Thực trạng kế toán chi tiết nguyên vật liệu tại công ty cổ phần tư vấn đầu tư và phát triển n n

Chuyên Đề : Kế toán chi tiết nguyên vật liệu MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CHI TIẾT NGUYấN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Những vấn đề nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.2 Phân loại nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.3: Đánh giá nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất3 1.2: Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.3: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.3.1: Chứng từ kế toán nguyên vật liệu sử dụng doanh nghiệp sản xuất 1.3.2: Tài khoản kế toán nguyên vật liệu sử dụng doanh nghiệp sản xuất 10 1.3.3: Phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 12 1.4 Hệ thống sổ kế toán chi tiết nguyên nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 15 1.4.1 Thẻ kho ( Sổ kho) 15 1.4.2 Thẻ kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.4.3 Bảng tổng hợp chi tiết nhập - xuất - tồn NVL 17 1.4.4: Sổ kế toán chi tiết vật liệu 18 1.4.5: Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu 16 18 SV : Đinh Thị Huế Lớp: TC.CĐ.KT5 Chuyên Đề : Kế toán chi tiết nguyên vật liệu CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TỐN CHI TIẾT NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN N.N 20 2.1 : Giới thiệu chung tổng quan công ty 20 2.1.1 : Quá trình hình thành phát triển công ty 20 2.1.2 : Đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh công ty : 21 2.1.3 Đặc điểm cơng tác kế tốn cơng ty 2.2: Thực trạng kế tốn chi tiết ngun vật liệu công ty 24 36 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP ĐỂ HỒN THIỆN CƠNG TÁC HẠCH TỐN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN N.N 58 3.1 Đánh giá chung thực trạng cơng tác kế tốn chi tiết nguyên vật liệu công ty: 58 3.1.1 Ưu điểm: 59 3.1.2 : Tồn : 60 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn chi tiết ngun vật liệu cơng ty LỜI KẾT 61 62 TÀI LIỆU THAM KHẢO 64 SV : Đinh Thị Huế Lớp: TC.CĐ.KT5 Chuyên Đề : Kế toán chi tiết nguyên vật liệu DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT - Nguyên vật liệu: NVL - Hóa đơn giá trị gia tăng: GTGT - Công ty cổ phần tư vấn đầu tư phát triển N.N: Công ty Nguyễn Nga - Công ty Trách nhiệm hữu hạn: Cơng ty TNHH - Hồn Kiếm, Hà Nội: HK, HN - Tài khoản: TK - Bảo dưỡng Tài sản cố định: Bảo dưỡng TSCĐ - Kiểm kê định kỳ: KKĐK - Nhập xuất kho: NXK - Nhập xuất tồn: NXT - Nhập kho: NK - Xuất kho: XK - Doanh nghiệp: DN - Hội đồng quản trị: HĐQT - Chi phí bán hàng: CPBH - Chi phí quản lý doanh nghiệp: CPQLDN - Quyết định: QĐ - Bộ tài chính: BTC - Việt nam đồng: VNĐ - Mã số thuế: MST - Ngân hàng nông nghiệp phát triển nông thôn Việt Nam: Ngân hàng NN & PTNNVN - Trưởng phòng kỹ thuật: Trưởng phòng KT - Kế tốn trưởng: KT trưởng - Đơn vị tính: ĐVT - Số lượng: SL SV : Đinh Thị Huế Lớp: TC.CĐ.KT5 Chuyên Đề : Kế toán chi tiết nguyên vật liệu LỜI MỞ ĐẦU Cơ chế thị trường quy luật thay đổi khắc khe thị trường, buộc doanh nghiệp sản xuất kinh doanh muốn tồn phát triển được, đặc biệt doanh nghiệp nhỏ ( chiếm tỷ trọng tương đối lớn Việt Nam nay), phải có sách sản xuất phát triển phù hợp, đặc biệt khơng ngừng đổi hồn thiện cơng tác hạch tốn kế tốn doanh nghiệp Trong việc xác định yếu tố đầu vào cho phù hợp để kết đầu cao với chất lượng cao, giá thành thấp Đú luụn toán khó cho tất doanh nghiệp khơng Việt Nam mà toàn giới thời kỳ mở cửa hội nhập Do mối quan tâm hàng đầu doanh ngiệp sản xuất công việc tổ chức ghi chép , phản ánh chi tiết , tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, nhập, xuất tồn kho ngun vật liệu, tính tốn giá thành