Kiểm Toám Chu Trình Hàng Tồn Kho Trong Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính Do Công Ty Kiểm Toán Quốc Tế Việt Nam Thực Hiện 1.Docx

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lời mở đầu Những năm gần đây, trớc xu hớng hội nhập, toàn cầu hoá kinh tế giới yêu cầu kinh tế thị trờng, hoạt động dịch vụ kiểm toán đà hình thành phát triển mạnh mẽ Việt Nam Hoạt động kiểm toán Việt Nam đà không ngừng cải thiện chất lợng dịch vụ đà đợc xác định ngành thơng mại dịch vụ quan träng nỊn kinh tÕ, gãp phÇn tÝch cùc vào việc tăng cờng nâng cao chất lợng công tác quản lý tài quốc gia, quản lý điều hành doanh nghiệp để đa đất nớc ta bớc lên sánh vai với cờng quốc khu vực giới Để làm đợc điều đó, công ty kiểm toán độc lập phải xây dựng đợc chơng trình kiểm toán hợp lý nh tổng hợp đợc kết kiểm toán phần hành cụ thể Hàng tồn kho đợc thể Báo cáo tài doanh nghiệp thờng có tỉ trọng lớn, hàng tồn kho thờng tham gia vào hầu hết trình vận động tài sản, từ cung ứng đến sản xuất đến tiêu thụ Mà giá trị khoản mục chu trình hàng tồn kho lại ảnh hởng trực tiếp đến Báo cáo tài doanh nghiệp, từ ảnh hởng trực tiếp tình hình tài công ty Vì vậy, trình kiểm toán, kiểm toán viên trọng thu thập thông tin để hạn chÕ rđi ro ë mét møc thÊp nhÊt cã thĨ Chính vai trò quan trọng hàng tồn kho, thận trọng phải có tiến hành kiểm toán hàng tồn kho, nên thực tập công ty kiểm toán quốc tế Việt Nam kết hợp với kiến thức lý luận đà đợc học trờng, hớng dẫn tận tình thầy giáo TS Chu Thành, em đà định chọn chuyên đề thùc tËp tèt nghiƯp nh sau: " KiĨm to¸m chu trình hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài công ty kiểm toán quốc tế Việt Nam thực hiện" Ngoài phần mở đầu kết luận, chuyên đề gồm phần sau: Chơng I: Cở sở lý luận kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Chơng II: Thực tế kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài công ty kiểm toán qc tÕ ViƯt Nam thùc hiƯn Ch¬ng III: Mét sè kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán quốc tế Việt Nam Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Để hoàn thành chuyên đề này, em đà vận dụng phơng pháp nghiên cứu chung kết hợp với phơng pháp cụ thể, kết hợp với mô tả phân tích, trình bày lời nói kết hợp với bảng biểu, sơ đồ, vận dụng kiến thức đà học vào thực tế, tiếp cận kiểm toán hàng tồn kho theo chu trình Ngoài trình thực tập em đà tiến hành vấn quan sát kiểm toán viên làm việc Tuy nhiên, thời gian thực tập công ty kiểm toán quốc tế Việt Nam có hạn, có nhiều nhận thức cha thật sâu sắc Vì vậy, em mong nhận đợc đóng góp thầy cô để em hoàn thiện viết Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mục lục Lời mở đầu Môc lôc .3 Mét sè ký hiÖu Chơng I: Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tµi chÝnh Những vấn đề hàng tồn kho tổ chức công tác hàng tồn kho 1.1 Những vấn đề hàng tồn kho 1.2 Tổ chức công tác kế toán hàng tồn kho .10 1.2.1 Tæ chøc chøng tõ kÕ to¸n 10 1.2.2 Tổ chức hệ thống tài khoản kÕ to¸n 12 1.2.3 Tỉ chøc sỉ kÕ to¸n .12 1.2.4 Phơng pháp tính giá tổ chức hạch toán hàng tồn kho 13 Chu trình hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán 15 2.1 Các chức chu trình hàng tån kho 15 2.1.1 Chức mua hàng 15 2.1.2 Chức nhận hàng .16 2.1.3 Chức lu kho 16 2.1.4 Chức xuất kho vËt t hµng hãa 16 2.1.5 Chức sản xuất 17 2.1.6 Chức lu kho thành phẩm 17 2.1.7 Xuất thành phẩm tiªu thơ .18 2.2 Mục tiêu kiểm toán chu trình hµng tån kho 18 2.2.1 Mơc tiêu hợp lý chung 18 2.2.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thï .19 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Quy trình kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài 20 3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 20 3.1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán 20 3.1.2 Thu thËp thông tin sở 21 3.1.3 Thu thËp th«ng tin vỊ nghĩa vụ pháp lý khách hàng 21 3.1.4 Thực thủ tục phân tích 22 3.1.5 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán 23 3.1.6 T×m hiĨu hƯ thèng kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát 24 3.1.7 Thiết kế chơng trình kiểm toán 25 3.2 Thực kế hoạch kiểm toán chu trình hàng tồn kho 25 3.2.1 Thùc hiƯn c¸c thđ tơc kiĨm so¸t .25 3.2.2 Thực thủ tục phân tích 35 3.2.3 Thùc hiƯn c¸c thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt .37 3.3 KÕt thóc kiĨm toán chu trình hàng tồn kho 43 Chơng II: Thực trạng kiểm toán chu trình hàng tồn kho quy trình kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán Quốc tế Việt Nam 45 Khái quát chung công ty kiĨm to¸n qc tÕ ViƯt Nam .45 1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty kiểm toán quốc tế Việt Nam 45 1.2 Trình tự kiểm toán Báo cáo tài công ty kiĨm to¸n qc tÕ ViƯt Nam .49 1.3 Cơ cấu tổ chức máy quản lý công ty kiểm toán quốc tế Việt Nam 50 1.4 Đặc điểm công tác kế toán công ty kiĨm to¸n qc tÕ ViƯt Nam 51 KiĨm toán chu trình hàng tồn kho quy trình kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán quèc tÕ ViÖt Nam 52 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán chu trình hàng tồn kho công ty kiểm toán quốc tế Việt Nam .53 2.1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm to¸n 53 2.1.2 Tìm hiểu hoạt động khách hàng 54 2.1.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán môi trờng kiểm soát 57 2.1.4 Phân tích sơ Báo cáo tài khách hàng 61 2.1.5 Kế hoạch kiểm toán tổng hợp 66 2.2 Thùc hiƯn kÕ ho¹ch kiểm toán chu trình hàng tồn kho công ty kiĨm to¸n qc tÕ ViƯt Nam 69 2.2.1 Kiểm toán số d đầu năm tài 69 2.2.2 Thùc hiƯn thđ tục kiểm toán chi tiết hàng tồn kho .72 2.2.2.1 KiÓm tra chi tiÕt sè d hµng tån kho 72 2.2.2.2 KiĨm tra chi tiÕt nghiƯp vơ hµng tån kho .76 2.2.2.3 KiÓm tra chi tiết công tác tập hợp chi phí sản xuất, đánh giá giá trị sản phẩm dở dang tính giá thành đơn vị sản phẩm 81 2.2.3 Kiểm tra việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 84 2.3 Kết thúc kiểm toán chu trình hàng tồn kho 86 Ch¬ng III: Mét sè kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán quốc tế Việt Nam 88 Nhận xét chung thực tiễn kiểm toán chu trình hàng tồn kho công ty kiểm toán quốc tế ViÖt Nam 88 1.1 Thuận lợi khó khăn 88 1.2 Những học kinh nghiệm 90 KiÕn nghÞ kiểm toán chu trình hàng tồn kho công ty kiĨm to¸n qc tÕ ViƯt Nam .94 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2.1 Tính cấp thiết phải hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho .94 2.2 Kiến nghị kiểm toán chu trình hàng tồn kho 95 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Một số ký hiệu Via - công ty kiểm toán quốc tế ViƯt Nam HTKSNB - HƯ thèng kiĨm so¸t néi bé TNHH- Trách nhiệm hữu hạn HTK- hàng tồn kho TS - Tài sản DT - Doanh thu GVHB - Giá vốn hàng bán SPDD - Sản phẩm dở dang UBND - Uỷ ban nhân dân TK - Tài khoản Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chơng I: Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Những vấn đề hàng tồn kho tổ chức công tác hàng tồn kho 1.1 Những vấn đề hàng tồn kho * Khái niệm hàng tồn kho Hàng tồn kho tài sản lu động doanh nghiƯp biĨu hiƯn díi d¹ng vËt chÊt víi nhiỊu hình thức khác Theo chuẩn mực Kế toán quốc tế hàng tồn kho chuẩn mực kế toán Việt Nam số có định nghĩa hàng tồn kho Đó tài sản: + Đợc giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng; + Đang trình kinh doanh dở dang; + Nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho sử dụng doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ có vai trò công dụng khác trình sản xuất kinh doanh đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác Giá trị thực đợc: giá bán ớc tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng trừ chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Giá hành: khoản tiền phải trả để mua loại hàng tồn kho tơng tự ngày lập bảng cân đối kế toán Chu kỳ vận động hàng tồn kho từ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đến sản phẩm dở dang cuối trở thành thành phẩm Quá trình vận động liên quan đến nhiều khoản mục báo cáo tài chính, nh Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh nh: Bảng cân đối kế toán ảnh hởng đến khoản mục nh: nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí sản xuất sản phẩm dở dang, thành phẩm, khoản mục hàng hoá Trên Báo cáo kết kinh doanh ảnh hởng đến khoản mục nh: Giá vốn hàng bán tập hợp sai chi phí sản xuất sản phẩm, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệpĐó tiêu cơĐó tiêu để phân tích tình hình hoạt động quản lý doanh nghiệp, để đánh giá hoạt động doanh nghiệp có hiệu không Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Để có hiểu biết sâu sắc chu trình hàng tồn kho trớc hết phải nắm đợc đặc điểm chu trình hàng tồn kho * Đặc điểm hàng tồn kho Hàng tồn kho trung tâm ý lĩnh vực kế toán kiểm toán Và lý khiến hàng tồn kho trở nên đặc biệt quan trọng, ®ã lµ: + Hµng tån kho thêng chiÕm mét tØ trọng lớn tổng số tài sản lu động doanh nghiệp dễ bị xảy gian lận sai sót lớn + Trong kế toán, có nhiều phơng pháp lựa chọn để định giá hàng tồn kho, loại hàng tồn kho, doanh nghiệp lựa chọn phơng pháp khác Mỗi phơng pháp khác đem lại kết khác Tuy nhiên, doanh nghiệp phải bảo đảm tính thống việc sử dụng phơng pháp định giá hàng tồn kho kỳ + Việc xác định giá trị hàng tồn kho ảnh hởng trực tiếp với giá vốn hàng bán có ảnh hởng trọng yếu tới lợi nhuận năm + Công việc xác định chất lợng, tình trạng giá trị hàng tồn kho công việc khó khăn phức tạp hầu hết tài sản khác Có nhiều khoản mục hàng tồn kho khó phân loại định giá + Hàng tồn kho đợc bảo quản cất trữ nhiều nơi khác nhau, lại nhiều ngời quản lý Mặt khác tính đa dạng hàng tồn kho nên điều kiện bảo quản khác tuỳ thuộc vào yêu cầu bảo quản loại hàng tồn kho Vì công việc kiểm soát vật chất, kiểm kê, quản lý sử dụng hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn, có nhầm lẫn, sai sót dễ bị gian lận 1.2 Tổ chức công tác kế toán hàng tồn kho 1.2.1 Tổ chức chøng tõ kÕ to¸n Chøng tõ nhËp mua vËt t hàng hoá bao gồm: Phiếu đề nghị mua hàng, hoá đơn GTGT nhà cung cấp, phiếu kiểm nhận hàng mua, phiếu nhập kho thẻ kho, biên kiểm nghệm vật t , hàng hoá Chứng từ xuất kho cho sản xuất bao gồm: Phiếu yêu cầu lĩnh vật t, phiÕu xuÊt kho vËt t, phiÕu xuÊt kho theo h¹n møc, phiÕu xt kho kiĨm vËn chun néi bé thẻ kho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chứng từ xuất bán thành phẩm, hàng hoá vật t: Hợp đồng kinh tế, cam kết mua hàng đơn đặt mua khách hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hoá đơn GTGT thẻ kho Phơng pháp luân chuyển chứng từ Đối với chơng trình luân chuyển phiếu nhập kho - Ngời giao hàng đề nghị nhập kho - Ban kiĨm nghiƯm thùc hiƯn kiĨm nghiƯm vËt t, hàng hoá - Phòng cung ứng lập phiếu nhập kho - Phụ trách phòng cung tiêu ký phiếu nhập kho - Thđ kho thùc hiƯn nhËp kho, ghi sè thùc nhËp vµ ký vµo phiÕu nhËp kho - KÕ toán hàng tồn kho kiểm tra ghi sổ, cha ghi đơn giá ghi tính thành tiền thực bảo quản lu trữ Chơng trình luân chuyển phiếu nhập kho Những ngời có liên quan Ngời nhập kho Nghiệ p vụ nhập kho Các bớc Đề công việc nghị chứng từ nhập kèm theo kho Ban kiểm nghiệm Cán cung ứng Phụ trách phòng Thủ kho Kế toán HTK Bảo quản lu trữ Biên b¶n kiĨm nghiƯm PhiÕ u nhËp kho Ký dut NhËp kho Ghi sổ kế toán Đối với chơng trình lu©n chun phiÕu xt kho