Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần xây dựng thương mại phú mỹ 1

ĐẶC ĐIỂM NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG – THƯƠNG MẠI PHÚ MỸ

DỰNG – THƯƠNG MẠI PHÚ MỸ

Công ty cổ phần xây dựng – thương mại Phú Mỹ là một công ty hoạt động trong lĩnh vực xây lắp vì vậy sản phẩm của Công ty thường có quy mô lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc do đó nguyên vật liệu tại công ty chiếm một tỷ trọng rất lớn, rất đa dạng và phong phú về chủng loại và số lượng.

Vật liệu xây dựng là những đối tượng lao động thể hiện dưới dạng vật chất cụ thể do Công ty mua ngoài hay tự sản xuất hoặc nhận của bên giao thầu công trình.

Bảng 1.1: Bảng danh điểm nguyên vật liệu

Nhóm Mã vật tư Tên, nhãn hiệu Đơn vị Ghi chú

NVL XM1001 Xi măng PC30 Kg

NVL XM1002 Xi măng trắng Kg

NVT VT1001 Que hàn Kg

NNL Di Dầu diesel Lít

ĐẶC ĐIỂM LUÂN CHUYỂN NGUYÊN VẬT LIỆU CỦA CÔNG

Nguồn cung ứng nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần – xây dựng Phú Mỹ rất đa dạng và phong phú về chủng loại và số lượng, mặt khác các kho và bến bãi để cất trữ và bảo quản nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ rất dễ bị thất thoát, hỏng hóc không thể sử dụng được gây mất mát và lãng phí một cách đáng trách.

Do hoạt động tại địa bàn khá rộng lớn, thi công các công trình rải khắp mọi nơi nên nguyên vật liệu, nhiên liệu thường được đặt mua tại các hãng vật liệu tại địa phương có công trình thi công Điều này giúp cho Công ty giảm được chi phí vận chuyển và hao hụt khi vận chuyển, giảm thiểu hỏng hóc trong quá trình vận chuyển Trong trường hợp các vật liệu đặt mua tại các hãng vật liệu tại địa phương không đảm bảo yêu cầu chất lượng thi công, khi đó Công ty sẽ tìm đặt mua tại nơi khác nhưng vẫn đảm bảo tiết kiệm chi phí vận chuyển và tránh tối đa sự gián đoạn trong thi công công trình Trước khi nhập kho nguyên vật liệu được kiểm tra chặt chẽ về mặt số lượng, chất lượng và chủng loại Ví dụ:

- Nhập kho thép bao gồm: giấy chứng nhận kiểm định chất lượng thép về lý học, cơ học, hóa học,…; Giấy chứng nhận xuất xưởng; khối lượng thép…

- Nhập kho xi măng: Giấy chứng nhận xuất xưởng

- Nhập kho dầu: Thể tích bình

Phương thức sử dụng

Phần lớn công việc theo hợp đồng xây dựng cần phải thực hiện lắp ráp nhiều loại nguyên vật liệu với nhiều hạng mục công trình khác nhau được khoán cho từng đội nhân công Vì vậy để tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu, tránh tiêu hao lãng phí thì nguyên vật liệu sẽ được xuất cho các tổ nhân công

SV: Nguyễn Thị Thu Trang - Lớp 4K11B 2 dựa trên dự toán thiết kế và bản vẽ thi công của từng hạng mục công trình.Như vậy vừa đảm bảo yêu cầu kỹ thuật mà vẫn mang lại hiệu quả kinh tế choCông ty.

Hệ thống kho tàng, bến bãi chứa đựng nguyên vật liệu của Công ty

Do đặc thù về hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp xây lắp mang tính lưu động, ở nhiều địa điểm khác nhau, và cũng cách xa Công ty nên việc xây dựng kho vật liệu cố định là không khả thi Vì thế để thuận lợi cho công tác thi công và quản lý thì tại mỗi công trình khi bắt đầu thi công, công ty sẽ cho xây dựng lán trại để cho nhân viên ở và dựng nhà kho để chứa đựng vật liệu Nhà kho thường được dựng bằng tôn, có cửa và khoá cẩn thận, có sức chứa lớn cất trữ được cả xi măng, sắt thép, dầu mỡ, và các vật tư vật liệu khác… Các kho bảo quản phải khô ráo, tránh oxy hoá nguyên vật liệu, tại kho của các công trình đều có nội quy về quản lý và các thiết bị về phòng chống cháy nổ theo đúng luật về an toàn lao động Công ty xác định mức dự trữ cho sản xuất, định mức hao hụt hợp lý trong quá trình vận chuyển bảo quản dựa trên kế hoạch sản xuất do phòng kế hoạch đưa ra.

Công tác dự trữ

Tất cả các loại vật liệu đều được Công ty xây dựng định mức dự trữ tối đa, tối thiểu Các định mức này được lập bởi cán bộ phòng kế hoạch để đảm bảo cho quá trình sản xuất được liên tục, không bị gián đoạn, đồng thời cũng tránh tình trạng mua nhiều dẫn đến ứ đọng vốn.

