Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán phương đông ica

Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn Lời mở đầu Nền kinh tế Việt Nam thời kỳ hội nhập phát triển, vậy, nhu cầu sử dụng dịch vụ kiểm toán ngày gia tăng Điều đặt yêu cầu thiết ngành kiểm tốn nói chung cơng ty kiểm tốn nói riêng phải khơng ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp Trong đó, kiểm tốn Báo cáo tài dịch vụ chiếm tỷ trọng cao dịch vụ kiểm toán nhu cầu sử dụng kinh tế Trước yêu cầu chung phát triển ngành kiểm toán bối cảnh hội nhập, việc hoàn thiện chất lượng dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài đặt lên hàng đầu Khoản mục hàng tồn kho khoản mục quan trọng Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Tại nhiều doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp sản xuất thương mại, hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản lưu động, sai lệch khoản mục gây ảnh hưởng tới tiêu quan trọng khác Báo cáo kết kinh doanh gây sai lệch việc cơng bố trình bày Báo cáo tài doanh nghiệp Chính vậy, kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn chu trình hàng tồn kho chu trình kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng để nâng cao chất lượng kiểm tốn Báo cáo tài chính, hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho điều tất yếu cần thực Nhận thức vấn đề trên, q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng ICA, em quan tâm tìm hiểu kiểm tốn chu trình hàng tồn kho định lựa chọn đề tài “Hoàn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng ICA” Lương Minh Thùy Lớp: Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn Ngồi phần mở đầu kết luận, khóa luận em bao gồm nội dung sau: Phần I : Lý luận chung hàng tồn kho kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Phần II : Thực trạng kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng ICA thực Phần III : Một số nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng ICA Trong q trình nghiên cứu thực đề tài, em nhận bảo tận tình Ths Tạ Thu Trang giúp đỡ nhiệt tình anh chị Công ty, đặc biệt anh chị phịng Định giá Em xin kính gửi lời cảm ơn sâu sắc đến cô giáo hướng dẫn anh chị Công ty thực tâp Do hạn chế thời gian kiến thức, chắn viết em cịn nhiểu thiếu sót Em kính mong nhận xem xét hướng dẫn thầy giáo ý kiến đóng góp từ anh chị đơn vị thực tập để khóa luận em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Lương Minh Thùy Lớp: Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ HÀNG TỒN KHO VÀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn Báo cáo tài Lịch sử hình thành phát triển kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC nói riêng trải qua giai đoạn khác nhau, với nhiều quan điểm khác Trên sở phân tích tổng hợp quan điểm hiểu: “Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” Kiểm toán BCTC hoạt động đặc trưng kiểm tốn chứa đựng đầy đủ sắc thái kiểm toán từ đời q trình phát triển Vì vậy, kiểm tốn BCTC xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài mà phận quan trọng bảng khai BCTC hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực 1.1.2 Đối tượng kiểm tốn Báo cáo tài Hoạt động tài hoạt động dùng tiền để giải mối quan hệ kinh tế lĩnh vực đầu tư, kinh doanh, phân phối, toán nhằm đạt lợi ích kinh tế xác định Hoạt động tài đa dạng, phức tạp, phần quan trọng hoạt động phản ánh tài liệu kế toán mà trước hết bảng khai tài Vì vậy, đối tượng trực GS.TS Nguyễn Quang Quynh – Lý thuyết kiểm