thực tế vật liệu thu mua, tình hình thực kế hoạch cung ứng vật tư số lượng lẫn chất lượng mặt hàng Với phát triển xã hội, nhu cầu người ngày cao, khắc khe, chủng loại hàng hóa ngày đa dạng phong phú , vai trị nguyên vật liệu ngày lớn việc đáp ứng nhu cầu thị trường Nhận thức tầm quan trọng cơng tác kế tốn ngun vật liệu , hướng dẫn tận tình giáo: TS Đồn Thục Qun, giúp đỡ tận tình anh chị cán nhân viên phòng kế tốn – tài cơng ty Cổ Phần Tư Vấn Đầu Tư Phát Triển N.N, em mạnh dạn chọn đề tài “ Hồn thiện cơng tác kế tốn chi tiết ngun vật liệu Cơng Ty Cổ Phần Tư Vấn Đầu Tư Phát Triển N.N” Chuyên đề thực tập em phần mở đầu , kết luận, phần nội dung gồm có chương sau: Chương : Lý luận chung kế toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chương : Thực trạng kế toán chi tiết nguyên vật liệu Công Ty Cổ Phần Tư Vấn Đầu Tư Và Phát Triển N.N Chương : Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế tốn chi tiết ngun vật liệu cơng ty Cổ Phần Tư Vấn Đầu Tư Phát Triển N.N SV : Đinh Thị Huế Lớp: TC.CĐ.KT5 Chuyên Đề : Kế toán chi tiết nguyên vật liệu CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CHI TIẾT NGUYấN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1.Những vấn đề nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.1.Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Nguyên vật liệu hàng tồn kho thuộc tài sản ngắn hạn doanh nghiệp Đặc điểm chung nguyên vật liệu thời gian luân chuyển ngắn, thường vòng chu kỳ kinh doanh năm Nguyên vật liệu đối tượng lao động thể dạng vật hoá như: sắt, thép doanh nghiệp khí chế tạo, sợi doanh nghiệp dệt, da doanh nghiệp đóng giày, vải doanh nghiệp may mặc,…Nguyờn vật liệu hình thành từ nhiều nguồn khác mua ngoài, tự sản xuất, nhận vốn gúp,… sử dụng để phục vụ cho việc sản xuất,chế tạo sản phẩm thực dịch vụ hay sử dụng cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp Đặc điểm nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, tác động lao động, chúng bị tiêu hao tồn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm 1.1.2 Phân loại nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Trong thực tế công tác quản lý hạch toán doanh nghiệp, NVL thường phân loại theo cách thơng dụng vai trị tác dụng, áp dụng NVL trình sản xuất kinh doanh Theo cách phân loại này, NVL doanh nghiệp phân loại sau - Nguyên vật liệu vật liệu chính: ngun liệu, vật liệu mà sau q trình gia cơng chế biến cấu thành nên thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm - Vật liệu phụ: vật liệu có tác dụng phụ q trình sản xuất kinh doanh, sử dụng kết hợp với NVL để hồn thiện nâng cao tính năng, chất lượng sản phẩm sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt SV : Đinh Thị Huế Lớp: TC.CĐ.KT5 Chuyên Đề : Kế toán chi tiết nguyên vật liệu động bình thường , dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý - Nhiên liệu: thứ dùng để tạo nhiệt than đá, than bùn, củi xăng, dầu, ga… Nhiên liệu doanh nghiệp thực chất vật liệu phụ, nhiên tách thành loại riêng việc sản xuất tiêu dùng nhiên liệu chiếm tỷ trọng lớn đóng vai trị quan trọng kinh tế quốc dân, nhiên liệu có yêu cầu kỹ thuật quản lý hoàn toàn khác với loại vật liệu phụ thông thường - Phụ tùng thay thế: loại vật tư sử dụng cho hoạt động thay thế, sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ - Thiết bị vật liệu xây dựng bản: loại thiết bị, vật liệu phục vụ cho hoạt động xây lắp, xây dựng Đối với thiết bị xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp, công cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt cho cơng trình xây dựng - Vật liệu khác vật liệu không xếp vào loại bao bì, vật đóng gói, loại vật tư đặc chủng, phế liệu thu hồi Ngồi