Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC tại C.ty Cổ phần kiểm toán & tư vấn (A&C)

Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC tại C.ty Cổ phần kiểm toán & tư vấn (A&C)

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp

Lời mở đầu

Ngay từ thời kỳ mở cửa, Việt nam đã không ngừng thúc đẩy phát triển kinh tế, đang tựkhẳng định mình, tiến tới hội nhập kinh tế Thế giới Các ngành nghề nh: công nghiệp, côngnghệ thông tin…đã đđã đợc quan tâm chú ý phát triển từ rất lâu Song song với sự phát triển củatất cả các ngành nghề, lĩnh vực đào tạo XDCB cũng đang đợc Nhà nớc ta quan tâm, nó cũngdần khẳng định vị trí của mình bên cạnh sự phát triển không ngừng của các ngành nghềkhác XDCB góp phần to lớn vào công cuộc công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nớc, mang lạihiệu quả kinh tế cao, tạo điều kiện để các ngành nghề khác phát triển.

Trong quá trình công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nớc nh hiện nay thì lĩnh vực XDCBlà rất cần thiết Nớc ta đang trong quá trình hội nhập đuổi kịp sự phát triển tốc độ của kinhtế Thế giới Nhu cầu về nhà máy sản xuất, nhu cầu nhà ở ngày càng nhiều…đã đ Do đó XDCBlà không thể thiếu Tuy nhiên, bên cạnh những mặt tích cực và thành tựu mà XDCB đã manglại thì còn không ít những tiêu cực mà nó để lại ảnh hởng đến sự phát triển của kinh tế.Trong đó phải kể đến tình trạng thất thoát, lãng phí trong XDCB đã và đang phải báo động,đang ở trong tình trạng rất nghiêm trọng Điều này ảnh hởng đến ngân sách Nhà nớc, ảnhhởng đến vốn đầu t của các nhà đầu t trong và ngoài nớc, ảnh hởng đến uy tín của Việt namtrong quá trình hợp tác và phát triển hiện tại và sau này.

Không những thế, quá trình đầu t XDCB lại là một ngành rất phức tạp, đòi hỏi sựquản lý của nhiều bên có liên quan đến dự án, công trình và sự quản lý chặt chẽ của Nhà n -ớc Các bên có liên vì thế mà rất quan tâm đến tình hình đầu t và thi công xây dựng côngtrình Do đó, báo cáo quyết toán vốn đầu t công trình XDCB hoàn thành rất quan trọng, nógiống nh báo cáo tài chính, mà các bên đều quan tâm Để báo cáo quyết toán này đợc minhbạch Kết quả chính xác, thì kiểm toán là nhu cầu cấp thiết, không thể thiếu.

Hơn 10 năm qua, hoạt động kiểm toán ở nớc ta đã và đang phát triển mạnh, đạt đợcnhiều thành tựu đáng kể Sự phát triển của nền kinh tế yêu cầu cao về quản lý, quản lý kinhtế nói chung và quản lý về XDCB nói riêng Việc kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tcông trình XDCB hoàn thành đã góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý và hiệu quảtrong sử dụng vốn đầu t có hiệu quả.

Nhận thức đợc vai trò quan trọng của kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t XDCB.

Qua thời gian thực tập tại Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn, em đã chọn đề tài: “Hoànthiện kiểm toán báo cáo quyết toán vốn công trình đầu t XDCB hoàn thành” do công ty do công tycổ phần kiểm toán và t vấn thực hiện làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình.

Đề tài của em ngoài phần mở đầu, kết luận, bảng ký hiệu các từ viết tắt, danh mục vàtài liệu tham khảo, gồm có 3 chơng:

Chơng I: Cơ sở lý luận về kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu t công trình xây

Trong quá trình làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp, em đã đợc sự giúp đỡ nhiệt tình

của TH.S Phan Trung Kiên và các anh chị trong Chi nhánh Công ty cổ phần Kiểm toánvà T vấn, đã giúp em hoàn thành chuyên đề này.

Em xin chân thành cảm ơn!

Nguyễn Thị Chinh Kiểm toán 43B

1.1.1 Đặc điểm đầu t xây dựng cơ bản

Đầu t là việc bỏ vốn để thu lợi ích kinh tế trong tơng lai Đầu t XDCB là việc bỏ vốntrong lĩnh vực XDCB nhằm tạo ra sản phẩm là những công trình, HMCT phục vụ cho quátrình sản xuất kinh doanh trong tơng lai, phục vụ cho các mục đích, lợi ích xã hội XDCB làngành sản xuất vật chất, tạo ra cơ sở vật chất kỹ thuật cho xã hội, nó quyết định ến sự pháttriển đất nớc và quy mô sản xuất của các ngành có liên quan Đầu t XDCB dù ở lĩnh vực nào,ở nớc ta hay trên thế giới, tốc độ và tỷ lệ đầu t XDCB ngày càng chiếm tỷ lệ lớn trong đầu t.Nó tạo ra cơ sở, động lực thúc đẩy phát triển kinh tế quốc gia, góp phần thúc đẩy các ngànhkinh tế khác nh: công nghiệp, sản xuất vật liệu, hoá chất… phát triển theo với tốc độ rất phát triển theo với tốc độ rấtnhanh.

Quá trình đầu t XDCB vô cùng phức tạp, liên quan và đòi hỏi phải có sự phối hợp chặtchẽ, có hiệu quả của các cơ quan chức năng, ban ngành và nhiều lĩnh vực Sản phẩm XDCBvà quá trình đầu t làm thay đổi, chuyển dịch cơ cấu kinh tế, tăng cờng đổi mới công nghệ,tạo ra cơ sở vật chất kỹ thuật cho xã hội, tăng năng lực sản xuất, tạo điều kiện áp dụng thànhtựu khoa học công nghệ và nâng cao hiệu quả sử dụng các nguồn lực, tạo công ăn việc làm,đáp ứng yêu cầu chiến lợc phát triển kinh tế xã hội của đất nớc, thúc đẩy sự nghiệp côngnghiệp hoá, hiện đại hoá đất nớc, tạo điều kiện và tăng cờng hội nhập kinh tế với các nớctrong khu vực và trên thế giới.

Mỗi ngành nghề kinh tế đều có đặc điểm riêng có của nó, XDCB cũng không ngoạitrừ Đặc điểm của đầu t XDCB thể hiện thông qua đặc điểm của ngành, của quá trình đầu tXDCB và sản phẩm của quá trình này Nó chính là yếu tố quyết định đến đặc điểm của quátrình quản lý dự án đầu t XDCB Dự án đầu t là những đề xuất liên quan đến việc bỏ vốn đểtạo mới, mở rộng hoặc cải tạo những cơ sở vật chất nhất định nhằm đạt đợc sự tăng trởng vềsố lợng hoặc duy trì, cải tiến nâng cao chất lợng của sản phẩm, dịch vụ trong một khoảngthời gian xác định.

Sản phẩm của quá trình đầu t là các CT, HMCT Các công trình xây dựng là sản phẩmcủa các ngành nghề xây lắp gắn liền với đất (bao gồm cả khoản không, mặt nớc, mặt biển vàthềm lục địa), đợc tạo thành bằng vật liệu xây dựng, thiết bị và lao động Công trình xâydựng bao gồm một hạng mục hoặc nhiều HMCT nằm trong dây chuyền công nghệ đồng bộ,hoàn chỉnh (có tính đến việc hợp tác sản xuất) để sản xuất ra sản phẩm nêu trong dự án.

Nh vậy, công trình XDCB là sản phẩm tất yếu của giai đoạn thực hiện đầu t của dự ánvà thông qua đó đạt đợc mục tiêu cuối cùng đã nêu ra trong dự án đó là sự tăng trởng về số l-ợng, duy trì, cải tiến nâng cao chất lợng sản phẩm Các công công trình XDCB thờng có giátrị lớn, thời gian thi công lâu, địa điểm thi công cố định, nó có dự toán, thiết kế và ph ơngpháp thi công riêng Mỗi một dự án, công trình XDCB khi đợc phê duyệt sẽ đợc tiến hànhlập dự toán, thiết kế công trình sau đó thi công xây dựng Các công trình khác nhau nhngđều tuân thủ theo ba bớc trên và tuỳ đặc điểm mỗi công trình mà dự toán, thiết kế và thicông khác nhau

+ Các công trình thuộc dự án nhóm B: Các dự án công trình xây dựng trên nh ng mứcvốn đầu t từ 7 tỷ đồng đến 600 tỷ đồng.

+ Các công trình thuộc dự án nhóm C: Các dự án đầu t xây dựng công trình: côngnghiệp điện, khai thác dầu khí, các trờng phổ thông nằm trong khu vực (không kể mức vốnđầu t)… phát triển theo với tốc độ rất có mức vốn đầu t dới 30 tỷ đồng Và các dự án có mức vốn đầu t từ 20 tỷ đồng, dới15 tỷ đồng, dới 7 tỷ đồng.

- Phân loại theo nguồn vốn đầu t

+ Dự án sử dụng vốn ngân sách nhà nớc

+ Dự án sử dụng vốn tín dụng do Nhà nớc bảo lãnh, vốn tín dụng đầu t phát triển củaNhà nớc.

+ Dự án sử dụng vốn đầu t phát triển của doanh nghiệp Nhà nớc.

+ Dự án sử dụng vốn khác bao gồm cả vốn t nhân hoặc sử dụng hỗn hợp nhiều vốnkhác.

- Phân loại theo yêu cầu phạm vi quản lý+ Công trình do trung ơng quản lý.+ Công trình do địa phơng quản lý.

- Phân loại theo đặc điểm kỹ thuật công trình.

+ Công trình xây dựng dân dụng, công trình xây dựng công nghiệp.+ Công trình cầu đờng, sân bay.

+ Công trình bến cảng, đê điều, nhà máy thuỷ điện.

+ Công trình cấp thoát nớc, cải tạo môi trờng, trồn cây gây rừng.+ Công trình cơ khí, cải tạo máy, điều kiện tự động.

- Phân loại theo tính chất kinh tế+ Công trình sản xuất kinh doanh.+ Công trình phi sản xuất kinh doanh.

1.1.2 Đặc điểm quản lý đầu t xây dựng cơ bản

Đặc điểm này đợc thể hiện thông qua các bớc cơ bản đầu t XDCB Trên thế giới trìnhtự các bớc đầu t XDCB thể hiện thông qua 6 bớc sau:

1-Nghiên cứu luận chứng chung và tính khả thi của dự án.

2-Thiết kế, lập dự toán và tính toán chi tiết các đặc điểm kinh tế kỹ thuật công trình.3-Cung ứng dịch vụ, vật t, trang thiết bị, công nghệ.

4-Xây dựng (thực hiện đầu t).5-Vận hành thử và bổ sung.6-Sử dụng công trình.

Nhng ở nớc ta đặc điểm quản lý đầu t XDCB chỉ thể hiện qua ba giai đoạn sau:Nguyễn Thị Chinh Kiểm toán 43B

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp-Giai đoạn 1: Chuẩn bị đầu t.-Giai đoạn 2: Thực hiện đầu t.

-Giai đoạn 3: Kết thúc xây dựng và đa công trình vào sử khai thác sử dụng.

Kiểm toán báo cáo quyết toán công trình đầu t XDCB xẽ quan tâm chủ yếu đến giaiđoạn thứ 2 của quá trình đầu t ở nớc ta Đây là giai đoạn tạo ra công trình xây dựng là sảnphẩm của quá trình xây lắp tại bởi vật t, lao động, thiết bị ở nớc ta giai đoạn này bao gồmcác công việc cụ thể sau:

- Xin giao đất hoặc cho thuê đất (đối với dự án có sử dụng đất).- Xin cấp giấy phép xây dựng.

- Thực hiện đền bù, giải phóng mặt bằng, thực hiện kế hoạch tái định c và phục hồi(đối với các dự án có yêu cầu tái định c và phục hồi), chuẩn bị mặt bằng xây dựng nếu có.

- Mua sắm thiết bị và công nghệ.

- Thực hiện việc kiểm soát, thiết kế xây dựng.

- Thẩm định phê duyệt, thiết kế và tổng dự toán, dự toán công trình.- Tiến hành thi công xây lắp.

- Kiểm tra và thực hiện các hợp đồng.

- Quản lý kỹ thuật, chất lợng thiết bị và chất lợng xây dựng.

- Vận hành thử, nghiệm thu, quyết toán vốn đầu t, bàn giao và thực hiện bảo hànhcông trình, sản phẩm.

* Thành tựu quản lý đầu t XDCB hiện nay.