toán (NXB Tài Chính, 1/2005) – tr 40 Lương Minh Thùy Lớp: Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn tiếp kiểm tốn tài bảng khai tài mà phận quan trọng bảng khai BCTC Có hai cách phân chia đối tượng kiểm toán thành phần hành phân chia theo khoản mục phân chia theo chu trình Trong cách chia theo chu trình thơng dụng hơn, hiệu thu gom đầu mối mối liên hệ đồng thời phức tạp Theo cách này, chu trình kiểm tốn BCTC bao gồm: kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền, kiểm toán tiền mặt, kiểm toán chu trình mua hàng trả tiền, kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên, kiểm toán HTK, kiểm toán đầu tư chi trả, kiểm toán tiếp nhận hồn trả vốn 1.1.3 Chức kiểm tốn Báo cáo tài Là loại hình kiểm tốn thể rõ nét đặc trưng kiểm toán, kiểm toán BCTC có chức xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng kiểm toán Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập bảng khai tài dựa việc thu thập chứng kiểm toán thích hợp Chức xác minh cụ thể hóa thành sáu mục tiêu đặc thù: xác minh mục tiêu tính hiệu lực, xác minh mục tiêu tính trọn vẹn, xác minh mục tiêu quyền nghĩa vụ, xác minh mục tiêu tính giá định giá, xác minh mục tiêu phân loại trình bày xác minh mục tiêu tính xác số học Chức bày tỏ ý kiến thực sở kết thực chức xác minh, việc đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý, hợp pháp BCTC Gắn với chức này, kiểm tốn BCTC có bốn loại ý kiến: ý kiến chấp nhận toàn phần, ý kiến chấp nhận phần, ý kiến từ chối ( hay ý kiến đưa ý kiến), ý kiến không chấp nhận (hay ý kiến trái ngược) Việc sử dụng loại ý kiến hướng dẫn cụ thể Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 700, “Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài chính” từ điểm 35 đến Lương Minh Thùy Lớp: Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn điểm 44 Do vậy, tùy trường hợp cụ thể mà KTV đưa ý kiến kiểm toán phù hợp Kiểm tốn BCTC hướng tới việc cơng khai tài bên có lợi tích khác từ thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ, đáng tin cậy Vấn đề quán triệt suốt trình thực chức chung kiểm tốn 1.1.4 Quy trình chung kiểm tốn BCTC Mỗi kiểm toán BCTC trải qua ba giai đoạn, là: lập kế hoạch kiểm tốn, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: giai đoạn thực với cơng việc từ chuẩn bị kiểm tốn (đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý kiểm toán khách hàng, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán, ký kết hợp đồng kiểm tốn), tiến hành thu thập thơng tin (thơng tin sở thông tin pháp lý khách hàng), đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn, tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm soát, cuối thiết lập chương trình kiểm tốn Chủ yếu sử dụng giai đoạn trắc nghiệm cơng việc trắc nghiệm phân tích Giai đoạn thực kiểm tốn: giai đoạn có kết hợp ba loại trắc nghiệm kiểm tốn trắc nghiệm cơng việc, trắc nghiệm phân tích trắc nghiệm trực tiếp số dư Những trắc nghiệm sử dụng linh hoạt nhằm thu thập chứng kiểm toán đầy đủ đáng tin cậy Quy mô sử dụng trắc nghiệm phụ thuộc vào kết đánh giá HTKSNB giai đoạn trên, kết đánh giá HTKSNB hoạt động hiệu quy mơ trắc nghiệm cơng việc tăng lên quy mơ hai loại trắc nghiệm cịn lại giảm xuống; ngược lại, HTKSNB bị đánh giá hoạt động khơng hiệu lực KTV thu hẹp chí bỏ qua trắc nghiệm cơng việc tập trung vào trắc nghiệm phân tích trắc nghiệm trực tiếp số dư Lương Minh Thùy Lớp: Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn Giai đoạn kết thúc kiểm