(Luận văn) phương hướng và giải pháp vận dụng chuẩn mực kế toán tổn thất tài sản trong các doanh nghiệp tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM t to ng hi ep w Trương Thị Hạnh Dung n lo ad ju y th yi PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP VẬN DỤNG pl al n ua CHUẨN MỰC KẾ TOÁN TỔN THẤT TÀI SẢN n va TRONG CÁC DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM ll fu oi m at nh Chuyên ngành: Kế toán z Mã số: 60340301 z ht vb jm k LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ om l.c gm n a Lu NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: n va TS NGUYỄN THỊ THU HIỀN y te re TP Hồ Chí Minh – Năm 2014 t to MỤC LỤC ng hi ep Danh sách ký hiệu, chữ viết tắt Danh mục bảng biểu sơ đồ w PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHO VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN TỔN THẤT TÀI SẢN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP (DN) TẠI VIỆT NAM n lo ad y th ju 1.1 Lược sử trình hình thành phát triển Chuẩn mực kế toán quốc tế tổn thất tài sản (TTTS): 1.2 Nội dung CM TTTS: 11 yi pl ua al Các khái niệm bản: 11 Nội dung chuẩn mực: 12 n 1.2.1 1.2.2 n va Phạm vi: 12 Đặc điểm chất tài sản bị đánh giá tổn thất: 14 Thời điểm thực đánh giá TTTS: 14 Dấu hiệu nhận biết TTTS: 16 Xác định giá trị thu hồi: 17 Ghi nhận đo lường tổn thất tài sản 21 Hoàn nhập tổn thất tài sản: 23 Công bố thông tin Tổn thất tài sản: 25 Tóm tắt nội dung Chuẩn mực: 27 ll fu oi m at nh z z ht vb 1.2.2.1 1.2.2.2 1.2.2.3 1.2.2.4 1.2.2.5 1.2.2.6 1.2.2.7 1.2.2.8 1.2.2.9 jm 1.3 Kinh nghiệm vận dụng chuẩn mực tổn thất tài sản Trung Quốc: 28 k gm Khái qt q trình hội tụ Chuẩn mực kế tốn quốc tế Trung Quốc: 29 Lược sử trình phát triển Chuẩn mực Tổn thất tài sản Trung Quốc 31 Cách thức vận dụng Chuẩn mực TTTS Trung Quốc 31 1.3.3 om l.c 1.3.1 1.3.2 a Lu n 1.3.3.1 Những khác biệt quy định TTTS CM cũ CM mới: 31 1.3.3.2 Đối chiếu CMKT Trung Quốc CMKT Quốc tế: 34 y te re Kết luận chương 39 n Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam: 37 va 1.3.4 t to ng CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TỔN THẤT TÀI SẢN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM hi ep 2.1 Khái qt q trình hội tụ Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam với Chuẩn mực kế toán quốc tế: 40 2.2 Thực trạng kế toán Tổn thất tài sản doanh nghiệp Việt Nam: 44 w n lo 2.2.1 2.2.2 ad Mục tiêu phương pháp khảo sát: 44 Kết khảo sát: 45 y th ju 2.3 Kết vấn ý kiến chuyên gia việc vận dụng Chuẩn mực kế toán Tổn thất tài sản Doanh nghiệp Việt Nam: 52 yi Mục tiêu phương pháp thực hiện: 52 Kết vấn ý kiến chuyên gia: 53 pl Một số vấn đề vận dụng Chuẩn mực Tổn thất tài sản: 55 n va 2.4 n ua al 2.3.1 2.3.2 ll fu 2.4.1 Nguyên nhân Chuẩn mực kế toán Tổn thất tài sản chưa ban hành Việt Nam: 56 m oi 2.4.1.1 Nhóm nguyên nhân xuất phát từ đặc thù Việt Nam: 56 2.4.1.2 Nhóm nguyên nhân xuất phát từ hệ thống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam: 57 2.4.1.3 Nhóm nguyên nhân xuất phát từ vấn đề lợi ích – chi phí: 58 2.4.1.4 Nhóm ngun nhân xuất phát từ chủ quan người hành nghề kế toán, kiểm toán: 59 at nh z z ht vb jm Đánh giá khả vận dụng Chuẩn mực kế toán Tổn thất tài sản Việt 59 k gm 2.4.2 Nam: om l.c 2.4.2.1 Khả xuất phát từ thay đổi kinh tế: 60 2.4.2.2 Khả xuất phát từ phát triển tổ chức, hiệp hội ngành nghề, liên kết trị: 61 2.4.2.3 Khả xuất phát từ thuận lợi nước sau: 62 2.4.2.4 Khả xuất phát từ đội ngũ hành ngh ề: 62 n a Lu n va y te re Kết luận chương 63 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN TỔN THẤT TÀI SẢN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM t to ng 3.1 Các quan điểm vận dụng Chuẩn mực kế toán Tổn thất tài sản doanh nghiệp Việt Nam: 64 hi ep w 3.1.1 Vận dụng Chuẩn mực kế toán Tổn thất tài sản doanh nghiệp sở tuân thủ Luật pháp Việt Nam định hướng phát triển kế toán quốc gia: 64 3.1.2 