Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm tốn chu trình Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài chính: Khái quát chung hàng tồn kho: Hàng tồn kho chu trình quan trọng Báo cáo tài doanh nghiệp, phần ta xét đền vấn đề liên quan đến cơng tác kế tốn hàng tồn kho, từ sổ sách đến tài khoản sử dụng phương pháp theo dõi, hạch toán ghi sổ hàng tồn kho Cụ thể: 1.1 Khái niệm: Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho (ISA2) Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “Hàng tồn kho” hàng tồn kho tài sản: + Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; + Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang; + Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ Từ thấy có nhiều tiêu thức sử dụng để phân loại hàng tồn kho Trước hết phải thấy hàng tồn kho tài sản lưu động doanh nghiệp biểu hình thái vật chất, mua tự sản xuất để phục vụ vào mục đích sản xuất Trong doanh nghiệp thương mại hàng tồn kho bao gồm: hàng hóa mua chờ bán (có hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng gửi gia cơng chế biến) Cịn doanh nghiệp sản xuất hàng tồn kho bao gồm loại sau: nguyên- nhiên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường, sản phẩm dở dang (là sản phẩm chưa hoàn thành hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho), chi phí dịch vụ dở dang, thành phẩm hoàn thành chờ bán 1.2 Kế tốn hàng tồn kho: 1.2.1 Cơng tác tổ chức chứng từ: Tổ chức chứng từ việc tổ chức vận dụng phương pháp chứng từ ghi chép kế toán để ban hành chế độ chứng từ vận dụng chế độ Đồng thời, tổ chức chứng từ việc thiết kế khối lượng cơng tác kế tốn hạch toán khác hệ thống chứng từ hợp lý, hợp pháp theo quy trình luân chuyển định Đối với hàng tồn kho cơng tác tổ chức chứng từ bao gồm chứng từ nhập kho xuất kho Quy trình tổ chức thể qua sơ đồ: Sơ đồ 2: Tổ chức chứng từ nhập kho Người nhập kho Những người có liên quan Ban kiểm nghiệ m Phụ trách phòn g cung tiêu Cán cung ứng Nghiệp vụ nhập kho Các bước Đề nghị nhập kho công việc chứng từ kèm theo Biên kiểm nghiệ m Phiếu nhập kho Thủ kho Kế toán HTK Bảo quản lưu trữ Ký duyệt Nhập kho ghi thẻ kho Ghi sổ kế toán Sơ đồ 3: Tổ chức chứng từ xuất kho Những người có liên quan Người đề nghị xuất kho Nghiệ p vụ xuất kho Các bước công việc chứng từ kèm theo 1.2.2 Tổ chức sổ kế toán: Đề nghị xuất kho Giám đốc, kế toán trưởn g Duyệt xuất kho Cán cung ứng Thủ kho Kế toán HTK Bảo quản lưu trữ Phiếu xuất kho Xuất kho ghi thẻ kho Ghi sổ kế toán Để theo dõi, phản ánh đầy đủ thông tin có liên quan đến hàng tồn kho, doanh nghiệp phải tự xây dựng cho hệ thống tài khoản có khả bao qt tồn nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bên cạnh đó, doanh nghiệp phải thiết lập hệ thống sổ sách hợp lý sổ kế tốn cụ thể hóa phương pháp đối ứng tài khoản thực tế công tác kế toán Sổ kế toán bao gồm nhiều loại tùy thuộc vào yêu cầu quản lý bao gồm loại sổ chi tiết sổ tổng hợp Theo chế độ kế toán Việt Nam hành doanh nghiệp lựa chọn số hình thức ghi sổ sau: Nhật ký chung, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký- Sổ cái, Nhật ký chứng từ… 1.2.3 Phương pháp tính giá hàng tồn kho: Tính giá hàng tồn kho cơng việc quan trọng tổ chức hạch toán hàng tồn kho, việc dùng tiền để biểu giá trị hàng tồn kho * Các phương pháp tính giá hàng tồn kho: - Đối với nguyên vật liệu, dụng cụ, hàng hoá nhập kho: Giá hàng tồn kho tính theo giá thực tế mua vào: Giá thực = Tế Giá ghi + Chi phí thu Mua hoá đơn - Chiết khấu - Hàng Thuế + thương mua bị nhập mại trả lại (nếu có) - Đối với nguyên vật liệu, dụng cụ, hàng hoá xuất kho: Giá vật tư hàng hoá nhập kho ghi theo giá thực tế đơn giá lần nhập vào thời điểm khác khác nhau, xuất kho kế tốn có nhiệm vụ phải xác định giá thực tế vật tư hàng hoá xuất kho Theo chế độ kế toán Việt Nam doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính giá sau để áp dụng cho việc tính giá thực tế xuất cho tất loại hàng tồn kho riêng loại:  Phương pháp giá thực tế đích danh;  Phương pháp giá bình qn gia quyền;  Phương pháp nhập trước xuất trước;  Phương pháp nhập sau xuất trước;  Phương pháp bình quân sau lần nhập; Mức độ xác phương pháp tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý lực nghiệp vụ kế toán viên trang thiết bị xử lý thông tin doanh nghiệp Tuy nhiên dù lựa chọn phương pháp tính giá doanh nghiệp ln phải đảm bảo tính thống phương pháp tính giá loại vật tư hàng hố kỳ kế tốn, có thay đổi phương pháp tính giá doanh nghiệp cần phải có giải trình hợp lý 1.2.4 Tổ chức hạch toán hàng tồn kho: Để chuẩn bị ghi chép nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hàng tồn kho, doanh nghiệp xây dựng cho hệ thống tài khoản bao quát hàng tồn kho gồm tài khoản bản: TK 151, TK 152, TK 153, TK 154…, tài khoản tập hợp chi phí TK 621, TK 622, TK 627… Kế toán doanh nghiệp dựa vào hệ thống chứng từ gốc, sổ chi tiết, sổ tổng hợp loại vật tư, báo cáo nhập- xuất- tồn vật tư để tiến hành hạch tốn, ghi chép Cơng tác hạch toán hàng tồn kho bao gồm hạch toán chi tiết hạch toán tổng hợp: a, Hạch toán chi tiết hàng tồn kho: Hạch toán chi tiết hàng tồn kho đòi hỏi phản ánh giá trị, số lượng, chất lượng loại vật tư, hàng hóa theo kho bảo quản người phụ trách Thực tế có phương pháp hạch tốn chi tiết hàng tồn kho là: phương pháp thẻ song song, phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển cách hạch tốn theo sổ số dư Trong hạch toán theo thẻ song song áp dụng tương đối rộng rãi có cách ghi chép khơng phức tạp, tránh trùng lắp b, Hạch toán tổng hợp