toán: giai đoạn KTV tiến hành tổng hợp kết thực giai đoạn thực kiểm toán đồng thời xem xét kiện diễn sau ngày lập BCTC, sở đưa ý kiến kiểm tốn phù hợp Trên nét chung kiểm toán BCTC, sỏ để nghiên cứu quy trình kiểm tốn chu trình HTK 1.2 Chu trình hàng tồn kho với vấn đề kiểm tốn 1.2.1 Khái niệm hàng tồn kho Theo Chuẩn mực Kế toán số 02 – Hàng tồn kho, khái niệm hàng tồn kho phát biểu sau: “…Hàng tồn kho: Là tài sản (a) Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ…” Hàng tồn kho bao gồm: Hàng hóa mua để bán (hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia công chế biến); thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; sản phẩm dở dang (sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm); nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; chi phí dịch vụ dở dang Khái niệm HTK cho thấy HTK phong phú, đa dạng, bao gồm nhiều loại, HTK tham gia vào tất giai đoạn trình sản xuất kinh doanh, chu trình HTK bắt đầu việc mua hàng kết thúc việc xuất kho hàng hóa, thành phẩm tiêu thụ Nếu khâu mua hàng, HTK đóng vai trị đối tượng mua sắm, khâu sản xuất, HTK vừa tham gia với vai trò đối tượng sản xuất (NVL), vừa tham gia với vai trị cơng cụ sản xuất (CCDC) đồng thời kết trình sản xuất Lương Minh Thùy Lớp: Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn (thành phẩm hồn thành), cuối cùng, khâu tiêu thụ HTK đối tượng tiêu thụ (hàng hóa, thành phẩm) Qua thấy HTK tài sản có vai trị quan trọng doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 1.2.2 Đặc điểm hàng tồn kho ảnh hưởng tới vấn đề kiểm tốn HTK có nhiều đặc điểm mà đặc điểm có ảnh hưởng lớn tới cơng tác kiểm tốn HTK, cụ thể: Thứ nhất, doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, HTK thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản lưu động, sai sót gian lận có liên quan tới HTK gây ảnh hưởng lớn tới công bố trình bày BCTC Vì vậy, phần hành kiểm toán HTK phần hành quan trọng khơng thể thiếu hầu hết kiểm tốn BCTC Thứ hai, có nhiều phương pháp định giá HTK khác loại HTK, doanh nghiệp lựa chọn phương pháp khác yêu cầu đặt phải đảm bảo nguyên tắc quán kỳ hạch tốn Mỗi phương pháp tính giá khác cho kết khác nhau, điều ảnh hưởng trực tiếp đến GVHB lợi nhuận doanh nghiệp Do đó, kiểm tốn HTK, mục tiêu tính giá mục tiêu quan trọng Thứ ba, việc xác định chất lượng, tình trạng giá trị HTK ln cơng việc khó khăn phức tạp hầu hết tài sản khác Rất nhiều khoản mục HTK khó phân loại định vàng bạc, đá q, tác phẩm nghệ thuật, cơng trình xây dựng dở dang … thêm vào đó, tác động hữu hình vơ hình HTK hư hỏng, đổ vỡ hay lỗi thời, lạc hậu làm giá trị HTK bị giảm so với giá trị ghi sổ Vì vậy, kiểm tốn HTK, việc cân nhắc sử dụng chuyên gia vấn đề cần xem xét kỹ lưỡng Lương Minh Thùy Lớp: Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn Thứ tư, HTK tài sản hữu hình, HTK bảo quản, lưu trữ nhiều nơi khác nhau, nhiều người, nhiều phận khác quản lý Trong đó, tính đa dạng HTK địi hỏi việc bảo quản điều kiện bảo quản khác nhau, phụ thuộc vào loại HTK Do vậy, tiến hành kiểm toán, KTV thường sử dụng kỹ thuật quan sát, kiểm kê vật chất HTK, đánh giá cơng tác kiểm sốt vật chất HTK đơn vị Đây chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao khơng thể thiếu kiểm tốn HTK Thứ năm, HTK ảnh hưởng trực tiếp đến GVHB kết kinh doanh doanh nghiệp, chí nói HTK nhân tố làm nên GVHB Do đó, kiểm tốn chu trình HTK khơng thể tách rời khỏi việc xem xét đánh giá tính đắn hợp lý GVHB Thứ sáu, chu trình HTK chu