Vận dụng Chuẩn mực kế toán Tổn thất tài sản doanh nghiệp sở hội tụ với Chuẩn mực kế toán quốc tế: 65 3.1.3 Vận dụng Chuẩn mực kế toán Tổn thất tài sản nhằm đạt mục tiêu đáp ứng nhu cầu đối tượng sử dụng thông tin tài doanh nghiệp: 65 3.1.4 Vận dụng Chuẩn mực kế toán Tổn thất tài sản sở đảm bảo tính khả thi thực tế: 66 n lo ad ju y th yi pl al n ua 3.2 Phương hướng vận dụng Chuẩn mực kế toán Tổn thất tài sản doanh nghiệp Việt Nam: 67 va n 3.2.1 Đối với nhóm nguyên nhân từ đặc thù Việt Nam: 67 3.2.2 Đối với nhóm nguyên nhân xuất phát từ hệ thống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam: 68 3.2.3 Đối với nhóm nguyên nhân vấn đề lợi ích – chi phí 72 3.2.4 Đối với nhóm nguyên nhân chủ quan người hành nghề kế toán, kiểm toán 72 ll fu oi m at nh z 3.3 Các giải pháp kiến nghị vận dụng Chuẩn mực kế toán Tổn thất tài sản doanh nghiệp Việt Nam: 73 z Bổ sung, điều chỉnh Luật Chuẩn mực chung: 73 Ban hành chuẩn mực kế toán Tổn thất tài sản: 75 k jm gm 3.4 ht vb 3.3.1 3.3.2 Điều kiện thực giải pháp 78 l.c Một số điều chỉnh Chuẩn mực liên quan: 78 Nâng cao chất lượng nguồn nhân lực hành nghề kế toán – kiểm toán: 79 om 3.4.1 3.4.2 a Lu n Kết luận chương 80 KẾT LUẬN CHUNG n va y te re t to TÀI LIỆU THAM KHẢO ng PHỤ LỤC hi ep Phụ lục 1: Các ví dụ minh họa cho Chuẩn mực kế toán Tổn thất tài sản w Phụ lục 2: Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam theo nhóm n lo Phụ lục : Bảng hỏi khảo sát người hành nghề ad Phần 1: Khảo sát Kế toán doanh nghiệp y th Phần 2: Khảo sát Kiểm toán viên ju yi Phụ lục 4: Bảng hỏi vấn chuyên gia pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re t to DANH SÁCH CÁC CHỮ VIẾT TẮT ng  hi ep w BCĐKT: Bảng cân đối kế toán n lo ad BCKQHĐKD: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh y th BCTC: Báo cáo tài ju yi CA (carrying amount): Giá trị lại pl al n va CM: Chuẩn mực n ua CGU (cash – generating unit): Đơn vị tạo tiền ll fu DN: Doanh nghiệp oi m EU Directives: Chỉ thị Châu Âu nh at FASB (Financial Accounting Standards Board): Hội đồng Chuẩn mực kế toán tài z ht vb HTKT: Hệ thống kế tốn z Mỹ jm k IASB (International Accounting Standards Board): Hội đồng Chuẩn mực kế toán l.c gm Quốc tế n n va KTV: Kiểm toán viên a Lu Quốc tế om IASC (International Accounting Standards Committee): Ủy ban Chuẩn mực kế tốn y RA (recoverable amount): Giá trị thu hồi te re PP: Phương pháp SFAS (Statement Of Financial Accounting Standards): Chuẩn mực kế tốn tài t to Mỹ ng hi ep TQ: Trung Quốc TSCĐ: Tài sản cố định w n lo TSVH: Tài sản vơ hình ad ju y th TTTS: Tổn thất tài sản yi VCSH: Vốn chủ sở hữu pl n ua al VN: Việt Nam n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re t to DANH SÁCH CÁC HÌNH VẼ VÀ BẢNG BIỂU ng  hi ep HÌNH VẼ: w n Sơ đồ 1.1 Sơ đồ đo lường tổn thất theo IAS 36 lo ad Sơ đồ 1.2 Sơ đồ ghi nhận tổn thất tài sản theo IAS 36 y th Sơ đồ 1.3 Sơ đồ tóm tắt nội dung Chuẩn mực kế toán Tổn thất tài sản ju BẢNG BIỂU: yi pl Bảng 1.1 Lược sử trình phát triển Chuẩn mực kế toán quốc tế 36 – Tổn thất ua al tài sản n Bảng 1.2 Phạm vi điều tiết Chuẩn mực Tổn thất tài sản (IAS 36) va Bảng 1.3 Cơ sở đánh giá Chuẩn mực kế toán Tổn thất tài sản quy định n ll fu hoàn nhập Tổn thất nh Tổn thất tài sản oi m Bảng 1.4 Bảng đối chiếu Chuẩn mực kế toán Trung Quốc cũ m ới kế toán at Bảng 1.5 Bảng đối chiếu Chuẩn mực kế toán Trung Quốc Chuẩn mực kế toán z z Quốc tế kế toán Tổn thất tài sản vb Bảng 3.1 Kiến nghị nội dung Chuẩn mực kế toán Tổn thất tài sản VN ht k jm om l.c gm n a Lu n va y te re t to PHẦN MỞ ĐẦU ng I TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI: hi ep Ngày 18/3/2013, Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định 480/2013/QĐ – w TTg phê duyệt Chiến lược kế toán – kiểm tốn đến năm 2020, tầm nhìn 2030 với n lo quan điểm “hồn thiện khuôn khổ pháp lý hệ thống chuẩn mực, ad phương pháp nghiệp vụ phù hợp với kinh tế