Thực trạng về công tác thuế giá trị gia tăng tại công ty cổ phần dịch vụ thương mại hùng thống

MỤC LỤC ĐẶT VẤN ĐỀ PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1.Tổng quan thuế 1.1.1.Thuế vai trò thuế kinh tế thị trường .1 1.1.1.1.Nguồn gốc đời thuế 1.1.1.2.Khái niệm thuế 1.1.1.3.Vai trò thuế kinh tế thị trường 1.1.2.Các yếu tố cấu thành sắc thuế 1.2 Tổng quan thuế giá trị gia tăng .5 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm cai trò thuế giá trị gia tăng 1.1.1.1 Khái niệm 1.1.1.2 Đặc điểm……………………… 1.1.1.3 Vai trò thuế giá trị gia tăng 1.1.2.Nội dung thuế giá trị gia tăng 1.1.2.1 Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, đối tượng nộp thuế GTGT 1.1.2.2 Căn tính thuế .7 1.1.2.3 Phương pháp tính thuế 1.1.2.4 Đăng kí, kê khai, nộp thuế toán thuế PHẦN II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI HÙNG THỐNG 11 2.1 Đặc điểm chung Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Hùng Thống 11 2.2.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty Cổ phần DV-TM Hùng Thống 11 2.2.2 Tổ chức máy quản lý Công ty Cổ phần DV-TM Hùng Thống 12 2.2.3 Tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty cổ phần DV-TM Hùng Thống 2.2 Thực trạng công tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Hùng Thống 2.2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT thuế suất thuế GTGT 2.2.2 Phương pháp tính thuế GTGT 2.2.2.1 Phương pháp tinh thuế GTGT đầu vào 2.2.2.2.Phương pháp tính tốn thuế GTGT đầu 11 2.2.2.3 Phương pháp tính thuế GTGT phải nộp 17 2.2.3 Báo cáo toán thuế GTGT PHẦN III; KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 21 KẾT LUẬN 21 1.1 Những ưu điểm 21 1.2 Những tồn 21 KIẾN NGHỊ 22 2.1 Kiến nghị chứng từ kế toán 22 2.2 Kiến nghị tài khoản 22 2.3 Kiến nghị sổ sách .22 2.4 Các kiến nghị khác 23 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT GTGT: giá trị gia tăng NSNN: ngân sách nhà nước SXKD: sản xuất kinh doanh UBTVQH: ủy ban thường vụ quốc hội DV-TM: dịch vụ- thương mại KTTT: kinh tế thị trường BHXH: bảo hiểm xã hội TSCD: tài sản cố định ĐẶT VẤN ĐỀ Để góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thơng hàng hố dịch vụ, khuyến khích phát triển kinh tế quốc dân, động viên phần thu nhập người tiêu dùng vào ngân sách Nhà nước, Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) Quốc hội khố IX thơng qua kỳ họp thứ 11(từ ngày 02 tháng năm 1997 đến ngày 10 tháng năm 1997), có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng năm 1999 Sau gần năm thực hiện, Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) vào sống, phát huy tác dụng tích cực mặt đời sống kinh tế - xã hội như: khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh; khuyến khích xuất đầu tư; thúc đẩy hạch toán kinh doanh doanh nghiệp; tạo nguồn thu lớn ổn định cho NSNN; tạo điều kiện cho Việt Nam tham gia hội nhập quốc tế; góp phần tăng cường quản lý hoạt động SXKD doanh nghiệp nói chung quản lý thuế nói riêng Trong q trình thực hiện, Luật thuế GTGT UBTVQH, Chính phủ, Bộ tài sửa đổi, bổ sung số quy định nhằm khắc phục tồn tại, đảm bảo Luật thuế GTGT phù hợp với thực tiễn Việt Nam, nhiên vướng mắc cần điều chỉnh Chính vậy, kỳ họp thứ Quốc hội khoá XI (từ ngày 03 tháng năm 2003 đến ngày 18 tháng năm 2003) thông qua luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng năm 2004 Trong q trình học tập sinh viên có nhìn tổng qt cơng tác kế tốn doanh nghiệp để từ có sở sâu vào tìm hiểu nghiệp vụ kế tốn thuế giá trị