Cùng với sự phát triển của các ngành nghề kinh tế khác nhau với nhiều thành tựu đạtđợc trong cả nớc Công tác quản lý đầu t XDCB ở nớc ta đã có nhiều chuyển biến và đạt đợcnhững thành tựu sau:

- Các công trình XDCB đều có dự án đầu t đợc duyệt, thực thi có hiệu quả.

- Việc tổ chức quản lý các công trình thuộc các dự án có sự phân chia phù hợp giữa dựán, với điều kiện của chủ đầu t và hình thức quản lý.

- Đối với các dự án sử dụng ngân sách Nhà nớc đã áp dụng rộng rãi phơng thức đấuthầu thay thế cho phơng thức chỉ định thầu.

- Tạo công ăn việc làm cho ngời lao động.

- Trình độ chuyên môn và hiệu qủ trong quản lý ngày càng đợc nâng cáo do: Tựnghiên cứu thực tiễn, du học nớc ngoài và do sự đầu t từ Nhà nớc.

- Nhà nớc liên tục ban hành các quy chế và quản lý đầu t XDCB, các sửa đổi bổ sungphù hợp từng dự án, công trình xây dựng, phù hợp với đặc điểm của từng địa phơng.

- Khuyến khích các đối tác trong và ngoài nớc tích cực đầu t vào các công trình xâydựng ở Việt nam khi có một cơ chế quản lý tốt.

Bên cạnh những thành tựu đạt đợc, công tác quản lý đầu t XDCB không tránh khỏinhững hạn chế ảnh hởng dến sự phát triển chung của kinh tế cả nớc.

* Hạn chế:

- Vấn đề nan giải nhất hiện nay đó là đã có quy chế quản lý đầu t và xây dựng, rấtnhiều các quy định, Nghị định của Chính phủ, Bộ xây dựng, Bộ kế hoạch… phát triển theo với tốc độ rất ợc ban hành đnhng việc chấp hành trình tự đầu t, xây dựng còn thiếu nghiêm túc, mà cha có biện pháp xửlý nghiêm.

- Nhà nớc cha ban hành bộ luật về quản lý đầu t xây dựng, mới chỉ ban hành các Quychế quản lý đầu t và xây dựng cùng các quy định , nghị định, có tính chất hớng dẫn nhiềuhơn tính chất bắt buộc.

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp

- Tình trạng thất thoát lãng phí và tham nhũng vốn đầu t trong XDCB rất nghiêmtrọng, đặc biệt là nạn lạm dụng quyền lực bòn rút vốn, thiết bị, không những ảnh h ởng đếntiến độ thi công, ảnh hởng dến nguồn vốn đầu t cho công trình mà quan trọng hơn đó là chấtlợng các công trình xây dựng rất kém, gây thiệt hại, nguy hiểm đến tính mạng của con ngời,không thể đền bù nổi.

- Các bộ, ban ngành liên quan cha phối hợp chặt chẽ trong việc đa ra các quy định cótính chất bắt buộc thực thi đối với các bên liên quan đến công trình xây dựng Khi có viphạm thì cha có hình phạt thích dáng chấm dứt ngay tình trạng Đây là nguyên nhân cơ dẫnđến tình trạng thất thoát, lãng phí trong XDCB.

1.2 Đặc điểm đầu t xây dựng cơ bản ảnh hởng đến kiểm toán báo cáo quyết toán côngtrình xây dựng cơ bản hoàn thành

Đặc điểm quản lý đầu t XDCB ảnh hởng đến kiểm toán báo cáo quyết toán công trìnhXDCB hoàn thành đợc thể hiện qua những đặc điểm sau:

- Sản phẩm là những công trình, HMCT đơn chiếc có thiết kế và dự toán riêng, phơngpháp thi công riêng, địa điểm thi công cũng khác nhau Do đó quá trình kiểm toán đợc tiếnhành riêng biệt độc lập cho từng HMCT với những quy định đặc thù riêng có của nó về thiếtkế, dự toán và đơn giá cùng các quy định của khu vực địa phơng.

- Đặc trng sở hữu vốn đầu t xây dựng chi phối đến quá trình đầu t và ảnh hởng trựctiếp đến quá trình kiểm toán Vốn dùng vào đầu t phải tuân thủ nghiêm ngặt về quy trình đầut xây dựng, xét duyệt, thẩm định, cấp phát, thanh toán và có rất nhiều tổ chức có liên quantham gia vào quá trình quản lý.

Chính vì thế, quá trình kiểm toán không chỉ đơn thuần kiểm tra, xem xét báo cáoquyết toán của chủ đầu t với những tài liệu hợp pháp của các bên có liên quan mà phải xemxét độ tin cậy và tính tuân thủ của chúng đồng thời nó phải đợc chứng minh bằng thực tếtrên công trờng và chất lợng sản phẩm XDCB.

Để làm đợc điều này kiểm toán viên cần phải có nhiều kinh nghiệm, am hiểu sâu sắcvề lĩnh vực XDCB và nắm chắc những quy định có liên quan đến các bên tham gia quản lý,thực hiện đầu t XDCB, cũng nh phải hiểu rõ những hiện tợng tiêu cực, gian lận phổ biến hayxảy ra trong quá trình đầu t và xây dựng.

- Đặc trng của quá trình quản lý đầu t XDCB (điều 34-48 Nghị định 52/CP ngày08/07/1999 của Chính phủ):

+ Quản lý về kỹ thuật và chất lợng công trình.+ Quản lý khối lợng.

+ Quản lý về giá cả.

1.3 Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản hoàn thành

Báo cáo quyết toán XDCB hoàn thành với t cách là một bảng khai tài chính đợc quyđịnh cụ thể dựa trên những đặc trng riêng có của lĩnh vực đầu t XDCB Mỗi lĩnh vực có mộtđặc thù riêng Vì vậy, các bảng khai tài chính đợc quyết định nhằm mục đích cung cấp đầyđủ thông tin cần thiết phục vụ việc nhận biết và quản lý điều hành ở lĩnh vực đó.

XDCB là một lĩnh vực phức tạp, sản phẩm XDCB đợc tạo nên bởi nhiều bên có liênquan đến việc quản lý và thi công xây dựng công trình, các khoản chi tiêu đều đợc địnhmức, dự toán hoá cao.

Khi toàn bộ dự án hoàn thành gồm các dự án nhóm A, B, C hay các dự án sử dụng vốnnớc ngoài kể các dự án của các cơ quan đại diện Việt nam ở nớc ngoài Chủ đầu t và cơ quanquản lý cấp trên của chủ đầu t có trách nhiệm quyết toán các chi phí chung liên quan đến dựNguyễn Thị Chinh Kiểm toán 43B

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp

án, trình Bộ chủ quản phê duyệt và tổng hợp chung vào kết quả quyết toán vốn đầu t củatoàn bộ dự án để báo cáo các cơ quan chức năng và các bên có liên quan Các cơ quan cóthẩm quyền tiến hành thẩm tra và phê duyệt quyết toán theo quyết định về chế độ quyết toánvốn đầu t.

"Vốn đầu t đợc quyết toán" là toàn bộ chi phí hợp pháp đã thực hiện trong quá trìnhđầu t để đa dự án vào khai thác sử dụng Chi phí hợp pháp là chi phí đợc thực hiện đúng vớihồ sơ thiết kế - dự toán đã phê duyệt, bảo đảm đúng quy chuẩn, định mức, đơn giá, chế độtài chính - kế toán, hợp đồng kinh tế đã ký kết và những quy định của Nhà nớc đã ban hành.Vốn đầu t đợc quyết toán phải nằm trong giới hạn về tổng mức đầu t đợc cấp có thẩm quyềnphê duyệt hoặc điều chỉnh (nếu có) Tổng dự toán là tổng chi phí cần thiết cho việc đầu t xâydựng (chi phí thiết bị, chi phí thực hiện đầu t kể cả việc mua sắm thiết bị, các chi phí kháccủa dự án), đợc tính toán cụ thể ở giai đoạn thiết kế kỹ thuật xây dựng, không v ợt mức tổngmức dự toán đã duyệt.

Báo cáo quyết toán vốn đầu t phải xác định đầy đủ, chính xác tổng chi phí đầu t đãthực hiện; phân định rõ nguồn vốn đầu t; chi phí đầu t đợc phép không tính vào giá trị tài sảnhình thành qua đầu t dự án; giá trị tài sản hình thành qua đầu t: TSCĐ, TSLĐ, đồng thời phảiđảm bảo đúng nội dung, thời gian lập, thẩm tra và phê duyệt theo quy định.

Nội dung của Báo cáo quyết toán công trình XDCB gồm những điểm sau:

- Nguồn vốn đầu t thực hiện dự án tính đến ngày khoá sổ lập báo cáo quyết toán.- Chi phí đầu t đề nghị quyết toán:

+ Chi phí xây lắp.+ Chi phí thiết bị.+ Chi phí khác.

- Xác định chi phí thiệt hại không tính vào giá trị tài sản hình thành qua đầu t

+ Chi phí thiệt hại do thiên tai, địch hoạ và các nguyên nhân bất khả kháng khôngthuộc phạm vi và đối tợng đợc bảo hiểm.

+ Chi phí thiệt hại do khối lợng các công việc phải huỷ bỏ theo quyết định của cấp cóthẩm quyền của dự án, công trình, HMCT; chi tiết theo nhóm, loại TSCĐ, TSLĐ theo chi phíthực tế.

+ Việc phân bổ chi phí khác cho từng loại TSCĐ đợc xác định theo nguyên tắc: Chi phí trực tiếp liên quan đến TSCĐ nào thì tính cho TSCĐ đó.

 Chi phí chung liên quan đến nhiều TSCĐ thì phân bổ theo chi phí trực tiếp của từngTSCĐ so với tổng chi phí trực tiếp của toàn bộ TSCĐ.

+ Trờng hợp tài sản do chủ đầu t mang lại đợc bàn giao cho nhiều đơn vị sử dụng phảixác định đầy đủ danh mục và giá trị của TSCĐ, TSLĐ của dự án bàn giao cho từng đơn vị.

Thông qua Báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành giúp các bên liên quannh chủ đầu t, nhà thầu, các cấp chính quyền… phát triển theo với tốc độ rất có thể đánh giá kết quả quá trình đầu t, xácđịnh năng lực sản xuất, giá trị tài sản mới tăng thêm do đầu t mang lại Qua đó xác định rõtrách nhiệm của chủ đầu t, các nhà thầu, cơ quan cấp vốn, cho vay, kiểm soát thanh tra, cáccơ quan quản lý Nhà nớc có liên quan Ngoài ra, Báo cáo quyết toán công trình XDCB hoànthành còn góp phần hoàn thiện cơ chế chính sách của Nhà nớc, nâng cao hiệu quả quản lývốn đầu t trong cả nớc.

2 Nội dung kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình đầu t xây dựng cơ bản hoànthành

+ Lập kế hoạch kiểm toán.+ Thực hiện kiểm toán.+ Kết thúc kiểm toán.

- Báo cáo kiểm toán về Báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành gồm nộidung cơ bản của một Báo cáo tài chính đó là:

+ Tên và địa chỉ công ty kiểm toán.+ Số hiệu Báo cáo kiểm toán.

+ Tiêu đề Báo cáo kiểm toán.+ Ngời nhận Báo cáo kiểm toán.+ Mở đầu của Báo cáo kiểm toán:

 Nêu đối tợng của cuộc kiểm toán.

 Nêu trách nhiệm của giám đốc (ngời đứng đầu) đơn vị đợc kiểm toán và tráchnhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm toán.

+ Phạm vi căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán.

 Chuẩn mực kiểm toán đã áp dụng để thực hiện cuộc kiểm toán. Những công việc, thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên thực hiện.+ ý kiến của kiểm toán viên và công ty kiểm toán về Báo cáo.

+ Địa chỉ và thời gian lập Báo cáo kiểm toán.

+ Chữ ký, số hiệu chứng chỉ kiểm toán viên đóng dấu.

2.1.2 Đặc điểm riêng có của Báo cáo kiểm toán công trình xây dựng cơ bản hoàn thànhkhác với Báo cáo tài chính

Đầu t XDCB là một lĩnh vực có tính đặc thù riêng khác biệt với các ngành nghề kinhdoanh, sản xuất khác do đặc điểm của ngành, của sản phẩm, của quá trình đầu t và quá trìnhquản lý Ngoài các yếu tố trên giống với Báo cáo tài chính thì Báo cáo quyết toán công trìnhXDCB hoàn thành có những nét đặc thù mà Báo cáo tài chính không có:

- Thứ nhất: Kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành là một trờnghợp đặc thù của kiểm toán Báo cáo tài chính.

