Thực trạng và giải pháp nâng cao đạo đức nghề nghiệp đối với kiểm toán viên

Mục lục Trang Mục lục Lời nói đầu Chương 1: Khái niệm yêu cầu đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên 1.1 Khái niệm kiểm toán viên 1.2 Yêu cầu đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên 1.2.1 Tính độc lập 1.2.2 Tính liêm khách quan 13 1.2.3 Năng lực chun mơn tính thận trọng 14 1.2.4 Tính bảo mật 15 1.2.5 Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán 17 1.2.6 Tư cách nghề nghiệp 20 1.2.7 Có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp 1.2.8 Thù lao phụ thuộc 21 21 1.2.9 Trách nhiệm đồng nghiệp 22 1.2.10 Các yêu cầu khác 23 Chương 2: Thực trạng giải pháp nâng cao đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên 25 2.1 Thực trạng 25 2.2 Giải pháp nâng cao đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên 31 2.2.1 Đánh giá cán cơng chức kiểm tốn viên 31 2.2.2 Phân loại kiểm toán viên 34 2.2.3 Thành lập Ban đạo đức nghề nghiệp 36 2.2.4 Thành lập Ủy ban Kỷ luật 36 2.2.5 Thành lập Ủy ban Kiểm soát chất lượng 37 Kết luận 39 Danh mục tài liệu tham khảo 40 Lời nói đầu Kiểm tốn hình thành phát triển mạnh nhiều nước giới, đặc biệt nước Bắc Mỹ Tây Âu xuất nhiều loại hình kiểm tốn, nhiều mơ hình tổ chức thâm nhập sâu kiểm toán vào nhiều lĩnh vực đời sống xã hội Trong nước ta kiểm tốn hình thành phát triển đòi hỏi chế thị trường mà chuyển đổi Do hình thành nên kiểm toán chưa thực trở thành nhu cầu thiết kinh tế thị trường Hơn hình thành nên lý luận kiểm toán chưa thực phát triển, quy định kiểm toán, hướng dẫn nghiệp vụ chuẩn mực kiểm toán đà hồn thiện Từ đó, chất lượng kiểm tốn viên mà trực tiếp đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên nước ta nhìn chung cịn khiêm tốn so với nước khu vực giới Trước tình hình đó, việc đề tiêu chuẩn quy định đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên đề giải pháp nhằm nâng cao đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên nước ta điều quan trọng, góp phần nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm toán viên đồng thời giúp cho việc định hướng, đào tạo kiểm toán viên thuận tiện làm cho nghề kiểm toán nước ta ngày phát triển đuổi kịp nước khu vực giới Trên tinh thần viết em lấy tên “Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Việt Nam – thực trạng giải pháp” Bài viết chia thành hai chương với nội dung chương thể sau: Chương I: Khái niệm yêu cầu đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên – Chương trình bày yếu tố tạo nên đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Bao gồm yếu tố tính độc lập, tính liêm khách quan, lực chun mơn tính thận trọng, tn thủ chuẩn mực kiểm toán, tư cách nghề nghiệp, thận trọng nghề nghiệp mực, tính bảo mật,… Chương II: Thực trạng giải pháp nâng cao đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên – Chương trình bày bất cập đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên nước ta đồng thời đưa giải pháp nhằm khắc phục tồn tại, bất cập kể Để hoàn thành đề án em nhận giúp đỡ tận tình bạn nhóm đặc biệt giúp đỡ bảo thầy giáo, tiến sỹ Phan Trung Kiên Em xin chân thành cảm ơn! Chương I: Khái niệm yêu cầu đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên 1.1 Khái niệm kiểm toán viên Kiểm toán viên khái niệm chung người làm cơng tác kiểm tốn cụ thể có trình độ nghiệp vụ tương xứng với cơng việc Trong ý nghĩa hẹp, từ kiểm tốn viên (Auditor) thường gắn với chức danh kế toán viên công chứng (Certified Public Accountant – CPA) Tuy nhiên lý luận thực tế, khái niệm kiểm toán viên bao hàm kiểm toán viên nhà nước (Government Auditor) kiểm toán viên nội (Internal Auditor) Kiểm toán viên nội thường người làm nghề kiểm tốn khơng chun nghiệp, họ kế toán viên giỏi, nhà quản lý có kinh nghiệm, kỹ thuật viên có hiểu biết lĩnh vực có liên quan đến kiểm tốn đặc biệt loại hình cơng nghệ, quy trình kỹ thuật, định mức… Tuy nhiên người cần có trình độ nghiệp vụ tương xứng, đào tạo qua trường (như đào tạo Viện kiểm toán viên nội Mỹ IIA chẳng hạn) Hơn nữa, nhiều trường hợp, kiểm toán viên nội kiểm tốn viên chuyên nghiệp giám định viên hệ thống kiểm toán Tây Âu, kiểm soát viên chuyên nghiệp doanh nghiệp nhà nước đơn vị cơng cộng (có quy mơ lớn) chun gia hội đồng quản trị sử dụng uỷ ban kiểm toán Kiểm toán viên độc lập người hành nghề kiểm toán Để hành nghề, họ phải có đủ điều kiện để hành nghề như:  Về nghiệp vụ chun mơn: Phải có (chứng chỉ) kế tốn viên cơng chứng (CPA)  Về phẩm hạnh: Phải người khơng có tiền án tiền  Về pháp lý: Phải đăng ký hành nghề (tại Bộ Tư pháp - riêng Việt Nam Bộ Tài chính)  Về xã hội: Khơng có chung lợi ích, khơng có quan hệ ruột thịt (thường đời) với khách thể kiểm toán Kiểm toán viên độc lập thường có chức danh: Kiểm tốn viên: thường tốt nghiệp đại học sau hai năm làm thư ký ( trợ lý ) kiểm toán tốt nghiệp kỳ thi tuyển kiểm toán viên ( quốc gia quốc tế ) để lấy ( chứng ) kiểm toán viên (CPA) Trên thực tế, phải có khả độc lập thực cơng việc kiểm tốn cụ thể Chủ nhiệm kiểm toán (manager): người qua kiểm toán viên (thường từ 3- năm) qua kỳ thi nâng bậc Chủ nhiệm kiểm toán hỗ trợ việc lập kế hoạch kiểm toán giám sát thực kiểm toán kiểm tốn viên Chủ nhiệm kiểm tốn chịu trách nhiệm đồng thời nhiều kiểm toán thời điểm Về chun mơn họ phải có khả tổ chức nhóm kiểm tốn viên tiến hành cơng việc kiểm tốn có qui mơ lớn Chủ phần hùn (Partner): qua vị trí Chủ nhiệm kiểm toán từ 5-10 năm Chức danh chủ phần hùn rà sốt chung cơng việc kiểm tốn đưa định quan trọng Những kiểm toán viên độc lập hành nghề tổ chức (cơng ty) với văn phịng tư tùy điều kiện cụ thể pháp luật qui định Kiểm toán viên nhà nước công chức (viên chức nhà nước) làm nghề kiểm tốn Do đó, họ tuyển chọn hoạt động tổ chức kiểm toán nhà nước phân công Đồng thời, họ xếp vào ngành bậc chung công chức (theo tiêu chuẩn cụ thể nước thời kỳ):  Kiểm tốn viên  Kiểm tốn viên  Kiểm toán viên cao cấp Chức quyền hạn cụ thể ngành bậc quy định cụ thể tùy theo nước song nói chung có gần gũi quốc gia có mối quan hệ tương ứng với chức danh kiểm toán viên độc lập Riêng kiểm toán viên cao cấp thường giữ cương vị lãnh đạo quan kiểm toán nhà nước chuyên gia cao cấp có chức quyền hạn kiểm tốn, tư vấn ( kể soạn thảo luật pháp) chí phán xử (như quan tồ)… tuỳ quy định cụ thể nước 1.2 Yêu cầu đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Lý cho điều lệ đạo đức nghề nghiệp yêu cầu tin tưởng quần chúng vào chất