ra, vào mục đích nơi sử dụng NVL chia thành: - Nguyên vật liệu trực tiếp dùng vào sản xuất kinh doanh - Nguyên vật liệu dùng cho công tác quản lý - Nguyên vật liệu dùng cho mục đích khác - Nguyên vật liệu cho yếu tố khác cho, nhượng bán, biếu tặng 1.1.3: Đánh giá nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất * Đánh giá vật liệu việc xác định giá trị nguyên vật liệu thời điểm định theo nguyên tắc định Theo chuẩn mực 02 - Hàng tồn kho nguyên vật liệu phải tuân thủ theo nguyên tắc sau : - Nguyên tắc giá gốc (giá vốn): Đây nguyên tắc kế toán Theo nguyên tắc việc ghi chép, phản ánh loại tài sản, công nợ, vốn, doanh thu, chi phí phải theo giá gốc chúng, tức theo số tiền mà doanh nghiệp bỏ để có tài sản Giá gốc tài sản tính theo số tiền tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài SV : Đinh Thị Huế Lớp: TC.CĐ.KT5 Chuyên Đề : Kế toán chi tiết nguyên vật liệu sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế tốn cụ thể - Nguyên tắc thận trọng: nguyên tắc đề cập đến việc lựa chọn giải pháp cho ảnh hưởng tới nguồn vốn chủ sử hữu Ngun tắc thận trọng địi hỏi: + Kế tốn ghi nhận doanh thu thu nhập có chứng từ chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí ( chưa chắn) + Phải lập dự phòng không lập lớn + Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập + Khụng đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí - Nguyên tắc quán: Việc áp dụng, thực khái niệm, nguyên tắc, chuẩn mực phương pháp kế toán phải thực sở thống suốt cỏc niờn độ kế toán Trong trường hợp đặc biệt, có thay đổi sách kế tốn lựa chọn doanh nghiệp phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi thuyết minh báo cáo tài Sự hình thành giá vốn thực tế nguyên vật liệu phân biệt thời điểm khác trình sản xuất kinh doanh Nguyên liệu doanh nghiệp đánh giá theo trị giá gốc ( hay gọi giá vốn thực tế), giá hạch toán  Đánh giá giá trị nguyên vật liệu nhập kho : Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho phản ánh theo nguồn nhập : - Đối với NVL mua ngồi giá thực tế bao gồm: Giá mua ghi hóa đơn cộng (+) với thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập phải nộp (nếu có), cộng (+) với chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, kho bói…cụng tỏc phớ cán thu mua, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí khỏc cú liờn quan trực tiếp đến việc thu mua NVL, số hao hụt tự nhiên định mức ( có) + Nếu NVL mua ngồi dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuế SV : Đinh Thị Huế Lớp: TC.CĐ.KT5 Chuyên Đề : Kế toán chi tiết nguyên vật liệu GTGT tính theo phương pháp khấu trừ giá mua ghi hóa đơn giá chưa có thuế GTGT đầu vào + Nếu NVL mua ngồi dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không chị thuế GTGT dùng cho hoạt động nghiệp, phúc lợi, dự án giá mua ghi hóa đơn tổng giá tốn bao gồm thuế GTGT đầu vào - Đối với NVL tự gia cơng chế biến giá thực tế bao gồm giá thực tế NVL xuất chế biến cộng (+) với chi phí gia cơng chế biến - Đối với NVL th ngồi gia cơng chế biến giá thực tế bao gồm giá thực tế NVL xuất thuê chế biến, cộng (+) với chi phí vận chuyển từ doanh nghiệp đến nơi chế biến ngược lại, cộng (+)với chi phí th gia cơng chế biến - Đối với NVL nhận vốn góp liên doanh, liên kết giá thực tế NVL giá trị NVL bên tham gia góp vốn thống đánh giá chấp thuận - Đối với NVL vay, mượn tạm thời đơn vị khác, giá thực tế nhập kho tính theo giá thị trường tương đương số NVL - Đối với phế liệu thu hồi từ trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp giá thực tế tính theo đánh giá thực tế theo giá bán thị trường  Đánh giỏ giá trị nguyên vật liệu xuất kho: Để xác định giá thực tế NVL xuất kho kỳ, tùy theo đặc điểm doanh nghiệp