Thực trạng và một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty cp tư vấn xây dựng phú xuân

Kho¸ ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n LỜI MỞ ĐẦU Kế tốn cơng cụ quản lý kinh tế với chức cung cấp thông tin không cho thân doanh nghiệp mà cho tất bên liên quan như: Nhà đầu tư, ngân hàng, Nhà Nước… Đối với nhà kinh tế, nhà quản lý doanh nghiệp Kế toán coi nghệ thuật ghi chép, để phân tích, tổng hợp nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình sản xuất doanh nghiệp Ngành xây dựng ngành sản xuất đặc thù với chức tạo TSCĐ cho kinh tế quốc dân Vì việc sử dụng NVL hợp lý có ý nghĩa quan trọng khơng doanh nghiệp xây lắp mà cịn có ý nghĩa quan trọng kinh tế Quốc dân Bởi vốn đầu tư XDCB hàng năm chiếm khoảng 40% ngân sách Nhà Nước Đứng trước tầm quan trọng doanh nghiệp cần phải tăng cường cải tiến cơng tác kế tốn Ngun vật liệu nói riêng cơng tác kế tốn nói chung Do đặc điểm sản phẩm xây lắp mang tính đơn chiếc, kết cấu phức tạp, chu kỳ sản xuất dài, hoạt động doanh nghiệp xây lắp mang tính lưu động rộng nên cơng tác kế tốn doanh nghiệp xây lắp có đặc điểm riêng Qua trình tìm hiểu mặt lý luận thực tiễn công ty CP Tư Vấn & Xây Dựng Phú Xuân, giúp đỡ cán phịng kế tốn tận tình bảo thầy Trình Đình Khải, chọn đề tài: Thực trạng số giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn Ngun vật liệu công ty CP Tư Vấn & Xây Dựng Phú Xn cho luận văn Ngồi mở đầu kết luận, luận văn có nội dung sau: Chương I: Những vấn đề lý lụân cơng tác kế tốn Ngun vật liệu doanh nghiệp xây lắp Chương II: Thực trạng công tác kế tốn Ngun vật liệu cơng ty cổ phần tư vấn & xây dựng Phú Xn Hå ThÞ Tó - Lớp 944 ĐH KD & CN Hà Nội Khoá ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n Chương III: Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn Ngun vật liệu công ty cổ phần tư vấn & xây dựng Phú Xuân CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP I Đặc điểm, ý nghĩa nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Doanh nghiệp đơn vị kinh tế sở, tế bào kinh tế Quốc dân Từ tài sản nguồn vốn mà doanh nghiệp trực tiếp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm đáp ứng nhu cầu tiêu dùng ngày cao xã hội Trong đó, NVL tài sản ngắn hạn doanh nghiệp Về mặt vật: NVL tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh Dưới tác động lao động chúng bị tiêu hao toàn bộ, bị thay đổi hình thái vật chất để tạo hình thái vật chất sản phẩm Về mặt giá trị: Giá trị NVL chuyển dịch lần vào giá trị sản phẩm tạo 1.2 Ý nghĩa nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp Nguyên vật liệu doanh nghiệp đối tượng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, NVL thể dạng vật hoá sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong doanh nghiệp xây lắp NVL thường chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Nếu NVL đảm bảo chất lượng, sử dụng hợp lý, tiết kiệm nâng cao chất lượng cơng trình, thúc đẩy doanh thu doanh nghiệp, góp phần tăng thu nhập cho đất nước, vị doanh nghiệp thị trường nước ngày cao Hå ThÞ Tó - Líp 944 ĐH KD & CN Hà Nội Khoá luận tốt nghiệp Khoa KÕ to¸n Chính thế, phải tổ chức tốt cơng tác kế tốn Ngun vật liệu điều kiện cần thiết thiếu nhằm đảm bảo lợi nhuận cho doanh nghiệp Hå ThÞ Tó - Líp 944 ĐH KD & CN Hà Nội Khoá luận tốt nghiệp Khoa KÕ to¸n II Phân loại đánh giá nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp 2.1 Phân loại nguyên vật liệu Do Nguyên