trình phức tạp, vậy, việc kiểm tốn chu trình thường thực KTV giàu kinh nghiệm, dày dặn chuyên môn Có thể thấy đặc điểm HTK có ảnh hưởng lớn tới cơng tác kiểm tốn, địi hỏi KTV thực kiểm toán HTK cần nắm bắt đầy đủ quan tâm suốt kiểm toán 1.3 Đặc điểm hạch toán hàng tồn kho 1.3.1 Các tài khoản hàng tồn kho Theo chế độ kế toán hành HTK phản ánh tài khoản có đầu “15”, bao gồm: TK 151 – Hàng mua đường; TK 152 – Nguyên vật liệu; TK 153 – Công cụ dụng cụ; TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang; TK 155 – Thành phẩm; TK 156 – Hàng hóa; TK 157 – Hàng gửi bán 1.3.2 Tổ chức lập luân chuyển chứng từ hàng tồn kho Chu trình HTK bắt đầu việc mua hàng kết thúc việc vận chuyển hàng tiêu thụ, việc tổ chức lập luân chuyển chứng từ HTK gắn liền với chức chu trình, cụ thể: Lương Minh Thùy Lớp: Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán Nghiệp vụ mua hàng: nhu cầu mua thể Phiếu yêu cầu mua phận có nhu cầu hàng hóa dịch vụ viết, sau phê chuẩn cấp có thẩm quyền, phiếu yêu cầu mua chuyển tới phòng thu mua để lập Đơn đặt hàng Đơn đặt hàng lập thành liên (gửi gửi bán, gửi tới phòng kế tốn chuyển tới phịng nhận hàng) Nghiệp vụ nhận hàng: Phòng nhận hàng lập Biên nhận hàng (hoặc Phiếu nhận hàng) sở kiểm tra đối chiếu hàng nhận với đơn đặt hàng số lượng, mẫu mã, chủng loại, chất lượng Nghiệp vụ lưu kho: Phiếu nhập kho thủ kho lập sau hàng nhập kho kiểm tra chất lượng, số lượng Phiếu nhập lập thành liên: thủ kho lưu; gửi cho phịng kế tốn làm ghi sổ; gửi tới phòng quản lý vật tư Nghiệp vụ xuất kho: hàng xuất kho sở Phiếu yêu cầu sử dụng vật tư, đơn đặt mua hàng, phiếu lập làm ba liên (bộ phận yêu cầu giữ liên, phận kho giữ liên phận kế toán giữ liên) Thủ kho tiến hành lập Phiếu xuất kho gửi liên cho phận kế toán làm ghi sổ Nghiệp vụ sản xuất: chứng từ sử dụng Phiếu yêu cầu sử dụng vật liệu, Phiếu xuất kho, Bảng chấm công, Bảng kê, Bảng phân bổ… Nghiệp vụ vận chuyển hàng tiêu thụ: nghiệp vụ xuất phiếu vận chuyển hàng lập làm liên (lưu phòng tiếp vận, phòng tiêu thụ phận tính tiền kèm theo đơn đặt mua hàng khách hàng, liên đính kèm ngồi bao kiện hàng q trình vận chuyển) phận vận chuyển trực thuộc đơn vị, liên mua dịch vụ vận chuyển (liên thứ tư giao cho bên cung cấp dịch vụ vận chuyển) 1.3.3 Về hình thức tổ chức sổ kế toán HTK Trong HTKSNB HTK, hệ thống sổ sách kế tốn HTK đóng vai trị quan trọng nhất, chứa đựng tất thơng tin lượng hàng Lương Minh Thùy Lớp: Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp 10 Khoa Kế tốn tồn, thơng tin mua bán HTK tình hình sử dụng HTK Hệ thống bao gồm tất chứng từ, sổ chi tiết, sổ phụ, sổ cái, báo biểu liên quan để theo dõi tồn biến động HTK Yêu cầu đặt hệ thống sổ kế toán HTK phải theo dõi mặt số lượng mặt giá trị HTK 1.3.4 Tổ chức hạch toán hàng tồn kho Về tính giá HTK: Theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho: “… Hàng tồn kho tính theo giá gơc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực được… Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí thu mua, chi phí chế biến chi phí có liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái tại…” Về phương pháp hạch toán tổng hợp HTK: Doanh nghiệp lựa chọn hai phương pháp: kiểm kê định kỳ kê khai thường xuyên tùy thuộc vào đặc thù kinh doanh Tuy nhiên, phương pháp kê khai thường xuyên sử dụng phổ biến dễ dàng áp dụng đặc biệt phát triển ngày mạnh mẽ công nghệ thông tin Dưới sơ đồ hạch toán tổng hợp HTK theo hai phương pháp Lương Minh Thùy Lớp: Kiểm toán 47B