(Luận văn) phương hướng và giải pháp nhằm nâng cao công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al VŨ MINH HẢI n va fu ll PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO CƠNG TÁC KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ n va y te re th TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2007 MUÏC LUÏC ng hi ep Lời mở đầu w Những vấn đề chung kiểm soát n Chương 1: lo chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập ad y th ju 1.1 Tổng quan kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 05 yi pl 1.1.1 Khái niệm chất lượng hoạt động kiểm toán kiểm soát chất ua al lượng hoạt động kiểm toán 06 n 1.1.2 Các cấp độ kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 07 va 1.1.2.1 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán từ bên 08 n ll fu 1.1.2.2 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn từ bên ngồi 08 oi m 1.2 Kiểm soát chất lượng từ bên theo chuẩn mực kiểm toán nh quốc tế 09 at 1.2.1 Lịch sử phát triển chuẩn mực kiểm soát chất lượng 09 z z 1.2.2 Nội dung chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 220 hành 11 vb ht 1.2.3 Nội dung chuẩn mực quốc tế kiểm soát chất lượng dịch vụ jm đảm bảo 13 k gm 1.3 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Hoa kỳ 18 l.c 1.3.1 Kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi Hoa Kỳ 18 om 1.3.1.1 Lược sử kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi Hoa Kỳ 18 a Lu 1.3.1.2 Các Ủy ban phụ trách kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm n toán 21 th 1.4.1.1 Lược sử kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi Pháp 24 y 1.4.1 Kiểm soát chất lượng từ bên Pháp 24 te re 1.4 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Pháp 24 n va 1.3.2 Kiểm soát chất lượng từ bên Hoa Kỳ 24 1.4.1.2 Các quan chịu trách nhiệm kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 25 ng 1.4.2 Kiểm soát chất lượng từ bên Pháp 27 hi ep 1.4.2.1 Đánh giá khách hàng 27 1.4.2.2 Kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán 28 w n 1.4.2.3 Đánh giá hài lòng khách hàng 29 lo 1.5 Bài học kinh nghiệm từ mơ hình kiểm soát chất lượng cho ad y th Việt Nam 29 ju 1.5.1 Việc tiến hành kiểm soát chất lượng yêu cầu tất yếu khách yi pl quan 29 ua al 1.5.2 Vai trò kiểm soát chất lượng phát triển, hồn thiện n nghề nghiệp kiểm tốn 29 va n 1.5.3 Các cấp độ hệ thống kiểm soát chất lượng 30 ll fu 1.5.3.1 Kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi 31 oi m 1.5.3.2 Kiểm soát chất lượng từ bên 31 at nh 1.5.4 Vai trò Hội nghề nghiệp, Nhà nước kiểm soát chất lượng 32 z Thực trạng cơng tác kiểm sốt chất lượng z Chương 2: vb ht hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam jm 2.1 Đặc điểm hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 33 k gm 2.1.1 Các quy định pháp lý 33 l.c 2.1.2 Hoạt động tổ chức nghề nghiệp 35 om 2.1.3 Hình thức pháp lý cơng ty kiểm tốn độc lập 36 a Lu 2.1.4 Các dịch vụ cơng ty kiểm tốn 37 n 2.1.5 Thị trường kiểm toán độc lập 37 th 2.2.1 Chuẩn mực Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm (VAS 220) 39 y chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 39 te re 2.2 Thực trạng hệ thống quy định liên quan đến kiểm soát n va 2.1.6 Đội ngũ kiểm toán viên 38 2.2.2 Các quy định pháp lý liên quan đến kiểm soát chất lượng kiểm tốn độc lập từ bên ngồi 40 ng 2.3 Thực trạng kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán hi ep Việt Nam 43 2.3.1 Thực trạng việc thiết lập sách kiểm soát chất lượng hoạt w động kiểm toán cơng ty kiểm tốn 43 n lo 2.3.1.1 Đối với