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG

TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU

Tính giá nguyên vật liệu là một công tác qua trọng trong việc tổ chức hạch toán nguyên vật liệu Tại Công ty cổ phần xây dựng – thương mại Phú

Mỹ hầu hết nguyên liệu được mua ngoài vì thế giá thực tế nguyên vật liệu tăng được xác định bằng:

Giá mua ghi trên hóa đơn (chưa có thuế)

CKTM, giảm giá hàng mua

- Chi phí thu mua bao gồm: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong định mức

Trư ng h p giao t i kho Công ty, trong giá mua thanh toán v i ngợp giao tại kho Công ty, trong giá mua thanh toán với người bán ại kho Công ty, trong giá mua thanh toán với người bán ới người bán ư i bán ch a có thu GTGT) ã bao g m c phí v n chuy n thì ư ế GTGT) đã bao gồm cả phí vận chuyển thì đã bao gồm cả phí vận chuyển thì ồm cả phí vận chuyển thì ả phí vận chuyển thì ận chuyển thì ển thì

Giá thực tế NVL nhập kho = Giá mua ghi trên HĐ (Chưa có thuế

Ví dụ: Ngày 01/12/2011: Công ty nhập 30 tấn xi măng PC30 của Công ty xi măng Hoà Phát với đơn giá chưa thuế GTGT 10%là 890.000 đồng/tấn HĐ viết ngày 06/12/2011, chưa thanh toán đơn giá bao gồm cả tiền vận chuyển.

Giá thực tế NVL mua ngoài

Giá xuất kho nguyên vật liệu được Công ty tính theo phương pháp giá

SV: Nguyễn Thị Thu Trang - Lớp 4K11B 4 thực tế đích danh (tính trực tiếp) đặc điểm của phương pháp này là vật liệu xuất ra thuộc lần nhập nào thì lấy giá nhập kho của lần đó làm giá xuất kho.

1.Ngày 01/12/2011: Công ty nhập 30 tấn xi măng PC30 của Công ty xi măng Hoà Phát với đơn giá chưa thuế GTGT 10% là 890.000 đồng/tấn HĐ viết ngày 06/12/2011, chưa thanh toán đơn giá bao gồm cả tiền vận chuyển

2 Ngày 02/12/2011: Công ty xuất 10 tấn xi măng để thi công.

Giá xuất kho nguyên vật liệu = 10 tấn x 890.000 đồng/tấn

KẾ TOÁN BAN ĐẦU

Số liệu thực tế về tình hình luân chuyển một số loại nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần xây dựng – thương mại Phú Mỹ:

1 Ngày 01/12/2011: Công ty nhập 30 tấn xi măng PC30 của Công ty xi măng Hòa Phát với đơn giá chưa thuế GTGT 10% là 890.000 đồng/tấn HĐ viết ngày 06/12/2011, chưa thanh toán, đơn giá bao gồm cẩ tiền vận chuyển.

2 Ngày 02/12/2011: Công ty xuất 10 tấn xi măng để thi công.

3 Ngày 05/12/2011: Công ty nhập 300kg dây thép ly, đơn giá 17.200đồng/kg (chưa có thuế GTGT); 5.400kg thép D22, đơn giá 12.500đồng/kg; 7.800kg thép D8, đơn giá 12.450đồng/kg của Công ty thép Thái Nguyên, đơn giá chưa bao gồm thuế GTGT 10% đã có hóa đơn, đã thanh toán bằng chuyển khoản.

4 Ngày 06/12/2011: Xuất 100kg dây thép ly, 1.200kg thép D22; 1.000kg thép D8 để thi công Thanh toán bằng tiền mặt mua xi măng ngày 01/12/2011

5 Ngày 10/12/2011: Xuất 15kg dây thép ly, 1.50kg thép D22; 1.30kg thép D8; 7 tấn xi măng

6 ngày 10/12/2011: Mua 10.000 viên gạch xây của Công ty TNHH Đảng Lan, đơn giá 700 đồng/viên (chưa có thuế GTGT 10%), đã có hóa đơn, đã thanht oán bằng chuyển khoản.

7 Ngày 10/12/2011: Xuất 4.000 viên gạch để thi công

8 Ngày 12/12/2011 : Xuất 3.500 viên gạch để thi công

9 Ngày 13/12/2011 : Mua 30 M3 cát xây của Công ty TNHH Đức An, đơn giá chưa có thuế GTGT 10% là 90.000 đồng/ M3, đã có hóa đơn, đã thanh toán bằng tiền mặt.

10 Ngày 14/12/2011 : Xuất 20 M3 cát xây để thi công, 15 tấn xi măng.

11 Ngày 15/12/2011 : Xuất 10 M3 cát xây để thi công.

12 Ngày 16/12/2010: Xuất 1.500kg thép D22; 1.750kg thép D8.

13 Ngày 17/12/2010: Mua 45m3 đá 1*2 của Cty TNHH Đức An, đơn giá 125.000đồng/m3, đã có hoá đơn, thanh toán bằng tiền mặt.

15 Ngày 20/12/2010: Xuất 15m3 đá 1*2, 2.000viên gạch, 1.500kg thép D8, 20 tấn xi măng

16 Ngày 25/12/2011: Dùng tiền vay ngân hàng mua 500 M3 cát xây đơn giá 90.000 đồng/M3

2.2.1 Đối với các ngiệp vụ tăng:

Tất cả mọi nghiệp vụ trong quá trình sản xuất kinh doanh của Công ty liên quan đến việc nhập xuất nguyên vật liệu đều phải được lập các chứng từ kế toán đầy đủ kịp thời, chính xác theo đúng chế độ ghi chép về vật liệu được Nhà Nước ban hành, đồng thời đảm bảo được những thủ tục đã được quy định.