Kiểm toán Báo cáo tài chính là một bảng khai tài chính về các thông tin tài chínhtrong khi đó do đặc điểm khác biệt của XDCB đó là sản phẩm của quá trình xây lắp, sự kếthợp của vệt liệu, thiết bị và lao động Hệ thống báo cáo quyết toán về XDCB gồm các báocáo hàng năm về vốn và quyết toán công trình XDCB hoàn thành, nó có nội dung hoàn toànkhác biệt so với các Báo cáo tài chính trong các ngành kinh tế, công nghiệp khác Các Báocáo tài chính liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh còn Báo cáo quyết toán côngtrình XDCB hoàn thành có nội dung chủ yếu liên quan đến xây dựng, đầu t… phát triển theo với tốc độ rất Do đặc điểmriêng có này mà Báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành là một trờng hợp đặc thùcủa kiểm toán Báo cáo tài chính.

- Thứ hai: Kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành là một sự kếthợp chặt chẽ giữa ba loại: kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán tính tuân thủ và kiểm toánhoạt động Ngoài việc tuân thủ theo quy định giống kiểm toán Báo cáo tài chính, mặt khácNguyễn Thị Chinh Kiểm toán 43B

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp

nó phải tuân thủ các tiêu chuẩn trong XDCB nh các quy chế đầu t XDCB về đầu t, thiết kế,thi công, quản lý XDCB Đặc biệt là những hoạt động trong quá trình XDCB phát sinh cầnđợc kiểm tra chặt chẽ để đảm bảo tiến độ thi công quyết toán công trình XDCB hoàn thànhđạt kết quả tốt nhất.

- Thứ ba: Kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành là một trờnghợp đặc thù của kiểm toán Báo cáo tài chính song nổi bật lại là kiểm toán tuân thủ Khi thựchiện đầu t dự án phải đợc sự phê duyệt của cấp có thẩm quyền, khi dự án đợc duyệt, trongkhâu lập dự toán và thiết kế cũng cần phải đợc phê duyệt kiểm tra xem có tuân thủ các quyđịnh của Nhà nớc về quản lý đầu t XDCB hay không Trong quá trình thi công công trìnhXDCB phải tuân thủ các quy định về quyết toán khối lợng và đơn giá theo quy định của cácđơn vị sở tại

- Thứ t: Kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành có đặc trng riênglà không bao giờ có khái niệm "kiểm toán năm sau": vì các công trình XDCB khi đợc phêduyệt đầu t, tính từ lúc đó cho đến khi công trình hoàn thành da vào sử dụng thì thời giankhông phải là một năm cụ thể là xong Công trình đó có khi chỉ ba tháng, sáu tháng hay cókhi kéo dài nhiều năm đối với các công trình có tính chất quốc gia, có quy mô đầu t vốn lớn.Mỗi một công trình có đặc điểm riêng, thời gian thi công công trình khác nhau, khi lập dựtoán có thể chỉ là tạm thời quyết toán năm nay sau đó lại quyết toán từng hạng mục tiếp theocho đến khi hoàn thành Đặc biệt công trình XDCB phát sinh thay đổi liên tục chứ không cótính chất lặp đi lặp lại nh hoạt động sản xuất kinh doanh Do đó khi Báo cáo quyết toán côngtrình XDCB hoàn thành các kiểm toán viên thờng xuyên cập nhật thu thập thông tin, các quyđịnh có liên quan đến công trình.

- Thứ năm: Tìm hiểu về HTKSNB trong kiểm toán báo cáo cũng khác so với tìm hiểuHTKSNB trong kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung Báo cáo quyết toán công trìnhXDCB hoàn thành cung cấp thông tin cho rất nhiều bên có liên quan quan tâm đến Báo cáotài chính nh: cơ quan chủ quản đầu t, cơ quan thiết kế, cơ quan cấp phát, chủ đầu t, các bêncung cấp thiết bị vật liệu, các cơ quan phê duyệt, cơ quan có thẩm quyền… phát triển theo với tốc độ rất Do đó, việc tìmhiểu HTKSNB trong kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành rất phứctạp, không đơn giản nh trong kiểm toán Báo cáo tài chính chỉ liên quan đến kiểm soát củabản thân doanh nghiệp.

-Thứ sáu: Nội dung kiểm toán Báo cáo quyết toán cũng khác với nội dung kiểm toánBáo cáo tài chính đó là:

+ Kiểm toán tuân thủ Quy chế quản lý đầu t và xây dựng.

+ Do không có tính chu kỳ lặp đi lặp lại trong hoạt động sản xuất kinh doanh, vì vậyviệc phân loại quyết toán công trình XDCB liên quan đến từng HM, CT là khác nhau tuỳthuộc đặc điểm riêng của từng công trình.

- Thứ bảy: Tính trọng yếu trong kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình XDCB hoànthành cũng đợc đánh giá khác so với kiểm toán Báo cáo tài chính do đặc thù của XDCB làsản phẩm của quá trình xây lắp, sự kết hợp của vật liệu, thiết bị và lao động Do đó, tínhtrọng yếu đợc đánh giá trên nhiều khía cạnh từ khâu phê duyệt dự án đầu t cho đến khi côngtrình hoàn thành đa công trình vào sử dụng, trong mỗi giai đoạn là khác nhau.

- Thứ tám: Bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính cũng khác: Cácbằng chứng trong kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành là các văn bảnquy phạm liên quan liên quan đến đầu t và xây dựng, các hồ sơ pháp lý liên quan đến công

+ Kỹ thuật thu thập bằng chứng chủ yếu dựa vào kiểm soát.

+ Mẫu kiểm toán rộng hơn, nhiều nội dung kiểm toán luôn đợc kiểm toán 100%không có khái niệm chọn mẫu đặc biệt là việc kiểm toán tuân thủ quy chế quản lý đầu tXDCB và các văn bản pháp lý có liên quan đến công trình.

+ Đánh giá HTKSNB là việc đánh giá cho cả hệ thống của nhiều bên có liên quan đếnquá trình quản lý thi công xây dựng công trình.

+ Phơng pháp kiểm toán cho từng nội dung cụ thể cũng có sự khác nhau và thờng đi từthử nghiệm tuân thủ đến thử nghiệm cơ bản.

Những điểm khác biệt trên đã tạo nên sự khác biệt cơ bản giữa kiểm toán báo cáoquyết toán công trình XDCB và kiểm toán báo cáo tài chính Chính vì vậy yêu cầu các kiểmtoán viên cần chú ý:

Trong khâu lập kế hoạch kiểm toán: Kiểm toán viên phải có sự am hiểu về từng kiểuquản lý và đặc trng của từng kiểu này để lập kế hoạch kiểm toán cho phù hợp Đồng thờicũng phải biết đợc trình tự tiến hành và các thủ tục cần thiết cho từng công việc ở mỗi kiểuquản lý Bên cạnh đó nó còn làm cơ sở để kiểm toán viên dự kiến về biên chế, chi phí và thờigian kiểm toán cần thiết.

Trong khâu thực hiện kiểm toán: Kiểm toán viên phải biết đợc những quy định có liênquan đến từng kiểu quản lý cụ thể hiện nay, về phê duyệt, trình tự thực hiện và những tồn tạithờng gặp Một trong những công việc có sự khác nhau nổi bật của giai đoạn thực hiện kiểmtoán liên quan đến từng hình thức quản lý thực hiện đầu t đó là việc nghiên cứu đánh giáHTKSNB của chủ đầu t Nếu kiểm toán viên không nắm đợc đặc thù này thì không thểnghiên cứu về nó và không thể vận dụng một cách có hiệu quả các phơng pháp kiểm toán.

Mặt khác, khi kiểm toán báo cáo quyết toán công trình XDCB, các đặc điểm của từnghình thức quản lý và quy định riêng của nó sẽ tác động rất lớn đến việc kiểm toán tính tuânthủ và trình tự XDCB kể cả các kỹ thuật và thủ tục kiểm toán cụ thể.

2.2 Mục tiêu kiểm toán báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản hoàn thành

Kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình XDCB do phải tuân thủ các quy định, cácquy chế quản lý hiện hành liên quan đến XDCB Chính vì vậy, mục tiêu kiểm toán cũngkhác so với mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính, nó đợc thể hiện:

- Kiểm tra xem báo cáo quyết toán có phản ánh trung thực, hợp lý trên các khía cạnhtrọng yếu tình hình và kết quả đầu t hay không.

+ Tính trung thực đợc thể hiện trên cơ sở tình hình đầu t, khối lợng, chất lợng côngtrình và đơn giá đợc phản ánh theo đúng nội dung, bản chất và giá trị của từng công trình,theo khu vực và địa điểm thi công.

+ Tính hợp lý đợc thể hiện là các thông tin về đầu t, khối lợng, chất lợng và đơn giá ợc phản ánh trung thực, cần thiết và phù hợp về không gian, thời gian và sự kiện đợc thừanhận.

đ-Nguyễn Thị Chinh Kiểm toán 43B

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp

- Kiểm tra xem Báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành có đợc lập trên cơ sởchuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy định về quyết toán vốn đầu t hiện hành đợcchấp nhận rộng rãi hay không.

- Kiểm tra xem toàn bộ vốn đầu t hợp lý, vốn đầu t đợc duyệt hay số vốn đợc tạo thànhtài sản nh thế nào?

+ Việc cấp phát vốn.

+ Dự toán và quyết toán vốn có hợp lý, phù hợp với tình hình thực tế hay không?+ Xác định tài sản nh thế nào? (tính giá).

2.3 Nội dung kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản hoàn thành

2.3.1 Kiểm toán tính tuân thủ

Tính tuân thủ là một đặc trng nổi bật của kiểm toán Báo cáo quyết toán công trìnhXDCB hoàn thành Tính tuân thủ của Báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành đ ợcthể hiện:

- Tuân thủ chế độ kế toán, hệ thống Báo cáo quyết toán của đơn vị chủ đầu t.

- Tuân thủ chính sách, chế độ và những quy định về quản lý, cho vay và sử dụng vốnđầu t.

- Tuân thủ quy chế quản lý dự toán và xây dựng.

Do đó kiểm toán tính tuân thủ của Báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thànhthể hiện trên các khía cạnh sau:

- Các văn bản pháp lý có liên quan đến việc cho phép xây dựng có hợp lý hay không.Đây là việc xem xét đảm bảo tính hợp lý và đầy đủ.

- Kiểm toán việc chấp hành các quy định và thực hiện về trách nhiệm của các bộ phậntham gia quản lý đầu t xây dựng có thực hiện nghiêm chỉnh, đầy đủ và đúng quyền hạn haykhông.

- Việc tuân thủ về chế độ và quản lý sử dụng vốn đầu t Vốn đầu t chỉ đợc sử dụngđúng mục đích đầu t, chi tiêu đúng trình tự, đúng quy định, đúng đối tợng, đúng dự toán,định mức đảm bảo hiệu quả và tiết kiệm Kiểm tra xem hiện nay các đơn vị đang tuân theovăn bản pháp lý nào.

- Kiểm tra xem có tuân thủ chế độ kế toán và hệ thống Báo cáo kiểm toán của đơn vịchủ đầu t.

Kiểm toán tính tuân thủ đợc thể hiện qua từng giai đoạn (gđ) của một dự án từ lúc đầut cho đến kết thúc đa công trình vào sử dụng:

Sơ đồ 1: Trình tự kiểm toán tính tuân thủ Báo cáo quyết toán công trình xây dựng

cơ bản hoàn thành

Nguyễn Thị Chinh Kiểm toán 43B gđ

chuẩn bị đầu

t

gđ đầu t và thi công

gđ đ a CT vào sử

-Xem xét việc chấp hành quy định về thẩm quyền của cơ quan quy định chuẩn bị đầu t

-Xem xét tính đầy đủ, đúng đắn, hợp lệ của hồ sơ thủ tục đấu thầu

-Xem xét tính toán dự toán chi phí thăm dò, khảo sát… phát triển theo với tốc độ rất-… phát triển theo với tốc độ rất

-Xem xét việc thực hiện đầu t và thi công có đúng với trình tự theo quy định.

-Xem xét tính đúng đắn của các hồ sơ trong quá trình thi công.

-Xét xét các thủ tục lập báo cáo quyết toán công trình xây dựng hoàn thành đ a vào sử dụng có theo quy định.

-Kiểm tra giá trị công trình hoàn thành.

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp

2.3.2 Kiểm toán quyết toán vốn đầu t vào công trình

Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu t vào công trình là một loại đặc thù của kiểmtoán Báo cáo tài chính Nếu không tính đến sự lặp lại của chu kỳ thì việc kiểm toán Báo cáoquyết toán vốn đầu t vào công trình giống nh kiểm toán Báo cáo tài chính của doanh nghiệp.Mặt khác kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu t vào công trình còn khác ở việc chấp hànhvà tuân thủ về định mức, dự toán và khối lợng trong kinh tế kỹ thuật và quá trình kiểm soátbởi nhiều tổ chức có liên quan.

Nội dung kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu t vào công trình gồm:- Kiểm toán nguồn vốn đầu t.

- Kiểm toán công nợ.

- Kiểm toán chi phí đầu t XDCB.+ Kiểm toán chi phí xây lắp.+ Kiểm toán chi phí thiết bị.

+ Kiểm toán chi phí khác (chi kiến thiết cơ bản khác).- Kiểm toán vốn bằng tiền.

- Kiểm toán TSCĐ.

* Nội dung kiểm toán nguồn vốn đầu t.

Trong XDCB mỗi công trình có thể đợc đầu t bằng nhiều nguồn vốn khác nhau Kiểmtoán nguồn vốn đầu t phải xác định đợc tổng số vốn đầu t đã đợc cấp phát theo từng nguồn,theo từng HMCT cụ thể:

- Nếu là nguồn vốn ngân sách phải kiểm toán cả số đã đầu t, đã cấp phát, đã thực hiện,số cha cấp phát, cha thanh toán và số cha sử dụng Việc kiểm toán phải tiến hành cả ở đơn vịchủ đầu t có đối chiếu với Bộ tài chính, kho bạc Nhà nớc.

- Nếu là nguồn vốn vay ngân hàng trong nớc hay nguồn vốn vay nớc ngoài nh WB,ADB, IMF, kiểm toán tiến hành ở đơn vị chủ đầu t có đối chiếu với ngân hàng và những quyđịnh trong hiệp định vay của các tổ chức này.

- Nếu là nguồn vốn tự có, nguồn liên doanh, nguồn khác phát sinh trong quá trình sửdụng vốn, nh giá trị ngày công đóng góp cần phải có sự hiểu biết để đối chiếu, xác địnhphù hợp.

Khi kiểm toán về nguồn vốn đầu t cũng cần xác định và làm rõ mối tơng quan haymức độ phù hợp giữa việc cấp phát thanh toán cho vay với tiến độ thi công, đảm bảo sựphù hợp và đúng quy định về việc cấp phát, thanh toán và cho vay, kể cả việc quy đổi nguồnvốn ngoại tệ ra tiền Việt nam.

Trong kiểm toán nguồn vốn đầu t thực hiện kiểm tra HTKSNB : có sổ sách theo dõi vềtừng nguồn vốn, việc hạch toán có đúng đầy đủ, thực hiện đối chiếu thờng xuyên haykhông… phát triển theo với tốc độ rất

* Nội dung kiểm toán công nợ

- Xác định các khoản công nợ là có thật và phù hợp với từng đối t ợng, có sự xác nhậncủa chủ nợ, khách nợ.

- Các khoản nợ đợc đánh giá đúng và tính toán đúng.

Nguyễn Thị Chinh Kiểm toán 43B

 Kiểm tra về khối lợng xây lắp hoàn thành: Do khối lợng xây lắp hoàn thành phải ợc bảo đảm tuân theo thiết kế và đúng thực tế theo kết quả đo đợc nghiệm thu bàn giao.

đ- Kiểm tra việc áp dụng đơn giá, định mức đợc duyệt của Nhà nớc

 Kiểm tra biên bản nghiệm thu bàn giao, đánh giá chất lợng, chất lợng sản xuất xâylắp với các biên bản nghiệm thu bàn giao.

Để kiểm toán chi phí xây lắp ta căn cứ vào các cơ sở pháp lý sau:

 Căn cứ vào các biên bản nghiệm thu và các phiếu giá thanh toán, có xác nhận củacơ quan tài chính, kho bạc, ngân hàng, căn cứ vào các biên bản giám định chất lợng côngtrình hoặc khối lợng xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao thanh toán đợc cơ quan có thẩmquyền quyết định.

 Căn cứ vào tỷ lệ định mức chi phí chung, lợi nhuận định mức áp dụng cho từng loạicông trình.

 Căn cứ vào các thông báo giá vật liệu đến tận hiện trờng xây lắp theo từng quý củacơ quan có thẩm quyền.

 Căn cứ vào các bộ đơn giá, định mức của Nhà nớc áp dụng cho công trình.

 Nội dung kiểm toán chi phí vật t, thiết bị

Đối với công trình xây dựng, khi xây dựng thờng có các loại vật t và thiết bị Khi côngtrình hoàn thành đa vào sử dụng, các thiết bị này đợc kiểm tra theo từng đối tợng TSCĐ,từng loại kể cả giá mua và các chi phí khác phải tuân theo quy định và dự toán đợc duyệt.Do đó khi kiểm tra chi phí vật t thiết bị có thể kiểm toán theo các nội dung sau:

 Kiểm tra lại các hợp đồng nhận thầu cung cấp vật t thiết bị.

 Kiểm tra đối chiếu so sánh thực tế với danh mục chủng loại thiết bị, tiêu chuẩn kỹthuật.

 Kiểm tra lại chất lợng, số liệu và chủng loại thiết bị thông qua: kiểm tra tình hìnhthực tế và việc tính toán giá của các loại thiết bị.

 Đối chiếu giá gốc của những loại máy móc thiết bị có nhiều nghi ngờ và đối chiếuvới hoá đơn.

 Kiểm tra chế độ bảo quản, tiến độ mua sắm, bàn giao thanh toán có phù hợp vớiquy định của dự toán và thiết kế hay không.

 Nội dung kiểm toán chi phí kiến thiết cơ bản khác

Kiểm toán chi phí kiến thiết cơ bản khác đòi hỏi kiểm toán viên phải nắm đợc từng nộidung chi phí và quy định của Nhà nớc về từng khoản chi.

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp

Các khoản chi khác bao gồm các khoản sau: Các khoản chi phí khảo sát, thiết kế,chuẩn bị mặt bằng xây dựng, giả phóng mặt bằng đền bù và kinh phí lán trại tạm thời phụcvụ thi công, chi phí ban quản lý công trình, chi bảo vệ công trình … phát triển theo với tốc độ rất

Nh vậy nội dung kiểm toán chi phí kiến thiết cơ bản khác cũng tơng đối phức tạp, dođó khi kiểm toán chi phí đầu t xây dựng vào công trình cần quan tâm đến khoản chi phí nàymột cách thận trọng.

* Nội dung kiểm toán vốn bằng tiền

Vốn bằng tiền mà chủ đầu t, ban quản lý công trình sử dụng bao gồm hai loại: tiềnViệt nam và ngoại tệ.

 Kiểm soát nội bộ đối với vốn bằng tiền là đầy đủ chặt chẽ và có hiệu lực. Các nghiệp vụ liên quan đến vốn bằng tiền là có thực và đợc ghi chép đầy đủ.

 Số d tài khoản vốn bằng tiền trên sổ cái phải khớp đúng với số liệu kiểm kê thực tếvề từng loại tiền và số liệu tổng cộng trên các sổ kế toán chi tiết.

 Việc quy đổi ngoại tệ ra tiền Việt nam phù hợp và tuân theo tỷ giá quy định.

* Nội dung kiểm toán tài sản cố định

- Kiểm toán TSCĐ sử dụng cho ban quản lý công trình.- Kiểm toán TSCĐ đợc hình thành qua đầu t.

Nội dung kiểm toán TSCĐ tuân theo các mục tiêu kiểm toán sau: Các TSCĐ là có thực.

 Các TSCĐ đợc phản ánh một cách đầy đủ và đúng giá trị.

 Việc tính toán và đánh giá TSCĐ đúng các chuẩn mực đợc chấp nhận rộng rãi. Sự trình bày và khai báo về TSCĐ, tính khấu hao TSCĐ đúng đắn và đầy đủ. Các TSCĐ thuộc quyền sở hữu của đơn vị chủ đầu t.

2.4 Phơng pháp kiểm toán

Phơng pháp kiểm toán đợc thể hiện theo từng nội dung của kiểm toán báo cáo quyếttoán công trình đầu t XDCB

2.4.1.Phơng pháp kiểm toán nguồn vốn đầu t

Các nghiệp vụ về nguồn vốn không nhiều và thờng có giá trị lớn do đó kiểm toán viênthờng tiến hành kiểm toán 100% các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến vốn đầu t.

Các phơng pháp kiểm toán mà kiểm toán viên thờng áp dụng:

- Đối chiếu với ngân hàng phục vụ, cơ quan tài chính để xác định và thu thập thông tinvề nguồn vốn đầu t, nguồn vốn từ nớc ngoài hay trong nớc, đối chiếu với các sổ cái và sổ chitiết.

- Kiểm tra nguồn vốn giảm: Đối chiếu số liệu ghi giảm vốn với báo cáo về quyết toánđợc duyệt để xác minh số liệu vốn đợc ghi giảm.

- Kiểm tra nguồn vốn tăng: kiểm tra các nguồn vốn đợc huy động bổ sung, lập bảng kêsố đợc cấp phát, số đã cấp phát, số đã sử dụng và số còn lại để xác định đối chiếu nguồn bổsung tăng.

- Kiểm tra cách hạch toán vốn đầu t có đúng chế độ quy định

- Kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp của các chứng từ về nguồn vốn đầu t.

2.4.2 Phơng pháp kiểm toán công nợ

Các khoản công nợ liên quan đến việc thanh quyết toán các công trình đầu t xây dựngcơ bản rất phức tạp đặc biệt là khi bàn giao thanh quyết toán nợ Do đó khi kiểm toán côngNguyễn Thị Chinh Kiểm toán 43B

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp

nợ phải tiến hành kiểm tra toàn bộ các khoản công nợ Các thử tục kiểm tra chi tiết th ờng ợc áp dụng:

đ Kiểm tra tổng số vốn đã thanh toán.

- Lập bảng đối chiếu theo thời gian để đánh giá tình hình công nợ- So sánh nợ khó đòi với tổng công nợ

- Kiểm tra số d các khoản tiền mặt, tền gửi, các khoản tiền thu đợc đã nộp vào ngânsách Nhà nớc.

- Đối chiếu các khoản phải trả với các chứng từ- Kiểm tra quá trình ghi hạch toán có đầy đủ.

- Xác định các khoản nợ khó đòi quá thời gian quy định đã đợc lập dự phòng cha, vàxác định số trích lập dự phòng đợc đa vào chi phí nh thế nào.

- Tổng hợp kết quả kiểm tra đa ra kết luận trên biên bản kiểm toán.

2.4.3 Phơng pháp kiểm toán chi phí*Kkiểm toán chi phí xây lắp

Trên cơ sở các văn bản pháp quy liên quan đến chi phí xây lắp các kiểm toán viên thựchiện đầy đủ thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết đối với từng công trình hoặcHMCT.

Các thủ tục phân tích đợc áp dụng:

- Phân tích so sánh chi phí xây lắp thực tế với kế hoạch, định mức, dự toán theo từngHMCT, từng thành phần chi phí xây và lắp để xác định những nội dung, những chi phí vànhững HMCT sẽ kiểm toán.

Các thủ tục kiểm tra chi tiết đợc áp dụng:

 Tính toán lại tiên lợng và khối lợng xây lắp căn cứ vào bản vẽ thiết kế và bản vẽhoàn công đối với những khối lợng có giá trị lớn dễ dẫn đến sự trùng lắp.

 Kiểm tra và đối chiếu việc áp dụng định mức, đơn giá xây lắp trong quyết toán vớiquy định của Nhà nớc.

 Kiểm tra lại các tỷ lệ chi phí quy định tại các thời điểm và phạm vi áp dụng có phùhợp với quy đinh của Nhà nớc.

 Kiểm tra việc áp dụng các chi phí phụ xây lắp theo chế độ quy định nh: chi phíchung, thuế và lãi định mức.

 Kiểm tra các phần bị che khuất, bị tính trùng, khối lợng chìm hay khối lợng do thayđổi thiết kế.

 Kiểm tra và đối chiếu với các chứng từ liên quan: Phiếu giá công trình, chứng từthanh toán và cấp phát của ngân hàng.

 Kiểm tra chi tiết chênh lệch giá vật liệu xây dựng về khối lợng đã đợc tính toán trêncơ sở định mức, đơn giá vật liệu theo quy định.

 Kiểm tra chi tiết việc áp dụng sai đơn giá nhân công thực hiện công việc xây lắpkhông theo quy định của Nhà nớc và các cơ quan tại thời điểm thi công.

 Tính toán số liệu ở một số bộ phận, xác định chênh lệch và tìm ra nguyên nhân làmcơ sở đa ra ý kiến sau này.

 Khi kiểm tra tính hợp lý của các chứng từ liên quan đến công trình xây dựng. Kiểm tra việc thanh toán khối lợng hoàn thành theo các điều kiện của hợp đồng. So sánh khối lợng giữa giá trị quyết toán và giá trị trên biên bản nghiệm thu khối l-ợng hoàn thành giá trị xây lắp theo từng HMCT.

 Đơn giá quyết toán đợc áp dụng phù hợp với các quy định của Nhà nớc

 Định mức quyết toán đợc áp dụng phù hợp với các quy định của Nhà nớc và của dựán.

Từ đó đánh giá kết quả kiểm tra về chi phí xây lắp.

* Kiểm tra chi phí thiết bị

- Kiểm tra lại các hợp đồng nhận thầu cung cấp vật t thiết bị.

- Kiểm tra lại thiết bị công nghệ, phụ tùng kèm theo và các trang thiết bị khác đã muavề: danh mục, chủng loại, tiêu chuẩn kỹ thuật, giá cả theo đúng nguyên tắc đấu thầu và cácnguyên tắc tài chính khác

- Đối chiếu dự toán và chứng từ gốc của thiết bị đã mua trong nớc hoặc nhập khẩu.- Kiểm tra các chi phí phát sinh liên quan đến chi phí thiết bị… phát triển theo với tốc độ rất có đúng nh dự toán vàbiên bản nghiệm thu.

* Kiểm toán chi phí kiến thiết cơ bản khác

- So sánh các chi phí kiến thiết cơ bản khác với dự toán xác định chênh lệch đi sâu tìmhiểu nguyên nhân.

- Sử dụng bảng giá quy định để đối chiếu và tính lại kết quả thực tế Những chi phíkiến thiết cơ bản khác có quy định về tỷ lệ phần trăm hoặc bảng giá thì kiểm tra tính chínhxác của việc áp dụng định mức tỷ lệ hoặc bảng giá.

- Kiểm tra tính hợp lý và hợp pháp của các chứng từ.

- Đối chiếu chi phí đầu t đợc duyệt bỏ với số liệu kiểm kê thực tế và quy định chophép duyệt bỏ của cấp có thẩm quyền.

- Kiểm tra các khoản ghi giảm chi phí đầu t và việc phân bổ chi phí khác về XDCBvào từng HMCT.

- Kiểm tra quá trình hạch toán.

* Kiểm tra chi phí đầu t không tính vào giá trị công trình.

- Kiểm tra các khoản chi phí này theo chế độ hiện hành của Nhà nớc về các mặt: Nộidung, kinh phí, nguyên nhân và căn cứ.

- Kiểm tra chi phí thiệt hại do nguyên nhân bất khả kháng đợc phép không tính vàogiá trị tài sản bàn giao về các mặt: Nội dung giá trị thiệt hại theo các biên bản xác nhận vàmức độ bồi thờng của các công ty bảo hiểm để giảm chi phí (trong trờng hợp dự án đã muabảo hiểm).

- Kiểm tra các mặt về nội dung, giá trị thiệt hại thực tế so với cấp có thẩm quyền, thẩmquyền của cấp cho phép không tính vào giá trị tài sản bàn giao.

2.4.4 Phơng pháp kiểm toán vốn bằng tiền

Các thủ tục kiểm toán chi tiết thờng đợc áp dụng là:

- Phân tích so sánh một số khoản chi có giá trị lớn so với dự toán, định mức để đi sâukiểm toán các bộ phận cần thiết và có sự nghi vấn.

- So sánh đối chiếu số liệu về số d tiền tồn quỹ với sổ cái và sổ chi tiết, sổ phát sinhcác tài khoản… phát triển theo với tốc độ rất

Nguyễn Thị Chinh Kiểm toán 43B

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp

- Kiểm kê quỹ và thực hiện đối chiếu với số dơ tiền trên sổ sách kế toán, phải có chữký của ngời có trách nhiệm.

- Kiểm tra tính hợp lý của các chứng từ.

- Đối chiếu với ngân hàng về số d tiền gửi ngân hàng, xác nhận rút số d đúng.- Kiểm tra các khoản chi và hoàn ứng có giá trị lớn.

- Kiểm tra việc ghi sổ có đúng so với quy định không.

2.4.5 Phơng pháp kiểm toán tài sản cố định

Do đặc điểm của TSCĐ phát sinh ít do đó các kiểm toán viên thờng tiến hành kiểmtoán toàn diện tất cả các nghiệp phát sinh tăng giảm TSCĐ.

- Tổng hợp TSCĐ so sánh với bảng tổng hợp TSCĐ trong dự toán.- Xem xét đánh giá tình hình tăng giảm của TSCĐ so với dự toán.-Thực hiện kiểm kê TSCĐ hiện có đối chiếu với bảng quyết toán.- Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của các chứng từ.

- Kiểm tra lại nguồn gốc của một số TSCĐ mà kiểm toán viên nghi ngờ để xác địnhtính có thật, tránh hiện tợng thế chấp, đi thuê… phát triển theo với tốc độ rất

- Kiểm tra và tính toán lại khấu hao TSCĐ, tính nhất quán áp dụng phơng pháp tínhkhấu hao.

- Tổng hợp và đa ra kết luận.

2.5 Trình tự tiến hành kiểm toán báo cáo quyết toán công trình đầu t xây dựng cơ bản

Khi thực hiện một cuộc kiểm toán báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bảnhoàn thành, các kiểm toán viên và các công ty kiểm toán thờng thực hiện các công việckiểm toán theo trình tự gồm 3 bớc sau:

- Lập kế hoạch kiểm toán.- Thực hiện kiểm toán.- Kết thúc kiểm toán.

Qui trình kiểm toán báo cáo quyết toán công trình đầu t xây dựng cơ bản hoàn thànhcó thể đợc mô tả theo sơ đồ sau:

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp

Sơ đồ 2: Qui trình kiểm toán báo cáo quyết toán công trình đầu t xây dựng cơ bản hoàn

2.5.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán đợc lập một cách thích hợp cho từng công trình, HMCT Kếhoạch kiểm toán sẽ thay đổi tuỳ theo quy mô của dự án, tính chất phức tạp của công việckiểm toán Do đó lập kế hoạch kiểm toán tuỳ thuộc vào kinh nghiệm và hiểu biết của cáckiểm toán viên về dự án Các kiểm toán viên phải biết đợc về tình hình của dự án, phải hiểurõ đặc điểm của quá trình thi công của chủ đầu t, và đặc thù về quản lý công trình

* Khảo sát và thu thập thông tin.

 Hiểu biết về tình hình dự án và tình hình đơn vị đợc kiểm toán.

+ Hiểu biết chung về lĩnh vực quản lý đầu t xây dựng và những thay đổi về chính sáchquản lý đầu t xây dựng trong giai đoạn thực hiện dự án có ảnh hởng quan trọng đến dự án.

+Thu thập thông tin cơ bản của dự án:

 Tính chất, thời gian khởi công và thời gian hoàn thành dự án.

 Tổng mức đầu t và nguồn vốn đầu t của dự án: Vốn đầu t thực hiện xin quyết toáncủa toàn bộ công trình và từng HMCT Vốn đầu t đã cấp từ khi khởi công đến khi hoànthành bàn giao về, tổng số, xây lắp, thiết bị, kiến thiết cơ bản khác Trong đó ghi theo từngnguồn vốn và cơ quan cấp vốn (ngân sách Nhà nớc, vốn tự vay, vốn tự bổ sung, vốn đónggóp).

 Số lợng các công trình, hạng mục công trình dự án. Số lợng các nhà thầu, hình thức lựa chọn các nhà thầu. Những bổ sung thay đổi lớn của dự án trong quá trình đầu t. Hình thức quản lý của dự án.

+ Tình hình hồ sơ quyết toán báo cáo quyết toán của dự án: Đã hoàn thành, mức hoànthành.

+ Năng lực quản lý của chủ đầu t.

+ Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ.

 Các chính sách kế toán mà đơn vị chủ đầu t áp dụng và những thay đổi trong chínhsách đó.

 ảnh hởng của các chính sách mới về kế toán.

Nguyễn Thị Chinh Kiểm toán 43BLập kế hoạch

kiểm toán

Thực hiện kiểm toán

Kết thúc kiểm toán

-Khảo sát và thu thập thông tin.-Chuẩn bị cơ sở pháp lý.

-Lập kế hoạch kiểm toán.

-Chuẩn bị một số điều kiện vật chất khác cho cuộc kiểm toán.

- Kiểm toán tính tuân thủ.

- Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn công trình đầu t xây dựng cơ bản hoàn thành.

+ Nghiên cứu đánh giá hệ thống kế toán, quy chế KSNB của chủ đầu t và Ban quản lý công trình.+ Kiểm toán các bộ phận cấu thành của báo cáo quyết toán công trình đầu t XDCB hoàn thành.

- Phân tích, soát xét tổng thể kết quả cuộc kiểm toán.

- Lập báo cáo kiểm toán.

- Xử lý các công việc phát sinh sau khi phát hành báo cáo kiểm toán.

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp

 Hiểu biết của kiểm toán viên về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ vànhững điểm quan trọng mà kiểm toán viên dự kiến thực hiện trong thử nghiệm kiểm soát vàthử nghiệm cơ bản.

 Đánh giá năng lực quản lý của lãnh đạo và của các bộ phận nghiệp vụ: kỹ thuật, dựtoán, tài vụ kế toán.

 Quy chế quản lý và việc thực hiện cơ chế đó trong các khâu: giám sát kỹ thuật thicông, nghiệm thu, thanh quyết toán.

 Mức độ phức tạp, dễ xảy ra gian lận, sai sót của các HMCT và từng loại chi phí vốnđầu t.

+ Đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu:

 Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và xác định những vùng kiểm toán trọngyếu liên quan đến từng HMCT.

 Xác định mức trọng yếu cho theo từng công trình và HMCT.

 Khả năng có những sai sót trọng yếu theo đánh giá của kiểm toán viên theo từngcông trình và HMCT.

+ Kết quả khảo sát:

 Tổng hợp nội dung thông tin đã thu thập.

 Đánh giá thực trạng về quản lý và thực thi công trình thông qua rủi ro tiềm tàng vàrủi ro kiểm soát của công trình và rút ra những lu ý cần quan tâm trong quá trình kiểm toán.

 Đánh giá tình hình hạch toán kế toán, khả năng tuân thủ các văn bản pháp lý củacác cơ quan quản lý Nhà nớc.

* Chuẩn bị cơ sở pháp lý

Để tiến hành kiểm toán các kiểm toán viên dựa trên các cơ sở pháp lý sau:

- Có sự phê duyệt của cấp trên dối với hợp đồng kiểm toán báo cáo quyết toán côngtrình đầu t xây dựng cơ bản.

+ Đối với kiểm toán Nhà nớc: sau khi lập kế hoạch kiểm toán phải đợc sự phê duyệtcủa Chính phủ.

+ Đối với các công ty t nhân, công ty có vốn đầu t nớc ngoài thì cơ sở tiến hành kiểmtoán là các quyết định của Hội đồng quản trị, của Ban Giám đốc.

+ Đối với những dự án có liên quan đến ngân sách Nhà nớc thì vẫn phải tuân thủ theoquy định của kiểm toán Nhà nớc.

- Có các văn bản, các quy chế, các quy định về đầu t và xây dựng cơ bản.

* Lập kế hoạch kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán gồm: Kế hoạch chiến lợc, kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơngtrình kiểm toán.

 Kế hoạch chiến lợc: Là định hớng cơ bản, nội dung trọng tâm của cuộc kiểm toánbáo cáo quyết toán công trình đầu t xây dựng cơ bản hoàn thành do cấp trên vạch ra dựatrên cơ sở cuộc khảo sát.

Kế hoạc kiểm toán chiến lợc chỉ đợc lập sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán Phòng xâydựng cơ bản lập sau đó trình Ban giám đốc phê duyệt.

+ Mục đích kiểm toán:

 Kiểm tra tính đúng đắn, hợp pháp, hợp lý của số liệu đợc trình bày trên báo cáoquyết toán công trình đầu t XDCB.

 Kiểm tra việc tuân thủ các văn bản, quy phạm pháp luật, các quy chế về quản lý đầut XDCB.

 Đánh giá về tình hình quản lý đầu t XDCB của chủ đầu t và các bên có liên quanđến thi công công trình đầu t XDCB.

+ Phạm vi kiểm toán: Tuỳ thuộc vào các hạng mục công trình để giới hạn về công việccần thực hiện Xác định số lợng các đơn vị thành viên cần đợc kiểm toán.

+ Thời gian tiến hành kiểm toán: Đợc tiến hành từ khi bắt đầu ký xong hợp đồng kiểmtoán đến khi kết thúc cuộc kiểm toán.

+ Yêu cầu về nhân sự: Sự tham gia của các kỹ thuật viên và chuyên gia thuộc các lĩnhvực khác, xác định danh sách đoàn kiểm toán, tổ kiểm toán gồm những thành viên nào, nh-ng trong đó phải có một kiểm toán viên có chứng chỉ kiểm toán viên do Bộ tài chính cấp.

+ Các bên có liên quan: Sự tham gia phối hợp của khách hàng trong công việc kiểmtoán.

 Kế hoạch kiểm toán chi tiết: là toàn bộ những chỉ dẫn cho kiểm toán viên và trợ lýkiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán và là phơng tiện ghi chép theo dõi, kiểm tratình hình thực hiện kiểm toán.

Sau khi có kế hoạch kiểm toán chiến lợc và kế hoạch kiểm toán tổng thể đợc duyệt, các ởng phòng kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán chi tiết đảm bảo đầy đủ các công việc sau:

tr-+ Nội dung kiểm toán.+ Phạm vi kiểm toán.

+ Thời hạn tiến hành kiểm toán.

+ Phân công công việc thực hiện, bố trí số lợng nhân viên kiểm toán phù hợp với từngcông việc.

+ Thời gian kết thúc kiểm toán, đa ra báo cáo kiểm toán.+ Dự kiến các chi phí phát sinh liên quan đến cuộc kiểm toán.

 Chuẩn bị một số điều kiện vật chất khác cho cuộc kiểm toán: Chi phí đi lại, giấy điđờng, các giấy tờ làm việc và giấy giới thiệu… phát triển theo với tốc độ rất

Khi lập kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán báo cáo quyết toán công trình đầu t XDCBcần lu ý: Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hếtcác khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềmẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toán đợc hoàn thành đúng thời hạn.

2.5.2 Thực hiện kiểm toán

- Trớc khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên phải yêu cầu đơn vị cần kiểm toáncung cấp toàn bộ hồ sơ báo cáo quyết toán khi giao nhận hồ sơ báo cáo quyết toán, kiểmtoán viên và đơn vị kiểm toán phải lập Biên bản giao nhận hồ sơ để lu vào hồ sơ kiểm toán

- Hồ sơ báo cáo quyết toán của dự án thực hiện theo quy định hiện hành gồm:+ Tờ trình đề nghị phê duyệt quyết toán.

+ Báo cáo quyết toán vốn đầu t.

Nguyễn Thị Chinh Kiểm toán 43B

 Thu thập bằng chứng kiểm toán.

+ Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểmtoán thích hợp, theo các phơng pháp thích hợp, làm cơ sở đa ra kiến của mình về báo cáoquyết toán công trình đầu t XDCB.

+ Các bằng chứng thu thập đợc gồm các văn bản pháp lý, các quy chế về quản lý đầut XDCB, các tài liệu do đơn vị đợc kiểm toán cung cấp phục vụ cho quá trình kiểm toán báocáo quyết toán công trình đầu t XDCB.

+ Trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán, ngoài việc sử dụng các phơng pháp:Kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính toán và quy trình phân tích… phát triển theo với tốc độ rất kiểm toán viêncòn sử dụng khả năng xét đoán nghề nghiệp để đánh giá rủi ro kiểm toán.

 Khi xác định các dự án có nhiều rủi ro, có dấu hiệu kiện tụng, tranh chấp, sai vềthủ tục đầu t, chất lợng công trình yếu kém hoặc do khách hàng yêu cầu thì các kiểm toánviên sẽ chọn toàn bộ để kiểm tra.

 Khi xác định các dự án ít rủi ro, thực hiện nghiêm các thủ tục đầu t, dự án có nhiềuhạng mục tơng tự nhau… phát triển theo với tốc độ rất thì chỉ chọn phần việc có giá trị lớn, các hạng mục nghi ngờ córủi ro hoặc chọn từng kỳ.

 Kiểm toán tính tuân thủ.

Trong kiểm toán báo cáo quyết toán đầu t XDCB các kiểm toán viên kiểm toán tínhtuân thủ luật pháp, chế độ quản lý đầu t và xây dựng

Các căn cứ để kiểm toán tính tuân thủ: Quy chế quản lý đầu t và xây dựng. Quy chế đấu thầu.

 Quy chế quản lý và sử dụng nguồn hỗ trợ và phát triển chính thức(đối với các côngtrình xây dựng cơ bản sử dụng vốn hỗ trợ của nớc ngoài).

 Thông t liên Bộ và các Thông t của Bộ, nghành có liên quan hớng dẫn Quy chếquản lý đầu t, xây dựng và Quy chế đấu thầu

Kiểm toán tuân thủ phải đánh giá đợc việc chấp hành chính sách chế độ quản lý đầu txây dựng của dự án về u điểm, nhợc điểm và hiệu quả kinh tế, tài chính, xã hội và dự án.

Kiểm toán tính tuân thủ đợc tiến hành trong các giai đoạn từ chuẩn bị đầu t cho đến thicông hoàn thành công đa công trình vào sử dụng:

 Kiểm toán tính tuân thủ giai đoạn chuẩn bị đầu t.

 Kiểm toán tính tuân thủ giai đoạn thực hiện đầu t và kết thúc dự án đầu t đa vàokhai thác sử dụng

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp

 Nghiên cứu đánh giá HTKSNB của chủ đầu t và Ban quản lý công trình Việcnghiên cứu đánh giá hệ thống này giúp kiểm toán viên đánh giá đợc mức độ rủi ro về kiểmsoát, thông qua đó xác định nội dung, thời gian và phạm vi của các phơng pháp kiểm toánáp dụng Thực hiện công việc này để khai thác và vận dụng trong kiểm toán nhằm đạt đ ợctính hiệu quả và sự tối u

 Kiểm toán các biên bản bộ phận cấu thành của báo cáo quyết toán công trình XDCBhoàn thành: Các bộ phận cấu thành của báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thànhkhác với các bộ phận của báo cáo tài chính doanh nghiệp Việc kiểm tra các bộ phận trongcác mẫu trong báo cáo về nguyên tắc phải kiểm tra tất cả và có kết luận đúng đắn.

Tuy nhiên việc kiểm toán không thể tiến hành một cách toàn diện các bộ phận mà nóđợc tiến hành trên cơ sở chọn mẫu trong kiểm toán cho từng bộ phận Việc chọn mẫu kiểmtoán nh thế nào còn tuỳ thuộc vào tình hình thực tế của từng công trình, HMCT, HTKSNBcủa chủ đầu t … phát triển theo với tốc độ rấtĐể kiểm toán viên tiến hành mở rộng hay thu hẹp phạm vi tiến hành kiểmtoán.

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp

Sơ đồ 3: Trình tự công việc thực hiện trong kết thúc kiểm toán

* Phân tích soát xét tổng thể kết quả cuộc kiểm toán

- Quy trình phân tích đợc thực hiện từ khi lập kế hoạch kiểm toán, quá trình kiểm trabáo cáo quyết toán, thu thập bằng chứng kiểm toán và tập trung khi phân tích, soát xét tổngthể kết quả cuộc kiểm toán trớc khi đa ra kết luận của ngời kiểm toán.

- Quy trình phân tích, soát xét tổng thể kết quả cuộc kiểm toán giúp kiểm toán viênkhẳng định đợc những kết luận có trong suốt quá trình kiểm toán báo cáo quyết toán nhằmđa ra kết luận về tính trung thực và hợp lý của báo cáo quyết toán công trình đầu t XDCBhoàn thành Việc phân tích, soát xét tổng thể chỉ ra những điểm cần phải kiểm tra bổ xung.

- Khi phân tích, soát xét tổng thể kết quả cuộc kiểm toán phát hiện những chênh lệchtrọng yếu hoặc mối liên hệ mâu thuẫn cần thực hiện các thủ tục kiểm tra bổ xung để thuthập đầu đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp cho kết luận kiểm toán.

- Phải soát xét và đánh giá những kết luận rút ra từ các bằng chứng kiểm toán thu thậpđợc và sử dụng các kết luận này đa ra ý kiến về báo cáo quyết toán vốn đầu t hoàn thành.

* Lập báo cáo kiểm toán:

Báo cáo kiểm toán báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành là kết quả cuốicùng của cuộc kiểm toán, nó thể hiện những nhận xét của kiểm toán viên về báo cáo quyếttoán công trình XDCB hoàn thành.

- Phải nêu đợc những căn cứ pháp lý có liên quan đến CT, HMCT.

- Phải rõ ràng, ngắn gọn dễ hiểu và đầy đủ trình bày theo đúng quy định, nổi bật ý cầndiễn đạt.

- Phải đảm bảo tính kịp thời về thời gian và không ảnh hởng đến tình hình đầu t raquyết định đầu t.

- Phải trung thực, khách quan và phù hợp với đối tợng kiểm toán - Phải đảm bảo tính hiệu quả và tính hiệu lực

- Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán: Hồ sơ lập theo quy định của mỗi công ty kiểm toán và u giữ đầy đủ thông tin cần thiết của một cuộc kiểm toán.

l-* Giải quyết các vấn đề phát sinh sau khi phát hành báo cáo kiểm toán.

Đây là một công việc tiếp tục của một cuộc kiểm toán, tuỳ vào các đặc điểm phát sinhliên quan đến cuộc kiểm toán mà có cách xử lý.

- Nếu các đơn vị đợc kiểm toán chấp nhận sửa đổi lại Báo cáo quyết toán vốn côngtrình đầu t XDCB hoàn thành thì kiểm toán viên phải công bố lại báo cáo kiểm toán dựatrên Báo cáo đó đã sửa đổi và thông báo đến các bên đã nhận Ngợc lại, thông báo đến cácbên đã và sẽ nhận Báo cáo đồng thời thông báo cho đơn vị đợc kiểm toán biết.

Phân tích, soát xét tổng thể kết quả cuộc kiểm toán

Lập báo cáo kiểm toán

Sử lý các công việc phát sinh sau khi phát hành báo cáo kiểm toán

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp

- Đối với kiểm toán độc lập, sau khi ký báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải theodõi và xử lý các sự kiện phát sinh sau ngày ký báo cáo có ảnh hởng đến Báo cáo quyết toánvốn đầu t Đối với kiểm toán Nhà nớc, theo dõi và kiểm tra tình hình thực hiện kết luận vàkiến nghị đề xuất của kiểm toán Nhà nớc.

Kiểm toán Báo cáo quyết toán đầu t công trình XDCB hoàn thành ở nớc ta còn rấtphức tạp vì vậy sự kiện phát sinh sau ngày ký báo cáo kiểm toán phải đợc tiếp tục giải quyếtcho phù hợp với từng điều kiện cụ thể của từng chủ đầu t.

Nguyễn Thị Chinh Kiểm toán 43B

1 Khái quát về Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn

1.1 Quá trình hình thành Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn

Cùng với sự phát triển của nền kinh tế Việt Nam nói chung và lĩnh vực kiểm toán nóiriêng, Bộ Tài chính đã ký quyết định số 140 TC/QĐ/TCCB ngày 26/3/1992, Quyết định số107TC/QĐ/TCCB ngày 13/2/1995 của Bộ trởng Bộ Tài chính về việc thành lập Công tyKiểm toán và T vấn Tiền thân của Công ty là chi nhánh của Công ty Kiểm toán Việt Nam(VACO) tại Thành phố Hồ Chí Minh Công ty hoạt động theo giấy phép kinh doanh số102218 ngày 13/3/1995 do Uỷ ban kế hoạch Thành phố Hồ Chí Minh cấp.

Công ty Kiểm toán và T vấn đợc thành lập trong tình hình hoạt động kiểm toán còn mớimẻ nhng đã trở thành một trong những Công ty Kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam Sau hơn12 năm hoạt động, Công ty đã đợc Bộ Tài chính chọn là một trong những công ty lớn đầutiên của Bộ Tài chính tiến hành chuyển đổi hình thức sở hữu từ Doanh nghiệp Nhà Nớc sangCông ty cổ phần theo Quyết định số 1962/QĐ-BTC ngày 30/6/2003 của Bộ trởng Bộ Tàichính Quyết định của Bộ trởng Bộ Tài chính về việc chuyển Doanh nghiệp Nhà nớc Công tyKiểm toán và t vấn thành Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn với hình thức cổ phần hoá là:Cổ phần hoá toàn bộ Công ty Kiểm toán và t vấn để thành lập Công ty cổ phần Kiểm toán vàT vấn

Tên giao dịch quốc tế là: Auditing And Consunting Joint Stock Company viết tắt làA&C Co.

Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn (A&C) hoạt động theo giấy phép kinh doanh số4103001964 do Sở Kế hoạch và Đầu t Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 9/12/2003.

Tài khoản giao dịch tại sở giao dịch I-Ngân hàng Công thơng Việt Nam là: 01592.

TK701A-Trụ sở chính của Công ty đóng tại 229 Đồng Khởi, phờng Bến Nghé, Quận I Thànhphố Hồ Chí Minh.

ĐT : (84-8)8272295-8272296.Fax: (84-8)8272298-8273300.

Ngoài trụ sở chính tại Thành phố Hồ Chí Minh, Công ty còn có 2 chi nhánh tại Thànhphố Hà Nội và Thành phố Nha Trang-Khánh Hoà.

Căn cứ Quyết định số 721/QĐ-BTC ngày 2/4/2003 của Bộ Trởng Bộ Tài chính về việcxác định doanh nghiệp thực hiện cổ phần hoá Công ty Kiểm toán và T vấn (A&C).

Vốn điều lệ của Công ty cổ phần: 5.045.000.000 đồng.Trong đó, tỉ lệ vốn cổ phần Nhà Nớc: 51%.

Tỉ lệ cổ phần bán cho cán bộ, nhân viên trong Công ty: 49% Giá trị Doanh nghiệp tại thời điểm cổ phần hoá (31/12/2002) là: Giá trị thực tế của Doanh nghiệp Nhà nớc: 17.422.521.000 đồng.Giá trị thực tế vốn Nhà nớc tại Doanh nghiệp: 5.045.000.000 đồng.

 Chi nhánh Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn tại Hà Nội

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp

Để mở rộng phạm vi hoạt động Kiểm toán của Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn.Uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội đã ký Quyết định số 1144/QĐUB ngày 1/3/2001 về việcchuyển văn phòng đại diện của Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn thành chi nhánh Côngty cổ phần Kiểm toán và T vấn tại thành phố Hà Nội Địa điểm hoạt động tại 877 đờng HồngHà-quận Hoàn Kiếm-Thành phố Hà Nội.

Chi nhánh đi vào hoạt động chính thức theo giấy đăng ký kinh doanh số 312448 ngày16/3/2001 do Sở Kế hoạch và Đầu t Thành phố Hà Nội cấp Chi nhánh có t cách pháp nhân,có tài khoản giao dịch tại ngân hàng, có quyền ký các hợp đồng kiểm toán, phát hành báocáo kiểm toán.

Căn cứ theo Quyết định số 1962/QĐ-BTC ngày 20/6/2003 về việc chuyển Doanhnghiệp Nhà Nớc Công ty Kiểm toán và T vấn thành Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn;căn cứ vào điều lệ tổ chức và hoạt động của A&C đã đợc Đại hội đồng cổ đông thành lậpthông qua ngày 25/11/2003; căn cứ Biên bản họp Hội đồng Quản trị ngày 18/12/2003 Hộiđồng Quản trị đã ra Quyết định số 02/QĐ/KTTVHĐQT ngày 29/12/2003 về việc thành lậpChi nhánh tại các tỉnh miền Bắc.

Tên giao dịch bằng tiếng anh: Auditing And Consunting Joint Stock Company-HaNoibranch.

Chi nhánh hoạt động theo giấy phép kinh doanh số 0113003559 do Sở Kế hoạch vàĐầu t Thành phố Hà Nội cấp ngày 15/1/2004.

Mã số thuế của Chi nhánh là: 0300449815_002.

Tài khoản giao dịch số: 10201 00000 33545 tại sở giao dịch I_Ngân hàng Công thơngViệt Nam.

Đặc điểm hoạt động kinh doanh.

A&C luôn lấy tiêu chí hoạt động: Cung cấp các dịch vụ chuyên ngành tốt nhất Công tyluôn đặt lợi ích hợp pháp của khách hàng lên hàng đầu, tạo ra nhiều mối quan hệ tốt đẹp vớikhách hàng A&C đã và đang phục vụ cho gần 1000 khách hàng hoạt động trong mọi lĩnhvực.

A&C là một công ty Kiểm toán độc lập đợc phép hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán vàt vấn và có khả năng cung cấp các dịch vụ:

 Kiểm toán:

Kiểm toán Báo cáo tài chính là hoạt động chủ yếu của Công ty Việc kiểm toán hàngnăm đợc tiến hành bằng các đợt kiểm toán sơ bộ và kiểm toán kết thúc theo lịch trình vàthoả thuận với khách hàng

Kiểm toán Báo cáo tài chính gắn liền với hỗ trợ thông tin và t vấn để góp phần hoànthiện HTKSNB, hoàn thiện công tác tổ chức kế toán quản lý tài chính của Doanh nghiệp,giúp Doanh nghiệp bảo vệ quyền lợi hợp pháp và chính đáng của mình

 Thẩm định, kiểm toán đầu t và xây dựng cơ bản:

Hoạt động thẩm định, kiểm toán quyết toán vốn đầu t và XDCB là một trong nhữnghoạt động nổi trội của A&C Các dịch vụ mà A&C cung cấp gồm:

- Kiểm toán quyết toán vốn đầu t dự án trong các lĩnh vực kinh tế, văn hoá, xã hội - Xác định giá trị dự toán, giá trị quyết toán công trình đầu t XDCB: Công trình dândụng, công trình Giao thông vận tải… phát triển theo với tốc độ rất

- Thẩm định giá trị tài sản nhà cửa, đất đai, máy móc thiết bị… phát triển theo với tốc độ rất

Nguyễn Thị Chinh Kiểm toán 43B

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp- T vấn đầu t và xây dựng cơ bản.

 Dịch vụ t vấn về các lĩnh vực:

T vấn về kế toán, t vấn về thuế, dịch vụ quản lý… phát triển theo với tốc độ rất

Hoạt động t vấn đợc thực hiện dới nhiều hình thức nh : Trao đổi trực tiếp với từngkhách hàng, tổ chức hoạt động nghiệp vụ thờng kỳ và tổ chức hội thảo chuyên đề hàng nămvới khách hàng nhằm đạt đợc yêu cầu về chất lợng và hiệu quả phục vụ khách hàng

 Về đào tạo:

A&C thờng xuyên tổ chức các lớp bồi dỡng kế toán trởng, tạo điều kiện cho kháchhàng có cơ sở bổ nhiệm kế toán trởng theo tiêu chuẩn quy định của Nhà Nớc Tất cả thànhviên trong Hội đồng Quản trị và Ban giám đốc của A&C với kinh nghiệm giảng dạy và quảnlý đào tạo từ nhiều năm ở các trờng Đại học có khả năng xây dựng các chơng trình huấnluyện và tổ chức thành công các khoá học thuộc các chuyên đề kế toán, kiểm toán, phân tíchtài chính, thẩm định dự án đầu t… phát triển theo với tốc độ rấttheo yêu cầu của khách hàng

 Các dịch vụ khác: T vấn tài chính kế toán, thuế… phát triển theo với tốc độ rất: Mặc dù công việc này còn gặpnhiều rủi ro do sự cạnh tranh của các Công ty cạnh tranh khác, tuy vậy A&C cũng đã thựchiện có hiệu quả các dịch vụ này.

1.2 Tổ chức bộ máy của Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn

Bộ máy của A&C đợc xây dựng một cách khoa học, gọn nhẹ, phân cấp rõ ràng, giúpcho Ban giám đốc điều hành một cách có hiệu quả hoạt động Bộ máy của A&C ty đợc tổchức nh sau:

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp

Sơ đồ 4 : Tổ chức bộ máy của Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn

Chú thích:

: Mối quan hệ phụ thuộc

Cơ quan cao nhất trong Công ty là Hội đồng quản trị sau đó là Giám đốc Tiếp đến làcác Phó giám đốc, mỗi Phó giám đốc phụ trách một bộ phận hay một chi nhánh chịu sựquản lý của Giám đốc.

- Mối quan hệ giữa Công ty với các Chi nhánh: Các Chi nhánh đều có t cách pháp nhân,tiến hành các hoạt động kinh doanh theo đăng kí kinh doanh của Chi nhánh nhng hạch toánphụ thuộc Trong quá trình hoạt động, các Chi nhánh tiến hành hoạt động theo điều lệ Côngty và tuân theo các tiêu chuẩn kỹ thuật nghiệp vụ đã đợc Công ty xây dựng Hoạt động kiểmtoán của các Chi nhánh đợc tiến hành theo chơng trình Kiểm toán do Công ty xây dựng Chinhánh tiến hành ghi chép các Báo cáo kiểm toán theo quy định của Công ty Sau đó hàngnăm Chi nhánh gửi các Báo cáo kiểm toán cùng với các Báo cáo về kết quả hoạt động củaChi nhánh để Công ty tổng kết và đánh giá tình hình hoạt động của Chi nhánh cũng nh củatoàn Công ty trong năm tài chính đó.

Nhìn chung quy mô của Công ty tơng đối lớn đứng vị trí nhất nhì trong số các công tykiểm toán của cả nớc Tuy nhiên Công ty không định dừng phạm vi hoạt động của mình ở đómà dự tính sẽ mở rộng quy mô hoạt động của mình trên phạm vi toàn quốc Hiện nay, Côngty mới chỉ có 1 chi nhánh ở Hà Nội và 1 chi nhánh ở Nha Trang, nh thế cha đáp ứng đợc nhucầu kiểm toán ở các khu vực khác nh miền trung đặc biệt là khu vực này hiện nay các dự ánxây dựng ngày càng nhiều Để đáp ứng nhu cầu của khách hàng và cũng để khẳng định vị tríkhông thể thiếu của mình thì trong những năm tới Công ty sẽ có kế hoạch:

+ Tuyển dụng nhiều các kiểm toán viên trẻ có năng lực.

+ Tăng quy mô hoạt động ở cả khu vực phía Bắc, Trung và Nam.+ Thu hút nhiều khách mới hơn trong cả lĩnh vực kiểm toán và t vấn.+ Thiết lập mối quan hệ với khách hàng cũ, giữ uy tín trong công việc.Nguyễn Thị Chinh Kiểm toán 43B

Hội đồng quản trị

Giám đốc

Phó giám

Phó giám

Phó giám

Phó giám

Phòng Hành chính quản

Đào tạo –

Nhân sự

Phòng kiểm

toán XDCB

Chi nhánh

Hà Nội

Chi nhánh

Nha Trang

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp… phát triển theo với tốc độ rất

 Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn tại Hà Nội

Cũng nh tại Công ty, bộ máy hoạt động của Chi nhánh A&C tại Hà Nội cũng đợc tổchức một cách linh hoạt, gọn nhẹ, có sự phân cấp rõ ràng, giúp cho Ban giám đốc điều hànhmột cách có hiệu quả và khai thác một cách tối u tiềm năng của toàn Hệ thống.

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp

Sơ đồ 5 : Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn tại Hà Nội.

Chú thích:

: Mối quan hệ phụ thuộc.

- Giám đốc Chi nhánh: Bà Nguyễn Thị Hồng Thanh.

- Phó giám đốc phụ trách lĩnh vực kiểm toán Báo cáo tài chính.

Phó giám đốc Chi nhánh giúp cho Giám đốc điều hành hoạt động của Chi nhánh nhằmthực hiện tốt nhất các mục tiêu và nhiệm vụ mà Công ty giao cho Chi nhánh Hà Nội

Mối quan hệ giữa các phòng kiểm toán: Giữa các phòng kiểm toán hoạt động theo sựphân công của Giám đốc chi nhánh Mỗi phòng phụ trách một công việc nhng đều nhằmthực hiện nhiệm vụ để hoàn thành kiểm toán chính một cách nhanh nhất và có hiệu quảnhất Giữa các phòng nghiệp vụ có thể trao đổi công việc với nhau, bổ xung cho nhau Nhvậy, giữa các phòng ban có mối quan hệ mật thiết, sự hoạt động đồng đều của các phòng bandới sự chỉ đạo của Giám đốc chi nhánh Bà Nguyễn Thị Hồng Thanh đã giúp cho Chi nhánhngày càng phát triển vững chắc

Sau hơn 12 năm hoạt động, Công ty đã xây dựng đợc một đội ngũ gồm 250 Kiểm toánviên và nhân viên chuyên nghiệp Trong đó, 60% số nhân viên kiểm toán có chứng chỉ Kiểmtoán viên do Bộ Tài chính cấp, 70% nhân viên có từ 2 bằng cử nhân trở lên Trong đó, 58 ng-ời có bằng cử nhân Luật, 15% nhân viên có bằng Thạc sĩ hoặc bằng Kiểm toán viên quốc tế(ACCA) hoặc đang đợc đào tạo theo chơng trình ACCA Trong quá trình hoạt động đội ngũnhân viên liên tục đợc đào tạo nhằm nâng cao trình độ chuyên môn, kỹ năng và bản lĩnhnghề nghiệp cùng các kiến thức bổ trợ về pháp luật, kinh tế, kỹ thuật, thị trờng… phát triển theo với tốc độ rấtđể có khảnăng đa dạng hoá các loại hình dịch vụ cung cấp cho khách hàng.

Từ đó, A&C cung cấp dịch vụ tốt nhất trên sự mong đợi của khách hàng về kiểm toánvà t vấn, giúp công ty khách hàng có cơ chế quản lý tốt, tình hình hoạt động kinh doanh pháttriển ổn định A&C có cơ hội tạo uy tín với các khách hàng cũ, khách hàng truyền thống, thuhút thêm các khách hàng mới bằng việc nâng cao chất lợng kiểm toán và t vấn.

1.3 Kiểm soát về mặt chất lợng

A&C luôn đặt chất lợng hoạt động của mình lên hàng đầu, vì thế Công ty luôn coitrọng việc kiểm soát chất lợng của cuộc kiểm toán Ban giám đốc trực tiếp lập các thủ tục,quy chế về kiểm soát chất lợng cuộc kiểm toán và trực tiếp chỉ đạo thực hiện đáp ứng yêucầu của Công ty.

Mỗi một công ty kiểm toán đều có một quy trình kiểm soát riêng đảm bảo cuộc kiểmtoán thực hiện đạt chất lợng tốt nhất, đảm bảo uy tín, cung cấp thông tin cần thiết cho kháchNguyễn Thị Chinh Kiểm toán 43B

Ban giám đốc

Phòng Nghiệp

Phòng nghiệp

Phòng nghiệp

Phòng hành chính quản trị

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp

hàng Tuỳ theo đặc điểm của mỗi khách hàng, A&C áp dụng một quy trình kiểm soát phùhợp với đặc điểm của từng khách hàng Tuy nhiên, quy trình kiểm soát mà A&C áp dụngtrong từng bớc với quy trình kiểm toán thờng đợc mô tả theo mô hình sau:

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp

Sơ đồ 6: Quy trình kiểm toán tại A&C

Quy trình kiểm soát giữa kiểm toán Báo cáo tài chính và kiểm toán Báo cáo quyết toáncông trình đầu t XDCB có một số khác biệt do có sự khác biệt trong quy trình kiểm toán.Một số công việc đặc trng của kiểm toán Báo cáo quyết toán gồm:

+ Trong giai đoạn khảo sát: Do đặc điểm của kiểm toán Báo cáo quyết toán là không cókiểm toán năm sau, nên khi thực hiện khảo sát tìm hiểu thông tin về khách hàng cùng vớicông trình XDCB sẽ thực hiện kiểm tra các thông tin từ năm trớc Muốn tìm hiểu, thu thậpthông tin ban đầu, các kiểm toán viên phải thu thập qua sách báo, tài liệu của các đơn vị, quathông tin đại chúng… phát triển theo với tốc độ rất

Trong quá trình lựa chọn các kiểm toán viên tham gia kiểm toán bao giờ cũng phải có ítnhất một kỹ thuật viên chuyên về xây dựng Đây là công việc bắt buộc do đặc tr ng của kiểmtoán Báo cáo quyết toán liên quan nhiều đến xây dựng.

+ Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: Kiểm toán tính tuân thủ là một đặc trng trongkiểm toán Báo cáo quyết toán, do đó các kiểm toán viên sử dụng nhiều các văn bản phápquy về XDCB để thực hiện kiểm toán Các kiểm toán viên căn cứ vào các cơ sở pháp lý đóđể thực hiện kiểm toán.

+ Báo cáo kiểm toán về Báo cáo quyết toán công trình đầu t XDCB ngoài sự kiểm soátcủa Giám đốc, Trởng phòng thẩm định XDCB và trởng nhóm kiểm toán, phải có sự ký nhậncủa các kỹ thuật viên tham gia kiểm toán Nh vậy, các thông tin liên quan đến chuyên ngànhxây dựng đợc đảm bảo chính xác.

Do đặc điểm khác biệt so với kiểm toán Báo cáo tài chính, A&C có riêng một phòngnghiệp vụ thực hiện thẩm định, kiểm tra các Báo cáo quyết toán Mọi công việc từ khâuNguyễn Thị Chinh Kiểm toán 43B

Nhận th mời kiểm toán

Hợp đồng kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

Thiết kế ch ơng trình kiểm toán

Gửi kế hoạch kiểm toán tổng thể cho khách hàng

Thực hiện kiểm toán

Tổng hợp thống nhất báo cáo

Phát hành báo cáo kiểm toán

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp

nhận th mời kiểm toán cho đến phát hành kiểm toán đều do phòng thẩm định XDCB thựchiện dới sự giám sát của Giám đốc Chi nhánh Công việc kiểm toán đợc kiểm soát chặt chẽ,đảm bảo cuộc kiểm toán đợc thực nhanh và hiệu quả.

2 Kiểm toán báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản hoàn thành do Công ty cổphần Kiểm toán và t vấn thực hiện

2.1 Khái quát về công trình X

Quy trình kiểm toán Báo cáo quyết toán do A&C lập theo quy định đợc thực hiện phùhợp với các đơn vị chủ đầu t thực hiện đầu t công trình XDCB Quy trình này đợc thể hiện rõtrong kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình X mà em chọn dới đây Công trình X là mộtcông trình xây dựng dân dụng, mặc dù tổng vốn đầu t công trình không nhiều, xong theo dõikiểm toán Báo cáo quyết toán công trình X hoàn thành giúp em thấy đợc các công việc màcác kiểm toán viên tại A&C đã thực hiện, đặc biệt là kiểm toán giá trị xây lắp hoàn thành,đây là một khoản mục chủ yếu khi thực hiện kiểm toán Báo cáo quyết toán công trìnhXDCB hoàn thành.

Một số thông tin về công trình:

- Tên công trình: nhà X

- Địa điểm xây dựng: Số Quận Hoàn Kiếm – Hà Nội

- Mục tiêu đầu t: Đầu t làm khu dịch vụ thơng mại,khách sạn, văn phòng cho thuê.- Chủ đầu t: Công ty ABC thuộc Tổng công ty ABC Việt Nam.

- Hình thức quản lý: Chủ đầu t trực tiếp quản lý thực hiện dự án.- Nội dung đầu t, công suất thiết kế:

+ Quy mô cải tạo: Trên cơ sở nhà X cải tạo thành 2 khu vực có công năng sử dụngriêng biệt:

 Phần phía ngoài thành khu tiếp khách. Tầng 2,3 sửa chữa các khu vực phụ  Tầng 1: Lắp thêm nội thất

- Nội dung cải tạo:

+ Giai đoạn I: Cải tạo khu vực phía ngoài gồm hội trờng, nhà ăn cũ và hành lang 2bên công việc cải tạo đợc thực hiện ngay từ 24/06/2003 đến 28/09/2003 với nội dung cải tạonh sau:

 Tầng 1: Cải tạo nền, các cửa và mặt trớc nhà, sửa hành lang 2 bên, cải tạo khu WC,làm cầu thang lên tầng 2, 3 phía trong để tạo khu thơng mại văn phòng cho thuê tách riêngkhông ảnh hởng đến giao thông, hoạt động của toàn nhà.

 Tầng 2: Dỡ bỏ phần hội trờng cũ, làm nền nhà, làm trần tầng 2 ngăn thành cácphòng làm việc bằng vách ngăn khung tôn và gỗ ván ép, cuă kính khung hôm và khu vệ sinh.

 Tầng 3: Đổ bê tông sàn, làm nền, làm trần, khu WC và ngăn phòng bằng khung tôngỗ ván ép làm cửa khung nhôm kính.

 Lắp hệ thống cấp thoát nớc, thông gió, điều hoà không khí, điện chiếu sáng thôngtin liên lạc và phòng cháy chữa cháy.

+ Giai đoạn 2: Cải tạo nội thất khu vực nhà khách phía trong, lắp cầu thang máy vàlàm mái tôn chống nóng, ma dột.

- Các giải pháp kỹ thuật mà đơn vị sử dụng:

+ Giải pháp xây dựng: Công ty sử dụng thép, bê tông cốt thép gia cờng cột, dầm sàn,cửa gỗ, cửa kính khung nhôm dùng vật liệu tiên tiến để cải tạo nhà cho phù hợp công năng sửdụng làm khu thơng mại và văn phòng cho thuê, làm mái tôn chống dột cho toàn nhà.

- Khối lợng đầu t chủ yếu:

+ Phá dỡ cầu thang trớc nhà, trần và cửa cũ hỏng, lan can tờng ngăn, nền cũ hỏng.+ Cấy và gia cờng cột, đổ bê tông sàn tầng 3.

+ Làm lại cửa, nền, tần các tờng và khu WC cho tầng 2, 3.+ Lắp hệ thống điều hoà nhiệt độ, thông gió.

+ Lắp hệ thống cấp thải nớc, thang máy 500kg.

- Phơng thức thực hiện dự án: Chỉ định thầu Công ty ABC trực tiếp quản lý dự án, kýhợp đồng với các nhà thầu đ năng lực thực hiện cải tạo công trình theo đúng những quy địnhhiện hành về quản lý đầu t XDCB của Nhà nớc và Tổng công ty ABC Việt nam đảm bảo tiếnđộ, chất lợng, tiết kiệm vốn đầu t.

Công ty thực hiện dự án cải tạo nhà X thuộc quyền sử dụng và quản lý của công tytheo quyết định số: 52/2003/QĐ-BCN ngày 17/04/2003 và biên bản bàn giao ngày20/05/2003 Công ty có sử dụng các phòng ban chức năng phối hợp thực hiện dự án.

- Đơn vị thiết kế và lập dự toán: Công ty t vấn kiến trúc Y.- Đơn vị thực hiện gói thầu: Công ty kinh doanh và thơng mại Z- Thời gian thi công:

+ Giai đoạn I: 24/06/2003 đến 28/09/2003.

+ Giai đoạn II: 15/10/2003 đến hết Quý I năm 2004.

Hoàn thành công trình đa vào sử dụng ngay trong Quý III/2003 đến hết Quý I/2004.- Nguồn vốn:

+ Vốn vay thơng mại và vay khác: 2.000.000.000 đồng+ Vốn tự bổ xung:1.285.500.000 đồng

- Tổng giá trị công trình: 3.285.500.000 đồng+ Chi phí xây lắp: 1.411.100.000 đồng

+ Chi phí thiết bị: 1.366.800.000 đồng+ Chi phí khác: 183.367.200 đồng+ Dự phòng phí: 324.232.800 đồng

2.2 Kiểm toán chi phí xây lắp

2.2.1.Cơ sở pháp lý để kiểm toán chi phí xây lắp

- Quy chế quản lý đầu t và xây dựng đợc ban hành kèm theo Nghị định số52/1999/NĐ-CP ngày 08/07/1999 của Chính phủ và Nghị định số 12/2000/NĐ-CP ngày05/05/2000 về việc sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 52/1999/NĐ-CP.

- Nghị định số 07/2003/NĐ-CP ngày 30/01/2003 của Chính phủ về sửa đổi bổ sungmột số điều của Quy chế quản lý đầu t và xây dựng ban hành kèm theo Nghị định số52/1999/NĐ-CP ngày 05/05/2000 của Chính phủ.

- Quy chế đấu thầu đợc ban hành kèm theo Nghị định số 88/1998/NĐ-CP ngày01/09/1999 của Chính phủ và Nghị định số 14/2000/NĐ-CP ngày 05/05/2000 về việc sửa đổibổ sung một số điều của Nghị định số 88/1999/NĐ-CP.

- Thông t hớng dẫn lập và quản lý chi phí xây dựng công trình thuộc dự án đầu t đợcban hành theo Quyết định số 09/2000/TT-BXD ngày 17/07/2000 của Bộ xây dựng.

Nguyễn Thị Chinh Kiểm toán 43B