hàng tồn kho: Có cách để hạch tốn tổng hợp hàng tồn kho, kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ Tùy theo đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp, yêu cầu công tác quản lý hay trình độ kế tốn viên, quy định hành chế độ kế toán mà đơn vị lựa chọn cho phương pháp thích hợp - Phương pháp kê khai thường xuyên: phương pháp theo dõi phản ánh tình hình biến động hàng tồn kho cách thường xuyên liên tục sở tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho Sơ đồ hạch toán tổng hợp hàng tồn kho theo phương pháp trình bày sơ đồ - Phương pháp kiểm kê định kỳ: không theo dõi vật tư cách thường xuyên mà phản ánh giá trị tồn kho đầu cuối kỳ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lượng tồn kho thực tế doanh nghiệp Cụ thể doanh nghiệp sử dụng phương pháp có cách hạch tốn tuân theo sơ đồ 1.3 Đặc điểm Hàng tồn kho ảnh hưởng đến cơng tác kiểm tốn: Hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp chiếm vị trí quan trọng cơng tác kế tốn hoạt động kiểm tốn Có nhận xét đặc trưng hàng tồn kho, cụ thể sau: - Hàng tồn kho có tỷ lệ lớn tổng tài sản lưu động doanh nghiệp, chu trình chủ yếu Báo cáo tài nên dễ xảy sai sót gian lận lớn, gây ảnh hưởng trọng yếu chi phí kết kinh doanh - Hàng tồn kho đa dạng chủng loại, bảo quản quản lý nhiều địa điểm (kho) khác nhau, nhiều người phụ trách vật chất (thủ kho) Điều kiện bảo quản loại hàng tồn kho khác Chính thế, thực cơng việc kiểm sốt vật chất, kiểm kê chất lượng giá trị phức tạp, khả xảy sai sót, gian lận nhiều so với tài sản khác Cụ thể: có nhiều hàng tồn kho khó phân loại định linh kiện điện tử phức tạp, cơng trình xây dựng dở dang hay kim khí qúy…(địi hỏi có ý kiến chuyên gia nên mang tính chủ quan cao) - Có nhiều phương pháp để định giá hàng tồn kho, với loại hàng tồn kho xây dựng cách tính khác phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp giá thực tế đích danh hay phương pháp nhập trước- xuất trước (FIFO)… Với cách tính đem lại kết khác nhau, bên cạnh việc xác định giá trị hàng tồn kho lại có ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn hàng bán, ảnh hưởng trọng yếu tới việc xác định lợi nhuận năm tài Vì để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có hiệu lực, kiểm toán viên thực kiểm toán phải nắm bắt phương pháp tính giá hàng tồn kho mà khách hàng sử dụng với việc áp dụng thực tiễn Thực tế cịn có doanh nghiệp khơng áp dụng qn cách xác định trị giá hàng tồn kho niên độ kế toán, điều dễ dẫn đến sai sót đáng kể - Hàng tồn kho nhiều loại tài sản khác, phải chịu ảnh hưởng hao mịn hữu hình hao mịn vơ hình (bị hư hỏng sau khoảng thời gian định, dễ bị lỗi thời…) Điều yêu cầu kiểm toán viên phải có hiểu biết cụ thể loại hàng tồn kho có doanh nghiệp xu hướng biến động chúng, từ xác định xác giá trị hao mịn loại - Chu trình hàng tồn kho có liên quan trực tiếp gián tiếp với chu trình khác, tiến hành kiểm tốn, phải có xem xét mối liên hệ chu trình này, xảy sai sót mang tính chất dây chuyền giai đoạn trình sản xuất 1.4 Các chức Hàng tồn kho với q trình kiểm sốt nội doanh nghiệp: Như phần 1.3 nêu, đặc điểm bật hàng tồn kho có liên quan đến nhiều chu trình khác hoạt động sản xuất kinh doanh, chu trình có chức sau: - Chức mua hàng; - Chức nhận hàng; - Chức lưu kho vật tư, hàng hóa; - Chức xuất kho; - Chức sản xuất; - Chức lưu kho thành phẩm; - Chức xuất thành phẩm tiêu thụ Tùy theo đặc điểm cụ thể quy trình hoạt động mục tiêu quản lý thời điểm mà doanh nghiệp xây dựng cho hệ thống kiểm sốt nội hàng tồn kho hợp lý để kiểm soát tốt dòng vận động hàng tồn kho, đảm bảo tính độc lập phận việc kiểm tra Theo đó, q trình kiểm sốt nội thực theo chức cụ thể chu trình hàng tồn kho 1.4.1 Chức mua hàng: Quá trình mua hàng phận nằm chu trình mua hàng- tốn Đặc điểm chung nghiệp vụ chúng thực phận cung ứng vào giấy đề nghị mua hàng phê duyệt, phận lập đơn đặt hàng thỏa thuận hợp đồng mua hàng Hệ thống kiểm soát nội với việc mua hàng doanh nghiệp thiết lập đảm bảo tính hữu hiệu, bao gồm bước cơng việc sau: - Thiết lập kế hoạch mua hàng dựa sở kế hoạch sản xuất, kế hoạch tiêu thụ sản phẩm, kế hoạch dự trữ hàng tồn kho - Sử dụng phiếu yêu cầu có đánh số thứ tự trước Quy định thủ tục xét duyệt yêu cầu mua, phiếu yêu cầu mua phải ghi rõ nơi yêu cầu, số lượng chủng loại hàng hóa - Phiếu yêu cầu chuyển tới phòng thu mua để làm lập đơn đặt mua hàng gửi đến nơi cung cấp lựa chọn Đơn đặt hàng phải có đầy đủ yếu rố số lượng, chủng loại, quy cách hàng hóa dịch vụ yêu cầu Đồng thời đơn đặt hàng chuyển cho phận có liên quan phận kế toán để hạch toán, phận nhận hàng để kiểm tra đối chiếu - Có phân tách trách nhiệm người yêu cầu, người lập hóa đơn người định việc mua hàng 1.4.2 Chức nhận hàng, lưu kho: Nghiệp vụ bắt đầu việc nhập kho hàng mua, lập biên giao nhận hàng, nằm chu trình mua hàng- tốn Tất hàng hóa chuyển tới phận kho, phận tiến hành nhập kho Thủ kho lập phiếu nhập kho ghi rõ số lượng, quy cách hàng thực nhập, ghi sổ chuyển cho kế toán làm ghi sổ kế toán Hệ thống kiểm soát nội với chức nhận hàng, lưu kho gồm: - Hàng hóa nhận phải kiểm tra số lượng chất lượng phận độc lập với phận mua hàng phận lưu kho gọi Phòng nhận hàng Phịng nhận hàng có trách nhiệm xác định số lượng hàng nhận, kiểm định chất lượng có phù hợp với yêu cầu đơn đặt hàng hay không, đồng thời loại bỏ hàng hóa bị lỗi, phẩm chất… Sau lập Biên nhận hàng (phiếu nhận hàng) chuyển tới phận kho - Phải có cách ly trách nhiệm người ghi sổ người quản lý kho hàng - Hệ thống kiểm soát nội phải thiết kế