liệu, vật liệu có nhiều thứ, nhiều loại thường xuyên biến động nên cần thiết phải tiến hành phân loại NVL nhằm tạo điều kiện cho việc hạch toán quản lý Nguyên vật liệu Căn vào vai trò tác dụng Nguyên vật liệu sản xuất, NVL chia làm loại sau: - Nguyên vật liệu chính: Là loại NVL tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất sản phẩm - Vật liệu phụ: Là NVL có tác dụng phụ trợ sản xuất, sử dụng kết hợp với NVL để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, tăng thêm chất lượng sản phẩm, tạo điều kiện cho q trình thi cơng cơng trình thực bình thường, phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật,… - Nhiên liệu thứ dùng để cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm diễn bình thường Nhiên liệu tồn thể lỏng, thể rắn, thể khí như: Than, củi, xăng, dầu, đốt, khí đốt - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, cơng cụ, dụng cụ sản xuất, … - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Bao gồm Nguyên vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, cơng cụ, khí cụ ), doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu tư cho xây dựng - Phế liệu: Là loại vật liệu thu trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán ngồi (gạch, sắt ) - Vật liệu khác: Bao gồm vật liệu cịn lại ngồi thứ vật liệu chưa kể loại vật tư đặc trưng dùng ngành xây dựng 2.2 Đánh giá nguyên vật liệu Theo chuẩn mực số 02 hạch toán, nguyên vật liệu tính theo giá thực tế (giá gốc) Hå ThÞ Tú - Lớp 944 ĐH KD & CN Hà Nội Kho¸ ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n Đánh giá NVL việc sử dụng thước đo giá trị để xác định giá trị thực tế loại, thứ NVL theo nguyên tắc định Tuỳ theo doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hay phương pháp khấu trừ mà giá thực tế có GTGT (nếu tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) hay khơng có thuế GTGT (nếu tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) 2.2.1 Phương pháp tính giá NVL nhập kho theo giá thực tế: Giá thực tế NVL nhập vào nguồn nhập * Đối với NVL mua ngoài: Cần phân biệt hai trường hợp sau: - Nếu NVL mua để dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ: Trị giá thực Trị giá mua ghi Thuế tế NVL = hố đơn Nhập kho (khơng bao gồm khẩu… -sinh CK kỳ thuế GTGT) (nếu có) khâu mua thương mại + nhập + Chi phí trực Các khoản tiếp giảm giá phát hưởng - Nếu NVL mua để dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp: Trị giá Trị giá mua ghi Thuế nhập thực tế hoá đơn thuế tiêu NVL = (bao gồm nhập kho thuế GTGT) kỳ + thụ đặc biệt + Chi phí Các khoản trực tiếp giảm giá phát sinh - CK hàng nhập thương mại (nếu có) khâu mua (nếu có) hưởng (nếu có) Hå ThÞ Tó - Lớp 944 ĐH KD & CN Hà Nội Khoá luận tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n * Đối với NVL tự chế biến: Giá thực tế = NVL nhập kho Giá thực tế + Chi phí chế biến NVL xuất chế biến * Đối NVL th ngồi gia cơng chế biến: Giá thực tế NVL gia công Giá thực tế = NVL xuất chế biến Chi phí vận + chuyển NVL Tiền th + ngồi gia chế biến cơng * Đối với NVL nhận liên doanh góp vốn: Trị giá NVL liên doanh góp vốn xác định giá trị hội đồng liên doanh thống đánh giá cộng với chi phí phát sinh tiếp nhận vật tư * Đối với NVL cấp, biếu tặng, tài trợ, viện trợ khơng hồn lại : Trị giá NVL thực tế nhập kho giá NVL tương đương thị trường cộng với chi phí liên quan khác (nếu có) * Đối với NVL phế liệu thu hồi thực tế nhập kho : Là giá sử dụng