Do nguyên vật liệu của Công ty chủ yếu là mua ngoài nên khi có nhu cầu, căn cứ vào kế hoạch sản xuất và dự trữ, phòng kế hoạch tiến hành tìm

SV: Nguyễn Thị Thu Trang - Lớp 4K11B 6 kiếm nhà cung cấp và gửi đơn đặt hàng hoặc cử cán bộ đến nơi ký hợp đồng. Khi vật liệu chuyển về kho của Công ty, Công ty tiến hành thành lập ban kiểm nghiệm vật tư tiến hành kiểm tra chất lượng, số lượng, quy cách, đơn giá vật liệu, nguồn mua vật liệu.

Quy trình thực hiện việc kiểm nghiệm vật tư như sau: Đại diện trưởng phòng và thủ kho cùng Ban kiểm nghiệm vật tư của Công ty sẽ lập “biên bản kiểm nghiệm vật tư” thành 2 bản Một bản cho thủ kho và một bản cho phòng kế toán làm căn cứ ghi sổ.

Trường hợp vật liệu không đúng quy cách phẩm chất hoặc thiếu hụt thì phải lập thêm một bản giao cho Phòng kế hoạch làm thủ tục khiếu nại gửi cho nhà cung cấp Đối với vật liệu đảm bảo yêu cầu của đơn đặt hàng thì thủ kho tiến hành thủ tục nhập kho Thủ kho căn cứ hóa đơn bán hàng của nhà cung cấp, biên bản kiểm nghiệm vật tư để tiến hành làm phiếu nhập kho, phiếu nhập kho được lập và sao thành 3 bản với đầy đủ chữ ký của thủ kho, đại diện ban kiểm nghiệm và đại diện bên nhà cung cấp.

- Một bản (gốc) kềm hóa đơn bán hàng giao phòng kế toán ghi sổ và làm thủ tục thanh toán.

- Một bản (sao) được thủ kho giữu làm căn cứ ghi thẻ kho.

- Một bản giao phòng kế hạch lưu giữ đối chiếu và kiểm tra.

Bảng 2.1 : Hoá đã bao gồm cả phí vận chuyển thì ơn mua hàng xi măngn mua h ng xi m ngàng xi măng ăng

HOÁ ĐƠN Mẫu số: 01GTKT-3LL

GIÁ TRỊ GIA TĂNG BM/2011B Liên 2: Giao khách hàng 0034671

Ngày 06 tháng 12 năm 2011 Đơn vị bán hàng: Công ty CP xi măng Hoà Phát Địa chỉ: 165 Giải Phóng – Hai Bà Trưng – Hà Nội

Họ tên người mua hàng:

Tên đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng – thương mại Phú Mỹ Địa chỉ: Khu liên cơ quan UBND huyện Từ liêm – Hà Nội

Hình thức thanh toán: chuyển khoản MST: 0100104984-004

STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính

Số lượng Đơn giá Thành tiền

Cộng tiền hàng : 26.700.000đ Thuế suất GTGT : 10% Tiền thuế GTGT : 2.670.000đ Tổng cộng tiền thanh toán: 29.370.000đ

Số tiền viết bằng chữ: ( Hai mươi chín triệu, ba trăm bảy mươi nghìn đồng chẵn)

Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị

(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu)

(Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao, nhận hoá đơn)

Bảng 2.2 : Hoá đã bao gồm cả phí vận chuyển thì ơn mua hàng xi măngn mua h ng thép các lo iàng xi măng ại kho Công ty, trong giá mua thanh toán với người bán

SV: Nguyễn Thị Thu Trang - Lớp 4K11B 8

HOÁ ĐƠN Mẫu số: 01GTKT-3LL

GIÁ TRỊ GIA TĂNG BM/2011B Liên 2: Giao khách hàng 005899

Ngày 05 tháng 12 năm 2011 Đơn vị bán hàng: Công ty thép Thái Nguyên Địa chỉ: 989 Minh Khai – Hai Bà Trưng – Hà Nội

Họ tên người mua hàng:

Tên đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng – thương mại Phú Mỹ Địa chỉ: Khu liên cơ quan UBND huyện Từ liêm – Hà Nội

Hình thức thanh toán: chuyển khoản MST: 0100104984-004

STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính

Cộng tiền hàng : 169.770.000đ Thuế suất GTGT : 10% Tiền thuế GTGT : 16.977.000đ Tổng cộng tiền thanh toán: 186.747.000đ

Số tiền viết bằng chữ: ( Một trăm tám mươi sáu triệu, bảy trăm bốn mươi bảy nghìn đồng chẵn)

Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị

( Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu)

(Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao, nhận hoá đơn)

Hóa đơn GTGT chỉ được thủ kho chấp nhận khi đầy đủ và chính xác các thông tin: Tên Công ty, địa chỉ, mã số thuế, số tài khoản của bên mua cũng như bên bán, có đầy đủ dấu và chữ ký của giám đốc hoặc bên đại diện bán, hóa đơn phải ghi đúng, tính đúng số lượng hàng, đơn giá, thành tiền, thuế suất giá trị gia tăng Nếu có sai sót bên bán phải thực hiện hủy hoặc điều chỉnh hóa đơn, đồng thời phải trả lại hóa đơn bán hàng khác cho Công ty.