lượng dịch vụ mà nghề nghiệp phục vụ, khơng cần xét đến cá nhân cung cấp dịch vụ Đối với kiểm tốn viên cần làm cho khách hàng người sử dụng báo cáo tài tin tưởng vào chất lượng cơng tác kiểm tốn dịch vụ khác Nếu người sử dụng dịch vụ khơng tin tưởng vào thầy thuốc, quan tịa, kiểm tốn viên khả phục vụ khách hàng công chúng cách hiệu nhà chuyên nghiệp bị giảm bớt Những người sử dụng thực tế đánh giá việc thực dịch vụ có tính nghiệp vụ tính phức tạp chúng Một bệnh nhân đánh giá liệu giải phẫu có tiến hành đắn hay không Một người sử dụng báo tài khơng thể đánh giá cơng việc kiểm tốn Đa số người sử dụng không thành thạo thời gian để làm việc đánh giá Lịng tin cơng chúng vào chất lượng dịch vụ mang tính nghiệp vụ củng cố ngành nghề khuyến khích chuẩn mực cao thực thi hành vi đạo đức phía người hành nghề Xuất phát từ mà xã hội địi hỏi kiểm tốn viên cần phải tự tu dưỡng lực chuyên môn nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp để thực công việc cách có hiệu quả, cụ thể yêu cầu xã hội kiểm toán viên đạo đức nghề nghiệp là: 1.2.1 Tính độc lập Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải thực không bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp Thái độ độc lập phụ thuộc vào hai yếu tố chất thực kiểm tốn viên cách nhìn nhận cơng chúng kiểm tốn viên Có thể chất kiểm tốn viên khơng cho phép yếu tố ảnh hưởng tới tính độc lập mình, kiểm tốn có dính líu mặt kinh tế tình cảm với đơn vị kiểm tốn Tuy nhiên, chất chưa đủ mà phải bảo đảm mặt hình thức thể Chẳng hạn, kiểm tốn viên có dính líu mặt kinh tế quan hệ thân nhân dù có thực chất kiểm tốn độc lập, công chúng cho không bảo đảm tính độc lập Các nguyên tắc đạo đức văn hướng dẫn liên quan bị chi phối tính độc lập Đó điều tất nhiên, khơng có tính độc lập chức kiểm tốn khơng có giá trị xã hội Tính độc lập kiểm tốn có nghĩa việc có quan điểm vô tư thực khảo sát kiểm tốn, đánh giá kết cơng bố báo cáo kiểm toán Nếu kiểm toán viên luật sư khách hàng, chủ ngân hàng cá biệt, khác, khơng thể xem độc lập Tính độc lập định phải xem phẩm chất chủ yếu kiểm toán viên Lý mà nhiều người sử dụng thuộc nhiều thành phần khác sẵn sàng dựa vào báo cáo kiểm tốn viên tính trung thực báo cáo tin tưởng họ vào quan điểm vơ tư Điều khơng kiểm toán viên phải giữ thái độ độc lập thực thi trách nhiệm mà cịn người sử dụng báo cáo tài phải có niềm tin vào tính độc lập Hai mục đích thường gọi tính độc lập bề ngồi Tính độc lập thực có kiểm tốn viên thực tế có khả trì thái độ vơ tư suốt q trình kiểm tốn, tính độc lập bề kết lời giải thích người khách tính độc lập Nếu kiểm tốn viên thực độc lập, người sử dụng lại tin họ người biện hộ cho khách hàng phần lớn giá trị kiểm toán bị Mặc dù có quan điểm cho điều ảnh hưởng đến tính độc lập thực tính độc lập bề ngồi phải bị loại trừ để đảm bảo mức độ tin tưởng cao cộng đồng, người ta nghi ngờ liệu điều có giải rõ vấn đề mà gây hay khơng Cái khó quan điểm chỗ có khả hạn chế đáng kể dịch vụ cung cấp cho khách hàng, tính tự kiểm toán viên để thực hành theo cách truyền thống, khả thuê mướn đội ngũ nhân viên kiểm toán viên thành thạo Đến lúc xem xét số mâu thuẫn phát sinh tính độc lập, đánh giá tầm quan trọng chúng, xác định cách mà nghề nghiệp giải