thị trường phát triển Việt Nam, y th hòa nhập với thơng lệ quốc tế” từ đề nhiệm vụ cụ thể: Xây dựng, ban hành chuẩn ju yi mực kế toán (CMKT) kiểm toán Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế điều pl kiện Việt Nam Đối với lĩnh vực kế toán cần: “Cập nhật xây dựng chuẩn al n ua mực kế tốn doanh nghiệp Trong giai đoạn 2012 - 2015 hoàn thành cập nhật 26 chuẩn va mực kế toán ban hành; giai đoạn 2016 - 2020 xây dựng ban hành đầy đủ chuẩn n mực kế tốn cịn lại, đồng thời xem xét hướng dẫn việc áp dụng chuẩn mực ll fu doanh nghiệp ho ạt động đặc thù” oi m at nh Các chuẩn mực kế toán quốc tế (International Accounting Standards - IAS) chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (International Financial Reporting Standards - z z IFRS) ngày chấp nhận rộng rãi giới Việc hiểu biết ch uẩn mực vb ht quốc tế không giúp cho cơng tác kế tốn, kiểm tốn cơng ty đa quốc gia áp jm dụng IAS/IFRS mà hữu ích cho việc nghiên cứu phát triển kế toán Việt Nam Tuy k gm nhiên, hệ thống CMKT Việt Nam hành tồn bất cập định l.c Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam xưa cho phù hợp với thơng lệ kế om tốn quốc tế, tạo niềm tin cho nhà đầu tư nước ngồi góp phần thúc đẩy đầu tư nước a Lu vào Việt Nam Để đáp ứng với đa dạng thay đổi nhanh chóng cá c n kinh tế, Ủy ban Chuẩn mực BCTC quốc tế nhiều năm qua ko ngừng ban y số chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành Việt Nam chưa te re nhiều điểm khác biệt lớn CMKT Việt Nam CMKT quốc tế hành Điển n thông tin điều kiện phát sinh giao dịch phức tạp Do đó, xuất va hành, sửa đổi bổ sung, thay CMKT quốc tế để đáp ứng địi hỏi tính minh bạch t to xúc tiến nghiên cứu, soạn thảo để ứng phó với tình huống, bối cảnh ng phát sinh doanh nghiệp Những chuẩn mực kể tới như: Tổn thất tài hi ep sản (IAS 36), Nơng nghiệp (IAS 41), Thanh tốn sở cổ phiếu (IFRS 2) w Dựa bối cảnh kế toán nước ta tinh thần hướng dẫn Chính phủ n lo chiến lược đến 2020 tầm nhìn 2030, đề tài “Phương hướng giải pháp vận dụng ad Chuẩn mực kế toán Tổn thất tài sản doanh nghiệp Việt Nam” cần thiết đối y th với tính thống tính đồng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, ju yi đảm bảo nhu cầu đối tượng sử dụng, giúp nâng cao tính so sánh chất pl lượng Báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam đối chiếu với quốc tế ua al MỤC TIÊU VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU: n II n va ll fu Luận văn sử dụng phương pháp luận lý thuyết kế toán quy chuẩn oi m (normative accounting theory), phương pháp tiếp cận diễn dịch (deductive model) nghiên cứu việc vận dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế Tổn thất tài sản bối cảnh at nh Việt Nam chưa xây dựng chuẩn mực z ht vb PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU: z III k jm Thời kỳ kế toán quy chuẩn giai đoạn trình phát triển nghiên cứu gm khoa học kế toán Vào cuối thập niên 1960, dựa ứng dụng kinh tế học vào kế toán, l.c nghiên cứu kế toán quy chuẩn phát triển mạnh Lý thuyết kế toán quy chuẩn tập trung om vào giải vấn đề “kế toán cần phải nào?” thay “kế tốn làm a Lu nào?” Hai nội dung lý thuyết là: Phê phán giá gốc tìm lý thuyết định giá kế toán, đặc biệt điều kiện kinh tế lạm phát Các mơ hình n y tắc kế toán Các nghiên cứu làm tảng cho việc phát triển khuôn mẫu lý thuyết te re nghĩa kế tốn, nghiên cứu xác định mục đích kế tốn từ đưa ngun n toán lý thuyết cấu trúc kế toán Xuất phát từ việc định nghĩa chất ý va định giá giá gốc đ ời giai đoạn này; Đề xuất khuôn mẫu lý thuyết kế CHÂN THÀNH CẢM ƠN ANH CHỊ ĐÃ DÀNH THỜI GIAN HOÀN THÀNH t to BẢNG KHẢO SÁT NÀY! ng hi  ep PHẦN 2: KHẢO SÁT KIỂM TOÁN VIÊN Danh sách doanh nghiệp kiểm toán viên khảo sát: w n KPMG: kiểm tốn viên kiểm tốn viên đảm nhận vị trí Audit lo ad Manager, kiểm tốn viên đảm nhận vị trí Senior Auditor y th BDO: kiểm tốn viên phó phịng kiểm tốn BDO ju EY: 13 kiểm toán viên đảm nhận