Khi nguyên vật liệu đã chuyển đến Công ty, Công ty tiến hành lập Biên bản kiểm nghiệm vật tư như sau:

Bảng 2.3: Biên bản kiểm nghiệm vật liệu xi măng Đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng – thương mại Phú Mỹ

(Vật tư, sản phẩm, hàng hoá)

- Căn cứ …(HĐKT, BB giao hàng )… số ngày … tháng … năm …

- Ban kiểm nghiệm gồm: Ông (bà): ……… Trưởng ban Ông (bà): ……… Uỷ viên Ông (bà): ……… Uỷ viên

- Đã kiểm nghiệm các loại vật tư hàng hoá sau:ã ki m nghi m các lo i v t t h ng hoá sau:ển thì ệm các loại vật tư hàng hoá sau: ại kho Công ty, trong giá mua thanh toán với người bán ận chuyển thì ư àng xi măng

QC-PC (SPHH) Mã số Phương thức kiểm nghiệm Đvt SL theo CT

SL không đúng QC- PC

1 Xi măng PC30 XM1001 cân tấn 30 30 0

… ……… …… ……… … … …… …… Ý kiến của ban kiểm nghiệm: ………

Bảng 2.4: Biên bản kiểm nghiệm vật liệu thép Đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng – thương mại Phú Mỹ

(Vật tư, sản phẩm, hàng hoá)

- Căn cứ …(HĐKT, BB giao hàng )… số ngày … tháng … năm …

- Ban kiểm nghiệm gồm: Ông (bà): ……… Trưởng ban Ông (bà): ……… Uỷ viên Ông (bà): ……… Uỷ viên

- Đã kiểm nghiệm các loại vật tư hàng hoá sau:ã ki m nghi m các lo i v t t h ng hoá sau:ển thì ệm các loại vật tư hàng hoá sau: ại kho Công ty, trong giá mua thanh toán với người bán ận chuyển thì ư àng xi măng

Phương thức kiểm nghiệm Đvt

SL không đúng QC-PC

1 Dây thép ly T1001 cân kg 100 100 0

… ……… …… ……… … … …… …… Ý kiến của ban kiểm nghiệm: ………

Biên bản kiểm nghiệm chính là cơ sở để làm thủ tục nhập kho Phiếu nhập kho là chứng từ gốc phản ánh tình hình tăng nguyên vật liệu do mua.

Sau khi đã tiến hành kiểm nghiệm số lượng, chất lượng, thủ kho viết phiếu nhập kho Thường các vật liệu cùng loại sẽ được viết chung 1 phiếu nhập nếu nhập cùng ngày cùng lúc

Bảng 2.5 : Phi u nh p kho xi m ngế GTGT) đã bao gồm cả phí vận chuyển thì ận chuyển thì ăng

Doanh nghiệp: Công ty XDTM Phú Mỹ Đ/c: Khu liên cơ quan UBND huyện Từ liêm – Hà Nội

Mẫu số: 01- VT theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng

- Họ tên người giao hàng: Nguyễn Văn Đại

- Theo HĐKT số 30/2011/HĐKT ngày 15/06/2011 giữa Công ty cổ phần xây dựng – thương mại Phú Mỹ và Công ty CP xi măng Hoà Phát.

- Nh p t i kho: Công trình “Nh công nhân nh máy xi m ngận chuyển thì ại kho Công ty, trong giá mua thanh toán với người bán àng xi măng ở công nhân nhà máy xi măng àng xi măng ăng Thanh Liêm – H Nam” àng xi măng

Tên, nhãn hiệu, qui cách, phẩm chất vật tư

Mã số Đơn vị tính

1 Xi măng PC30 XM1001 tấn 30 30 890.000đ 26.700.00đ

Tổng số tiền ( Viết bằng chữ): ( Hai mươi sáu triệu bảy trăm ngàn đồng chẵn).

Bảng 2.6: Phiếu nhập kho thép

Doanh nghiệp: Công ty XDTM Phú Mỹ Đ/c: Khu liên cơ quan UBND huyện Từ liêm – Hà Nội

Mẫu số: 01- VT theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng

- Họ tên người giao hàng: Nguyễn Văn Sơn

- Theo HĐKT số 20/2011/HĐKT ngày 10/04/2011 giữa Công ty cổ phần xây dựng – thương mại Phú Mỹ và Công ty thép Thái Nguyên

- Nh p t i kho: Công trình “Nh công nhân nh máy xi m ngận chuyển thì ại kho Công ty, trong giá mua thanh toán với người bán àng xi măng ở công nhân nhà máy xi măng àng xi măng ăng Thanh Liêm – H Nam” àng xi măng

Tên, nhãn hiệu, qui cách, phẩm chất vật tư

Mã số Đơn vị tính

Tổng số tiền ( Viết bằng chữ): (Một trăm sáu mươi chín triệu bảy trăm bảy mươi ngàn đồng chẵn)

Sơ đồ 2.1: Quy trình chứng từ nhập nguyên vật liệu

Bảo quản và lưu trữ

Tìm kiếm NCC và gửi đơn đặt hàng Đề nghị nhập hàng

Kiểm nghiệm NVL và lập phiếu kiểm nghiệm

Nhập kho và ghi thẻ kho

Bảo quản và lưu trữ

2.2.2 Đối với các ngiệp vụ giảm:

KẾ TOÁN TỔNG HỢP

2.4.1 Tài khoản sử dụng, thủ tục và chứng từ: Để hạch toán nguyên vật liệu nói riêng, hàng tồn kho nói chung các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh có thể hạch toán tổng hợp theo một trong hai phương pháp: Kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ.