gia tăng để viết đề án môn học Đề án gồm có phần: Phần I: Tổng quan thuế thuế giá trị gia tăng Phần 2: Thực trạng công tác thuế giá trị gia tăng công ty cổ phần Dịch vụ thương mại Hùng Thống PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Tổng quan thuế 1.1.1 Thuế vai trò thuế kinh tế thị trường 1.1.1.1 Nguồn gốc đời thuế Lịch sử phát triển xã hội loài người chứng minh thuế đời cần thiết khách quan gắn liền với đời, tồn phát triển Nhà nước Nhà nước tổ chức trị, đại diện quyền lợi cho giai cấp trống trị, thi hành sách giai cấp thống trị đặt để cai trị xã hội Để có nguồn lực vật chất đảm bảo cho tồn thực chức năng, nhiệm vụ mình, Nhà nước phải dùng quyền lực trị vốn có để huy động phận cải xã hội Việc huy dộng tập trung nguồn cải xã hội vào tay Nhà nước thực cách khác nhau: đóng góp bắt buộc, vận động dân đóng góp tự nguyện vay, đó, biện pháp huy động, tập trung cải có tính chất bắt buộc thành viên xã hội gọi thuế Thuế gắn liền với tồn phát triển Nhà nước, song quan niệm thuế việc sử dụng công cụ thuế thời khác Trong chế độ phong kiến giai đoạn đầu nhà nước tư sản thuế đóng vai trị huy động nguồn lực tài tối thiểu để nuôi sống máy nhà nước, đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho quốc phòng, an ninh Sau khủng hoảng kinh tế năm 1929-1933, vai trò nhà nước có thay đổi: Nhà nước cần can thiệp vào hoạt động kinh tế cách lập chương trình đầu tư lớn thực tái phân phối tổng sản phẩm xã hội thông qua công cụ NSNN Lúc này, thuế nhà nước sử dụng công cụ để điều chỉnh kinh tế Cùng với việc mở rộng chức nhà nước phát triển quan hệ hàng hóa tiền tệ, hình thức thuế ngày phong phú hơn, công tác quản lý thuế ngày hoàn thiện hơn, thuế trở thành cơng cụ quan trọng, có hiệu Nhà nước để tác động đến đời sống kinh tế xã hội đất nước Tóm lại điểm qua q trình phát triển xã hội cho thấy, thuế Nhà nước hai phạm trù lịch sử gắn bó hữu với nhau: Nhà nước tồn tất yếu phải có thuế, ngược lại thuế đảm bảo sở vật chất cho hoạt động phát triển nhà nước 1.1.1.2.Khái niệm thuế Thuế khoản nộp tiền mà thể nhân pháp nhân có nghĩa vụ bắt buộc phải thực theo luật Nhà nước; khơng mang tính chất đối khoản, khơng hồn trả trực tiếp cho người nộp thuế dùng để trang trải cho nhu cầu chi tiêu công cộng 1.1.1.2.Vai trò thuế kinh tế thị trường - Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Một nguồn tài quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu nội kinh tế quốc dân Trong điều kiện KTTT, xuất phát từ phạm vi hoạt động mà đòi hỏi nhà nước phải ban hành tổ chức thực pháp luật thuế để tập trung nguồn tài vào NSNN từ đáp ứng nhu cầu chi ngày tăng Thuế công cụ quan trọng để phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân theo dường lối xây dựng xã hội chủ nghĩa nước ta Hiện nguồn thu nước giảm nhiều, kinh tế đối ngoại chuyển thành có vay có trả Trước tiên thuế cơng cụ quan trọng để góp phần ổn định trật tự xã hội, chuẩn bị điều kiện tiền đề cho việc phát triển lâu dài - Thuế công cụ điều hòa thu nhập Vai trò điều tiết thu nhập thuế thể tác động pháp luật thuế quan hệ phân phối sử dụng thu nhập xã hội Sự vận động kinh tế theo chế thị trường đòi hỏi nhà nước phải sử dụng đồng nhiều công cụ khác để khắc phục cân đối mặt xã hội có cân đối thu nhập Nhà nước sử dụng pháp luật thuế làm cơng cụ để điều hịa vĩ mơ thu nhập xã hội Sự điều tiết thể chỗ thông qua quy định pháp luật thuế, Nhà nước thực việc điều tiết thu nhập đối tượng nộp thuế thành viên xã hội Sự thay đổi pháp luật