số lượng danh điểm, số lần nhập - xuất NVL, yêu cầu quản lý trình độ nhân viên kế tốn, thủ kho, hệ thống kho tàng… lựa chọn áp dụng phương pháp sau để tớnh giỏ thực tế NVL xuất kho Phương pháp giá thực tế đích danh ( tính trực tiếp): theo phương pháp này, doanh nghiệp phải quản lý vật tư theo lô hàng Khi xuất lô hàng thỡ tớnh theo giá thực tế nhập kho đích danh lơ hàng Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO): Phương pháp dựa giả định hàng nhập trước xuất trước lấy đơn giá đơn giá nhập Do nguyên vật liệu tồn cuối kỳ tính theo đơn giá lần nhập sau Phương pháp nhập sau – xuất trước: Theo phương pháp này, giả thuyết số SV : Đinh Thị Huế Lớp: TC.CĐ.KT5 Chuyên Đề : Kế toán chi tiết nguyên vật liệu nguyên liệu nhập sau xuất trước, lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Do trị giá nguyên vật liệu tồn cuối kỳ tính theo đơn giá lần nhập Phương pháp giá đơn vị bình quân: Theo phương pháp giá thực tế NVL xuất kỳ xác định vào giá thực tế bình quân đơn vị NVL lượng NVL xuất kỳ Giá thực tế Giá đơn vị bình Số lượng loại NVL xuất kho = quân NVL x NVL xuất kho Trong giá đơn vị bình qn tính theo cách, tùy theo thời kỳ nhập lơ hàng, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp + Tính theo giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ: Theo cách này, đến cuối kỳ tính trị giá vốn NVL xuất kho kỳ.Tựy theo kỳ dự trữ doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho vào giá mua, giá nhập, lượng NVL tồn kho đầu kỳ nhập kỳ để tính giá đơn vị bình quân: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Giá trị thực tế NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ = Số lượng thực tế NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ + Tính theo giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước: Theo cách này, kế tốn xác định giá đơn vị bình qn dựa giá thực tế lượng NVL tồn kho cuối kỳ trước Dựa Dựa vào giá đơn vị bình quân nói lượng NVL xuất kho kỳ để kế toán xác định giá thực tế NVL xuất kho theo danh điểm Giá đơn vị bình quân Giá trị thực tế NVL tồn kho cuối kỳ cuối kỳ trước = Số lượng thực tế NVL tồn kho cuối kỳ trước + Tính theo giá đơn vị bình quân sau lần nhập: Sau lần nhập NVL kế toán phải xác định lại giá trị thực hàng tồn kho giá đơn vị bình quân Căn vào giá đơn vị bình quân lượng xuất lần nhập để tính xuất theo cơng thức sau: Giá đơn vị bình qn sau lần nhập SV : Đinh Thị Huế Giá thực tế NVL tồn sau lần nhập = Số lượng thực tế NVL tồn kho sau lần nhập Lớp: TC.CĐ.KT5 Chuyên Đề : Kế toán chi tiết nguyên vật liệu + Tính theo trị giá hàng tồn kho cuối kỳ: Kế toán phải xác định lượng NVL xuất kho vào chứng từ xuất Tuy nhiên, thực tế doanh nghiệp có nhiều chủng loại NVL mấu mã khác nhau, giá trị thấp, lại xuất dùng thường xun khơng có điều kiện để kiểm kê nghiệp vụ xuất kho Trong điều kiện doanh nghiệp phải tớnh giỏ cho số lượng NVL tồn kho cuối kỳ trước , sau xác định giá thực tế NVL xuất kho kỳ: Giỏ trị thực tế NVL tồn kho cuối kỳ Giá trị thực tế NVL xuất Số lượng NVL tồn = kho cuối kỳ Giá trị thực = kho tế NVL nhập Đơn giá thực tế NVL x nhập kho lần cuối Giá trị thực tế + NVL tồn kho kho kỳ đầu kỳ Giá trị thực tế - NVL tồn kho cuối kỳ Phương pháp giá hạch toán Đối với doanh nghiệp mua vật tư thường xuyên có biến động giá , số lượng chủng loại sử dụng giá hạch toán để đánh giá nguyên vật liệu Giá khơng có tác dụng giao dịch bên ngồi Sử dụng giá hạch toán , việc xuất kho hàng ngày thực theo giá hạch toán , cuối kỳ kế tốn phải tính giá thực tế để ghi sổ kế tốn tổng hợp Để tính giá thực tế, trước hết phải tính hệ số giá thực tế giá hạch toán vật tư luân chuyển kỳ (h) theo công thức sau : SV : Đinh Thị Huế Lớp: TC.CĐ.KT5