Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính

- 1 - Đề tài: “Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong Kiểm toán báo cáo tài chính" - 2 - DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TT Từ viết tắt Từ đầy đủ 2 BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2 BCTC Báo cáo tài chính 3 CĐKT Cân đối kế toán 4 CP Chi phí 5 DN Doanh nghiệp 6 DNSX Doanh nghiệp sản xuất 7 GVHB Giá vốn hàng bán 8 HTK Hàng tồn kho 9 KTV Kiểm toán viên 10 LNST Lợi nhuận sau thuế 11 NVL Nguyên vật liệu 12 SXC Sản xuất chung 13 SXKD Sản xuất kinh doanh 14 TK Tài khoản 15 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 16 VC Vận chuyển 17 VT Vật tư - 3 - LỜI MỞ ĐẦU  Trong tình hình mới hiện nay, từ khi nền kinh tế chuyển sang cơ chế thị trường nhiều thành phần kinh tế và loại hình kinh doanh cũng bắt đầu ra đời ở Việt Nam. Theo đó, để tồn tại và phát triển mỗi doanh nghiệp sẽ tạo cho mình những cơ hội đem lại nguồn lợi cơ bản cho doanh nghiệp. Tuy nhiên, đi kèm với đó là những thách thức, rủi ro không thể tránh khỏi. Và ngành kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng không nằm ngoài xu hướng đó. Với tư cách là công cụ quản lí trong kiểm toán gắn liền với hoạt động kinh tế tài chính. Kiểm toán có vai trò đặc biệt quan trọng với Báo cáo tài chính của doanh nghiệp là nơi phản ánh kết quả hoạt động cũng như các khía cạnh trong quá trình sản xuất kinh doanh. Điều này đòi hỏi thông tin trên Báo cáo tài chính mang tính chính xác và hợp lí cao. Để tiến hành cho công việc kiểm toán, trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệp sẽ gồm rất nhiều khoản mục và hàng tồn kho là khoản mục có giá trị lớn, các nghiệp vụ xoay quanh hàng tồn kho rất phong phú và phức tạp. Sự phức tạp này ảnh hưởng đến công tác tổ chức hạch toán cũng như việc ghi chép hàng ngày làm tăng khả năng xảy ra sai phạm đối với hàng tồn kho. Thêm vào đó, các nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh tăng giá trị hàng tồn kho so với thực tế nhằm mục đích tăng giá trị tài sản doanh nghiệp, minh chứng cho việc mở rộng quy mô sản xuất hay tiềm năng sản xuất trong tương lai… Các sai phạm xảy ra đối với hàng tồn kho có ảnh hưởng tới rất nhiều chỉ tiêu khác nhau trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Chính vì vậy, nhận thức được tầm quan trọng của công tác kiểm toán nói chung và kiểm toán hàng tồn kho nói riêng, trong quá trình học tập và nghiên cứu, em đã chọn đề tài “Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong Kiểm toán báo cáo tài chính” làm đề tài cho đề án của mình. Nội dung của đề tài gồm 3 phần: Phần 1: Chu trình hàng tồn kho với vấn đề Kiểm toán. Phần 2: Thực trạng về kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong doanh nghiệp. - 4 - Phần 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình Kiểm toán chu trình hàng tồn kho. Sinh viên thực hiện Hà Thị Kim Nguyên - 5 - PHẦN 1 CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN 1.1. Khái quát chung về hàng tồn kho 1.1.1. Khái niệm hàng tồn kho Hàng tồn kho là tài sản ngắn hạn của Doanh nghiệp biểu hiện dưới hình thái vật chất cụ thể, dưới hiều hình thức khác nhau, tùy thuộc vào loại hình DN và đặc điểm loại hình kinh doanh của DN. 1.1.2. Phân loại hàng tồn kho Hàng tồn kho trong DN thương mại bao gồm: hàng hóa dữ trữ cho lưu kho (kể cả số hàng đang gửi bán hoặc hàng đang đi đường). Hàng tồn kho trong DNSX bao gồm: Nguyên vật liệu, công cụ dữ trữ cho quá trình sản xuất, thành phẩm, sản phẩm hoàn thành, sản phẩm dở dang, hàng gửi bán và hàng đang đi đường. 