thuế cấu loại thuế hệ thống thuế, thuế suất…đều có tác động đến thu nhập sử dụng thu nhập xã hội - Thuế góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển Ngoài việc huy động nguồn thu cho NSNN, pháp luật thuế cịn có vai trị quan trọng việc điều tiết vĩ mô kinh tế Thông qua việc ban hành thực pháp luật thuế, nhà nước thể chế hóa thực sách điều tiết kinh tế, điều tiết thu nhập tiêu dùng xã hôi Điều tiết kinh tế yêu cầu khách quan, thường xuyên Nhà nước điều kiện KTTT Thông qua việc quy định pháp luật thuế cấu loại thuế, phạm vi đối tượng nộp thế, thuế suất, miễn giảm thuế…Nhà nước chủ động phát huy vai trò điều tiết kinh tế Vai trò pháp luật thuế thể chỗ pháp luật thuế công cụ tác động đến tư đầu tư, hành vi đầu tư chủ thể kinh doanh, hành vi tiêu dùng thành viên xã hội Dựa vào công cụ thuế, Nhà nước thúc đẩy hạn chế việc đầu tư , tiêu dùng 1.1.2 Các yếu tố cấu thành sắc thuế Sắc thuế hình thức thuế cụ thể quy định văn pháp luật, hình thức luật pháp lệnh chế độ thuế Trong văn pháp luật thuế thông thường chứa đựng yếu tố sau đây: - Tên gọi sắc thuế Mỗi sắc thuế có tên gọi nhằm phân biệt hình thức thuế khác nhau, đồng thời phản ánh tính chất chung hình thức thuế Trong nhiều trường hợp, tên gọi sắc thuế hàm chứa nội dung, mục đích phạm vi điều chỉnh sắc thuế - Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế thể nhân pháp nhân mà luật ơhaps xác định có trách nhiệm phải nộp thuế cho Nhà nước gọi người nộp thuế Do tồn chế chuyển dịch gánh nặng thuế nên người nộp thuế khơng đồng với người chịu thuế - Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế rõ đánh thuế vào (hàng hóa, thu nhập hay tài sản…) Mỗi luật thuế có đối tượng chịu thuế riêng, chẳng hạn đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng hàng hóa dich vụ sản xuất tiêu dùng nước, đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa dịch vụ tiêu dùng có tính chất đặc biệt; đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ hoạt động kinh doanh, đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân thu nhập cá nhân - Cơ sở tính thuế Cơ sở tính thuế đồng thời đối tượng chịu thuế song khác đối tượng chịu thuế hình thái biểu Tuy nhiên, đối tượng chịu thuế thường rộng sở tính thuế, tồn mức tối thiểu nộp thuế, miễn giảm thuế… Một sở tính thuế, sau tính nộp loại thuế tương ứng trở thành cở loại thuế khác - Mức thuế Mức thuế đại lượng xác định số thu ( nhiều ít) so với sở tính thuế biểu hình thức thuế suất hay định thuế suất Mức thuế biểu hình thức: mức tuyệt đối mức tương đối +Mức thuế tuyệt đối ( hay gọi định suất thuế) mức thuế tính số tuyệt đối theo đơn vị vật lý đối tượng chịu thuế +Mức tương đối (hay gọi thuế suất) mức thuế tinh tỉ lệ phần trăm đơn vị giá trị đối tượng chịu thuế Căn vào đặc điểm mức thuế phân biệt theo loại sau đây: +Mức thuế thống +Mức thuế ổn định +Mức thuế lũy tiến: Thơng thường có loại biểu thuế suất lũy tiến:  Biểu thuế lũy tiến giản đơn  Biểu thuế lũy tiến phần  Biểu thuế lũy tiến toàn +Mức thuế lũy thoái - Chế độ miễn giảm Miễn giảm thuế yếu tố ngoại lệ quy định số sắc thuế Thực chất số tiền thuế mà người nộp thuế phải nộp cho Nhà nước, Song lý kinh tế-xã hội mà nhà nước quy định cho phép khơng phải nộp tồn ( miễn thuế) nộp phần (giảm thuế) cố tiền thuế - Thời gian thu, thủ tục nộp chế tài liên quan Quy định rõ hình thức thu nộp, thủ tục thu nộp, kê khai, toán thuế, thời gian thu nộp…nhằm đảm bảo minh bạch, rõ ràng sách, tạo sở pháp lý để xử lý trường hợp vi