mâu thuẫn việc làm quan trọng Tính độc lập thể số trường hợp cụ thể sau:  Các lợi ích tài Mặc dù nước giới trước có lần chấp nhận cho kiểm toán viên sở hữu số lượng cổ phần giới hạn công ty khách hàng, ngày điều xem khả tiềm ẩn tác động xấu đến tính độc lập cơng tác kiểm tốn chắn có khả ảnh hưởng đến nhận thức người sử dụng tính độc lập kiểm tốn viên Việc sở hữu cổ phần khoản đầu tư tương tự đặc biệt bị cấm số trường hợp vi phạm tính độc lập Nguyên tắc quyền sở hữu cổ phần phức tạp nhiều so với việc xem lướt qua Để giúp hiểu rõ để thấy tính phức tạp nguyên tắc cần xem xét cách chi tiết Có ba nét đặc biệt quan trọng liên quan tới tính độc lập quyền sở hữu cổ phần Người chung vốn cổ đông với người không chung vốn hay không cổ đông Nguyên tắc độc lập áp dụng cho người chung vốn cổ đông thuộc tất công ty khách hàng công ty kiểm tốn Ngun tắc áp dụng cho người khơng chung vốn cổ đông họ dính líu với hợp đồng hợp đồng thực đội ngũ nhân viên đơn vị Thí dụ, hội viên cơng ty kiểm tốn quốc gia sở hữu cổ phần công ty khách hàng không vi phạm nguyên tắc không dính líu với hợp đồng, trở thành thành viên hợp đồng phải nhượng lại cổ phần công ty kiểm tốn phải đình kiểm tốn lúc vi phạm đến tính độc lập kiểm tốn viên Một số cơng ty kiểm tốn khơng cho phép đội ngũ nhân viên có sở hữu cổ phần công ty khách hàng mà khơng cần biết đơn vị kiểm tốn phục vụ cơng ty khách hàng Các cơng ty kiểm toán định đạt mức yêu cầu cao thay mức tối thiểu thành lập theo nguyên tắc đạo đức Lợi ích trực tiếp gián tiếp mặt tài Việc trực tiếp sở hữu xem việc sở hữu cổ phần cổ phần vốn khác hội viên gia đình Thí dụ, kiểm tốn vợ có lợi tức cổ phần cơng ty theo ngun tắc độc lập cơng ty kiểm tốn bị cấm trình bày quan điểm báo cáo tài cơng ty Sự sở hữu gián tiếp có mối quan hệ sở hữu gần, không trực tiếp kiểm tốn viên với cơng ty khách hàng Thí dụ, cơng ty kiểm tốn tiến hành kiểm tốn quỹ tương trợ có cổ phần, mà người chung vốn cơng ty kiểm tốn có danh mục đầu tư chứng khốn cá nhân người Nghiêm trọng khơng nghiêm trọng Tính nghiêm trọng khiến cho sở hữu vi phạm nguyên tắc độc lập sở hữu gián tiếp Tính nghiêm trọng phải xem xét mối quan hệ với tài sản lợi tức thân hội viên Thí dụ, quỹ tương trợ cơng ty khách hàng giữ phần lớn quyền sở hữu công ty XY người chung vốn công ty kiểm tốn có lượng đáng kể tài sản cá nhân đầu tư vào cơng ty XY điều vi phạm Quy tắc hành  Giám đốc viên chức công ty Nếu kiểm toán viên thành viên Hội đồng quản trị viên chức công ty khách hàng, khả để thực đánh giá độc lập trình bày trung thực báo cáo tài dễ dàng bị ảnh hưởng Ngay việc giữ chức vụ khơng thực tế làm ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên, dính líu thường xuyên với Ban quản trị định mà Ban quản trị lập có khả ảnh hưởng tới cách nhìn nhận độc lập kiểm tốn viên từ người sử dụng báo cáo Để lọai trừ khả này, nguyên tắc độc lập nghiêm cấm kiểm tốn viên có tư cách giám đốc viên chức công ty khách hàng  Tranh chấp cơng ty kiểm tốn cơng ty khách hàng Khi có vụ kiện tụng có khả sinh vụ kiện tụng cơng ty kiểm tốn khách hàng họ, khả mà cơng ty kiểm toán mà trực tiếp kiểm toán viên cơng ty khách hàng cịn giữ vững tính khách quan đáng nghi vấn Thí dụ, Ban quản trị kiện 10