vị trị Senior Auditor yi pl Deloitte: Audit Senior ua al Grant Thorton: Audit Senior n PWC: Audit Senior va A&C: Audit Assistant n ll fu AASCS: Audit Senior oi m DTL: Audit Senior z z Bảng câu hỏi khảo sát kiểm tốn viên: at có đánh giá tổn thất tài sản nh Gửi bảng câu hỏi vấn đến 15 kiểm toán viên kiểm toán Khách hàng vb ht Khi thực kiểm toán Báo cáo tài (BCTC) cho doanh nghiệp VN, Anh gm án): k jm Chị kiểm toán cho doanh nghiệp sau đây(có thể chọn nhiều đáp 15 60% 36% 4% om l.c Kiểm toán Khách hàng lập BCTC theo hai hệ thống VAS IFRS Lập BCTC theo yêu cầu Khách hàng theo IFRS Chưa kiểm toán cho Khách hàng lập BCTC theo hai hệ thống VAS IFRS n a Lu n va y te re Anh Chị làm phần hành đánh giá Tổn thất tài sản (Impairment of assets) chưa? t to ng Đã 13 76% Chưa 24% hi ep w n lo ad Anh Chị/ Khách hàng Anh Chị đánh giá Tổn thất tài sản (Impairment loss) y th ju cho khoản mục nào? 11 38% yi Bất động sản, nhà xưởng máy móc thiết bị pl 10% 17% Khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, công ty liên doanh 28% n ua Lợi thương mại al Tài sản cố định vô hình va n Khác 7% ll fu oi m at nh z z ht vb jm k Để xác định Giá trị thu hồi (Recoverable amount) tài sản, Anh Chị/ 10 50% om l.c Giá trị hợp lý trừ chi phí bán (Fair value less costs to sell) gm Khách hàng Anh Chị sử dụng loại giá nào? Khác (đưa nội dung công việc làm tương ứng với khái niệm Value in use) 10% Giá trị sử dụng (Value in use) 40% n a Lu n va y te re Đối việc đánh giá tổn thất tài sản, khó khăn Anh Chị gặp phải Việt Nam chưa ban hành Chuẩn t to mực Tổn thất tài sản? ng Chi phí thẩm định giá trị tài sản cao, vượt khỏi lợi ích nhận 16% 12 28% Khó khăn việc xác định tỷ lệ chiết khấu để tính Giá trị sử dụng 21% Khó khăn xác định Đơn vị/ nhóm đơn vị tạo tiền để đánh giá tổn thất LTTM 5% 9% 19% Khó khăn việc đọc hiểu Chuẩn mực viết tiếng Anh 2% Khác 0% ep hi Khơng có thị trường hoạt động để xác định Giá trị hợp lý trừ chi phí bán w n lo Khác biệt kế toán LTTM Việt Nam (phân bổ) giới (đánh giá tổn thất) ad ju y th Việc ước tính giá trị tài sản bị thiên lệch theo quan điểm nhà quản trị chuẩn mực thơng tư hướng dẫn rõ ràn g yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb jm k Nếu VN ban hành Chuẩn mực Tổn thất tài sản, CM có hữu ích cần thiết gm cơng việc Anh Chị khơng? Vì sao? Xin Anh Chị vui lòng cho biết số thông tin cá nhân Anh Chị: om l.c (Nội dung câu hỏi tổng hợp kết đưa vào nội dung Chương 2) a Lu n n va y BẢNG KHẢO SÁT NÀY! te re CHÂN THÀNH CẢM ƠN ANH CHỊ ĐÃ DÀNH THỜI GIAN HOÀN THÀNH PHỤ LỤC 4: t to PHỎNG VẤN CHUYÊN GIA ng hi Danh sách chuyên gia trả lời vấn: ep PGS TS Vũ H ữu Đức, giảng viên Khoa Kế toán – Kiểm toán Trường Đại học Mở TP HCM w n PGS TS Nguyễn Xuân Hưng, giảng viên Kế toán – Kiểm toán Trường Đại lo ad học Kinh tế TP HCM y th PGS TS Hà Xuân Thạch, giảng viên Kế toán – Kiểm toán Trường Đại học ju Kinh tế TP HCM yi pl TS Phan Đức Dũng, giảng viên Kế toán – Kiểm toán Trường Đại học Kinh ua al tế – Luật, ĐHQG TP HCM n Giám đốc kiểm toán Nguyễn Huy Hùng, công ty TNHH KPMG va n Giám đốc kiểm tốn, ACCA Hồng Thị Mai Khánh, cơng ty TNHH KPMG ll fu Bảng câu hỏi vấn: oi m BẢNG CÂU HỎI PHỎNG VẤN CHUYÊN GIA at nh z Kính chào Q Thầy Cơ/Anh Chị, z vb ht Tôi tên Trương Thị Hạnh Dung – học viên cao học Kế toán K21 – trường Đại k jm học Kinh tế TP HCM Hiện nay, làm luận văn Thạc sĩ với đề tài “Phương hướng gm giải pháp vận dụng Chuẩn mực Tổn thất tài sản (IAS 36 – Impairment of assets) l.c kế tốn doanh nghiệp Việt Nam” Kính mong Q Thầy Cơ/Anh Chị dành thời om gian q báu để đọc trước số câu hỏi sau Tất ý kiến Quý Thầy Cô/Anh Chị bảo mật có giá trị cho nghiên cứu tơi Vì vậy, tơi mong nhận a Lu giúp đỡ Quý Thầy Cô/Anh Chị Xin chân thành cảm ơn Quý Thầy Cô/Anh n n va Chị! y te re  Bảng câu hỏi vấn thực để thu thập ý kiến chuyên gia việc t to ban hành vận dụng Chuẩn mực Tổn thất tài sản kế tốn doanh nghiệp Việt Nam ng hi ep Thơng tin người vấn: w Họ tên: _ n lo ad Lĩnh vực chuyên môn: _ y th Nơi công tác: _ ju yi pl PHẦN 1: VỀ IAS 36 – TỔN THẤT TÀI SẢN ua al n Trong kế toán Việt Nam, Lợi thương mại (LTTM) phát sinh trình n va hợp kinh doanh phân bổ vào Kết hoạt động kinh doanh hợp theo ll fu phương pháp đường thẳng thời gian khơng q 10 năm Cịn theo quy đ ịnh oi m Chuẩn mực kế tốn (CMKT) quốc tế LTTM phải đánh giá giảm giá trị hàng năm at cash – generating units) nh hay có dấu hiệu giảm giá thơng qua đơn vị/ nhóm đơn vị tạo tiền (group of/ z  Theo Quý Thầy Cơ/Anh Chị Tại có khác biệt này? z vb Vấn đề lợi ích – chi phí, việc đánh giá lại hàng năm đòi h ỏi tốn (tự làm ht jm phải thuê ngoài) (Thầy Đức) k Tại Việt Nam không định GTHL, muốn đánh giá phải có thị trường gm tài sản (Thầy Thạch) gian định? om l.c  Ưu điểm như ợc điểm việc khấu hao LTTM khoảng thời y te re Do LTTM hình thành thơng qua q trình hợp kinh doanh, đòi hỏi phải đo n (Thầy Thạch) va Nhược: thông tin không trung thực tài sản tổn thất nhanh giá trị lại n a Lu Ưu: dễ làm, dễ hiểu lường theo giá trị hợp lý nên việc khấu hao không hợp lý (Thầy Dũng) Ưu: dễ tính, khỏe người làm, khơng tốn t to Nhược: khơng có sở mặt lý thuyết, khấu hao theo kiểu áp đặt, tạo nhiều ng hi bất lợi so sánh nhiều doanh nghiệp (Thầy Đức) ep  Quy định Việt Nam (VN) kế toán LTTM nêu có phù hợp với mơi trường kế tốn VN không? Theo Quý Thầy Cô/Anh Chị mơi w n trường Kế tốn Việt Nam thay đổi theo hướng thị trường việc phân bổ LTTM lo ad có cịn phù hợp hay khơng? y th Quy định Việt Nam: khơng có sở, thời gian 10 năm đâu ju Vấn đề thị trường hay thị trường mà vấn đề lợi ích – yi pl chi phí, khơng có hệ thống chung cho tất doanh nghiệp, doanh nghiệp nhỏ ua al khơng thể làm được, cơng ty lớn cần phải làm (Thầy Đức) n Khơng, VN tình hình biến động dội, Nhà nước khơng kiểm sốt (Thầy n va Dũng) ll fu Không phù hợp tương lai VN gia nhập, phải hội tụ theo IFRS (Thầy oi m Thạch) at nh  Quý Thầy Cô/Anh Chị đánh tính khả thi khái niệm Đơn vị/ nhóm đơn vị tạo tiền (cash – generating units) kế toán doanh nghiệp Việt z z Nam? ht vb Đối với DN vừa nhỏ: khái niệm khơng hữu ích jm Đối với DN lớn: mua công ty đánh giá lại điều nên làm, hữu ích (Thầy k gm Đức)  Quý Thầy Cô/Anh Chị nhận xét khuynh hướng ban hành Chuẩn y te re Đức, Nhật, Tây Ban Nha cho phép khấu hao dần (chỉ khác thời gian n Mỹ, Úc, Anh, Trung Quốc thực đánh giá tổn thất hàng năm, va mực (CM) Tổn thất tài sản giới khoản mục LTTM: điển n a Lu Rất VN (Thầy Thạch) om theo nhóm tài sản hợp lý (Thầy Dũng) l.c Về mặt nguyên tắc, LTTM phải phân bổ cho tất tài sản doanh nghiệp khấu hao tối đa) khoản mục này? VN học hỏi từ hai khuynh hướng t to hay không? ng hi Gốc rễ phải phân loại DN lớn DN vừa nhỏ (Thầy Đức) ep Ở nước ngồi khơng cho phép thơng đơng, kế tốn khơng nằm ngồi khung pháp lý, có chế tài xử lý nên họ thực Tùy theo biến động mà chia cách w n xử lý Nếu biến động lớn (thay đổi kết hoạt động kinh doanh) xử lý lo ad không hợp lý, cần phải thay đổi Cịn biến động nhỏ khơng cần thiết y th (Thầy Dũng) ju Hiện VN chắn đánh giá tổn thất được, số quốc gia không yi pl công nhận VN kinh tế thị trường (Thầy Thạch) ua al Để đo lường Tổn thất tài sản, ta phải tiến hành so sánh Giá trị lại tài n sản với Giá trị thu hồi tài sản Trong Giá trị thu hồi tài sản va n xác định giá cao Giá trị hợp lý trừ chi phí bán Giá trị sử dụng ll fu  Trong bối cảnh nghề thẩm định giá phát triển, theo Quý Thầy Cô/Anh Chị oi m việc vận dụng giá trị hợp lý nước ta có thuận lợi khó khăn gì? at nh Giá trị hợp lý tốn lớn cịn chuẩn mực GTHL vấn đề nhỏ, mua bán trao đổi ngang giá, khơng có rắc rối cho phần lớn tài sản z z vấn đề ước tính nên người ta dễ chấp nhận (Thầy Đức) ht vb Khó, khơng có chế kiểm sốt (Thầy Dũng) jm Thuận lợi: khơng thấy, khơng rõ ràng Khó khăn: thị trường tài sản k gm không xác định (Thầy Thạch) l.c Hiện nước ta chưa có CM Giá trị hợp lý, khơng có thị trường, muốn đánh giá  Việc lựa chọn tỷ lệ chiết khấu (dòng tiền tương lai phát sinh từ việc sử dụng y te re Không có khó khăn (Thầy Đức) n gì? va lý tài sản) để tính tốn giá trị sử dụng tài sản có thuận lợi khó khăn n a Lu tính tốn (Anh Hùng, Chị Khánh) om giá trị tài sản phải nhờ bên thứ nhờ phận tư vấn riêng để giúp Dựa vào tỷ lệ nợ VCSH, tùy kết cấu DN nên khơng có tỷ lệ phù hợp, kết t to cẩu vốn – nợ thay đổi năm, dựa vào Ngân hàng để xác định ổn, ng hi nhiên kế tốn khó thực cơng việc Ở Mỹ người ta chiết khấu ep tất khoản mục BCTC (Thầy Dũng) Bí từ khâu xác định giá trị hợp lý (điều kiện cần khơng có) (Thầy Thạch) w n Kế tốn phải có kiến thức tài vững Đơi kiểm tốn phải làm giúp ln lo ad (Anh Hùng, Chị Khánh) y th  Theo Quý Thầy Cô/Anh Chị hai loại giá có khả thi Việt Nam hay không ju (trong khứ, tương lai)? yi pl Khả thi: cao so với goodwill phương pháp tính đơn gi ản (Thầy Đức) ua al Khó làm, Giá trị hợp lý trừ chi phí bán hợp lý Không kh ả thi n điều kiện nước ta thay đổi (Thầy Dũng) va n Hiện nay: không khả thi Tương lai khả thi VN cải cách, làm lại ll fu Chuẩn mực kế toán đổi hệ thống kế toán (Thầy Thạch) oi m Trong quy định Chuẩn mực kế toán quốc tế Tổn thất tài sản (IAS 36, at nh khoản Tổn thất tài sản khác LTTM hồn nhập dấu hiệu tổn thất khơng cịn Theo Quý Thầy Cô/Anh Chị khoản tổn thất LTTM khơng z z phép hồn nhập? vb ht Khơng cho LTTM coi khơng đo lường giá trị cách jm xác Chỉ đo lần lúc mua, thành người ta áp dụng nguyên tắc k gm thận trọng cho phép phải cho phép ln Goodwill nội (Thầy Đức) l.c LTTM xuất giao dịch hợp doanh nghiệp khác, khoản mục om khơng phản ánh tình hình doanh nghiệp mà doanh nghiệp cịn tồn nữa, hình ảnh bên bị hợp khơng nữa)(Thầy Dũng) y Thạch) te re thuộc giá trị hợp lý, thời điểm báo cáo giá trị thời điểm đo lường (Thầy n đánh giá lại không cịn tổn thất, khơng hồn nhập Giá trị tổn thất phụ va Bởi giống khấu hao tài sản, lớn giá trị ban đầu Nếu n a Lu khác tạo ra, LTTM khơng cịn tồn (bên hợp không PHẦN 2: NGUYÊN NHÂN CHUẨN MỰC TỔN THẤT TÀI SẢN CHƯA ĐƯỢC t to BAN HÀNH TẠI VIỆT NAM ng hi ep Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) xây dựng dựa tinh thần IAS/IFRS, chuẩn mực IAS 36 – tổn thất tài sản đời từ năm 1998, trước thời điểm Việt Nam ban w hành Chuẩn mực Kế toán năm 2001, theo ý kiến Quý Thầy Cô/Anh Chị, n lo nước ta chưa ban hành Chuẩn mực này? ad Vì VN khơng biết làm nào, khơng có định hướng quan điểm hội nhập y th ju quốc tế Khơng có nguồn lực, khơng có nước viện trợ, khơng có yi tiền để xây dựng CM (ngày xưa cịn có Châu Âu h ỗ trợ) Chi phí ban hành, đánh pl tốn (Thầy Đức) n ua al giá ảnh hưởng CM lớn CM kế toán có phạm vi ảnh hưởng rộng CM kiểm n va Bị trục trặc chỗ Việt Nam khơng có chế tam quyền phân lập Tính khả thi ll fu thấp, khơng kiểm sốt Về mặt pháp lý khơng đ ảm bảo, DN nhà nước oi m khơng làm được, DN tư nhân khơng đ ủ sức Khơng làm khơng có tính khách quan, dựa vào cảm tính (Thầy Dũng) nh at Khơng có thị trường tài sản (Thầy Thạch) z Chưa có chuẩn mực giá trị hợp lý làm tảng xây dựng Mơi trường kế tốn z k jm (Anh Hùng, Chị Khánh) ht vb kiểm toán Việt Nam không đủ điều kiện để xây dựng CM om l.c THẤT TÀI SẢN TẠI VIỆT NAM gm PHẦN 3: THUẬN LỢI VÀ THÁCH THỨC KHI VẬN DỤNG CHUẨN MỰC TỔN Theo Quý Thầy Cô/Anh Chị, dạng Doanh nghiệp Việt Nam đòi h ỏi a Lu cần phải đánh giá Tổn thất tài sản? Nếu có, theo Q Thầy Cơ/Anh Chị, doanh n y te re Doanh nghiệp SMEs khơng nên va mực kế tốn quốc tế Tổn thất tài sản? n nghiệp có khó khăn Việt Nam khơng có Chuẩn mực tương ứng với Chuẩn Doanh nghiệp lớn công ty niêm yết, ngân hàng, tổ chức tài t to có ảnh hưởng đến lợi ích cơng chúng nên áp dụng (Thầy Đức) ng hi Công ty cổ phần dân chủ, khơng có nhà nước chiếm hữu nên làm Doanh nghiệp ep nhà nước tái c ấu khó khăn, khó hợp nhất, khơng đảm bảo quyền lợi, khách quan(Thầy Dũng) w n Tổ chức tài ngân hàng, liên hệ với nước ngồi có chuẩn mực quốc tế lo ad Những cơng ty có hai hệ thống VAS/IFRS cần thiết phải thực CM này, y th thuê bên thứ thực đánh giá tài sản (Thầy Thạch) ju Các tập đoàn đa quốc gia, phải lập BCTC theo hai hệ thống VAS/IFRS nên áp yi pl dụng(Anh Hùng, Chị Khánh) ua al Bên cạnh hệ thống giá gốc với cách xác định đơn giản, thuận lợi cho người làm n cơng tác kế tốn quản trị, phát triển tổ chức định giá Việt Nam va n tác dụng tích cực tới vấn đề định giá tài sản, cổ vũ loại giá phản ảnh giá thị ll fu thực tài sản Q Thầy Cơ/Anh Chị có nhận định với quan điểm này? at nh CM (Thầy Đức) oi m Có thể có tác dụng tích cực khơng phải tác nhân để làm thay đổi, ban hành z PHẦN 4: KHẢ NĂNG VẬN DỤNG CHUẨN MỰC TỔN THẤT TÀI SẢN TRONG z ht vb TƯƠNG LAI k jm Với số kiện người viết thu thập gần đây: gm  Tính tới 4/2012 có 28 nước cơng nhận Việt Nam kinh tế thị trường om thành đối tác toàn diện lĩnh v ực l.c (trong có Trung Quốc, Đức) Ngày 25/7/2013, Mỹ xác nhận Việt Nam trở năm 2020, tầm nhìn 2030” giai đoạn 2012 - 2015 hoàn thành cập nhật n y te re đầy đủ chuẩn mực kế tốn cịn lại va 26 chuẩn mực kế toán ban hành; giai đoạn 2016 - 2020 xây dựng ban hành n a Lu  3/2013, Quyết định 480/2013/QĐ – TTg “Chiến lược kế tốn – kiểm tốn đến  15/5/2013, VCCI (Phịng Thương mại Công nghiệp Việt Nam) tổ chức Hội t to thảo “Tổng kết, đánh giá tình hình thực Luật Kế toán 10 năm 2003 - ng hi 2013”, có nhiều ý kiến tham luận chuyên gia việc sửa đổi Luật ep Kế tốn để tiếp cận phù hợp với thơng lệ chuẩn mực quốc tế kế toán, hướng đến mục tiêu kế toán Việt Nam hội nhập quốc tế sâu rộng phải w n quốc tế công nhận lo ad y th Theo quy tắc chung phát triển, quan hệ xã hội thay đổi hệ thống pháp lý ju thay đ ổi theo Quý Thầy Cô/Anh Chị đánh việc Chính phủ yi ban hành hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam đầy đủ so với Chuẩn mực kế toán Quốc pl ua al tế? Theo Quý Thầy Cô/Anh Chị, Chuẩn mực Tổn thất tài sản nên Việt Nam ban hành hội đủ điều kiện nào? n va n Có thể ban hành soạn thảo nó, giới hạn phạm vi áp dụng ll fu (Thầy Đức) m oi Được Luật pháp bảo hộ, nhà nước không chi phối làm được(Thầy Dũng) nh Có tính khả thi nước ngồi làm Nếu khơng có Việt Nam áp dụng at z theo chuẩn mực nước (Thầy Thạch) z So với mức độ phát triển kinh tế Việt Nam, việc ban hành chuẩn mực vb ht có tính thực tiễn khơng cao thời điểm tại, vì: - Trình đ ộ hạn chế jm k nguồn nhân lực kế toán (cả người dạy, người học nhà quản lý) - Thiếu thể gm chế độc lập cung cấp dịch vụ định giá đáng tin cậy Ngoài ra, chất kinh l.c tế thiếu tính thị trường dẫn đến việc khơng tồn thị trường hoạt động có om thể sử dụng để tham chiếu - Sự thay đổi chuẩn mực kế toán cần xem xét Vấn đề ban hành chuẩn mực sớm hay muộn theo xu hư ớng y te re Tuy nhiên Việt Nam chưa đo lường giá trị tài sản theo giá trị hợp lý mà n góp phần làm cho BCTC phản ánh trung thực, hợp lý giá trị tài sản va Việt Nam phải hội nhập với giới việc đánh giá tài sản theo chuẩn mực n a Lu để điều chỉnh quy định pháp luật thuế (anh Hùng) đo lường theo giá gốc nên việc ban hành chuẩn mực đánh giá tài sản theo t to giá trị hợp lý gặp nhiều trở ngại khó áp dụng Do đó, việc thực cần ng hi đồng Không ban hành chuẩn mực tổn thất tài sản mà nên ban hành thêm ep chuẩn mực khác hỗ trợ chuẩn mực giá trị hợp lý Việc ban hành chuẩn mực tổn thất tài sản cần thiết cần có lộ trình dài (5-10 năm) để DN áp w n dụng kế toán VN/Ban giám đốc chưa có đủ kiến thức, liệu để xác địnhtỷ lệ lo ad chiết khấu Giá trị sử dụng Nền kinh tế VN ko có hệ thống thơng tin y th liệu để tham chiếu xác định giá trị hợp lý (Chị Khánh) ju 12/2012, Bộ Tài thức ban hành 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam yi pl nghiên cứu, soạn thảo, cập nhật theo hệ thống Chuẩn mực Kiểm Tốn quốc tế, ua al có hiệu lực từ ngày 1/1/2014, để thay hệ thống chuẩn mực kiểm tốn cũ Theo Q n Thầy Cơ/Anh Chị, việc thay đổi Chuẩn mực kiểm tốn có tác động tới hệ va n thống Chuẩn mực kế toán VN? Theo Q Thầy Cơ/Anh Chị, bất cập xảy ll fu Chuẩn mực Kiểm tốn thay đổi cịn Chuẩn mực kế tốn cịn giai đoạn oi m chưa hồn thiện? at nh Chuẩn mực kiểm toán: giao cho hội nghề nghiệp làm, cơng ty kiểm tốn giúp mà khơng tính phí Nhưng Bộ tài ban hành CM kế tốn nên không làm z z vb ht Chuẩn mực kiểm tốn khơng tác động tới CM kế tốn, có phần bất lợi k jm CM kế tốn khơng rõ ràng (Thầy Đức) l.c trước (Thầy Thạch) gm Nhiều khó khăn, tới phải ban hành, phải ban hành chuẩn mực kế tốn om Q Thầy Cơ/Anh Chị đánh tính hữu ích thơng tin n y te re tin: thơng tin gía gốc giá đánh giá lại (Thầy Đức) va Hữu ích, cần phải có cách thuyết minh Tốt nguyên tắc cung cấp thông n tương lai? a Lu Chuẩn mực cung cấp người sử dụng BCTC VN khứ, Về nguyên tắc, luật pháp phải bảo vệ nhà đầu tư nhỏ lẻ, cổ đông thiểu số Luật t to pháp phải minh bạch rõ ràng Thông tin phải đầy đủ để người tiếp ng hi cận được(Thầy Dũng) ep Hữu ích (Thầy Thạch) Hữu ích khó thực (anh Hùng) w n Hữu ích (chị Khánh) lo ad y th XIN CHÂN THÀNH CẢM ƠN QUÝ THẦY CÔ ĐÃ DÀNH THỜI GIAN CHO ju BUỔI PHỎNG VẤN NÀY! yi pl Bảng trả lời vấn PGS TS Nguyễn Xuân Hưng: ua al n 1- Sở dĩ có khác biệt phương pháp kế toán lợi thương mại Việt Nam n va quốc tế do: fu CMKTQT trải qua nhiều lần chỉnh sửa, cập nhật VN chưa có cập ll - m oi nhật, chỉnh sửa kịp thời theo xu hướng thay đổi CMKTQT Sự tồn chuẩn mực tồn thất tài sản hỗ trợ lớn từ chuẩn mực giá trị hợp lý, mà Việt Na m chưa có chuẩn mực at nh - z Về tư trị, văn hóa kế tốn, VN thích cào bằng, phân bổ dần cho đơn z - ht jm - vb giản VN chưa có thị trường đánh giá thật hoạt động để đo lường đánh k Ưu điểm pp kế toán LTTM: Dễ làm, dễ hiểu n a Lu - om l.c thất tài sản gm giá tài sản theo giá trị hợp lý đáng tin cậy điều hạn chế nhiều đánh giá tổn y te re ban hành hoàn toàn khả thi n hoạt động, hạn chế bất cân xứng thơng tin chuẩn mực tổn thất tài sản va 2- Khi VN tiến dần đến kinh tế thị trường tức nghĩa có thị trường thực 3- Các khái niệm đơn vị tạo tiền/nhóm đơn vị tạo tiền thực áp dụng t to chuẩn mực kế toán cụ thể Việt Nam chưa có khái ng hi niệm thức đưa vào chuẩn mực thơi ep 4- Việc vận dụng GTHL VN có thuận lợi khó khăn sau: Thuận lợi: w - n lo ad + Chính phủ VN nỗ lực nhiều việc thay đổi môi trường kinh tế để ju y th hướng theo kinh tế thị trường công khai, minh bạch + VN hồn tồn tiếp cận với mơ hình, phương pháp định giá đại yi pl giới công ty định giá làm ua Khó khăn: al - n + Cơ sở liệu thống kê, so sánh chưa đầy đủ để làm sở cho việc lường, đánh giá n va GTHL tài sản fu ll 5- Về vấn đề lựa chọn tỷ suất chiết khấu, phụ thuộc vào rủi ro doanh nghiệp, chi m oi phí hội tài sản, kỳ vọng doanh nghiệp khả tạo lợi ích kinh nh tế tài sản nên thực sự ước tính dựa dự đoán nhà at z quản trị ,hiện áp dụng cơng ty chứng khốn họ có tính tỷ suất z ht khấu dựa ước tính doanh nghiệp khó vb sinh lợi bình qn cho ngành nghề áp dụng tỷ suất để chiết jm k 6- Về vấn đề hoàn nhập tổn thất lợ i thương mại: CMKT khơng cho hồn nhập gm tổn thất LTTM (đồng nghĩa với việc đánh giá tăng LTTM) LTTM khác với om l.c tài sản riêng biệt chổ khơng thể phân bổ riêng rẽ cho yếu tố mà nhóm đơn vị tạo tiền, theo nguyên tắc thận trọng việc ghi nhận a Lu tăng giá trị tài sản phải có chứng chắn khả làm gia tăng lợi y te re cho phép đánh giá tăng LTTM xu hướng gian lận xảy nhiều n tăng), cịn ghi giảm tài sản LTTM dễ nhiều theo nguyên tắc thận trọng, va lợi ích kinh tế, hay tất chúng làm gia tăng, hay tăng nhiều, giảm bù trừ lại n ích kinh tế gắn liền với tài sản cụ thể ( tài sản LTTM làm gia tăng khó để kiểm chứng vấn đề đánh giá hay lượng hóa giá trị lợi ích kinh tế tăng thêm t to mà tài sản nảy mang lại Và khả mang lại lợi ích kinh tế LTTM ng hi không chắn ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re