được, tiêu thụ giá ước tính 2.2.2 Phương pháp đánh giá Nguyên vật liệu xuất kho: Giá thực tế NVLxuất kho doanh nghiệp áp dụng phương pháp sau đây: * Phương pháp đơn giá bình quân: Theo phương pháp giá thực tế NVL xuất kho tính sở số lượng Nguyên vật liệu xuất kho đơn giá bình quân Nguyên vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Trị giá thực tế NVL xuất kho = Số lượng NVL Đơn giá xuất kho bình qn  Trong đó, đơn giá bình qn tính theo ba cách sau: Cách 1: Đơn giá bình quân = kỳ dự trữ Hå ThÞ Tó - Líp 944 Giá trị thực tế NVL tồn kho đầu kỳ nhập kỳ Số lượng thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ nhp k ĐH KD & CN Hà Nội Khoá ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n Phương pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ đơn giản, dễ làm độ xác khơng cao Hơn nữa, cơng việc tính tốn dồn vào cuối tháng, gây ảnh huởng đến cơng tác tốn nói chung Cách 2: Giá thực tế NVL tồn trước lần nhập +Giá thực tế Đơn giá bình quân sau lần nhập = NVL lần nhập Số lượng thực tế NVL tồn trước lần nhập + Số lượng NVL lần nhập Phương pháp giá đơn vị bình qn sau lần nhập khắc phục nhược điểm phương pháp trên, vừa xác, vừa cập nhật Nhược điểm phương pháp tốn nhiều công sức, tính tốn nhiều lần Cách 3: Đơn giá bình qn tồn đầu kỳ Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ = Số lượng NVL tồn đầu kỳ Phương pháp giá đơn vị bình qn tồn đầu kỳ có ưu đểm khối lượng tính tốn có nhược điểm phương pháp giá kỳ NVL có biến động phương pháp khơng xác nữa, có lúc giá trị cịn số lượng hết ngược lại * Phương pháp nhập, xuất trước (FIFO): Theo phương pháp này, giả thiết số NVL nhập trước xuất trước lấy giá mua thực tế NVL lần nhập để tính làm trị giá mua thực tế NVL xuất kho, phương pháp thích hợp trường hợp giá ổn định giá NVL có xu hướng giảm * Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO): Phương pháp giả định NVL mua sau xuất trước tiên, ngược lại với phương pháp nhập trước xuất trước Phương pháp nhập sau xuất trước thích hợp trường hợp giá NVL có xu hướng tăng * Phương pháp giá thực tế đích danh: Hå ThÞ Tó - Lớp 944 ĐH KD & CN Hà Nội Khoá ln tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n Theo phương pháp này, NVL xác định theo theo lô nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng (trừ trường hợp điều chỉnh) xuất NVL tính theo giá thực tế NVL Do vậy, phương pháp thường sử dụng doanh nghiệp, sử dụng loại NVL NVL sử dụng ổn định, có tính tách biệt nhận diện * Phương pháp giá hạch tốn Theo phương pháp này, tồn NVL biến động kỳ tính theo giá hạch toán (giá hạch toán giá kế hoạch ổn định kỳ) Cuối kỳ kế toán tiến hành điều chỉnh theo giá thực tế, giá hạch toán sử dụng để hạch toán chi tiết Theo phương pháp giá thực tế NVL xuất kho xác định sau: Trị giá thực tế NVL xuất kho = Trị giá hạch toán  Hệ số chênh lệch giá NVL xuất kho Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ Trị giá thực tế NVL  nhập kho Hệ số chênh lệch giá = Trị giá hạch toán NVL Tồn đầu kỳ + Trị giá hạch toán NVL nhập kỳ III Nhiệm vụ yêu cầu quản lý NVL doanh nghiệp xây lắp 3.1 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Để đáp ứng yêu cầu quản lý NVL, thực tốt chức kế tốn NVL kế tốn NVL doanh nghiệp cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Thực việc phân loại, đánh giá vật tư, hàng hóa phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực kế toán định yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Ghi