phạm luật thuế Ngoài yếu tố đây, sắc thuế quy định rõ trách nhiệm quyền hạn quan thuế quan liên quan trình thi hành luật thuế; hình thức vi phạm hành biện pháp xử lý vi phạm hành chính… 1.2 Tổng quan thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế giá trị gia tăng 1.1.1.1 Khái niệm Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng 1.1.1.2 Đặc điểm Thuế giá trị gia tăng có số đặc điểm sau đây: - Thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu Đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng người bán hàng hóa cung cấp dịch vụ, cịn người chịu thuế người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ, thuế GTGT ẩn giá bán hàng hóa, dịch vụ Nói cách khác Nhà nước gián tiếp thu khoản thuế người tiêu dùng thơng qua người bán hàng hóa cung cấp dịch vụ - Thuế GTGT đánh vào GTGT hàng hóa, dịch vụ phát sinh giai đoạn từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Đối tượng điều tiết thuế GTGT phần thu nhập người tiêu dùng sử dụng để mua hàng hóa, dịch vụ Như vậy, nguyên tắc cần thu khâu bán hàng hóa cung cấp dịch vụ đủ Tuy nhiên, thực tế khó phân biệt đâu tiêu dùng cuối cùng, đâu tiêu dùng trung gian, có hành vi mua bán hàng phải tính thuế, tiêu dùng trung gian số thuế tự động chuyển vào giá bán hàng hóa cho người mua giai đoạn sau Thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm phát sinh giai đoạn luân chuyển Giá tị tăng thêm hiểu phần giá trị tạo sản xuất kinh doanh - Thuế giá trị gia tăng loại thuế có tính trung lập cao Thuế GTGT khơng chịu ảnh hưởng kết sản xuất, kinh doanh người nộp thuế, khơng phải yếu tố chi phí mà đơn khoản cộng thêm vào giá bán người cung cấp hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng tổ chức phân chia chu trình kinh tế: tổng số thuế giai đoạn khớp với số thuế tính giá bán giai đoạn cuối cùng, bất kêt số giai đoạn nhiều hay 1.1.1.3 Vai trị thuế giá trị gia tăng Thuế GTGT góp phần thúc đẩy sản xuất xã hội phát triển, mở rộng lưu thơng hàng hóa, dịch vụ… Vì thuế GTGT khắc phục tình trạng trùng lắp thuế doanh thu - Đảm bảo nguồn thu quan trọng ổn dịnh cho NSNN Thuế GTGT huy động xác định từ khâu đầu việc thu thuế GTGT khâu sau cịn kiểm tra việc tính thuế GTGT nộp khâu trước nên hạn chế việc thất thu thuế, kiểm soát nguồn thu tồn kinh tế - Thuế GTGT góp phần tăng cường cơng tác hạch tốn kế tốn thúc đẩy việc mua bán hàng hóa phải có đầy đủ chứng từ hóa đơn hợp lệ theo luật định Việc đăng kí mã thuế với phương pháp khấu trừ thuế buộc người mua, người bán thực tốt chế độ hóa đơn, chứng từ hoạt động toán 1.1.2.Nội dung thuế giá trị gia tăng 1.1.2.1 Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, đối tượng nộp thuế GTGT - Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngồi), trừ đối tượng khơng chịu thuế GTGT - Đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng Không thu thuế GTGT số ngành sản xuất lĩnh vực cịn khó khăn, cần khuyến khích, tạo điều kiện phát triển như: Sản xuất nông nghiệp (đối với sản phẩm sơ chế, cho người trực tiếp sản xuất, trực tiếp khai thác, bán ra), hoạt động tưới tiêu, muối Không thu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ thiết yếu, phục vụ nhu cầu đời sống cộng đồng xã hội như: dịch vụ khám chữa bệnh, dạy học, dạy nghề Khơng thu thuế GTGT hàng hố, dịch vụ sử dụng khơng nhằm mục đích kinh doanh mục đích sách xã hội, nhân đạo như: vũ khí; khí tài nguyên chuyên dùng cho quốc phòng, an ninh; hoạt động di tu, sửa chữa; cơng trình văn hố nghệ thuật