Tuy nhiên hiện nay Công ty cổ phần xây dựng – thương mại Phú Mỹ tiến hành hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. Phương pháp này theo dõi và phản ánh tình hình hiện có, biến động tăng, giảm của các loại hàng tồn kho một cách thường xuyên liên tục trên các tài khoản tồn kho.

Chứng từ nhập Chứng từ xuất

Sổ kế toán tổng hợp

Theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán cần sử dụng các tài khoản sau: a Tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu”: được sử dụng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động các loại nguyên liệu, vật liệu trong kho của doanh nghiệp bao gồm cả nguyên vật liệu do doanh nghiệp mua ngoài, tự sản xuất hoặc nhận của bên giao thầu công trình.

Tài khoản 152 có các tài khoản cấp 2 sau:

- TK 1521 : nguyên vật liệu chính: dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình tăng giảm của nguyên vật liệu chính: xi măng , sắt thép, đá 1*2, đá 3*4, cát…

- TK 1522: nguyên vật liệu phụ: dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình tăng giảm của nguyên vật liệu phụ: sơn, kính, các chất phụ gia

- TK 1523: Nhiên liệu: dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình tăng giảm của nguyên nhiên liệu: dầu diesel, dầu FO…

- TK 1524: Phụ tùng thay thế: dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình tăng giảm của phụ tùng thay thế ( cho sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải)

- TK 1526: Phiết bị XDCB: dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình tăng giảm của vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản.

- TK 1528: Vật liệu khác b Tài khoản 151 “Hàng mua đang đi đường”: dùng để phản ánh giá trị của các loại hàng hoá, vật tư (nguyên vật liệu, nhiên liệu) mua ngoài thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng chưa về nhập kho của doanh nghiệp, chưa về đến kho của công trình đang thi công và trực tiếp sử dụng, còn đang trên đường vận chuyển hoặc đã về đến công ty đang chờ kiểm nhận nhập kho.

2.4.2 Kế toán tổng hợp nhập – xuất kho nguyên vật liệu:

Dẫn chứng minh họa quá trình hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần xây dựng – thương mại Phú Mỹ Em xin phép lấy dẫn chứng các nghiệp vụ phát sinh đã nêu ở trên để thực hiện quá trình hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu như sau:

Có TK 331(HP) : 29.370.000đ 2/ Ngày 02/12: Nợ TK 621 : 8.900.000đ

Có TK 152 : 8.900.000đ 3/ Ngày 05/12: Nợ TK 152 : 169.770.000đ

Có TK 112 : 186.747.000đ 4/ Ngày 06/12: Nợ TK 621 : 29.170.000đ

Có TK 152 : 29.170.000đ 5/ Ngày 10/12: Nợ TK 621 : 43.745.000đ

Có TK 152 : 43.745.000đ 6/ Ngày 10/12: Nợ TK 152(G1001) : 7.000.000đ

Có TK 152 : 2.800.000đ 8/Ngày 12/12: Nợ TK 621 : 2.450.000đ

Có TK 111 : 2.970.000đ 10/Ngày 14/12: Nợ TK 621 : 6.250.000đ

Có TK 152 : 6.250.000đ 11/Ngày 15/12: Nợ TK 621 : 900.000đ

Có TK 152 : 900.000đ 12/Ngày 16/12: Nợ TK 621 : 40.537.500đ

Có TK 152 : 40.537.500đ 13/Ngày 17/12: Nợ TK 152 : 5.625.000đ

Có TK 111 : 6.187.500đ 14/Ngày 17/12: Nợ TK 621 : 2.500.000đ

Có TK 152 : 2.500.000đ 15/Ngày 20/12: Nợ TK 621 : 26.400.000đ

Có TK 152 : 26.400.000đ 16/Ngày 25/12: Nợ TK 152 : 45.000.000đ

Có TK 311 : 49.500.000đ Quá trình định khoản như trên thực chất là quá trình kế toán ghi sổ Tất cả các quá trình ghi sổ đều được Công ty thực hiện trên máy vi tính Trước khi ghi vào sổ cái tài khoản 152 – Nguyên vật liệu thì kế toán phải thực hiện các bút toán ghi sổ các tài khoản liên quan như sau:

Bảng 2.19: Nhật ký chứng từ tiền số 1

Công ty cổ phần xây dựng –

NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 1

Ghi có TK 111 – Tiền mặt Tháng 12 năm 2011 ĐVT: VNĐ

STT Ngày Ghi có TK 111, ghi nợ các tài khoản Cộng có

Kế toán tổng hợp Kế toán trưởng Kế toán ghi sổ

Công ty cổ phần xây dựng – thương mại Phú Mỹ

Ghi có TK 112 – Tiền gửi ngân hàng

STT Ngày Ghi có TK 112, ghi nợ các tài khoản Cộng có

Ghi có TK 311 – Vay ngắn hạn Tháng 12 năm 2011

Diễn giải Ghi có TK 311, ghi nợ các tài khoản Cộng có tài khoản 311

1 06/12 Thanh toán tiền mua xi măng 45.000.000 4.500.000 49.500.000

Ghi có TK 331 – Phải trả cho người bán

Tên đơn vị hoặc người bán

Ghi có TK 331, ghi nợ các tài khoản Theo dõi thanh toán

(Ghi nợ TK 331) Số dư cuối tháng

152 133 Cộng có TK 331 111 112 311 Cộng nợ

Phần I: Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp Ghi có TK 142, 152, 153, 154, 214, 241, 242, 334, 335, 621, 622, 627