chép phản ánh xác trung thực kịp thời, số lượng giá thực tế NVL nhập kho - Tập hợp phản ánh đầy đủ xác kịp thời, số lượng giá trị NVL, xuất kho kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiờu hao NVL Hồ Thị Tú - Lớp 944 ĐH KD & CN Hà Nội Khoá luận tốt nghiệp Khoa KÕ to¸n - Phân bổ hợp lý giá trị NVL, sử dụng vào đối tượng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh - Tính tốn phản ánh xác số lượng, giá trị NVL tồn kho, phát kịp thời NVL thiếu thừa, ứ đọng phẩm chất, để doanh nghiệp có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế đến mức thiệt hại xảy 3.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Quản lý NVL công tác thiếu công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, trình độ sản xuất khác nên phạm vi, mức độ quản lý khác Theo đó, Quản lý NVL quản lý chặt chẽ tất khâu: Từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ đến khâu sử dụng, cụ thể là: - Trong khâu thu mua: NVL phải đựơc đảm bảo mặt số lượng, chủng loại, giá mua, chi phí thu mua, quy cách Cần phải có định đắn từ đầu việc lựa chọn NVL cung cấp, dự đoán biến động cung cầu NVL thị trường để có biện pháp thích ứng, tối thiểu hóa ảnh hưởng giá thị trường nguồn cung cấp tác động Phải tổ chức hạch toán thu mua theo tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Trong khâu bảo quản: Phải tổ chức quản lý tốt kho bãi theo chế độ quy định loại vật tư tránh hư hỏng, mát, hao hụt, phẩm chất làm ảnh hưởng tới số lượng, chất lượng sản phẩm sản xuất - Trong khâu dự trữ: Đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định mức độ dự trữ tối đa, tối thiểu đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh đựơc bình thường - Trong khâu sử dụng: Phải tổ chức ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng, sử dụng NVL cách đầy đủ, xác, kịp thời Đặc biệt quan trọng phải sử dụng tiết kiệm, hợp lý sở định mức tiêu hao, dự tốn chi phí NVL Hå ThÞ Tó - Lớp 944 ĐH KD & CN Hà Nội Khoá luận tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n Như vậy, việc quản lý tốt NVL từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng nội dung quan trọng công tác quản lý tài sản doanh nghiệp IV Cơng tác hạch tốn kế tốn NVL doanh nghiệp xây lắp 4.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 4.1.1 Chứng từ sử dụng Theo chế độ kế toán ban hành theo định 15/QĐ/CĐKT ngày 20/03/2006 Bộ Tài Chính, chứng từ kế tốn ngun vật liệu gồm: - Phiếu nhập kho ( Mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho ( Mẫu 02-VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội ( Mẫu 03-VT) - Biên kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hóa ( Mẫu 08-VT) - Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho (Mẫu 02-BH) - Hóa đơn cước phí vận chuyển ( Mẫu 03-BH) Ngoài chứng từ sử dụng bắt buộc thống theo quy định nhà nước, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán hướng dẫn như: - Phiếu xuất vật tư theo hạn mức ( Mẫu 04-VT) - Biên kiểm nghiệm vật tư ( Mẫu 05-VT) - Phiếu báo vật tư lại tồn cuối kỳ ( Mẫu 07-VT) Tùy thuộc đặc điểm cụ thể loại doanh nghiệp mà áp dụng chứng từ cho phù hợp 4.1.2 Sổ kế toán chi tiết Tùy thuộc phương pháp hạch toán chi tiết áp dụng doanh nghiệp mà kế toán sử dụng sổ ( thẻ) kế toán chi tiết sau: - Sổ kho thẻ kho - Sổ thẻ kế toán chi tiết - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sổ số dư Hồ Thị Tú - Lớp 944 ĐH KD & CN Hµ Néi