1.1.3. Đặc điểm hàng tồn kho - HTK được ghi nhận theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được, được chi tiết thành hai chỉ tiêu: giá gốc HTK và dự phòng giảm giá HTK. - HTK thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của DN nên những sai sót liên quan đến HTK thường dẫn đến những sai sót trọng yếu về CP và HĐKD. - HTK được đánh giá thông qua số lượng, chất lượng, chủng loại. Vì thế, với những giá trị lớn và liên quan đến nhiều loại chứng từ thì việc quản lý, ghi chép HTK rất phức tạp. - HTK được bảo quản và cất giữ ở nhiều nơi khác nhau, đối tượng quản lý khác nhau, có đặc điểm quản lý khác nhau, điều này dẫn tới kiểm soát đối với HTK gặp nhiều khó khăn. 1.2. Bản chất, chức năng của chu trình hàng tồn kho 1.2.1. Bản chất - 6 - Chu trình vận động của HTK bắt đầu từ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang rồi đến thành phẩm hàng hóa. Sự vận động của HTK ảnh hưởng tới nhiều khoản mục trên báo cáo tài chính như chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán, chi phí sản phẩm dở dang, dự phòng giảm giá hàng tồn kho… là những chu trình hàng tồn kho luôn là một chỉ tiêu thể hiện tình hình sản xuất kinh doanh, định hướng phát triển của DN. Khi thực hiện Kiểm toán thì chu trình Kiểm toán quan trọng trong Kiểm toán báo cáo tài chính. 1.2.2. Chức năng của chu trình hàng tồn kho Chức năng mua hàng: Khi có nhu cầu mua hàng thì các bộ phận có liên quan sẽ lập phiếu đề nghị mua hàng. Sau khi phiếu đề nghị mua hàng được phê chuẩn bộ phận cung ứng sẽ lập đơn đặt hàng và gửi cho nhà cung cấp đã lựa chọn. Phiếu yêu cầu mua hàng do bộ phận có trách nhiệm lập (như bộ phận vật tư). Phiếu được lập theo kế hoạch sản xuất hoặc lập đột xuất. Đơn đặt hàng: Căn cứ vào phiếu đề nghị mua hàng đã được phê chuẩn của Giám đốc (hoặc người phụ trách) bộ phận mua hàng lập đơn đặt hàng để gửi cho nhà cung cấp. Mẫu của đơn đặt hàng được thiết kế sẵn có đầy đủ các cột cần thiết nhằm hạn chế tối đa các sai sót. Chức năng nhận hàng: Khi bên nhà cung cấp giao hàng bộ phận nhận hàng sẽ dựa trên đơn đặt hàng để kiểm tra về mẫu mã, số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất và thời gian giao hàng, cuối cùng trưởng nhóm phải lập biên bản kiểm nhận hàng. Bộ phận nhận hàng phải độc lập với bộ phận kho và bộ phận kế toán. Chức năng lưu kho: Hàng được chuyển tới kho và hàng được kiểm tra về chất lượng, số lượng và sau đó cho nhập kho. Mỗi khi nhập kho, Thủ kho phải lập phiếu nhập kho và sau đó bộ phận kho phải thông báo cho phòng kế toán về số lượng hàng nhận và cho nhập kho. Chức năng xuất kho vật tư hàng hóa: - 7 - Đối với một đơn vị sản xuất thì xuất kho có 2 lý do cơ bản là xuất kho cho nội bộ (cho sản xuất, cho quản lý DN) và xuất bán. - Xuất kho vật tư, hàng hóa cho nội bộ: Khi có hợp đồng sản xuất hoặc theo kế hoạch sản xuất hoặc có nhu cầu vật tư trong nội bộ DN, các bộ phận sẽ lập phiếu xuất kho (khi phiếu xin lĩnh vật tư được phê chuẩn). - Xuất để bán: Căn cứ vào đơn đặt mua bộ phận tiêu thụ lập hóa đơn bán hàng và lập phiếu xuất kho, ngoài bộ phận vận chuyển phải lập chứng từ vận chuyển. Chức năng sản xuất: Kế hoạch và lịch trình sản xuất được xây dựng dựa vào các dự toán về nhu cầu đối với sản phẩm của DN cũng như dựa vào tình trạng thực hàng tồn kho hiện có. Bảo đảm rằng DN sẽ sản xuất những hàng hóa đáp ứng nhu cầu của khách hàng, tránh tình trạng ứ đọng hàng hóa hoặc khó tiêu thụ đối với một số hàng hóa cụ thể. Việc sản xuất theo kế hoạch và lịch trình có thể giúp DN bảo đảm về việc chuẩn bị đầy đủ các yếu tố như nguyên vật liệu và nhân công cho yêu cầu sản xuất trong kỳ. Lưu kho thành phẩm: Đây là chức năng nhằm bảo quản và quản lý Tài sản của DN, khi vật tư, hàng hóa, thành phẩm được nhập kho. Công việc này DN phải tổ chức canh phòng bảo vệ tránh mất mát, tránh bị lạm dụng tài sản, đồng thời sử dụng các trang thiết bị bảo quản nhằm đảm bảo điều kiện bảo quản vật chất. Khi nhập kho hay xuất kho các bên phải có đầy đủ các giấy tờ hợp lệ thủ kho mới được nhập, xuất kho. Xuất thành phẩm đi tiêu thụ: Xuất thành phẩm chỉ được thực hiện khi đã nhận được sự phê chuẩn, thường là đơn đặt hàng của khách hàng. Khi xuất kho thành phẩm phải lập phiếu xuất kho. Bộ phận vận chuyển phải lập phiếu vận chuyển hàng có thứ tự từ trước và chỉ rõ hàng hóa được vận chuyển. Phiếu vận chuyển hàng được lập thành 3 liên, liên thứ nhất được lập tại phòng tiếp vận để làm chứng từ minh chứng về việc vận chuyển, liên thứ hai sẽ được gửi tới phòng tiêu thụ hoặc bộ phận tính tiền - 8 - kèm theo. Đơn đặt hàng của khách hàng để làm căn cứ ghi hóa đơn của khách hàng và liên thứ ba sẽ được đính kèm bên ngoài bao kiện của hàng hóa trong quá trình vận chuyển. Hoạt động kiểm soát này sẽ giúp cho khách hàng kiểm tra được phiếu vận chuyển hàng gắn trên bao kiện nhằm xác định xem có sự khác biệt gì giữa số hàng đặt mua với số hàng thực nhận không. Trong trường hợp hàng hóa được vận chuyển thuê bởi công ty tiếp vận thì phiếu vận chuyển sẽ được lập thêm một liên thứ tư, liên này sẽ được giao cho bên cung cấp dịch vụ vận chuyển để làm căn cứ tính cước phí. 1.3. Đặc điểm kế toán hàng tồn kho ảnh hưởng đến Kiểm toán 1.3.1. Về nguyên tắc kế toán Kế toán HTK phải tuân theo những nguyên tắc quốc tế sau: - Nguyên tắc hoạt động liên tục: Doanh nghiệp hoạt động có thời hạn hoặc ít nhất không bị giải thể trong tương lai gần thì phải lập BCTC phản ánh giá trị tài sản theo giá gốc. - Nguyên tắc về tính chia cắt niên độ của các năm là gắn chi phí vào các năm tài chính liên quan và chỉ có những chi phí đó mà thôi. - Nguyên tắc tính nhất quán: Trong quá trình kế toán hàng tồn kho mọi khái niệm, nguyên tắc, phương pháp kế toán phải được thực hiện nhất quán. Nếu có thay đổi thì phải giải thích rõ ràng và nêu trong phụ lục BCTC cùng với ảnh hưởng của chúng lên kết quả. - Nguyên tắc giá gốc: Giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá gốc. - Nguyên tắc thận trọng: để quyết toán người ta so sánh giữa giá gốc và giá thị trường. Nếu giá thực tế thấp hơn chi phí mua phải hạch toán một khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho. - Nguyên tắc không bù trừ: việc giảm giá hàng tồn kho không thể ghi chép trực tiếp vào việc giảm giá mua. Nó phải được giữ nguyên sau đó hoàn nhập để xác định lãi và việc mất giá là đối tượng của một khoản dự phòng. - Nguyên tắc ghi chép kế toán: Các DN sản xuất phải thực hiện kiểm kê thường xuyên tuy nhiên các công ty không thực hiện quy định này mà chỉ thực - 9 - hiện kiểm kê định kỳ. Trong hệ thống kiểm kê thường xuyên nhập, xuất hàng tồn kho được ghi nhận ngay khi chúng ta thực hiện, còn kiểm kê định kỳ thì hàng tồn kho đầu kỳ được giữ nguyên đến cuối kỳ. 1.3.2. Về phương pháp tính giá Theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho quốc tế và nguyên tắc hạch toán hàng tồn kho của Việt Nam thì hàng tồn kho phải được đánh giá theo giá thực tế (hay còn gọi là giá phí) được quy định cụ thể cho từng loại hàng. Hàng nhập kho có thể từ hai nguồn là mua vào và DN tự sản xuất ra. Đối với hàng mua ngoài: Giá Giá Chi phí Các khoản giảm thực tế mua thu mua giá hàng mua Đối với hàng tự sản xuất: Giá Chi phí Chi phí Chi phí thực tế NVLTT NCTT SXC Đối với hàng tồn kho vì giá trị thực tế của hàng nhập khác nhau ở các thời điểm khác nhau trong kỳ hạch toán nên việc tính giá thực tế hàng xuất kho có thể áp dụng một trong các phương pháp sau đây: - Phương pháp giá thực tế đích danh. Theo phương pháp này sản phẩm, vật tư, hàng hoá xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính. Đây là phương án tốt nhất, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán; chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế. Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra. Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó. - Phương pháp giá bình quân. Theo phương pháp này giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Phương pháp bình quân có thể được tính theo = + _ + = + - 10 - thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp. Và được tính theo: + Theo giá bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ Theo phương pháp này, đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ. Tuỳ theo kỳ dự trữ của doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho căn cứ vào giá mua, giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính giá đơn vị bình quân: Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ = Trị giá thực tế vật tư, SP, hàng hoá tồn kho đầu kỳ + Trị giá thực tế vật tư, SP, hàng hoá nhập kho trong kỳ Số lượng vật tư, SP,hàng hoá tồn đầu kỳ + Số lượng vật tư, SP, hàng hoá nhập trong kỳ + Theo giá bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập: Sau mỗi lần nhập sản phẩm, vật tư, hàng hoá, kế toán phải xác định lại giá trị thực của hàng tồn kho và giá đơn vị bình quân. Căn cứ vào giá đơn vị bình quân và lượng xuất giữa 2 lần nhập kế tiếp để tính giá xuất theo công thức sau: Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập = Trị giá thực tế vật tư, SP, hàng hoá tồn kho sau mỗi lần nhập Số lượngvật tư, SP, hàng hoá thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập + Theo giá bình quân gia quyền cuối kỳ trước: Dựa vào trị giá và số lượng hàng tồn kho cuối kỳ trước, kế toán tính giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước để tính giá xuất. Giá đơn vị bình quân = Trị giá thực tế vật tư, SP, hàng hoá tồn kho cuối kỳ [...]... kiểm soát của chu trình đo được đánh giá là cao 2.3 Kiểm toán chu trình hàng tồn kho Mỗi một cuộc Kiểm toán dù to hay nhỏ đơn giản hay phức tạp thì quy trình Kiểm toán thường tuân thủ theo trình tự chung Chu trình Kiểm toán mua hàng và thanh toán được tiến hành qua ba bước: Bước 1: Lập kế hoạch Kiểm toán chu trình hàng tồn kho Bước 2 Thực hiện Kiểm toán chu trình hàng tồn kho Bước 3 Kết thúc Kiểm toán. .. toán chu trình hàng tồn kho 2.3.1 Lập kế hoạch Kiểm toán chu trình hàng tồn kho Theo chu n mực Kiểm toán Việt nam số 300, lập kế hoạch Kiểm toán thì Kiểm toán viên và công ty Kiểm toán phải lập kế hoạch Kiểm toán trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc Kiểm toán Kế hoạch Kiểm toán phải đầy đủ, chi tiết làm cơ sở để làm chương trình kiểm toán Đối với chu trình hàng tồn kho, mục... viên, chu trình bán hàng và thu tiền bởi vì kết quả kiểm tra các chu trình đó có ảnh hưởng đến các kiểm tra chi tiết hàng tồn kho Công tác Kiểm toán hàng tồn kho rất phức tạp và có liên quan đến hiện vật và giá trị hàng tồn kho Vì vậy kiểm tra chi tiết hàng tồn kho được đề cập chủ - 31 yếu hai vấn đề: Quan sát kiểm tra vật chất và quá trình định giá, hạch toán hàng tồn kho  Quan sát kiểm kê vật chất hàng. .. báo cáo Kiểm toán công ty Kiểm toán còn phải gửi thư cho khách hàng trong đó đưa ra ý kiến tư vấn của Kiểm toán viên về việc khắc phục những yếu điểm còn tồn tại trong hệ thống cũng như công tác kế toán tại đơn vị khách hàng 2.4 Ví dụ Kiểm toán viên Lâm phụ trách kho n mục Hàng tồn kho trong Báo cáo tài chính của Công ty G cho niên độ kết thúc vào ngày 31.12.200X Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán. .. tồn kho đã xuất trong kỳ theo công thức: - 13 Trị giá hàng xuất Trị giá = trong kỳ hàng tồn Trị giá + đầu kỳ hàng nhập Trị giá + trong kỳ hàng tồn cuối kỳ 1.3.5 Chứng từ và sổ sách có liên quan đến chu trình hàng tồn kho Chứng từ Kiểm toán là nguồn tư liệu sẵn có cung cấp cho Kiểm toán viên, Chứng từ Kiểm toán có thể là các tài liệu kế toán cũng có thể là các tại liệu khác Trong Chu trình hàng tồn kho. .. mà Kiểm toán viên đưa ra trong báo cáo Kiểm toán Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện Kiểm toán: Thông qua việc nhận diện các lí do Kiểm toán của khách hàng, Công ty Kiểm toán ước lượng được quy mô phức tạp của cuộc kiểm toán từ đó lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để thực hiện Kiểm toán Công ty Kiểm toán sẽ lựa chọn những nhân viên Kiểm toán có nhiều kinh nghiệm Kiểm toán chu trình hàng tồn kho. .. chất hàng tồn kho Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho là công việc Kiểm toán viên phải có mặt vào thời điểm mà cuộc kiểm kê hàng tồn kho được tiến hành Bằng các biện pháp quan sát, khảo sát, thẩm vấn thích hợp để Kiểm toán viên xác định sự tồn tại vật chất và tính chính xác của hàng tồn kho kiểm kê, cũng như các vấn đề liên quan đến hàng tồn kho về quyền sở hữu chất lượng hàng tồn kho Quá trình quan... dựng, dự toán về hàng tồn kho của DN - Hệ thống kế toán hàng tồn kho: Bao gồm hệ thống chứng từ, hệ thống sổ sách, hệ thống tài kho n kế toán và hệ thống bảng tổng hợp, cân đối kế toán Để tìm hiểu về hệ thống kế toán hàng tồn kho của đơn vị được Kiểm toán, Kiểm toán viên cần tìm hiểu qua các câu hỏi sau: + Hệ thống kế toán hàng tồn kho có thể có được theo dõi chi tiết cho từng loại hàng tồn kho hay... Kiểm toán viên  Kiểm tra chi tiết quá trình tính giá và hạch toán hàng tồn kho Để xác định quá trình tính giá và hạch toán HTK đúng đắn hay không Kiểm toán viên cần phải kiểm tra chi tiết các quá trình này Kiểm tra chi tiết quá trình tính giá và hạch toán HTK gồm tất cả các khảo sát đơn giá hàng xuất kho có đúng và chính xác không, khảo sát quá trình tính toán giá trị hàng xuất kho, kiểm tra quá trình. .. nhập kho trong kỳ + Trị giá hạch toán vật tư, - 12 SP, hàng hoá tồn kho đầu kỳ SP, hàng hoá nhập kho trong kỳ Sau khi tính hệ số giá, kế toán tiến hành điều chỉnh giá hạch toán trong kỳ thành giá thực tế vào cuối kỳ kế toán Trị giá thực tế hàng xuất trong kỳ Trị giá thực tế hàng tồn kho cuối kỳ = Hệ số giá x = Hệ số giá x Trị giá hạch toán của hàng xuất kho trong kỳ Trị giá hạch toán của hàng tồn kho . hoạch Kiểm toán chu trình hàng tồn kho. Bước 2. Thực hiện Kiểm toán chu trình hàng tồn kho. Bước 3. Kết thúc Kiểm toán chu trình hàng tồn kho. 2.3.1. Lập kế hoạch Kiểm toán chu trình hàng tồn kho Theo. chọn đề tài Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong Kiểm toán báo cáo tài chính làm đề tài cho đề án của mình. Nội dung của đề tài gồm 3 phần: Phần 1: Chu trình hàng tồn kho với vấn đề Kiểm toán. Phần. hiện Hà Thị Kim Nguyên - 5 - PHẦN 1 CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN 1.1. Khái quát chung về hàng tồn kho 1.1.1. Khái niệm hàng tồn kho Hàng tồn kho là tài sản ngắn hạn của Doanh nghiệp