bao gồm thủ tục kiểm tra tính đầy đủ chứng từ hàng tồn kho, tính tốn lại chứng từ gốc, đối chiếu chứng từ gốc với sổ kế toán hàng tồn kho, đối chiếu loại sổ với để đảm bảo việc ghi đúng, ghi đủ kịp thời nghiệp vụ hàng tồn kho 1.4.3 Chức xuất kho vật tư, hàng hóa: Bộ phận kho phải chịu trách nhiệm tồn số hàng hóa mà quản lý, tất trường hợp xuất vật tư, hàng hóa phải có phiếu yêu cầu sử dụng phê duyệt hay phải có đơn đặt hàng Căn vào phiếu xuất kho thủ kho kế toán vật tư ghi sổ hạch tốn Doanh nghiệp tiến hành cơng việc: - Phiếu yêu cầu xuất kho phải lập dựa đơn đặt hàng sản xuất hay đơn đặt hàng khách hàng bên Phiếu lập thành liên: giao cho phận có nhu cầu sử dụng vật tư, giao cho thủ kho liên giao cho phịng kế tốn - Hàng hóa xuất kho phải kiểm tra chất lượng - Có quy định cụ thể nguyên tắc phê duyệt vật tư, hàng hóa xuất kho Có phân cơng trách nhiệm công việc người xuất kho người lập phiếu yêu cầu 1.4.4 Chức sản xuất: Sản xuất giai đoạn quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, địi hỏi kiểm soát chặt chẽ từ khâu kế hoạch lịch trình sản xuất, xây dựng từ ước tốn nhu cầu sản xuất doanh nghiệp vào tình hình thực tế hàng tồn kho có Đầu giai đoạn sản xuất thành phẩm sản phẩm dở dang Kiểm soát nội việc sản xuất thiết lập cách giám sát số lượng sản phẩm đầu để đảm bảo việc sản xuất tiến hành sở yếu tố đầu vào sử dụng cách hiệu hợp lý Qua thấy cơng việc kiểm sốt nội chi phí sản xuất kết hợp kiểm sốt chi phí sản xuất phận sản xuất với phận xuất kho, cụ thể: - Tại phận sản xuất: sử dụng chứng từ có đánh số thứ tự trước để theo dõi việc sử dụng nguyên vật liệu đồng thời kiểm soát phế liệu có, bảng chấm cơng cơng nhân sản xuất để theo dõi chi phí nhân cơng trực tiếp Các tài liệu bao gồm báo cáo số lượng thành phẩm, báo cáo kiểm định chất lượng sản phẩm Hệ thống kiểm soát nội phải quy định rõ người thực ghi chép giấy tờ kiểm soát quy định rõ người lập, người gửi, phận nhận báo cáo sản xuất - Tại phận xuất kho: (đã trình bày phần 1.3.3) 1.4.5 Chức lưu kho: Sản phẩm sau hoàn thành, qua khâu kiểm định không chuyển tiêu thụ nhập kho để chờ bán Giai đoạn thiết phải có phiếu nhập kho, doanh nghiệp có hệ thống kiểm sốt nội tốt loại thành phẩm theo dõi hồ sơ riêng biệt Q trình kiểm sốt thành phẩm coi phần chu trình bán hàng- thu tiền - Cơng tác kiểm sốt nội với việc lưu kho thành phẩm tiến hành tương tự kiểm sốt nội với cơng việc lưu kho vật tư, hàng hóa 1.4.6 Chức xuất kho thành phẩm tiêu thụ: Quá trình mắt xích quan trọng chu trình bán hàng- thu tiền, qua định thành phẩm doanh nghiệp xuất khỏi kho có phê chuẩn hay để xuất kho thành phẩm, cụ thể đơn đặt hàng hợp đồng kinh tế Khi xuất kho phải có phiếu xuất kho thủ kho lập, phận vận chuyển có phiếu vận chuyển hàng (Vận đơn) - Kiểm soát nội chức xuất kho thành phẩm thể việc sử dụng chứng từ vận chuyển, hóa đơn bán hàng đánh số thứ tự từ trước, việc soát xét thẩm định chứng từ xuất… (ví dụ: phiếu vận chuyển lập thành liên, liên lưu phòng tiếp vận, liên gửi đến phận tiêu thụ kèm Đơn đặt hàng để làm ghi hóa đơn cho khách hàng, liên đính kèm theo hàng hóa q trình vận chuyển) Ngồi cịn có quy định việc kế toán phản ánh hàng xuất kho phiếu xuất kho, sổ kế toán hàng tồn kho hay phân công phân nhiệm phận kho phận kế toán… Nhận xét: Các chức hàng tồn kho thể trình vận động hàng tồn kho, khái quát sơ đồ sau: Sơ đồ 6: Dòng vận động chu trình hàng tồn kho Nhận mua hàng Đơn đặt mua hàng Nhập kho Nhập kho NVL hàng hóa Đưa NVL vào Xuất kho sản Nhập kho Nhập kho thành phẩm xuất Xuất kho hàng hóa Xuất thành Xuất kho phẩm, hàng giao hóa để bán Kiểm sốt nội hàng tồn kho việc thiết kế cơng việc để kiểm sốt với chức năng, giai đoạn cụ thể hàng tồn kho Kiểm toán viên thu thập hiểu biết cụ thể hoạt động kiểm soát nội doanh nghiệp chu trình này, từ tiến hành thiết kế thử nghiệm kiểm soát hay trắc nghiệm đạt yêu cầu để xác minh tính hữu hoạt động kiểm sốt Các thử nghiệm kiểm sốt tạo sở cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội với hàng tồn kho đơn vị, bước cơng việc mang tính bắt buộc giai đoạn chuẩn bị kiểm toán hàng tồn kho Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho: - Mục tiêu hợp lý chung: vào thông tin thu thập qua khảo sát thực tế khách hàng cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý, kiểm toán viên xem xét đánh giá tổng thể số tiền ghi chu trình Chính mục tiêu đánh giá hợp lý chung hướng tới khả sai sót cụ thể số tiền Cụ thể chu trình kiểm tốn hàng tồn kho mục tiêu hướng tới sau: tất hàng hóa tồn kho biểu hợp lý thẻ kho, bảng cân đối kế toán; tất số dư hàng tồn kho Bảng cân đối hàng tồn kho bảng liệt kê hàng tồn kho hợp lý - Mục tiêu chung khác: mục tiêu cụ thể bảng sau Bảng 1: Mục tiêu kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Cơ sở dẫn liệu Sự Mục tiêu nghiệp vụ - hữu Các nghiệp vụ mua hàng ghi sổ thể số hàng hoá mua phát sinh Mục tiêu số dư Hàng tồn kho phản ánh bảng cân đối kế toán thực tồn kỳ - Các nghiệp vụ kết chuyển hàng ghi sổ đại diện cho số hàng tồn kho chuyển từ nơi sang nơi khác từ loài sang loại khác - Các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá ghi sổ đại diện cho số hàng tồn kho xuất bán kỳ Tính trọn vẹn Tất nghiệp vụ mua, kết chuyển tiêu thụ hàng tồn kho xảy Số dư tài khoản “Hàng tồn kho” bao hàm tất nguyên vật liệu, kỳ phản ánh sổ sách, báo cáo kế tốn cơng cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hố có thời điểm lập Bảng cân đối kế tốn Quyền Trong kỳ, doanh nghiệp có quyền số hàng tồn kho ghi sổ Doanh nghiệp có quyền số dư hàng tồn kho thời điểm lập nghĩa vụ Bảng cân đối kế tốn Đo lường Chi phí ngun vật liệu hàng hoá thu mua, giá thành sản phẩm, sản Số dư hàng tồn kho phải phản ánh giá trị thực giá trị tính giá phẩm dở dang phải xác định xác phù hợp với quy định tuân theo nguyên tắc chung thừa nhận chế độ kế toán nguyên tắc kế toán chung thừa nhận Trình bày Các nghiệp vụ liên quan tới hàng tồn kho phải xác định phân loại Số dư hàng tồn kho phải phân loại xếp vị trí Bảng khai báo đắn hệ thống Báo cáo tài cân đối kế tốn Những khai báo có liên quan đến phân loại, để tính giá phân bổ hàng tồn kho phải thích đáng Phương pháp kiểm tốn áp dụng kiểm toán hàng tồn kho: Như chu trình khác kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn chu trình hàng tồn kho áp dụng phương pháp kiểm tốn nói chung trọng đến phương pháp: kiểm kê, điều tra, cân đối Có khác biệt đặc điểm hàng tồn kho, từ kiểm toán viên phải thu thập chứng số lượng chất lượng Có thể ví dụ giai đoạn sau: - Trong giai đoạn đầu quan sát vật chất, kiểm toán viên sử dụng phương pháp kiểm kê (đối với mẫu hàng tồn kho chi tiết theo kho hàng, loại hàng) điều tra (đối với loại hàng hóa khơng phải đơn vị hay loại hàng tồn kho lỗi thời, giảm giá trị…) để đánh giá tính xác kiểm kê, nhận diện phương diện vật chất hàng tồn kho Ngoài giai đoạn kiểm tốn viên sử dụng thêm phương pháp vấn, gửi thư xác nhận để ghi vấn đề khác có liên quan - Trong giai đoạn kiểm tra cơng tác kế tốn hàng tồn kho, sử dụng phương pháp cân đối để thực so sánh số liệu sổ sách với thực tế, loại sổ chi tiết, sổ tổng hợp… Trong bước cơng việc cịn lại, kiểm tốn viên áp dụng linh hoạt phương pháp để thu chứng đầy đủ xác thực Nội dung kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài chính: Kiểm tốn hàng tồn kho tn theo quy trình gồm bước: lập kế hoạch, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Tùy theo đặc điểm cụ thể khách hàng mà chương trình kiểm tốn thay đổi linh hoạt nhiên kiểm tốn viên ln theo trình tự trình bày cụ thể: 4.1.Lập kế hoạch kiểm toán: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300: “Kế hoạch kiểm toán phải lập cho kiểm toán Kế hoạch kiểm tốn phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn; đảm bảo kiểm tốn hồn thành thời hạn Kế hoạch kiểm tốn trợ giúp kiểm tốn viên phân cơng cơng việc cho trợ lý kiểm toán phối hợp với chun gia khác để thực cơng việc kiểm tốn.” Kế hoạch kiểm toán thường triển khai theo bước sau: 4.1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Quy trình kiểm tốn thực bắt đầu kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn tiếp nhận khách hàng, sở thư mời kiểm toán , kiểm toán viên xác định đối tượng phục vụ tương lai tiến hành công việc: đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm tốn, phân cơng cơng việc cụ thể cho nhân viên dựa phần công việc kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 4.1.2.Lập kế hoạch chiến lược a.Thu thập thơng tin sở: Kiểm tốn viên đánh giá khả sai sót trọng yếu, đưa đánh giá ban đầu mức trọng yếu, thực thủ tục phân tích để xác định thời gian cần thiết để thực kiểm toán mở rộng thủ tục kiểm tốn khác.Những thơng tin hàng tồn kho cần đạt giai đoạn bao gồm: - Tìm hiểu ngành nghề kinh doanh khách hàng (được thực chương trình kiểm tốn chung); - Xem xét lại kết kiểm toán phần hành hàng tồn kho lần kiểm toán trước (nếu có); - Tham quan nhà xưởng, kho bãi bảo quản hàng tồn kho; - Thu thập thơng tin sách kế toán hàng tồn kho khách hàng; - Dự kiến nhu cầu sử dụng chuyên gia thấy hàng tồn kho doanh nghiệp có chủng loại đặc biệt cần có ý kiến chuyên gia Đây thơng tin sở kiểm tốn viên khơng bắt buộc phải hiểu sâu sắc người quản lý doanh nghiệp, nhiên thông tin ảnh hưởng đến việc đánh giá tổng qt Báo cáo tài nói chung chương trình kiểm tốn hàng tồn kho nói riêng việc đưa mức ước lượng tính trọng yếu, rủi ro kiểm tốn, kiểm tốn viên phải có hiểu biết định hoạt động đơn vị b.Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng: Mục đích việc thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng giúp cho kiểm toán viên nắm bắt quy trình mang tính chất pháp lý khách hàng ảnh hưởng đến mặt hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng Cách thức thu thập chủ yếu thông qua vấn ban giám đốc Công ty khách hàng Các thông tin cần thu thập bao gồm: - Giấy phép thành lập điều lệ Cơng ty - Các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, biên tra kiểm tra năm hành vài năm trước - Biên họp cổ đông, họp hội đồng quản trị ban giám đốc Công ty khách hàng Những biên thường chứa đựng thông tin quan trọng có liên quan tới cổ tức, tới hợp nhất, giải thể, chuyển nhượng mua bán… Những thông tin có ảnh hưởng quan trọng đến việc hình thành trình bày trung thực thơng tin báo cáo tài - Các hợp đồng cam kết quan trọng giúp cho kiểm toán viên xác định kiện có ảnh hưởng quan trọng đến việc hình thành thơng tin tài chính, giúp kiểm tốn viên tiếp cận với hoạt động tài khách hàng, khía cạnh pháp lý có ảnh hưởng đến tình hình tài kết kinh doanh khách hàng c.Thực thủ tục phân tích : Thủ tục phân tích q trình đánh giá thơng tin tài thực thơng qua việc nghiên cứu mối quan hệ đáng tin cậy liệu tài phi tài chính, bao hàm việc so sánh số liệu sổ với số liệu ước tính kiểm tốn viên Các thủ tục phân tích áp dụng cho tất kiểm toán thường thực tất giai đoạn kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho, việc thực thủ tục phân tích cần thiết hàng tồn kho thường đa dạng phong phú chủng loại, nghiệp vụ nhập, xuất, sản xuất, tiêu thụ xuất với số lượng lớn thường xuyên, nghiệp vụ đa dạng với số lượng lớn khả xảy sai sót gian lận lớn Các thủ tục phân tích chủ yếu thực số liệu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Cụ thể: - So sánh số liệu mức biến động số dư hàng tồn kho cuối niên độ so với hàng tồn kho cuối niên độ trước tính theo số tuyệt đối số tương đối - So sánh giá bán bình qn sản phẩm cơng ty với giá bán bình quân ngành, so sánh dự trữ hàng tồn kho bình qn cơng ty ngành có điều kiện kinh doanh quy mơ hay công nghệ sản xuất - So sánh số liệu thực tế khách hàng số liệu kế hoạch đặt như: mức tổng chi phí sản xuất phát sinh kỳ với chi phí kế hoạch, với định mức chi phí nguyên vật liệu đơn vị sản phẩm thực tế so với kế hoạch Việc thực thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn giúp kiểm tốn viên xác định nội dung kiểm toán giúp kiểm toán viên khoanh vùng trọng yếu, đánh giá mức trọng yếu, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm toán hàng tồn kho tổng thể Báo cáo tài kiểm tốn d.Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán: bước trên, kiểm tốn viên thu thập thơng tin mang tính khách quan khách hàng, đến bước kiểm tốn viên phải vào thơng tin thu thập để đánh giá, nhận xét nhằm đưa kế hoạch phù hợp  Đánh giá tính trọng yếu: Trọng yếu khái niệm tầm cỡ (độ lớn) chất sai phạm kể bỏ sót thơng tin tài đơn lẻ nhóm mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đốn khơng thể xác rút kết luận sai lầm Mục đích việc đánh giá mức trọng yếu để ước tính mức độ sai sót Báo cáo tài chấp nhận được, xác định phạm vi kiểm tốn đánh giá ảnh hưởng sai sót lên Báo cáo tài để từ xác định chất, thời gian phạm vi khảo sát (các thử nghiệm) q trình kiểm tốn Theo chuẩn mực kiểm tốn số 320, tính trọng yếu cần xem xét qua bước: - Ước lượng ban đầu tính trọng yếu - Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho chu trình - Ước tính sai số so sánh với quy mơ tính trọng yếu phân bổ cho chu trình - Khi tổng hợp chứng kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán tiến hành so sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu tính trọng yếu  Đánh giá rủi ro kiểm tốn: Đối với chu trình kiểm tốn hàng tồn kho, kiểm tốn viên ước tính mức trọng yếu cần phân bổ cho hàng tồn kho vào tỷ trọng hàng tồn kho Báo cáo tài mức rủi ro chu trình hàng tồn kho theo đánh giá sơ kiểm toán viên, kinh nghiệm kiểm tốn kiểm tốn viên chi phí kiểm toán Rủi ro kiểm toán hàng tồn kho mức rủi ro mong muốn đạt sau hoàn tất việc thu thập chứng hàng tồn kho Rủi ro thường xác định phụ thuộc vào hai yếu tố: mức độ mà theo người sử dụng bên ngồi tin tưởng vào Báo cáo tài chính; khả khách hàng gặp khó khăn tài sau Báo cáo kiểm tốn cơng bố Mơ hình phân tích rủi ro kiểm tốn: AR = IR x CR x DR Trong đó: AR _ rủi ro kiểm toán: rủi ro mà kiểm toán viên mong muốn đạt sau hoàn tất việc thu thập chứng kiểm toán IR _ rủi ro tiềm tàng: khả nghiệp vụ, chu trình Báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính hộp, có hay khơng hệ thống kiểm sốt nội Rủi ro tiềm tàng hàng tồn kho xuất phát từ đặc điểm hàng tồn kho như: đa dạng, bảo quản nhiều nơi, khó khăn xác định giá trị, chất lượng hàng tồn kho… Ước tính rủi ro tiềm tàng hàng tồn kho dựa yếu tố chủ yếu sau: chất kinh doanh khách hàng, tính trung thực Ban giám đốc, kết kiểm toán lần trước, ước tính kế tốn quy mơ số dư tài khoản hàng tồn kho CR _ rủi ro kiểm soát: khả xảy sai phạm trọng yếu hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng không hoạt động hoạt động không hiệu khơng phát ngăn chặn sai phạm Khi đánh giá mức rủi ro kiểm soát hàng tồn kho, kiểm toán viên đưa đánh giá mức rủi ro kiểm soát cao hệ thống kiểm sốt nội hoạt động khơng có hiệu DR _ rủi ro phát hiện: khả xảy sai sót gian lận Báo cáo tài mà khơng ngăn chặn hay phát hệ thống kiểm soát nội khơng kiểm tốn viên phát q trình kiểm tốn Đây trường hợp kiểm tốn viên áp dụng đầy đủ thủ tục kiểm tốn cần thiết song có khả khơng phát hết sai sót trọng yếu có hàng tồn kho Trong bước kiểm toán viên chủ yếu xác định mức rủi ro tiềm tàng lập kế hoạch kiểm toán cho chu trình hàng tồn kho, kiểm tốn viên cần phải ý rủi ro tiềm tàng thường xảy nhiều sở dẫn liệu hữu phát sinh sở dẫn liệu tính giá đo lường Khi hạch tốn chu trình hàng tồn kho, doanh nghiệp thường có xu hướng trình bày giá trị hàng tồn kho cao so với thực tế cách ghi tăng số lượng ghi tăng đơn giá Mức độ trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ ngược chiều nhau, mức trọng yếu đánh giá cao rủi ro kiểm toán thấp ngược lại Việc xác định mức trọng yếu rủi ro tương đối phức tạp, địi hỏi kiểm tốn viên phải có đủ trình độ kinh nghiệm phán đốn e.Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt: Việc tìm hiểu nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro kiểm soát phần cơng việc có ý nghĩa quan trọng kiểm toán, đặc biệt kiểm tốn tài Kiểm tốn viên phải có hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm soát nội để lập kế hoạch kiểm toán để xác định chất, thời gian phạm vi khảo sát phải thực Khi tìm hiểu cấu kiểm toán nội khách hàng hàng tồn kho, kiểm tốn viên cần tìm hiểu vấn đề: mơi trường kiểm sốt hàng tồn kho, hệ thống kế toán hàng tồn kho, thủ tục kiểm sốt hàng tồn kho, kiểm tốn nội  Mơi trường kiểm sốt hàng tồn kho: bao gồm tồn nhân tố bên bên doanh nghiệp, tác động đến việc thiết kế, hoạt động xử lý liệu loại hình kiểm sốt nội Kiểm tốn viên cần tìm hiểu thơng tin: - Xem xét quan điểm Ban giám đốc việc quản lý hàng tồn kho - Xem xét cấu nhân có phù hợp với yêu cầu thực tế quản lý hàng tồn kho hay không, việc tổ chức phận chức năng, cá nhân phận có đáp ứng yêu cầu quản lý hàng tồn kho - Xem xét đến tính trung thực, trình độ đội ngũ bảo vệ, ghi chép, kiểm tra kiểm soát hàng tồn kho - Xem xét cơng ty khách hàng có chịu phụ thuộc đơn vị khác cung cấp vật tư, hàng hoá tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá  Hệ thống kế toán: - Xem xét hệ thống chứng từ gốc sử dụng công tác quản lý hàng tồn kho có lưu trữ bảo quản cách hợp lý không - Công việc ghi chép nghiệp vụ nhập, xuất kho vật tư, thành phẩm, hàng hoá nào, phân cơng cho ai, người có đảm nhiệm cơng việc khác, có liên quan đến kế toán toán… - Sự khác biệt số liệu thực tế kiểm kê với số liệu sổ sách kế tốn bị phát có giải kịp thời khơng  Các thủ tục kiểm sốt: - Kiểm toán viên phải kiểm tra việc phân chia trách nhiệm việc thực chức chu trình - Có tồn phịng thu mua hàng độc lập chuyên thực trách nhiêm mua nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng hố khơng - Vật tư hàng hố có kiểm sốt cất trữ phận kho độc lập khơng, có đảm bảo đầy đủ phê duyệt tất nghiệp vụ mua vào xuất kho vật tư hàng hoá khơng  Kiểm tốn nội bộ: Kiểm tốn viên tiến hành xem xét đơn vị khách hàng có tổ chức phận kiểm tốn nội khơng, phận có nhiệm vụ việc kiểm sốt hàng tồn kho việc kiểm tra kiểm sốt có thực theo quy trình khơng Để thu thập thơng tin hệ thống kiểm sốt nội bộ, kiểm toán viên thực thủ tục như: quan sát kho bãi; vấn nhân viên, Ban giám đốc; quan sát thủ tục nhập, xuất hàng; xem xét hệ thống sổ sách kế toán hàng tồn kho, phương pháp hạch toán hàng tồn kho, phương pháp đánh giá, thủ tục kiểm kê hàng tồn kho Từ thơng tin thu thập hệ thống kiểm sốt nội hàng tồn kho, kiểm toán viên tiến hành đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Mức rủi ro kiểm soát với hệ thống kiểm soát nội chu trình hàng tồn kho đưa sở liên hệ với tổng thể chu trình Báo cáo tài Khi kiểm tốn viên đưa mức rủi ro kiểm soát thấp tức thủ tục kiểm soát hàng tồn kho hữu hiệu kiểm tốn giảm thủ tục kiểm tra chi tiết số dư chu trình hàng tồn kho ngược lại f.Thiết kế chương trình kiểm tốn: Theo chuẩn mực Kiểm tốn quốc tế số 310: chương trình kiểm toán tập hợp hướng dẫn cho thành viên tham gia kiểm toán, phương tiện để kiểm tra việc thực cơng việc Chương trình kiểm tốn bao gồm mục tiêu kiểm tốn cho chu trình, ước tính thời gian cần thiết để kiểm tra chu trình hay để thực thủ tục kiểm tốn Chương trình kiểm toán hàng tồn kho thiết kế gồm: Thiết kế thử nghiệm kiểm soát; Thiết kế thử nghiệm phân tích; Thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết 4.2 Thực kế hoạch kiểm tốn chu trình hàng tồn kho: 4.2.1.Thực thử nghiệm kiểm soát: Thử nghiệm kiểm soát thực sau tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội với đánh giá ban đầu khách thể kiểm toán có hệ thống kiểm sốt nội hoạt động có hiệu lực Khi thủ tục kiểm sốt triển khai nhằm thu thập chứng kiểm toán thiết kế hoạt động hệ thống kiểm soát nội Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500: “Thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra hệ thống kiểm soát) việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ” Các thủ tục kiểm soát hàng tồn kho thực việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội thường tập trung vào chức chu trình hàng tồn kho nghiệp vụ mua vật tư hàng hoá; nghiệp vụ xuất kho vật tư hàng hoá; nghiệp vụ sản xuất tập hợp chi phí sản xuất; nghiệp vụ lưu kho vật tư hàng hoá  Đối với nghiệp vụ mua vật tư hàng hố: Kiểm tốn viên tiến hành cơng việc sau: - Xem xét có tồn phịng độc lập chuyên thực nghiệp vụ mua hàng không đảm nhiệm việc định mua hàng, phải có người chịu trách nhiệm giám sát cách hợp lý tất nghiệp vụ mua - Xem xét việc sử lý đơn đặt hàng có theo quy trình hay khơng, kiểm tra diện chứng từ để đảm bảo có thật nghiệp vụ mua hàng việc mua hàng cần thiết - Kiểm tra dấu hiệu phê chuẩn nghiệp vụ mua hàng, dấu hiệu kiểm soát nội hoá đơn người bán, báo cáo nhận hàng, phiếu yêu cầu mua, đơn đặt mua hàng - Theo dõi chuỗi đơn đặt mua báo cáo nhận hàng để đảm bảo nghiệp vụ mua ghi sổ  Đối với nghiệp vụ xuất kho vật tư hàng hoá: - Kiểm tra tính có thật u cầu sử dụng vật tư hàng hoá việc kiểm tra lại phiếu yêu cầu phê duyệt phiếu yêu cầu Kiểm tra số lượng phiếu xuất có khớp với yêu cầu sử dụng vật tư hàng hố phê duyệt khơng - Kiểm tra chứng từ sổ sách có liên quan đến việc hạch toán nghiệp vụ xuất vật tư hàng hoá lệnh sản xuất, đơn đặt mua hàng, phiếu xuất kho sổ chi tiết, sổ phụ - Kiểm tra chữ ký nhận phiếu xuất kho vật tư hàng hố dấu vết cơng tác kiểm tra đối chiếu sổ sách kế toán đơn vị - Xem xét tính độc lập thủ kho người giao hàng, người nhận hàng, nhân viên kế toán kho, độc lập người làm nhiệm vụ kiểm tra chất lượng hàng với người giao hàng người sản xuất  Đối với nghiệp vụ sản xuất tập hợp chi phí sản xuất: Nghiệp vụ sản xuất xem nghiệp vụ trọng tâm chu trình hàng tồn kho Để đánh giá hoạt động kiểm soát nghiệp vụ này, kiểm toán viên thường thực thử nghiệm kiểm soát sau: - Xem xét việc tổ chức quản lý theo dõi sản xuất phân xưởng, quy trình cách thức làm việc nhân viên thống kê phân xưởng, giám sát quản đốc phân xưởng có thường xuyên chặt chẽ không - Xem xét việc ghi chép nhật ký sản xuất phận kiểm tra chất lượng phân xưởng tính độc lập phận với phận kiểm nhận hàng nhập kho - Xem xét q trình kiểm sốt cơng tác kế tốn chi phí doanh nghiệp thơng qua dấu hiệu kiểm tra sổ sách kế toán chi phí độc lập người ghi sổ kế toán hàng tồn kho với người quản lý hàng tồn kho - Xem xét quy trình, thủ tục kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang có tuân thủ tính nguyên tắc quán kỳ với kỳ trước không, đồng thời xem xét giám sát việc đánh giá kiểm kê sản phẩm dở dang  Đối với nghiệp vụ lưu kho: Nghiệp vụ lưu kho nghiệp vụ quan trọng chu trình hàng tồn kho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nghiệp vụ lưu kho phải thực cách cẩn trọng thích đáng 4.2.2 Thực thủ tục phân tích: Thơng qua thủ tục phân tích để kiểm tra tính hợp lý chung số, kiểm tốn viên phát khả có sai phạm trọng yếu hàng tồn kho Để thực thủ tục phân tích, trước hết kiểm tốn viên rà soát lại ngành nghề khách hàng để nắm tình hình thực tế xu hướng chung ngành giúp kiểm toán viên đánh giá xác hàng tồn kho Các thủ tục phân tích kiểm tốn viên sử dụng chủ yếu giai đoạn thực kiểm toán bao gồm: phân tích dọc phân tích ngang  Phân tích ngang (phân tích xu hướng): - Rà sốt mối quan hệ số dư hàng tồn kho với số hàng mua kỳ, lượng sản xuất ra, số lượng hàng tiêu thụ kỳ nhằm đánh giá xác thay đổi hàng tồn kho - So sánh số dư hàng tồn kho năm với năm trước, số dư hàng tồn kho thực tế so với định mức đơn vị - So sánh chi phí sản xuất thực tế kỳ với kỳ trước với tổng chi phí sản xuất kế hoạch để thấy biến động tổng chi phí sản xuất kỳ - So sánh giá thành đơn vị thực tế kỳ với kỳ trước, so sánh giá thành thực tế giá thành kế hoạch Thủ tục giúp kiểm toán viên phát tăng giảm bất thường giá thành sản phẩm sau loại bỏ ảnh hưởng biến động giá nhằm tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến thay đổi  Phân tích dọc (phân tích tỷ suất): - So sánh tỷ lệ hàng tồn kho tài sản lưu động Công ty để xem xét xu hướng biến động Trị giá hàng tồn kho Tỷ trọng HTK TSLĐ = Tổng TS LĐ - Để đánh giá tính hợp lý giá vốn hàng bán để phân tích hàng hoá thành phẩm để phát hàng tồn kho cũ, lạc hậu, kiểm tốn viên sử dụng tiêu: Tổng lãi gộp Tỷ suất lãi gộp = Tổng doanh thu Tổng GVHB Tỷ lệ quay vịng HTK = Số dư HTK bình qn Nếu tỷ lệ lợi nhuận thấp tỷ lệ hàng tồn kho cao so với dự kiến kiểm toán viên đơn vị khách hàng khai tăng GVHB khai giảm giá hàng tồn kho Bên cạnh thơng tin tài chính, thơng tin phi tài giúp kiểm tốn viên kiểm tra hợp lý hàng tồn kho Chẳng hạn kiểm tốn viên so sánh số lượng hàng tồn kho kho ghi sổ với diện tích chứa kho đó, vượt q sức chứa kho hàng tồn kho bị ghi tăng số lượng Căn vào chứng thu thông qua thủ tục phân tích kiểm tốn viên định hướng thủ tục kiểm tra chi tiết hàng tồn kho cần thực 4.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết: Thực thủ tục kiểm tra chi tiết hàng tồn kho để đối chiếu số liệu phát sinh tài khoản hàng tồn kho khoản chi phí liên quan để phát sai sót hạch tốn hàng tồn kho, đối chiếu số dư tài khoản hàng tồn kho với số liệu kiểm kê thực tế đồng thời xem xét sổ theo dõi vật tư sử dụng phân xưởng sản xuất Kiểm tốn viên cần có khảo sát xem có thay đổi việc sử dụng phương pháp tính giá doanh nghiệp phát sai sót q trình tính tốn a Kiểm tốn cơng tác kế tốn nghiệp vụ sản xuất chi phí hàng tồn kho Đây cơng việc trọng đơn vị sản xuất thực chi phí hàng tồn kho chi phí sản xuất chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí (khoảng 70% tổng chi phí phát sinh doanh nghiệp) Trong tổng chi phí phát sinh q trình sản xuất ngồi phần chi phí ngun vật liệu cịn có nhiều chi phí khác phát sinh chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí khác tổ chức hạch toán khác Khi kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán viên thực thủ tục kiểm tra chi tiết sau: - Kiểm tra tính hợp lý chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng việc sử dụng sổ sách chứng từ Các nghiệp vụ ghi sổ phải có hợp lý, nghiệp vụ ghi sổ thực diễn phản ánh với giá trị thực tế phát sinh - Kiểm tra tính độc lập người ghi sổ người quản lý hàng tồn kho - Xem xét phù hợp nguyên vật liệu thực tế xuất để sử dụng với số nguyên vật liệu xuất phản ánh sổ kế toán cách đối chiếu yêu cầu sử dụng vật tư báo cáo sử dụng vật tư với số vật tư thực tế sử dụng; đối chiếu giá trị nguyên vật liệu xuất kho tài khoản nguyên vật liệu với tổng số nguyên vật liệu tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, tài khoản chi phí sản xuất chung tài khoản liên quan khác Ngồi kiểm tốn viên so sánh với định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho sản phẩm để kiểm tra - Cần ý tới tính qn hạch tốn chi phí kỳ kế tốn việc phân loại phận (trực tiếp sản xuất, sản xuất chung, bán hàng, quản lý doanh nghiệp) chịu phí Bên cạnh đối chiếu khối lượng cơng việc hồn thành vài cơng nhân viên xem có phù hợp với việc hạch tốn tài khoản có liên quan khơng - Xem xét tính hợp lý phương pháp tính khấu hao áp dụng tính quán việc áp dụng phương pháp với niên độ trước Việc tính khấu hao có đầy đủ theo quy định không? Việc ghi sổ chi phí khấu hao có phận sử dụng khơng? Xem xét việc phân bổ chi phí sản xuất chung cho đối tượng tính giá - Xem xét đối chiếu số liệu TK 154 với TK 621, TK 622, TK 627 để kiểm tra đắn việc tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Đối chiếu TK 155 với TK 632 để phát nhầm lẫn, sai sót có b Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho: Kiểm kê hàng tồn kho quản lý việc kiểm kê hàng tồn kho nhiệm vụ kiểm tốn viên mà nhiệm vụ ban quản lý khách hàng, nhiệm vụ kiểm toán viên quan sát việc kiểm kê hàng tồn kho có thực xác không Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho cơng việc mà kiểm tốn viên phải có mặt thời điểm mà kiểm kê hàng tồn kho tiến hành, quan sát việc thực kiểm kê người tham gia kiểm kê nhằm xác định tồn vật chất tính xác hàng tồn kho kiểm kê vân đề liên quan đến hàng tồn kho như: quyền sở hữu, chất lượng hàng tồn kho Thủ tục kiểm toán sử dụng trình quan sát vật chất hàng tồn kho chủ yếu là: đối chiếu trực tiếp, quan sát điều tra (trao đổi, vấn với nhân viên, gửi thư xác nhận bên thứ 3) Trình tự thực hiện:  Kiểm tra hướng dẫn kiểm kê hàng tồn kho: - Soát xét lại kế hoạch kiểm kê; - Xem xét thời điểm kiểm kê, phương pháp kiểm kê, loại hàng hoá đặc biệt; - Thu thập danh sách tìm hiểu nhân viên kiểm kê kiểm tra yếu tố cần thiết nhân viên kiểm kê (tính độc lập, …);  Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho: thường phải đối chiếu thực tế thực với kế hoạch kiểm kê đặt Ngoài cần ý: - Kiểm tra lại cách chọn mẫu; - Sử dụng mẫu kiểm kê để tiếp tục kiểm tra liên quan đến việc ghi chép sổ kế toán; - Thu thập thơng tin khóa sổ để ngăn chặn việc ghi thêm vào Đồng thời hoàn tất việc ghi chép chứng từ chưa ghi để kiểm kê; - Làm rõ hàng tồn kho đơn vị lưu giữ bên thứ hàng tồn kho mà đơn vị nhận giữ hộ; - Xác định lượng hàng tồn kho phẩm chất, hư hỏng, lỗi thời, thừa (thiếu) kiểm kê; - Ghi chép lại kết giám sát kiểm kê đối chiếu với số lượng hàng tồn kho thực tế sổ sách tìm hiểu ngun nhân chênh lệch c Kiểm tốn trình định giá ghi sổ hàng tồn kho: Kiểm tốn q trình định giá ghi sổ hàng tồn kho phần quan trọng kiểm toán chu trình hàng tồn kho, liên quan trực tiếp đến việc đưa kết luận giá trị hàng tồn kho trình bày Báo cáo tài Trong bước này, kiểm toán viên phải xác định rõ sở phương pháp tính giá hàng tồn kho, việc tính giá có tn theo chuẩn mực chấp nhận rộng rãi không Việc kiểm tốn q trình định giá ghi sổ hàng tồn kho thực qua bước : - Đánh giá cấu kiểm soát nội doanh nghiệp việc định giá ghi sổ hàng tồn kho Xem xét dấu hiệu kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội cơng việc tính tốn hạch toán sổ, xem xét Bảng định mức chi phí tiêu chuẩn, dự tốn chi phí, dấu hiệu kiểm tra phân tích biến động chi phí vượt định mức - So sánh nghiệp vụ ghi sổ nhật ký mua hàng với hoá đơn người bán, báo cáo nhận hàng,…và thực tính tốn lại thơng tin tài hố đơn người bán - Xem xét phương pháp tính giá hàng xuất kho sử dụng xem xét phương pháp có sử dụng qn khơng, có thay đổi phương pháp tính giá phải giải trình Báo cáo tài - Chọn mẫu số mặt hàng, tiến hành đối chiếu hoá đơn, chứng từ xuất kho số lượng giá trị để khẳng định tất nghiệp vụ xuất kho vào sổ đầy đủ, thực tính tốn lại giá số mặt hàng chọn so sánh với kết tính tốn doanh nghiệp, tìm sai lệch (nếu có) - Đối với hàng tồn kho mà doanh nghiệp tự sản xuất phải kiểm tra q trình tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm, kiểm tra khoản chi phí sản xuất phân bổ đối tượng chưa việc tính tốn xác chưa + Đối với CP nguyên vật liệu: kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu số vật tư xuất kho sản xuất, kiểm tra việc kết chuyển chi phí vào CP sản xuất kinh doanh dở dang xác số lượng giá trị chưa Xem xét đối chiếu với sổ sách liên quan để đảm bảo việc ghi sổ đắn + Đối với CP nhân công trực tiếp: thực tương tự kiểm tra CP nguyên vật liệu, so sánh chi phí theo thời gian lao động định mức với chi phí theo lao động thực tế đơn vị sản phẩm + Đối với CP sản xuất chung: kiểm tra chi phí phát sinh phân xưởng kết chuyển sang TK 154 có xác thực phát sinh không + Đối với CP sản xuất dở dang cuối kỳ: kiểm toán viên xem xét phương pháp tính giá trị sản phẩm dở dang doanh nghiệp, đồng thời xem xét q trình tính tốn đánh giá sản phẩm dở dang có xác khơng Thực tế cho thấy bước cơng việc nêu kiểm toán viên tiến hành thực thủ tục phân tích trắc nghiệm tuân thủ hàng tồn kho Trong trường hợp số hàng tồn kho có kỹ thuật đặc biệt mà kiểm tốn viên khơng đánh giá kiểm tra mời số chun gia bên ngồi tham gia, kiểm tốn viên phải xem xét đến tính độc lập chun gia với cơng ty khách hàng trình độ chun mơn có đảm bảo độ tin cậy khơng 4.3 Kết thúc kiểm tốn: 4.3.1.Xem xét giải thích phát kiểm tốn: Kiểm toán viên xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán ảnh hưởng tới Báo cáo tài kiểm toán thiết kế thủ tục kiểm toán bổ sung nhằm hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán Trong bước kiểm toán viên phải tiến hành xem xét lại báo cáo nội bộ, sổ sách biên lập sau ngày lập Báo cáo tài chính, thu thập thư kiến nghị khách hàng gửi cho kiểm toán viên… Các chứng mà kiểm toán viên thu thập kiểm toán chu trình hàng tồn kho phần hành khác tập hợp lại chuyển cho trưởng nhóm kiểm tốn, trưởng nhóm tiến hành kiểm tra, sốt xét lại tồn q trình kiểm tốn đánh giá tính đầy đủ chứng thu thập Sau xem xét, đánh giá lại chứng thu thập được, kiểm toán viên đưa ý kiến Báo cáo tài có đảm bảo trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu khơng, có thoả mãn mục tiêu kiểm tốn khơng Nếu có sai phạm phải đưa bút toán điều chỉnh, chủ nhiệm kiểm toán vào đánh giá mức trọng yếu để đưa ý kiến thích hợp Đồng thời kiểm tốn viên phải nêu lên hạn chế trình kiểm toán đơn vị mà kiểm toán viên cho có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài 4.3.2.Phát hành báo cáo kiểm toán thư quản lý: Sau tổng hợp kết kiểm toán phần hành, kiểm toán viên đưa ý kiến xác nhận tính trung thực, hợp lý Báo cáo tài việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành Báo cáo kiểm toán Sau kiểm toán kết thúc, kiểm toán viên phải có trách nhiệm xem xét kiện xảy sau phát hành Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài