liệu - Tài khoản 1524 Phụ tùng thay - Tài khoản 1525 Vật liệu thiết bị xây dựng - Tài khoản 1528 Vật liệu khác - TK 331 Phải trả cho ngời bán - TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ - TK 151 Hàng mua đI đờng Và tài khoản liên quan khác nh TK 111, TK 112, TK 141và chi phí quản lí hành phân x c) Trình tự kế toán a Kế toán tổng hợp trờng hợp tăng nguyên vật liệu: - Tăng mua ngoài: Cần phân biệt trờng hợp: Nguyên vật liệu mua để sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Nguyên vật liệu mua để sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tợng nộp thuế GTGT nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: Trờng hợp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Nếu hàng hoá đơn : Nợ TK 152: Nguyªn liƯu, vËt liƯu ( nÕu nhËp kho ) Nợ TK 621, 627, 641, 642 ( đa vào sử dụng ) Nợ TK 133: Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 141, 331: ( nÕu tr¶ tiỊn ) Cã TK 331: Phải trả ngời bán ( mua chịu ) - Nếu tháng hàng nhập kho nhng cuối tháng cha nhận đợc hoá đơn kế toán ghi giá trị Nguyên vật liệu nhập kho theo giá tạm tính Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Có TK 331: Phải trả cho ngời bán Khi nhận đợc hoá đơn tiến hành điều chỉnh giá tạm tính theo giá ghi hoá đơn ( có chênh lệch ): + Nếu giá ghi hoá đơn lớn giá tạm tính kế toán ghi bổ sung số chênh lệch Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Có TK 331: Phải trả cho ngời bán + Nếu giá ghi hoá đơn nhỏ giá tạm tính kế toán điều chỉnh giảm bớt số chênh lệch bút toán đảo: Nợ TK 331: Phải trả cho ngời bán Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Đồng thời phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ : Nợ 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 331: Phải trả cho ngời bán - Nếu tháng nhận đợc hoá đơn doanh nghiệp đà chấp nhận toán nhng cuối tháng hàng cha vỊ nhËp kho Sè hµng nµy gäi lµ hµng mua đờng kế toán ghi sổ nh sau: Nợ TK 151: Hàng mua đờng Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 141, 331và chi phí quản lí hành phân x Khi số hàng đờng nhập kho đa thẳng vào sử dụng khong qua nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK: 152, 621, 627, 641, 642và chi phí quản lí hành phân x Có TK 151: Hàng mua đờng - Các chi phí phát sinh liên quan đến mua Nguyên vật liệu kể hao hụt tự nhiên định mức trình mua, kế toán ghi: Nợ TK 152, 151, 621, 622, 627, 641, 642 Nỵ TK 133 ( nÕu cã ) Cã TK 111, 112, 331, 333 (3333) - Khi to¸n cho ngêi b¸n nÕu cã phát sinh chiết khấu toán bên mua đợc hởng, kế toán chứng toán ghi: Nợ TK 331-Phải trả cho ngời bán Có TK 111, 112 Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài - Trờng hợp mua hàng có phát sinh chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng mua cho ngời bán, ghi: Nợ TK 331, 111, 112 Cã TK 152-Nguyªn liƯu, vËt liƯu Cã TK 133-Thuế GTGT đợc khấu trừ Trờng hợp không thuộc đối tợng nộp GTGT nộp thuế GTGT theo phơng ph¸p trùc tiÕp: