Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do C.ty kiểm toán & kế toán thực hiện

Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do C.ty kiểm toán & kế toán thực hiện

Mục lục

Phần I Lý luận chung về kế toán bán hàng và xácđịnh kết quả bán hàng trong doanh nghiệp

thu bán hàng.

3 Phơng pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu có thể sơ lợc qua sơđồ.

4.3 Phơng pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu đợc hạch toán theosơ đồ.

Phần II.Thực trạng công tác kế toán bán hàngvà xác định kết quả bán hàng tai công ty tnhh chân trời xanh

i - Những vấn đề cơ bản về sự hình thành và phát triển của Công ty trách nhiệm hữu hạn Đại Phát

231 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Chân Trời

1 Tổ chức công tác kế toán trong công ty TNHH Chân Trời Xanh 27

iii Tình hình thực tế tổ chức công tác kế toán luchuyển hàng hoá tại Công ty

Phần III.Nhận xét và kiến nghị về công tác kế toán tạicông ty TNHH chân trời xanh

681.Nhận xét khái quát về công tác kế toán bán hàng lu chuyển hàng 68

hoá xác định và phân phối kết quả tại công ty TNHH Chân Trời

Nền kinh tế nớc ta đã và đang chuyển sang nền kinh tế hàng hoánhiều thành phần, vận động theo cơ chế thị trờng có sự quản lý vĩ mô củaNhà nớc theo định hớng XHCN Do vậy cần phải có sự đổi mới về nhậnthức quản lý kinh tế, trong đó yếu tố lu chuyển hàng hoá liên quan đến sựtồn tại của ngành hàng là động lực thúc đẩy sự phát triển kinh doanh và làyếu tố động nhất đảm bảo lợi ích của con ngời.

Trong cơ chế thị trờng yếu tốc lu chuyển hàng hoá là thể hiện sự tồntại của các mặt hàng, sản phẩm, nói rộng hơn là để thể hiện tổng hoá cáckế hoạch và các chính sách.

Thấy đợc vị trí quan trọng của vấn đề lu chuyển hàng hoá Nhà nớc đãcó nhiều văn bản quy định chặt chẽ các doanh nghiệp cũng dành nhiều thờigian nghiên cứu vận dụng.

Qua quá trình thực tập tại Công ty TNHH Chân Trời Xanh tôi thấyCông ty đã xây dựng đợc một mạng lới kinh doanh phù hợp với các chínhsách của Nhà nớc đảm bảo đời sống cho nhân viên, hài hoà ba lợi ích, lợiích Nhà nớc, lợi ích của Công ty và của nhân viên Việc hạch toán luchuyển hàng hoá đã góp phần quan trọng thúc đẩy việc kinh doanh củaCông ty ngày càng phát triển.

Do đây là lần đầu tiên tiếp xúc với thực tế nên bài viết của tôi khôngtránh khỏi những thiếu xót Tôi rất mong sự đóng góp của thầy cô giáo, đểkiến thức của tôi đợc đầy đủ hơn tạo điều kiện cho quá trình công tác saukhi rời ghế nhà trờng.

1.Các kháI niệm cơ bản

1.1.Một số khái niệm về bán hàng và xác định kết quả bán hàng

- Bán hàng hoá là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị của hàng hoá,tức là chuyển hoá vỗn của doanh nghiệp từ hình thái hiện vật (hàng) sanghình thái tiền tệ (tiền).

Việc tiêu thụ hàng hoá có thể để thoả mãn nhu cầu của các đơn vịkhác hoặc của cá nhân trong và ngoài Công ty gọi là tiêu thụ ra ngoài, cũngcó thể hàng đợc cung cấp trong cùng một Công ty gọi là tiêu thụ nội bộ.

Để thực hiện đợc việc trao đổi hàng - tiền, Công ty phải bỏ ra nhữngkhoản chi gọi là chi phí bán hàng, tiền hàng gọi là doanh thu bán hàng.Doanh thu bán hàng gồm doanh thu bán hàng ra ngoài và doanh thu bánhàng nội bộ.

- Thu nhập của Công ty: là số thu từ các hoạt động của Công ty.Ngoài thu từ bán hàng (doanh thu bán hàng) tức là thu từ hoạt động sảnxuất kinh doanh, Công ty còn có thu nhập từ hoạt động khác nh: thu nhậphoạt động tài chính, thu nghiệp vụ bất thờng.

- Kết quả kinh doanh của Công ty trong một kỳ hạch toán bao gồmkết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kếtquả nghiệp vụ bất thờng.

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh đợc xác định là số chênh lệchgiữa doanh thu thuần (doanh thu bán hàng hoá, lao vụ, dịch vụ, sau khiloại trừ thuế chiết khấu bán hàng, giám giá hàng bán ) với trị giá vốn hàngbán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa các khoản thu nhậpvới chi phí của hoạt động tài chính.

Kết quả kinh doanh của Công ty có thể lãi hoặc lỗ Lãi sẽ đợc phânphối cho những mục đích nhất định theo quy định của cơ chế tài chính nh:làm nghĩa vụ với Nhà nớc với hình thức nộp thuế lợi tức chia lãi cho cácbên góp vốn, để lại doanh nghiệp hình thành các quỹ và bổ sung nguồnvốn.

1.2 Yêu cầu quản lý

Hàng hoá nào cũng biểu hiện trên hai mặt: hiện vật và giá trị Hiệnvật đợc thể hiện cụ thể bởi số lợng (hay khối lợng) và chất lợng (phẩm cấp).Giá trị chính là giá thành của hàng hoá nhập kho hoặc giá vốn của hàng hoáđem tiêu thụ Nghiệp vụ bán hàng (tiêu thụ) lại liên quan đến từ khách hàngkhác nhau, từng loại hàng hoá nhất định Bởi vậy quản lý cần phải sát cácyếu tố cơ bản sau:

- Quản lý sự vận động của từng loại hàng hoá trong quá trình nhậpxuất và tồn kho trên các chi tiêu số lợng, chi tiêu chất lợng và giá trị.

- Nắm bắt và theo dõi chắt chẽ từng phơng thức bán hàng từng thểthức thanh toán, từng khách hàng và từng loại hàng hoá tiêu thụ, đôn đốc,thanh toán, thu hồi đầy đủ kịp thời tiền vốn.

- Tính toán xác định đúng kết quả từng loại hoạt động của Công ty.Thực hiện đầy đủ nghĩa vụ Nhà nớc theo chế quy định.

1.3 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả bánhàng trong doanh nghiệp

Để đáp ứng nhu cầu quản lý trên, kế toán cần phải thực hiện cácnhiệm vụ sau:

- Tổ chức theo dõi phản ánh chính xác đầy đủ kịp thời và giám đốcchặt chẽ về tình hình hiện có và sự biến động (nhập, xuất) của từng loạithành phẩm, hàng hoá trên cả hai mặt: vật và giá trị.

- Theo dõi phản ánh và giám đốc chặt chẽ quá trình tiêu thụ ghi chépkịp thời, đầy đủ các khoản chi phí bán hàng thu nhập bán hàng và cáckhoản thu nhập khác.

- Xác định chính xác kết quả của từng loại hoạt động trong doanhnghiệp, phản ánh và giám sát tình hình phân phối kết quả đôn đốc thực hiệnnghĩa vụ đối với Nhà nớc.

- Cung cấp những thông tin kinh tế định kỳ cho bộ phận liên quan.Đồng thời phân tích kinh tế định kỳ đối với các hoạt động lu chuyển hànghoá và phân phối kết quả của Công ty.

2.Các vấn đề về bán hàng2.1 Đánh giá thực tế

Trong Công ty kế toán sử dụng đánh giá theo giá thực tế.Đánh giá thực tế:

Trị giá hàng hoá phản ánh trong kế toán tổng hợp (phản ánh trên tàikhoản, sổ tổng hợp ) phải đợc đánh giá theo giá trị thực tế (đối với hànghoá còn gọi là giá vốn thực tế của hàng hoá nhập vào đợc xác định phù hợpvới từng nguồn nhập).

Hàng mua vào đợc đánh giá theo trị giá (giá vốn) thực tế bao gồm:giá mua và chi phí mua Nếu hàng mua vào phải qua sơ chế bán thì giá vốnthực tế còn bao gồm cả chi phí chế biến sơ chế.

Đối với hàng hoá xuất kho cũng đánh giá theo giá thực tế Vì hànghoá nhập kho có thể theo những giá thực tế khác nhau ở từng thời điểmtrong kỳ khi nhập Vì vậy việc tính toán chính xác, xác định giá thực tếhàng hoá xuất kho, Công ty áp dụng trong các phơng pháp sau:

+ Tính theo giá trị thực tế từng loại hàng hoá theo từng lần nhập.+ Tính theo giá thực tế nhập trớc, xuất trớc.

Xác định giá thực tế hàng hoá:- Giá thực tế nhập kho.

Đối với hàng mua ngoài thì giá thực tế là giá mua ghi trên hoá đơn(bao gồm cả các khoản thuế nhập khẩu, thuế khác nếu có) cộng (+) với cácchi phí mua thực tế (bao gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phânloại, tiền phạt, tiền bồi thờng chi phí nhân viên ) trừ (-) các khoản triếtkhấu giảm giá (nếu có).

- Giá thực tế xuất kho:

Việc tính giá thực tế của hàng hoá xuất kho Công ty tính theo phơngpháp sau:

+ Tính theo giá thực tế đích danh: Giá thực tế vật liệu xuất kho đợccăn cứ vào đơn giá thực tế vật liệu nhập kho theo từng lô hàng, từng lầnnhập và số liệu xuất khi theo từng lần.

+ Tính theo giá trị thực tế nhập trớc xuất trớc.

Theo phơng pháp này Công ty xác định đợc đơn giá thực tế nhập khocủa từng lần nhập Sau đó căn cứ vào số lợng xuất tính ra giá thực tế xuấtkho theo nguyên tắc Tính theo đơn giá thực tế nhập trớc đối với lợng xuấtkho thuộc lần nhập trớc, đợc tính theo đơn giá thực tế các lần nhập sau Nhvậy giá thực tế của hàng tồn kho cuối kỳ chính là giá thực tế của hàng nhậpkho thuộc các lần vào sau cùng.

2.2 Kế toán nhập xuất kho hàng hoá.

Để phục vụ công tác kế toán nói chung và kế toán chi tiết hàng hoáviệc hạch toán ở phòng kế toán đợc tiến hành đồng thơì trên sổ chứng từ.

Theo quyết định số 15/2006/QD-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 củaBộ tài chính chứng từ kế toán cần thiết cho bán hàng gồm:

- Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (mẫu 02 - BH)- Hoá đơn bán hàng (mẫu 01a,b - BH)

- Phiếu xuất kho (mẫu 01 - VT)- Phiếu xuất kho (mẫu 02 - VT)

- Biên bản kiểm kê hàng hoá (mẫu 03 - VT)

Những chứng từ mang tính bắt buộc sử dụng thống nhất theo quyđịnh của Nhà nớc Công ty có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán tuỳtheo đặc điểm tình hình cụ thể của doanh nghiệp với các chứng từ kế toánthống nhất, bắt buộc phải đợc lập kịp thời đầy đủ theo quy định về biểumẫu, nội dung, phơng pháp lập, ngời lập phải chịu trách nhiệm về tínhchính xác của số liệu trong việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế.

Mọi chứng từ kế toán vật liệu phải đợc tổ chức luân chuyển theo trìnhtự và thời gian do kế toán trởng quy định.

2.2.1 Sổ kế toán chi tiết hàng hoá.

Để phục vụ công tác kế toán chi tiết hàng hoá, tuy thuộc vào phơngpháp hạch toán chi tiết áp dụng trong Công ty mà sử dụng các sổ (thẻ) kếtoán chi tiết sau:

- Sổ (thẻ) kho

- Sổ kế toán chi tiết hàng hoá

Sổ (thẻ) kho (mẫu 06 - VT) đợc sử dụng để theo dõi số lợng nhập,xuất, tồn kho của từng thứ hàng hoá Số (thẻ) kho không phân biệt hạchtoán chi tiết hàng hoá theo phơng pháp nào.

Sổ kế toán chi tiết hàng hoá đợc sử dụng để hạch toán từng lần nhậpxuất hàng về mặt lợng và giá trị phụ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiếtmà Công ty áp dụng.

Ngoài ra sổ kế toán chi tiết trên còn có thể sử dụng các bảng kê nhậpxuất tồn kho hàng hoá phục vụ cho việc ghi sổ kế toán đợc giản đơn, nhanhchóng, kịp thời.

Phơng pháp kế toán chi tiết hàng hoá theo phơng pháp thẻ song song.- Nguyên tắc hạch toán.

ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết thànhphẩm, hàng hoá để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn theo chi tiết hiện vậtvà giá trị.

Cơ sở để ghi sổ chi tiết hàng hoá là căn cứ vào các chứng từ nhập,xuất sau khi cũng đã đợc kiểm tra và hoàn chỉnh đầy đủ.

Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết và tiến hành kiểm tra đối chiếuvới sổ kho Ngoài ra để có số liệu đối chiếu với kế toán tổng hợp, cần phảicó tổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ các số chi tiết hàng hoá vào bảng kênhập, xuất, tồn kho hàng hoá theo từng nhóm.

Có thể khái quát nội dung, trình tự hạch toán chi tiết hàng hoá theophơng pháp thẻ song song theo sơ đồ sau:

Sơ đồ hạch toán hàng hoá theo phơng pháp thẻ song song

2.2.2.1 Tài khoản sử dụng.

Kế toán sử dụng các tài khoản sau:- TK156 "hàng hoá"

Bên nợ:

+ Trị giá thực tế của hàng hoá nhập kho

+ Kết chuyển giá thực tế của hàng hoá tồn kho cuối kỳSổ (thẻ) kho

Bảng tổng hợp

Nhập - xuất - tồn hàng hoá

Sổ chi tiết hàng hoá

Bên có:

+ Trị giá thực tế của hàng hoá xuất kho+ Trị giá thực tế hàng hoá bị thiếu hụt

+ Kết chuyển trị giá thực tế của hàng hoá tồn kho đầu kỳ.D nợ:

+ Trị giá thực tế của hàng hoá tồn kho- TK 632 "Giá vốn hàng bán"

2.2.2.2 Kế toán tổng hợp nhập, xuất hàng hoá.

Kế toán tổng hợp hàng hoá theo phơng pháp kê khai thờng xuyên cóthể đợc khái quát theo sơ đồ sau:

Nhập kho TP (HH) do tự sản xuất hoặc thuê ngoài chế biến

Trị giá thực tế của TP (HH) xuất bán

TH (HH) phát hiện thừa khi kiểm kê

Trị giá thực tế của TP (HH) gửi đi bán, gửi đại lý

TK222, 128

Xuất TP (HH) góp liên doanh

TK138 (1381)

- Thuế tiêu thụ là nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với Nhà nớc về hoạtđộng tiêu thụ hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ Thuế tiêu thụ có thể cócác loại cụ thể nh: Thuế doanh thu (VAT), thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuấtkhẩu.

Thuế tiêu thụ đợc tính trừ vào tổng doanh thu bán hàng.

- Các khoản làm giảm doanh thu bán hàng gồm có khoản doanh thubị chiết khấu (gọi là khoản chiết khấu bán hàng) khoản doanh thu bị giảmgiá (giảm giá hàng bán) và doanh thu của hàng hoá bị khách hàng trả lại.

2 Chứng từ và tài khoản kế toán 2.1 Chứng từ kế toán

Doanh thu bán hàng, thuế tiêu thụ và các khoản chiết khấu giảm giá,hàng bị trả lại đợc phản ánh trong các chứng từ và tài liệu có liên quan nh:

Doanh thu thực tế là doanh thu của hàng hoá đợc xác định là tiêuthụ gồm: trờng hợp bán đã thu đợc tiền và cha thu đợc tiền nhng kháchhàng đã chấp nhận thanh toán.

Kết cấu và nội dung của TK511Bên nợ:

+ Số thuế phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của hànghoá, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và đợc xác định là tiêuthụ.

+ Doanh số của hàng bán bị trả lại

+ Khoản chiết khấu hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ hạch toán.+ Khoản giảm giá hàng bán.

+ Kết chuyển doanh thu thuần vào TK911 Xác định kết quả

Bên có: Doanh thu bán hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ của doanhnghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán.

TK511 không có số d cuối kỳ

Tài khoản 511 có ba tài khoản cấp 2.TK5111 - Doanh thu bán hàng hoá TK5112 - Doanh thu bán thành phẩmTK5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ

TK333 - "Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc"

Tài khoản này đợc sử dụng giữa doanh nghiệp với Nhà nớc về cáckhoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp Nhà nớc trong kỳ hạch toán.

Kết cấu và nội dung của TK333.

Bên nợ: Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác đã nộp Nhà nớc Bên có: Thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp Nhà nớc.D có: Thuế, phí, lệ phí và các khoản còn phải nộp Nhà nớc.Trong TK 333 có các TK cấp 2 về thuế tiêu thụ.

TK3331 - Thuế doanh thu (VAT)TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt TK 3333 - Thuế xuất nhập khẩu

Và còn có nội dung, kết cấu của những tài khoản có liên quan đếnnh:

- TK512 "Doanh thu bán hàng nội bộ"- TK521 "Chiết khấu bán hàng"

- TK531 "Hàng bán bị trả lại"- TK532 "Giảm giá hàng bán"

3 Phơng pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu có thể sơ lợc qua sơđồ sau:

Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng, thuế tiêu thụ và các khoản làm

giảm doanh thu

bán hàng

Bán hàng theo phơng thức đổi hàng

Kết chuyển hàng bán bị trả lại

Trả lơng cho cán bộ công nhân viên bằng sản phẩm

4.1 Nội dung chi phí bán hàng.

Trong quá trình tiêu thụ hàng hoá Công ty phải chi ra các khoản chicho khâu bán hàng.

Chi phí bán hàng là chi phí lu thông và chi phí tiếp thị phát sinh trongquá trình tiêu thụ hàng hoá, lao vụ, dịch vụ Chi phí bán hàng phát sinhtrong giao dịch, giao bàn, đóng gói

Theo quy định hiện hành, chi phí bán hàng đợc chia ra thành các loạisau:

- Chi phí nhân viên: là phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viênđóng gói, bảo quản hàng hoá bao gồm tiền lơng tiền công và các khoảnphụ cấp, trích BHXH, BHYT, KPCĐ.

- Chi phí vật liệu bao bì: các chi phí vật liệu bao bì dùng để đóng gói,bảo quản hàng hoá cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ.

- Chi phí dụng cụ đồ dùng: chi phí về công cụ, dụng cụ, đồ dùng đolờng, tính toán làm việc trong quá trình tiêu thụ hàng hoá.

- Chi phí khấu hao TSCĐ: chi phí khấu hao TSCĐ dùng trong khâutiêu thụ hàng hoá nh: nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phơng tiện bốc dỡ, vậnchuyển, phơng tiện tính toán đo lờng kiểm nghiệm chất lợng

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: các chi phí về dịch vụ mua ngoài phụcvụ cho bán hàng nh: chi phí thuê ngoài TSCĐ, tiền thuê bãi, tiền thuê bốcvác, vận chuyển

- Chi phí bằng tiền khác: các chi phí bằng tiền phát sinh trong khâubán hàng, ngoài các chi phí kể trên nh: chi phí tiếp khách ở bộ phận bánhàng, chi phí giới thiệu hàng hoá, chi phí hội nghị khách hàng

Các chi phí phát sinh trong khâu bán hàng cần thiết đợc phân loại vàtổng hợp theo đúng nội dung quy định Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phíbán hàng để xác định kết quả kinh doanh Trờng hợp những hoạt động cóchu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ có ít hàng hoá tiêu thụ thì cuối kỳ hạchtoán kế toán kết chuyển toàn bộ hoặc một phần chi phí bán hàng sang theodõi ở loại "chi phí chờ kết chuyển".

4.2 Tài khoản sử dụng chủ yếu.

- TK 641 "Chi phí bán hàng".

Tài khoản này đợc dùng để phản ánh tập hợp và kết chuyển các chiphí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ hàng hoá, lao vụ gồm cáckhoản chi phí nh đã nêu ở trên.

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK641.

Bên nợ: Chi phí bán hàng trực tiếp phát sinh trong kỳBên có:

+ Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

+ Kết chuyển chi phí bán hàng để tính kết quả kinh doanh hoặc đểchờ kết chuyển kinh doanh.

Tài khoản 641 không có số d cuối kỳ.

4.3 Phơng pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu đợc hạch toántheo sơ đồ sau:

Chi phí dụng cụ đồ dùng

Phân bổ cho hàng

Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm nhiều khoản cụ thể, đợc phân chiathành các loại sau:

a Chi phí nhân viên quản lý: Gồm các chi phí về tiền lơng, bảo hiểmxã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn

b Chi phí vật liệu quản lý: Giá trị vật liệu, nhiên liệu xuất dùng chocông việc quản lý doanh nghiệp, cho sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ

c Chi phí khấu hao TSCĐ: Khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanhnghiệp nh: nhà cửa, vật kiến trúc, phơng tiện chuyền dẫn

e Thuế phí và lệ phí: Chi phí và thuế nh thuế môn bài, thu trên vốn,thuế nhà đất và các khoản phí, lệ phí khác.

g Chi phí dự phòng: Các khoản trích dự phòng, giảm giá hàng tồnkho, dự phòng phải thu khó đòi.

h Chi phí dịch vụ mua ngoài: Các khoản chi về dịch vụ mua ngoàithuê ngoài nh: tiền điện, tiền nớc, điện thoại, thuê sản xuất TSCĐ chungcủa toàn doanh nghiệp.

i Chi phí bằng tiền khác: Các khoản chi bằng tiền khác phát sinh chonhu cầu quản lý doanh nghiệp, ngoài các chi phí kể trên nh chi phí hội nghị,tiếp khách, công tác phí, đào tạo cán bộ

Chi phí quản lý doanh nghiệp cần đợc dự tính và quản lý chi tiêu tiếtkiệm hợp lý Chi phí quản lý doanh nghiệp liên quan đến hoạt động trongdoanh nghiệp do vậy cuối kỳ cần đợc kết chuyển và xác định kết quả, trờnghợp doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất dài, trong kỳ không có sản phẩm,hàng hoá tiêu thụ thì cuồi kỳ chi phí quản lý doanh nghiệp đợc kết chuyểnsang theo dõi ở loại "chi phí chờ kết chuyển".

5.2 Tài khoản và trình tự kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.

5.2.1 Tài khoản sử dụng

- Tài khoản 642 "Chi phí quản lý doanh nghiệp".

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí chung của doanh nghiệpgồm các chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chungkhác liên quan đến hoạt động của các doanh nghiệp.

Kết cấu và nội dung phản ánh TK642.Bên Nợ:

Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.Bên Có:

+ Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

+ Số chi phí quản lý doanh nghiệp đợc kết chuyển sang TK911XĐkết quả hay TK142 - chi phí trả trớc.

Tài khoản 642 không có số d cuối kỳ.

5.2.2 Phơng pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu có thể sơ lợc qua sơđồ sau:

Chi phí đồ dùng văn phòng

Phân bổ cho hàng còn lại cuối kỳ

Theo quy định của chế độ kế toán hiện hành, cách xác định và nộidung của từng loại kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm nh sau:

+ Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanhthu thuần với trị giá vốn hàng bán (của hàng hoá, lao vụ, dịch vụ) chi phíbán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

Tậphợpchi phí

kỳ

+ Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập bất th-ờng với các khoản chi phí bất thờng.

6.2 Phân phối lợi nhuận (tiền lãi):

Phân phối lợi nhuận là việc phân chia kết quả kinh doanh để thoảmãn nhu cầu lợi ích của các bên có quyền lợi liên quan.

Theo chế độ tài chính hiện hành, lợi nhuận của doanh nghiệp đợcphân phối cho các mục đích sau đây:

+ Làm nghĩa vụ đối với Nhà nớc dới hình thức nộp thuế lợi tức.+ Chia lãi cho các bên tham gia liên doanh.

+ Để lại cho doanh nghiệp lập các quỹ của doanh nghiệp nh:- Quỹ phát triển kinh doanh

- Quỹ dự trữ- Quỹ khen thởng- Quỹ phúc lợi

- Bổ sung nguồn vốn kinh doanh.

6.3 Tài khoản sử dụng:

- Tài khoản 911 "Xác định kết quả"Bên nợ:

Trị giá vốn của hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ+ Chi phí hoạt động tài chính và chi phí bất thờng+ Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp + Số lãi trớc thuế của doanh nghiệp trong kỳ (kết chuyển).Bên có:

+ Doanh thu thuần của hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ+ Thu nhập thuần hoạt động tài chính và thu nhập bất thờng.+ Giá vốn hàng hoá bị trả lại

+ Thực lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ.Tài khoản 911 không có số d.

- Tài khoản 421 "Lãi cha phân phối" Bên nợ:

+ Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ+ Phân phối tiền lãi

Bên có:

+ Số thực lãi về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ.

+ Số lãi cấp dới nộp lên, số lỗ đợc cấp trên bù.+ Xử lý các khoản lỗ về kinh doanh

D Có: Số lãi cha phân phối sử dụng

Tài khoản 421 có hai tài khoản cấp 2.TK4211: Lãi năm trớc

TK4212: Lãi năm nay

6.4 Phơng pháp hạch toán.

Phơng pháp hạch toán kế toán kết quả kinh doanh và phân phối lợinhuận theo sơ đồ sau:

Phần II

Thực trạng công tác kế toán bán hàngvàxác định kết quả bán hàng tai công ty tnhh

chân trời xanh

i - những vấn đề cơ bản về sự hình thành vàphát triển của Công ty tnhh chân trời xanh

1.Qúa trình hình thành và phát triển của công ty THHH ChânTrời Xanh:

Trong những ngày đầu của năm 2002 do thấy đợc nớc ta ngày càngphát triển và nhu cầu về hàng hoá tiêu dùng ngày càng tăng nên ôngNguyễn Viết Hoành và ba Bùi Thu Chung đã quyết định cùng nhau thànhlập công ty THHH Chân Trời Xanh Công ty TNHH Chân Trời Xanh đợcthành lập vào ngày 11/ 06/ 2002

- Giấy phép thành lập số 2291/ QĐUB do UBND thành phố Hà Nộicấp.

- Giấy phép DKKP số 044991 do UBND thành phố Hà Nội cấpCông ty TNHH Chân Trời Xanh đợc thành lập với nguồn vốn đónggóp chủ yếu của:

- Ông Nguyễn Viết Hoành : Giám đốc Công ty.- Bà Bùi Thu Chung : Phó Giám đốc Công ty.

Vốn của Công ty trong những ngày đầu hoạt động là 1.500.000.000VNĐ

Để đáp ứng đợc thị hiếu của ngời tiêu dùng trên thị trờng Ngàngnghề chính của Công ty là mua bán, ký gửi hàng hoá và bán buôn hàng tiêudùng Đặc biệt phát triển việc phân phối lu chuyển các sản phẩm bột ngũcốc,trà đào trà chanh của singaore và các sản phẩm đồ uống beeber bug củathái lan

- Về tổ chức lao động: với trên 20 lao động có năng khiếu phù hợpluân chuyển theo từng nhóm hàng.

- Về việc phân phối lu chuyển hàng hoá công việc có phần phát triểnsong bên cạnh đó cũng không ít những khó khăn và thuận lợi của Công ty.

* Khó khăn:

Hiện nay trên thị trờng về hàng tiêu dùng có rất nhiều hãng cạnhtranh nên năm đầu tiên khi thành lập Công ty công việc kinh doanh đạt hiệuquả thấp.

* Thuận lợi:

Chỉ sau hai năm có năng lực, phát huy sự năng động và sáng tạotrong công việc phân phối hàng hoá bằng những chơng trình khuyến mại,quảng cáo Công ty làm ăn đã có hiệu quả, có uy tín và hiện nay Công tyký hợp đồng độc quyền phân phối các sản phẩm đã nêu trên

Từ những khó khăn thuận lợi trên do có sự năng động sáng tạo trongcông tác kinh doanh, do vậy ta thấy Công ty TNHH Chân Trời Xanht đứngvững và phát triển trong nền kinh tế thị trờng và đạt hiệu quả cụ thể là:

Đơn vị tính :1000đồng

1 Doanh thu bánhàng

1,933,223,124 2,210,411,654 2,944,803,434

2 Giá vốn 1,610,636,314 1,807,691,888 2,491,167,0913 Thu nhập thuần 9,172,162 24,972,726 39,624,620

Nhìn vào số liệu trên ta thấy công ty THHH Chân Trời Xanh đã hoạtđộng khá có hiệu quả.Doanh thu và lợi nhuận sau thuế ngày càng tăng.tuynhiên hiện tại công ty vẫn đang cố gắng giảm tới mức tối đa chi phí bánhàng để có thể giảm giá hàng bán từ đó cạnh tranh với các công tykhác.Ngoài ra công ty còn phấn đấu nâng cao trình độ quản lý cũng nhnăng lực làm việc của nhân viên kinh doanh ,đáp ứng đầy đủ nhu cầu đờisống cho nhân viên để họ yên tâm công tác.Với nhng thành tich đạt đợccông ty vẫn đã và đang cố gắng đáp ứng nhu cầu của ngời tiêu dùng trongnớc.

Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty

- Phòng Giám đốc Công ty: Phụ trách chung, chỉ đạo trực tiếp bộphận xuất nhập khẩu các mặt hàng tiêu dùng

- Phòng phó Giám đốc Công ty :Là phòng giúp việc cho Giám đốcCông ty phu trách việc giao dịch với các công ty nớc ngoài

- Phòng kế toán tài vụ: do đặc thù là quá trình lu chuyển phânphối hàng hoá nên Công ty tổ chức bộ máy kế toán đảm bảo linh hoạt đápứng đợc nhu cầu quản lý.

+ Cấp vốn cho lĩnh vực chuyển hàng hoá + Quản lý đợc tài chính và chi phí

+ Hạch toán kế toán kịp thời, chính xác.

+ Thực hiện đúng chính sách của Nhà nớc về quản lý tài chính hạchtoán kế toán văn phòng Công ty.

-Phòng kinh doanh:có nhiệm vụ tiêu thụ toàn bộ sản phẩm màcông ty nhập từ nớc ngoài về,quản lý mạng lới các đại lý ở các tỉnh,nghiêncứu thị trờng….

3 Kế hoạch và phơng hớng phát triển của công ty

Qua xem xét tình hình thực trạng của nớc ta trong những năm gầnđây với nhu cầu ngày càng tăng của ngời dân,công ty TNHH Chân TrờiXanh đã quyết định mở rộng thị trờng vào khu vực miền trung va miềnnam.Ngoài ra nhận thấy nhu cầu về chăm sóc vật nuôi ngày càng tăng nêncông ty quyết định mở rộng thêm kinh doanh mặt hàng thức ăn cho chó vàmèo

Giám đốc

Phó Giám đốc

Phòngkế toán

tài vụ

Phòng Kinhdoanh

II.Tổ CHứC Bộ MáY Kế TOáN CủA CÔNG TY

1 Tổ chức công tác kế toán trong công ty TNHH Chân TrờiXanh

Bộ máy tổ chức kế toán của công ty đợc tổ chức theo hình thức tậptrung

Sơ đồ bộ máy kế toán

+Kế toán trởng kiêm kế toán tổng hợp: Là ngời chịu tráchnhiệm chung toàn bộ công tác kế toán của Công ty, phụ trách cân đối kếtoán, lập các bảng biểu, báo cáo kế toán có liên quan Kế toán trởng giúpGiám đốc về mặt cân đối tài sản sử dụng vốn SXKD có hiệu quả, tổ chức và

Kê toán tr ởng,kế toán tổng hợp

Kế toán, thanh toán

vốn bằng tiền, TSCĐ, tiền l ơng, bảo hiểm

Kế toán giá thành

vật t , thống kê tổng hợp

Kế toán tiêu thụ Quỹ Công ty, thủ quỹ

Kế toán nguyên vật

liệu

phân công trách nhiệm cho từng kế toán viên theo nghiệp vụ kế toán liênquan.

+Kế toán vốn bằng tiền TSCĐ, tiền lơng và bảo hiểm lập kếhoạch tài chính huy động các nguồn vốn Đảm bảo và sử dụng hợp lý tiếtkiệm các khoản chi Tổ chức thanh toán trích nộp và sử dụng các quỹ Côngty, theo dõi vay vốn ngân hàng, có kế hoạch vay trả đầy đủ, hạch toán vàphản ánh đầy đủ chính xác kịp thời biến động của TSCĐ Phản ánh tổnghợp tình hình sử dụng lao động và thực hiện quỹ lơng, tính lơng và cáckhoản phụ cấp cho cán bộ công nhân viên chức, lập bảng phân bổ tiền lơng,BHXH ghi chép vào các bảng kê và các chứng từ có liên quan.

+Kế toán NLVL, vật t, thống kê tổng hợp, tập hợp chi phí vàtính giá thành.Có nhiệm vụ tập hợp chi phí sản xuất phát sinh theo đối tợng.Tập hợp chi phí vào các bảng kê, Nhật ký chứng từ có liên quan Kiểm travà hớng dẫn việc ghi thẻ kho, ký xác nhận số d trên thẻ kho, theo dõi tìnhhình nhập xuất vật liệu, công cụ dụng cụ, căn cứ vào phiếu nhập xuất vậtliệu công cụ tiến hành phân loại định khoản và lập bảng phân bố số 2 lênbảng kê số 3.

+Kế toán tiêu thụ kiêm thủ quỹ: có nhiệm vụ theo dõi phản ánhchính xác phản ánh kịp thời đầy đủ các khoản CPBH Cụ thể: Căn cứ vàophiếu nhập kho thành phẩm, xuất kho thành phẩm, hoá đơn bán hàng, kếtoán tiến hành hớng dẫn kiểm tra và việc ghi chép ở thẻ kho thành phẩmxác định số chi, số d TP.Mặt khác căn cứ vào chứng từ hợp lệ để tiến hànhghi sổ quỹ và quản lý tiền mặt.

+ Kế toán tập hợp chi phí và tính toán giá thành :có nhiệm vụtập hợp chi phí và tính giá thành dịch vụ thực hiện

2.Chính sách kế toán của công ty

+Chế độ kế toán mà công ty áp dụng:Doanh nghiệp vừa và nhỏ theo

quyết định số 15/2006/QD-BTC ban hành ngày 20 tháng 3 năm 2006

+Hình thức sổ kế toán áp dụng: chứng từ ghi sổ

- Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức kế toỏn Chứng từ ghi sổ

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: Căn cứ trựctiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp l “Chà “Ch ứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toántổng hợp bao gồm:

+ Ghi theo trình tự thời gian trên sổ đăng kí chứng từ ghi sổ

+ Ghi theo nội dung kinh tế trên sổ cái

Chứng từ ghi sổ đợc kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toánhoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại,có cùng nội dung kinh tế.

Chứng từ ghi sổ đợc dánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cảnăm (theo số thứ tự trong sổ đăng kí chứng từ ghi sổ) và có chng từ kế toánđính kèm,phải đợc kế toán truởng duyệt trớc khi ghi sổ kế toán.

Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ gồm có các loại sổ kế toán sau:- Chứng từ ghi sổ

- Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ- Sổ Cái

- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

- Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ(Biểu số 03)

(1)- H ng ng y, cà “Ch à “Ch ăn cứ v o các chà “Ch ứng từ kế toán hoặc Bảng Tổnghợp chứng từ kế toán cùng loại đó được kiểm tra, được dùng l m cà “Ch ăn cứghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ v o Chứng tà “Ch ừ ghi sổ để ghi v oà “ChĐăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi v o sổ Cái Các chà “Ch ứngtừ kế toán sau khi l m cà “Ch ăn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi v oà “Chsổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan.

(2)- Cuối tháng, phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụkinh tế, t i chính phát sinh trong tháng trên Sổ à “Ch Đăng ký Chứng từ ghi sổ,tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có v Sà “Ch ố dư của từng t ià “Chkhoản trên Sổ Cái Căn cứ v o Sổ Cái lập Bà “Ch ảng Cân đối số phát sinh.

(3)- Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ Cái v Bảngà “Chtổng hợp chi tiết (đợc lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lậpBáo cáo t i chính.à “Ch

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và “ChTổng số phát sinh Có của tất cả các t i khoản trên Bảng Cân đối số phátà “Chsinh phải bằng nhau và bằng tổng số tiền phát sinh trên sổ đăng kí chứngtừ ghi sổ.Tổng số d nợ và tổng số d có của các tài khoản trên Bảng cân đốisố phát sinh phải bằng nhau,và số d của từng tài khoản trên Bảng cân đối

số phát sinh phải bằng số d của từng tài khoản tơng ứng trên Bảng tổnghợp chi tiết.

+Phơng pháp khấu hao: Theo đờng thẳng

+Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho:Kê khai thờng xuyên

iii Tình hình thực tế tổ chức công tác kế toánlu chuyển hàng hoá tại Công ty.

1 - quá trình mua hàng

1.1 Đánh giá hàng hoá nhập kho.

Hàng của Công ty nhập từ nguồn chủ yéu là ký hợp đồng nhận phânphối hàng cho các Công ty, hãng.

Các loại hàng nhận phân phối đợc ngời cung cấp đến tận Công tygiao hàng thì giá ghi trên hoá đơn là giá thực té nhập kho, cộng với phí vậnchuyển bốc dỡ.

cùng loại

Sổ, thẻkế toánchi tiết

Sổ,Thẻ kếtoán chi

Bảng tổnghợp chi

tiết

Sổ cáiSổ đăng kí chứng

từ ghi sổ

Bảng cõn đối số phỏt sinh

BÁO CÁO TÀI CH NHÍNH

Nợ TK156 "giá ghi trên hoá đơn"

Có TK 331- Chi phí vận chuyển bốc dỡ:Nợ TK 156 (chi phí liên quan)Có TK111

- Khi thanh toán với ngời bán, kế toán ghi:Nợ TK 331

Có TK112 (chi tiết)

Các chứng từ kế toán liên quan đến quá trình nhập hàng hoá củaCông ty.

- Hoá đơn (GTGT) (Mẫu 01 - GTKT - 3LL)- Phiếu nhập kho (Mẫu 01 - VT)

1 Thủ tục nhập kho hàng hoá

Khi hàng hoá đợc đa về theo đúng kế hoạch, số hàng trớc khi nhậpkho đợc kiểm tra chất lợng theo đúng quy cách, phẩm chất quy định Khiđạt yêu cầu thủ kho làm thủ tục nhập kho Phiếu nhập kho đợc ghi thành hailiên:

- Một liên giao cho ngời bán- Một liên lu chứng từ.

Để làm thủ tục nhập kho cần có hoá đơn (GTGT) của đơn vụ bán cóđóng dấu của Bộ tài chính.

Địa chỉ : 259 Chùa Bộc - Hà Nội Số tài khoản

Điện thoại : MS 03 005 859840071Họ và tên ngời mua hàng: Công ty TNHH Chân Trời Xanh

Đơn vị:

Địa chỉ: A20 tập thể hà thuỷ_Hà Nội Số tài khoản

01 00915667Hình thức thanh toán: chuyển khoản: MS: 01 00530917 - 1

Số tiền viết bằng chữ: Chín triệu một trăm hai mơi t ngàn một trăm sáu ba đồng

(Ký ghi rõ họ tên)(Ký ghi rõ họ tên)(Ký ghi rõ họ tên)