Các TK phản ánh ở các NKCT khác

Tổng hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng Dùng cho các TK 154, 631, 621, 622, 627

Các TK phản ánh ở các NKCT khác

Các TK ghi nợ NKCT

Bảng 2.25: Bảng phân bổ NVL, CCDC

Công ty cổ phần xâu dựng – thương mại Phú Mỹ

Nguyên vật liệu, công cụ và dụng cụ

Số TT Ghi có TK Đối tượng sử dụng

TK 1521 Nguyên vật liệu TK 15221,1523, TK 153

1 TK 621: Chi phí NVL trực tiếp 163.652.500

Bảng 2.26: Sổ cái tài khoản 152

Ghi có các TK, đối ứng nợ TK 152 Tháng 12

Nhật ký chứng từ số 1( TK 111) 8.325.000

Số dư cuối tháng Nợ 52.702.000

Bảng 2.27: Sổ cái tài khoản 331

Ghi có các TK, đối ứng nợ TK 331 Tháng12

Chứng từ ghi sổ số 1 (TK 111) 29.370.000

Số dư cuối tháng Nợ 29.370.000

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY XÂY DỰNG – THƯƠNG MẠI PHÚ MỸ

Ưu điểm

Công ty cổ phần xây dựng – thương mại Phú Mỹ là một doanh nghiệp xây dựng ra đời trong sự cạnh tranh gay gắt của cơ chế thị trường vì thế Công ty không ngừng nỗ lực cải thiện công nghệ, kỹ thuật thi công, phương pháp quản lý để có thể thi công các công trình có quy mô lớn.

Nhìn chung Công ty có bộ máy quản lý gọn nhẹ, chặt chẽ Các phòng ban được phân công nhiệm vụ rõ ràng, cụ thể Bộ máy kế toán của Công ty thực hiện toàn bộ công tác kế toán từ thu nhận, ghi sổ, xử lý thông tin trên hệ thống báo cáo phân tích và báo cáo tổng hợp của các đội thi công… Vì vậy công tác tổ chức hạch toán kế toán tại Công ty đã đạt được những thành tựư, góp phần quan trọng vào quá trình phát triển của Công ty trong thời kỳ mới.

3.1.1.1 Về hệ thống chứng từ và luân chuyển chứng từ:

Công ty đã sử dụng đầy đủ các chứng từ bắt buộc theo quy định và thực hiện nghiêm túc các bước trong quy trình luân chuyển chứng từ, tạo điều kiện cho công tác hạch toán ban đầu được chính xác và công tác hạch toán sau này được thuận lợi hơn Việc tổ chức bảo quản, lưu trữ chứng từ khoa học, đầy đủ, dễ kiểm tra, kiểm soát, tạo điều kiện cung cấp thông tin kịp thời, chính xác khi cần đến.

3.1.1.2 Về hệ thống tài khoản:

Công ty đã xây dựng hệ thống tài khoản khá chi tiết, cụ thể phù hợp với đặc điểm của từng đối tượng hạch toán của Công ty, tạo điều kiện vừa theo dõi tổng hợp, vừa theo chi tiết các đối tượng hạch toán một cách chính xác.

3.1.1.3 Về việc vận dụng hình thức “ Nhật ký chứng từ”:

Hiện nay Công ty đang áp dụng ghi sổ theo hình thức “nhật ký chứng

SV: Nguyễn Thị Thu Trang - Lớp 4K11B 44 từ” Hình thức ghi sổ này hoàn toàn phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh và quy mô của Công ty Nó giúp giảm bớt công việc ghi chép, thuận lợi cho việc làm báo cáo tài chính và rút ngắn thời gian quyết toán Bên cạnh hệ thống sổ tổng hợp của Bộ tài chính, Công ty còn mở rộng hệ thống sổ chi tiết, lập các bảng theo yêu cầu quản lý, giúp kế toán theo dõi, tìm và cung cấp thông tin một cách kịp thời.

3.1.1.4 Về việc lập và thời gian lập báo cáo:

Công ty lập báo cáo tài chính theo quy định (03 tháng một lần) được nộp cho cơ quan thuế, ngân hàng

3.1.1.5 Về công tác tổ chức các phần hành kế toán:

Công ty tổ chức công tác kế toán theo các phần hành là phù hợp với quy mô, đặc điểm sản xuất kinh doanh, phương thức quản lý của Công ty. Việc hạch toán chi tiết hàng tồn kho theo phương pháp the song song giúp cho việc ghi chép, dễ đối chiếu, kiểm tra giữa kế toán và thủ kho, phát hiện sớm sai sót sớm, đồng thời cung cấp thông tin về nhập – xuất – tồn kho của từng mã vật tư kịp thời, chính xác Hơn nữa việc tổ chức nhân viên kế toán theo từng phần hành giúp cho kế toán có thể chuyên sâu công việc của mình.

3.1.1.6 Về áp dụng phần mềm kế toán:

Hiện nay Công ty áp dụng kế toán máy cho tất cả các phần hành kế toán, vì vậy giảm nhẹ công việc ghi chép.

Nhược điểm

Trong những năm qua mặc dù đã áp dụng nhiều phương pháp nhằm hoàn thiện và nâng cao hiệu quả công tác kế toán nhưng không tránh khỏi những hạn chế sau:

3.1.2.1 Về phân công lao động kế toán:

Do số lượng nhân viên kế toán hơi ít nên một nhân viên kế toán thường đảm nhiệm nhiều phần hành.

3.1.2.2 Về tính giá NVL xuất kho:

Hiện nay Công ty đang áp dụng tính giá xuất kho nguyên vật liệu theo phương pháp thực tế đích danh Tuy nhiên với số lượng nguyên vật liệu đa dạng, số lần nhập xuất nhiều thì việc tính giá theo phương pháp này là chưa hợp lý vì không phản ánh chính xác tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty, nhất là khi giá nguyên vật liệu trên thị trường luôn có những biến động.

3.1.2.3 Về việc luân chuyển chứng từ:

Do hoạt động của Công ty trên địa bàn cách xa nhau, cách xa phòng kế toán Công ty nên việc kiểm tra là rất khó khăn, thông tin được cập nhật hàng ngày là chưa đầy đủ, việc luân chuyển chứng từ thường bị chậm chễ, rất khó kiểm soát.

3.1.2.4 Về công tác lập dự phòng:

Công ty không tiến hành lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu. Nguyên vật liệu của Công ty chủ yếu là mua ngoài trong khi đó giá cả thị trường luôn luôn biến động Việc đó gây tổn thất lớn về kinh tế cho Công tyy khi thi công các công trình có thời gian dài.

3.1.2.5 Công tác kiểm kê hàng tồn kho:

Công tác kiểm kê hàng tồn kho chưa được thực hiện liên tục, có trách nhiệm, tình hình thất thoát nguyên vật liệu tồn tại khá nghiêm trọng, việc xuất nguyên vật liệu với số lượng lớn không phù hợp với nhu cầu sử dụng thực tế tại các đội nhân công khiến cho vật liệu còn tồn nhiều tại các nơi trong công trường tạo điều kiện cho thất thoát vật liệu, sử dụng lãng phí, vật tư không được bảo quản đúng quy cách làm giảm giá trị ảnh hưởng tới chất lượng sản phẩm của Công ty.

Phương pháp kê khai thường xuyên mà Công ty sử dụng có một số ưu điểm là có thể xác định được giá trị các loại hàng tồn kho ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ vì vậy thông tin về tình hình tăng, giảm và tình hình hiện có của hàng tồn kho được cung cấp một cách cập nhật nhanh chóng với độ chính xác cao; nhanh chóng phát hiện và điều chỉnh kịp thời những sai lệch trong quá trình hạch toán kế toán Bên cạnh những ưu điểm trên, phương pháp này vẫn còn những mặt hạn chế đó là khối lượng công việc kế toán nhiều nếu công ty có nhiều chủng loại vật tư, hàng hoá và các loại hàng tồn kho khác, mà giá trị của từng loại lại thấp bé thường xuyên xuất dùng thì việc áp dụng phương pháp này khá tốn nhiều công sức.

Phương hướng hoàn thiện

Trong nền kinh tế thị trường, hạch toán kế toán giữ một vai trò quan trọng, là bộ phận trong hệ thống công cụ dụng cụ quản lý kiểm soát các hoạt động kinh tế Đối với các doanh nghiệp thì kế toán là một công cụ quan trọng để quản lý vốn tài sản và hoạt động sản xuất kinh doanh của chính daonh nghiệp.thông qua kế toán việc cung cấp số liệu chính xác, tin cậy của từng ngành, từng lĩnh vực đã làm cơ sở để Nhà nước có biện pháp điều hành vĩ mô nền kinh tế Chính vì vậy, việc đổi mới và không ngừng hoàn thiện công tác kế toán, đáp ứng yêu cầu quản lý hiện nay là mọt vấn đề cần được quan tâm không chỉ riêng ở mỗi doanh nghiệp, cơ quan, đoàn ngành.

Qua quá trình nghiên cứu công tác kế toán tại Công ty, em nhận thấy rằng công tác kế toán tại Công ty có những ưu điểm nhất định phù hợp với điều kiện cụ thể của Công ty Tuy nhiên có những nguyên nhân chủ quan và khách quan mà công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty còn những tồn tại (những hạn chế) như đã nêu trên cần được khắc phục và hoàn thiện hơn. Để công tác tổ chức quản lý, hạch toán nguyên vật liệu thực hiện tốt,Công ty cổ phần xây dựng – thương mại Phú Mỹ cần hoàn thiện từng bước.

Xuất phát từ trình độ quản lý sản xuất, trình độ cán bộ nhân viên văn phòng tài chính – kế toán, phương hướng chung để hoàn thiện là tiếp tục phát huy những ưu điểm hiện có và tìm biện pháp khắc phục những tồn tại để đáp ứng yêu cầu quản trị, quản lý của Công ty, đảm bảo hạch toán đúng theo chế độ kế toán Nhà Nước ban hành.

Vói tư cách là một sinh viên thực tập tại Công ty cùng lượng kiến thức hạn hepjntrong quá trình học tập cũng như tìm hiểu tại Công ty cổ phần xây dựng – thương mại Phú Mỹ, em xin mạnh dạn đưa ra một số phương hướng nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty.

CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG – THƯƠNG MẠI PHÚ MỸ

3.2.1 Về công tác quản lý nguyên vật liệu:

Do Công ty thi công công trình ở xa vì vậy kho bãi cất trữ và bảo quản nguyên vật liệu thường không bảo đảm, dễ xảy ra hiện tượng mất cắp Vì vậy Công ty cần phải chú trọng vấn đề bảo quản nguyên vật liệu hơn nữa Tổ chức lại sổ danh điểm vật liệu thống nhất giữa phòng kế toán và kho để dễ kiểm soát tình hình nhập – xuất – tồn; đội ngũ bảo vệ kho phải là những người trung thực, có tinh thần trách nghiệm với công việc Công tác xuất dùng các nguyên vật liệu như cát, đá… cần phải được kiểm soát chặt chẽ hơn vì các loại nguyên vâtk liệu này khi mua về thường được xuất dùng trực tiếp ra công trường mà không qua kho vì thế rất dễ hao hụt, mất mát.

3.2.2 Về tài khoản sử dụng và phương pháp tính giá, phương pháp kế toán:

Hiện tại, Công ty có sử dụng các tiểu tài khoản nhưng chưa mã hóa cho từng danh điểm nguyên vật liệu Điều này gây trở ngại cho kế toán khi tiếp cận với kế toán máy Công ty nên mã hóa các loại nguyên vật liệu hiện có nhằm tạo điều kiện cho công tác ghi chép được hạch toán gọn nhẹ, thuận tiện.

Công ty tính giá nguyên vật liệu theo phương pháp đích danh như hiện nay chưa thuận tiện cho kế toán Việc theo dõi giá thực nhập của từng lô hàng để xác định đúng giá thực tế cho nguyên vật liệu xuất kho tạo khó khăn cho kế toán trong việc ghi chép Thay bằng phương pháp này, Công ty có thể áp dụng phương pháp bình quân gia quyền Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho được tính theo công thức sau:

Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho

= Số lượng nguyên vật liệu xuất kho x Đơn giá thực tế bình quân Đơn giá thực tế bình quân =

Giá NVL tồn + Giá NVL nhập trong kỳ

Số lượng NVL tồn + Số lượng nguyên vật liệu nhập trong kỳ

Với phương pháp bình quân gia quyền, kế toán chỉ cần theo dõi nguyên vật liệu tồn kho tháng trước, tổng số nguyên vật liệu nhập trong kỳ cả về số lượng và giá trị Từ đó tính ra đơn giá nguyên vật liệu theo phương pháp bình quân gia quyền Căn cứ vào lượng nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ, kế toán tính ra giá trị nguyên vật liệu xuất kho Phương pháp này khá đơn giản gọn nhẹ trong ghi chép tính toán.

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là việc tính trước vào chi phí sản xuất khi kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp hơn so với giá ghi sổ kế toán hàng tồn kho Nhờ vào khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho mà doanh nghiệp phản ánh chính xác hơn giá trị thực tế trên bảng cân đối kế toán.

Tại Công ty cổ phần xây dựng – thượng mại Phú Mỹ với chủng loại nguyên vật liệu như trên, trong nền kinh tế thị trường đầy biến động việc vật liệu bị giảm giá trị là hoàn toàn có thể xảy ra Phòng kế toán có thể tham mưu cho Công ty để lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho Công ty Việc lập dự phòng sẽ khiến cho Công ty có thể chủ động khi giá cả vật liệu biến động lớn, giảm thiểu những ảnh hưởng không tốt đến việc thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch về sản xuất kinh doanh.

3.2.3 Về chứng từ và luân chuyển chứng từ:

Qua theo dõi chứng từ của các đội thi công việc xử lý để chuyển về phòng kế toán Công ty còn chậm do đó phải có biện pháp quy định về mặt thời gian luân chuyển chứng từ ban đầu để đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời Phòng kế toán nên quy định từ 2 đến 3 ngày.

3.2.4 Sổ kế toán chi tiết:

Sổ chi tiết thanh toán với người bán mà Công ty phản ánh chưa được rõ ràng.

SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI BÁN

TK 33: Phải trả người bán Đối tượng: Công ty CP xi măng Hóa Phát

Loại vật tư: Xi măng

VT: ng Đã kiểm nghiệm các loại vật tư hàng hoá sau: Đã kiểm nghiệm các loại vật tư hàng hoá sau:ồm cả phí vận chuyển thì

Diễn giải TK đối ứng

Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có

Dư đầu kỳ 01/12 Nhập xi măng PC 30

(Ký,họ tên, đóng dấu)

3.2.5 Về sổ kế toán tổng hợp:

Công ty nên trích lập dự phòng hàng tồn kho nhằm bảo toàn vốn sản xuất và hạch toán đày đủ chi phí cũng như giá trị hàng tồn kho thực tế.

3.2.6 Về báo cáo kế toán liên quan đến nguyên vật liệu:

Nguyên vật liệu cần phải được báo cáo hàng ngày từ công trường về bằng văn bản có đầy đủ chữ ký của những người có trách nhiệm liên quan.Hàng tuần Công ty cần phải cử kế toán vật tư xuống công trường để kiểm tra lại số liệu mà công trường đã báo về Cần phải bổ sung thêm các báo cáo nhập – xuất – tồn của các loại nguyên vật liệu: cát, đá, gạch… có chữ ký của chỉ huy công trường để làm cơ sở đối chiếu với sổ sách kế toán tại phòng kế toán Công ty.

Tiêu đề	Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần xây dựng – thương mại Phú Mỹ
Tác giả	Nguyễn Thị Thu Trang
Người hướng dẫn	TS. Phạm Đức Cường
Trường học	Công ty cổ phần xây dựng thương mại Phú Mỹ
Thể loại	chuyên đề thực tập

Định dạng
Số trang	65
Dung lượng	632,5 KB