công ty kiểm toán thuộc Big four Việt Nam 43 ad bình trở lên (trên 50 nhân viên) 45 ju y th 2.3.1.2 Đối với cơng ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ trung yi pl 2.3.1.3 Đối với cơng ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ nhỏ 48 ua al 2.3.2 Thực trạng việc thực sách kiểm sốt chất lượng hoạt n động kiểm tốn cơng ty kiểm tốn 49 va n 2.3.2.1 Tại cơng ty kiểm tốn thuộc Big four Việt Nam 49 ll fu 2.3.2.2 Tại công ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ trung bình oi m trở lên (trên 50 nhân viên) 50 at nh 2.3.2.3 Tại cơng ty kiểm tốn Việt Nam có quy mô nhỏ 53 2.3.3 Thực trạng kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán từ bên z z 55 vb ht 2.3.3.1 Hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán Bộ tài 55 jm 2.3.3.2 Hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán Hội nghề k gm nghiệp 60 l.c 2.3.3.3 Hoạt động kiểm soát chất lượng Ủy Ban chứng khoán om Nhà nước 61 a Lu 2.4 Ưu điểm tồn cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt n động kiểm toán độc lập 61 th độc lập 63 y 2.4.2 Tồn cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán te re toán độc lập 61 n va 2.4.1 Ưu điểm cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm 2.4.2.1 Tồn quy định liên quan đến kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập 63 ng 2.4.2.2 Những tồn cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt hi ep động kiểm tốn từ bên cơng ty kiểm tốn độc lập 63 2.4.2.3 Những tồn cơng tác kiểm sốt chất lượng từ bên w ngồi cơng ty kiểm tốn độc lập 66 n Phương hướng giải pháp nhằm nâng cao công tác lo Chương 3: ad y th kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam ju 3.1 u cầu có tính nguyên tắc việc thiết lập giải pháp yi pl nhằm nâng cao kiểm soát chất lượng cho hoạt động kiểm toán 68 ua al 3.2 Phương hướng nâng cao cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt n động kiểm toán độc lập Việt Nam 69 va n 3.3 Giải pháp nâng cao cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động ll fu kiểm toán độc lập Việt Nam 70 oi m 3.3.1 Giải pháp phía Nhà nước 70 at nh 3.3.2 Giải pháp đối với Công ty kiểm toán độc lập 74 3.3.3 Giải pháp Hội nghề nghiệp 77 z z 3.3.3.1 Kiện toàn hoạt động tổ chức nghề nghiệp 77 vb ht 3.3.3.2 Kiện toàn máy tổ chức, chuyên nghiệp hóa Ban jm chuyên môn Hội nghề nghiệp 78 k gm 3.3.3.3 Xây dựng quy trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm l.c toán độc lập 82 n a Lu Kết luận om 3.3.4 Các giải pháp khác 93 n va y te re th LỜI MỞ ĐẦU ng Lý nghiên cứu đề tài: hi ep Việt Nam thức trở thành thành viên tổ chức thương mại quốc tế (WTO) vào tháng 11/2006 Tham gia vào kinh tế toàn cầu, bên cạnh w hội thuận lợi, Việt Nam phải đối mặt với thách thức to lớn sức ép n lo cạnh tranh bối cảnh tồn cầu hóa Vì vậy, làm để nâng cao khả ad cạnh tranh cơng việc mang tính cấp bách sống doanh nghiệp, y th ju có doanh nghiệp kiểm tốn Theo lộ trình phát triển sau gia nhập yi WTO, Việt Nam mở cửa hoàn toàn dịch vụ tài chính, có dịch vụ kế tốn pl - kiểm toán Điều dẫn đến thực tế thị trường tài chính, đặc biệt dịch vụ al ua kế toán - kiểm toán, bảo hiểm thị trường chứng khốn có tham gia n nhiều nhà đầu tư nước Và vậy, doanh nghiệp kiểm toán va n doanh nghiệp khác chịu canh tranh gay gắt Muốn tồn phát triển, fu ll doanh nghiệp kiểm tốn phải hồn thiện chất lượng hoạt động m oi Bên cạnh đó, từ nghị định 187/2004/NĐ-CP ngày 16 tháng 11 năm 2004 at nh Chính phủ việc “Chuyển cơng ty Nhà nước thành cơng ty cổ phần” có hiệu lực, nhu cầu xác định giá trị doanh nghiệp kiểm toán trước cổ phần hóa z z tăng lên cách đột biến Điều địi hỏi phải có đội ngũ kiểm toán viên đạt vb ht lực trình độ chun mơn cao để đáp ứng với nhu cầu này, nhằm xác định gm thất thoát lãng phí k jm cách đắn giá trị tài sản Nhà nước trước cổ phần hóa, tránh l.c Như thấy rằng, hoạt động kiểm toán độc lập om công cụ quan trọng công tác quản lý vĩ mơ kinh tế đất nước Trước hết phục vụ lợi ích thiết thực cho chủ sở hữu, nhà đầu tư sau góp a Lu phần ngăn chặn sai phạm kinh tế - tài chính, giúp cho Chính phủ, quan n va Nhà nước kiểm soát hoạt động kinh tế - tài chính, ổn định thị trường chứng n khoán Để hội nhập kinh tế giới, để phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam, th Với lý trên, tác giả thực đề tài “Phương hướng giải pháp nhằm y cần tăng cường kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập te re biện pháp dịch vụ kiểm tốn phải có chất lượng cao Muốn nâng cao cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam” với mong muốn đưa chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam đạt chuẩn ng quốc tế trình phát triển kinh tế nói chung thị trường tài nói hi ep riêng Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu: w Luận văn tập trung nghiên cứu việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm n lo toán độc lập hai khía cạnh: kiểm sốt từ bên cơng ty kiểm toán độc ad lập kiểm soát từ bên Hội nghề nghiệp Nhà nước Luận văn tập y th trung vào kiểm toán độc lập, khơng nghiên cứu loại kiểm tốn khác kiểm ju yi toán nội kiểm toán nhà nước nhằm đem lại tranh tổng thể với pl cách nhìn tồn diện cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toán độc lập Việt ua al Nam n Mục đích nghiên cứu đề tài: va n Luận văn nghiên cứu nhằm để hoàn thiện nâng cao cơng tác kiểm sốt ll fu chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập, mục đích là: Hệ thống hóa lý luận cơng tác kiểm soát chất lượng hoạt động oi m - nh kiểm toán độc lập, vấn đề chưa thật quan chức nhà at quản lý quan tâm năm vừa qua z Tìm hiểu, khảo sát đánh giá thực trạng cơng tác kiểm soát chất lượng hoạt z - ht Trên sở thực tiễn hoạt động kiểm toán độc lập nước ta nay, luận văn jm - vb động kiểm toán độc lập Việt Nam k đánh giá ưu điểm tồn công tác kiểm soát chất lượng hoạt gm động kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập, từ đưa giải pháp tốn độc lập Việt Nam a Lu Phương pháp luận nghiên cứu: om l.c nhằm nâng cao chất lượng công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm n Đề tài sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu phương pháp va n phân tích, suy luận, điều tra tổng hợp Trong phần đánh giá thực trạng, tác giả lập Việt Nam th Phỏng vấn nhà quản lý cấp cao làm việc Cơng ty kiểm tốn độc y - te re tiến hành khảo sát thông qua phương pháp: - Gửi phiếu khảo sát: Tìm hiểu cơng tác sốt xét chất lượng hoạt động kiểm toán số Cơng ty kiểm tốn độc lập thơng qua các câu hỏi ghi phiếu ng khảo sát hi ep - Tìm hiểu trao đổi với nhà nghiên cứu, chuyên viên lĩnh vực kiểm toán w - Sử dụng kết kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán n lo Cơng ty kiểm tốn độc lập Bộ tài tiến hành năm qua ad - Tổng hợp tài liệu hội thảo tạp chí chuyên ngành để rút tồn y th công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập học ju yi kinh nghiệm từ quốc gia khác pl Nội dung đề tài: al ua Ngoài phần mở đầu kết luận, đề tài gồm chương: n Chương 1: Những vấn đề chung kiểm soát chất lượng hoạt va n động kiểm toán độc lập ll fu Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động oi m kiểm toán độc lập Việt Nam nh Chương 3: Phương hướng giải pháp nhằm nâng cao công at tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc z z lập Việt Nam ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th CHƯƠNG ng NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG hi ep HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 Tổng quan kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán: w n Kiểm tốn hoạt động có lâu đời kể từ thời kỳ thông tin phê lo ad chuẩn cách đọc lên buổi họp công khai Cùng với phát triển y th kinh tế, đời công ty cổ phần thị trường chứng khoán dẫn đến tách ju rời quyền sở hữu quyền quản lý Từ đó, xuất nhu cầu cần kiểm tra yi pl người chủ sở hữu để chống lại gian lận người quản lý lẫn người làm công ua al Kiểm toán độc lập đời vào kỷ 18 nhằm đáp ứng cho nhu cầu Đến n kỷ 19, với việc bành trướng thuộc địa Anh kéo theo mở rộng đầu tư va n nhà tư Anh sang quốc gia thuộc địa Do cách trở địa lý nên fu ll nhà đầu tư cần có người giám sát khoản đầu tư họ vắng mặt, nhiệm vụ m oi trao cho kiểm toán viên Trong thời kỳ này, để tăng độ tin cậy vào kiểm at nh toán viên, nhà đầu tư Anh cấm kiểm toán viên làm việc cho cơng ty z kiểm tốn trọng vào chất lượng kiểm toán kiểm toán z vb viên thực ht Cuối kỷ 19 đầu kỷ 20, có dịch chuyển vốn từ quốc gia jm k sang quốc gia khác hợp công ty lớn Anh ngành khai thác mỏ, gm đường sắt, nhiên liệu, dẫn đến thay đổi quan điểm mục đích, l.c chất nguồn vốn đầu tư vào cơng ty Từ nhiệm vụ kiểm toán viên om chuyển sang phục vụ cho cổ đông cộng đồng nhiều lợi ích người a Lu chủ sở hữu vắng mặt Nhóm cổ đơng cộng đồng chủ yếu nhà đầu tư địa n phương, mà thường ngân hàng lớn hay nhà đầu tư lớn nhóm ngày va n gia tăng Chính nhóm cổ đơng làm thay đổi quan điểm chất lượng th Chính thế, vào thời gian cơng ty kiểm tốn bắt đầu trọng đến cơng y từ báo cáo tài kiểm tốn mang tính trung thực khách quan cao te re hoạt động kiểm tốn, họ mong muốn thông tin mà họ nhận tác kiểm sốt chất lượng hoạt động với mục tiêu đem đến cho người sử dụng thơng tin có chất lượng tốt ng Cùng với trình phát triển kinh tế, yêu cầu xã hội kiểm hi ep toán ngày cao Kiểm soát chất lượng ngày trở thành mối quan tâm hàng đầu nghề nghiệp w n 1.1.1 Khái niệm chất lượng hoạt động kiểm toán kiểm soát chất lượng hoạt lo ad động kiểm tốn: y th Chất lượng ln thách thức, mối quan tâm hàng đầu mà tổ ju chức phải đối mặt lĩnh vực hoạt động Dưới góc nhìn yi Theo từ điển Tiếng Việt thì: “Chất lượng tạo nên phẩm chất, giá trị ua al - pl khác nhau, có định nghĩa khác chất lượng: n người, vật, việc” va Theo định nghĩa tiêu chuẩn Việt Nam (TCVN) 5200-ISO 9000 “chất n - ll fu lượng mức độ phù hợp sản phẩm dịch vụ thỏa mãn yêu cầu oi m đề định trước người mua” at nh Một sản phẩm có tồn nhờ chất lượng Kiểm toán ngành cung cấp dịch vụ với mục đích nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị z z Do vậy, tương tự ngành nghề khác, kiểm tốn tồn cung vb ht cấp dịch vụ có chất lượng cao, người sử dụng tin cậy Chất lượng kiểm toán k jm đo thỏa mãn nhu cầu người sử dụng gm Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 (VSA 220 - Kiểm soát chất l.c lượng hoạt động kiểm toán): “Chất lượng hoạt động kiểm toán mức độ thỏa mãn om đối tượng sử dụng kết kiểm tốn tính khách quan độ tin cậy vào ý a Lu kiến kiểm toán kiểm toán viên; đồng thời thỏa mãn mong muốn đơn vị n kiểm tốn ý kiến đóng góp kiểm toán viên nhằm nâng cao hiệu n va hoạt động kinh doanh, thời gian định trước với giá phí hợp lý.” cậy kết kiểm tốn; th Mức độ người sử dụng thông tin thỏa mãn tính khách quan độ tin y - te re Như vậy, chất lượng hoạt động kiểm toán xem xét ba góc độ: 78 giám sát Nhà nước Việc thành lập Ủy ban khơng giúp Bộ tài giảm bớt cơng việc, gọn nhẹ máy mà cịn giúp cho cơng tác kiểm soát chất lượng ng hoạt động kiểm toán mang tính chuyên nghiệp hi ep b.Thành lập Ủy ban Giám sát chất lượng kiểm toán cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ cho cơng ty niêm yết: w Báo cáo tài kiểm tốn cơng ty niêm yết nguồn n lo cung cấp thông tin vô quan trọng nhà đầu tư, cổ đông, ngân ad y th hàng, quan quản lý, để định quan trọng kinh ju doanh Thị trường chứng khoán Việt Nam ngày phát triển, kênh huy yi pl động vốn lớn kinh tế, việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm ua al tốn cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm tốn cho cơng ty niêm yết bao n hết cần phải giám sát cách chặt chẽ va n Kinh nghiệm Hoa Kỳ Pháp cho thấy, để kiểm soát chất lượng ll fu cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm tốn cho cơng ty niêm yết, cần có Ủy ban phụ at nh ban chứng khoán oi m trách riêng Ủy ban thành lập kết hợp Hội nghề nghiệp Ủy Tại Hoa Kỳ, công ty kiểm tốn độc lập kiểm tốn cho cơng ty niêm z z yết phải đăng ký với Ủy ban giám sát, kiểm toán họ kiểm soát vb ht cách đặn kiểm soát viên Ủy ban giám sát (POAB) Ủy ban jm quan chức Nhà nước, họ hoạt động giám sát k gm Ủy ban chứng khoán (SEC) Hội nghề nghiệp (AICPA) l.c Tại Pháp, việc kiểm sốt chất lượng hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập om kiểm tốn cho cơng ty niêm yết tiến hành Ủy ban kiểm soát quốc gia a Lu kiểm toán (CENA) CENA Ủy ban đặc biệt trực thuộc Hội đồng quốc gia n kiểm toán (CNCC) Việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập n va CENA thường kết hợp với Ủy ban chứng khoán (COB) th sốt chất lượng theo ngun tắc xoay vịng Ngun nhân Bộ tài khơng y đến nay, hàng năm Bộ tài lựa chọn số cơng ty kiểm toán độc lập để kiểm te re Tại Việt Nam, từ nghề nghiệp kiểm toán thành lập vào năm 1991 79 có đủ nhân lực thời gian kiểm sốt mà số lượng cơng ty kiểm tốn độc lập ngày phát triển đơng đảo ng Như vậy, dù theo mô hình nào, Việt Nam cần phải thiết lập Ủy ban hi ep giám sát chất lượng kiểm toán cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm tốn cho công ty niêm yết Ủy ban nên trực thuộc VACPA phải liên kết với Ủy w n ban chứng khoán tiến hành kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn theo lo chương trình kiểm soát VACPA thiết lập ad y th c Thành lập Ủy ban kỷ luật: ju Để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán, giám sát việc tuân thủ đạo đức yi pl nghề nghiệp xử lý kỷ luật KTV, cần thành lập Ủy ban phụ trách kỷ luật ua al Về mơ hình tổ chức, học tập kinh nghiệm quốc gia giới như: n Đối với Hoa Kỳ, Ủy ban kỷ luật trực thuộc Ủy ban đạo đức nghề nghiệp, tức trực va n thuộc Hội nghề nghiệp Còn pháp, Ủy ban phụ trách kỷ luật Ủy ban tối cao ll fu kiểm toán viên (H3C) Luật công ty Pháp quy định Ủy ban thể chế oi m đôi, tức vừa tổ chức nghề nghiệp vừa quan chức Nhà có chức sau: at nh nước, nhiệm vụ Ủy ban tạo kết nối Bộ Tư Pháp Hội nghề nghiệp, z Giám sát hoạt động nghề nghiệp; - Giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp tính độc lập kiểm toán viên; - Tổ chức chương trình kiểm sốt định kỳ chất lượng hoạt động kiểm toán; - Xử lý kỷ luật kiểm toán viên z - ht vb k jm gm l.c Đối với Việt Nam, Bộ tài giao cho VACPA hướng dẫn kiểm om soát việc thực chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp người hành nghề, a Lu Ủy ban kỷ luật nên trực thuộc VACPA, Ủy ban chịu trách nhiệm điều tra n trường hợp cho vi phạm đạo đức nghề nghiệp Các trường hợp va n phát thơng qua kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm th nại hay qua phương tiện thông tin đại chúng y thông tin vấn đề cho vi phạm đạo đức nghề nghiệp thông qua đơn khiếu te re tốn Ngồi Ủy ban mở điều tra riêng nhận 80 Các thành viên Ủy ban kỷ luật nên kiểm tốn viên hành nghề, cịn khơng họ phải người bật tính trung thực khách quan ng Trong trường hợp có chứng vi phạm đạo đức nghề nghiệp, Ủy ban hi ep đánh giá mức độ nghiêm trọng vi phạm ấn định biện pháp như: - Nếu vi phạm không trọng yếu, Ủy ban gửi thư riêng cho kiểm w toán viên vi phạm nhằm nêu hành động cần thiết để sửa sai n lo - ad Áp dụng biện pháp kỷ luật cảnh cáo (ví dụ không cho hành nghề y th khoảng thời gian đó) hay khai trừ khỏi VACPA ju sai phạm nghiêm trọng yi Công bố kết luận hay cách giải Ủy ban kỷ luật tạp chí pl - ua al chuyên ngành hay phương tiện thông tin đại chúng khác n Trong q trình điều tra, cơng ty kiểm tốn mà có kiểm tốn viên va n đăng ký hành nghề cần áp dụng biện pháp kiểm toán viên bị oi m Khơng cho kiểm tốn viên tiếp tục thực hợp đồng kiểm toán at nh khách hàng; - ll - fu điều tra sau: Đình cơng việc kiểm tốn viên bị điều tra Ủy z vb Chấm dứt hợp lao động kiểm toán viên ht - z ban kỷ luật có kết luận thức; jm 3.3.3.3 Xây dựng quy trình kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập: k gm Để tiến hành kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, Ủy ban kiểm om kiểm soát viên l.c soát chất lượng cần xây dựng quy trình kiểm sốt việc tuyển chọn n việc tuyển chọn kiểm tra viên: a Lu 3.3.3.3.1 Các nguyên tắc cần tn thủ xây dựng quy trình kiểm sốt va n - Mọi chuyên gia kiểm toán từ trợ lý kiểm toán viên đến kiểm toán viên cao th hợp danh, công ty trách nhiệm hữu hạn hay công ty có vốn đầu tư nước ngồi y kiểm tốn độc lập dù hoạt động hình thức theo văn phịng đại diện, cơng ty te re cấp, chun gia nước hay nước đăng ký hành nghề lĩnh vực 81 phải chịu kiểm soát chất lượng - Cơng tác kiểm sốt chất lượng phải bao quát tất dịch vụ ng cơng ty kiểm tốn cá nhân hành nghề kiểm tốn độc lập, chủ yếu hi ep dịch vụ có đảm bảo (dịch vụ kiểm tốn, dịch vụ lập báo cáo tài chính, dịch vụ sốt xét báo cáo tài chính, dịch vụ kiểm tốn nội bộ, dịch vụ kiểm sốt chất lượng thơng w n tin, dịch vụ có đảm bảo khác) mà cá nhân cơng ty kiểm tốn cung cấp lo ad - Người thực việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn phải đảm y th bảo tính độc lập trình thực Các thành viên tham gia vào cơng tác ju kiểm sốt địi hỏi phải độc lập quyền lợi, lợi ích trực tiếp gián tiếp yi pl thành viên cơng ty kiểm sốt ua al - Q trình thực kiểm sốt từ việc tổ chức thực kiểm soát n đưa kết luận báo cáo kiểm soát, thành viên tham gia cần phải công va n bằng, tôn trọng thật, không làm sai lệch vấn đề, thiên vị có thành ll fu kiến với thành viên cơng ty kiểm sốt oi m - Các thành viên tham gia vào q trình kiểm sốt phải người có at nh trình độ chun mơn cao, am hiểu có kinh nghiệm lâu năm lĩnh vực kiểm tốn Đồn kiểm sốt phải có kiến thức chuẩn mực nghề nghiệp áp dụng z z đối tượng bị kiểm soát, thành viên đồn kiểm sốt phải có kinh nghiệm vb ht ngành nghề kinh doanh hợp đồng chọn để kiểm soát jm - Các thành viên tham gia vào q trình kiểm sốt khơng tiết lộ k gm thông tin liên quan đến công ty kiểm sốt khách hàng cơng ty l.c kiểm soát cho cá nhân, tổ chức không liên quan đến kiểm sốt om khơng sử dụng cho mục đích khác ngồi mục đích kiểm sốt a Lu - Khi kết thúc kiểm soát chất lượng, phải lập báo cáo kiểm soát chất n lượng Báo cáo kiểm sốt phải thể cơng việc tiến hành, kết luận n va kiến nghị sửa chữa tồn phát q trình kiểm sốt th dựa vào tự nguyện hội viên, dựa vào giới thiệu y Các kiểm sốt viên tuyển chọn từ hội viên VACPA, te re 3.3.3.3.2 Tiêu chuẩn kiểm sốt viên: 82 cơng ty kiểm toán Các kiểm soát viên phải người có trình độ chun mơn cao, có nhiều năm kinh nghiệm lĩnh vực nghề nghiệp, thông thường kiểm sốt ng viên cần có tiêu chuẩn sau: hi ep - Là người cấp chứng kiểm tốn viên theo quy định Bộ tài chính; - Là người thực tế tham gia hợp đồng cung cấp dịch vụ cơng ty w kiểm tốn cho khách hàng, phụ trách hợp đồng kiểm toán với n lo ad tư cách kiểm tốn viên chính, kiểm tốn viên phụ trách kiểm sốt Có tư cách, phẩm chất đạo đức nghề nhiệp kế toán, kiểm toán tốt, trung thực ju - y th chất lượng nội công ty kiểm tốn; yi pl khách quan, có tinh thần trách nhiệm cao, chưa bị vi phạm xử lý kỷ luật Đã hồn thành khóa huấn luyện kiểm sốt viên, cấp chứng theo n - ua al nghề nghiệp; va n chương trình đào tạo kiểm sốt viên, theo quy định pháp luật ll fu 3.3.3.3.3 Nghĩa vụ quyền hạn kiểm soát viên: oi Cam kết văn tính độc lập cơng ty kiểm toán kiểm at nh - m a Nghĩa vụ kiểm soát viên: soát Kiểm soát viên không giữ chức vụ khơng z z có quyền lợi đơn vị mà họ tiến hành kiểm soát chất vb ht lượng Họ có quyền độc lập kiểm soát, độc lập đưa ý kiến kết luận jm mức độ tuân thủ sách thủ tục kiểm sốt chất lượng cơng ty k Thực trách nhiệm giao cách trực, đảm bảo tính khách l.c - gm kiểm tốn kiểm tốn viên om quan làm việc, khơng ủy thác cơng việc giao va Kiểm sốt viên làm việc tồn thời gian hay bán thời gian phải n - n nghiệp; a Lu cho người khác chưa đồng ý Bộ tài Hội nghề th năm) để tham gia kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán y viên phải cam kết làm việc 50 nhiều 200 te re cam kết giành quỹ thời gian định (ví dụ, Pháp thường kiểm sốt 83 - Trung thực, vơ tư, trì thận trọng nghề nghiệp tiến hành kiểm soát, thực chương trình kiểm sốt chất lượng theo quy định; ng - Giữ bí mật thơng tin đưa nhận xét, kiến nghị kết luận hi ep Báo cáo kết kiểm soát theo quy định b Quyền hạn kiểm sốt viên: w n - Được sử dụng tồn tài liệu cần thiết cho kiểm soát chất lượng lo ad cơng ty kiểm sốt cung cấp theo yêu cầu quy định; Có quyền đối chiếu, xác minh thơng tin có liên quan ngồi y th - ju cơng ty kiểm soát; yi Thực kiểm soát chất lượng theo nội dung xác định pl - ua al lập kế hoạch n 3.3.3.3.4 Phí kiểm soát: va n Các kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Hội nghề ll fu nghiệp thực thu phí kiểm sốt từ đối tượng kiểm sốt Mức phí oi m kiểm sốt xác định theo nguyên tắc đảm bảo cân đối, phù hợp với dự toán thu at nh chi kiểm sốt Cơng ty kiểm tốn hạch tốn mức phí kiểm sốt thực nộp cho Hội nghề nghiệp vào chi phí kinh doanh kỳ Hội nghề nghiệp z z phải hạch tốn tiền thu phí kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập ht vb theo qui định hành jm 3.3.3.3.5 Quy trình thủ tục kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc k gm lập: l.c Để việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập từ bên ngồi đạt kết quả, om kiểm sốt viên cần tn thủ quy trình kiểm sốt chất lượng Theo kinh nghiệm a Lu số nước, nhìn trình kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn có n thể xây dựng thành ba giai đoạn, là: Giai đoạn chuẩn bị kiểm sốt, giai đoạn thực n va kiểm soát giai đoạn theo dõi sau kiểm sốt th Lựa chọn cơng ty kiểm toán cần kiểm soát chất lượng Ủy ban kiểm soát chất y Bao gồm bước công việc sau: te re a Giai đoạn chuẩn bị kiểm soát: 84 lượng cần lựa chọn có kế hoạch kiểm sốt xoay vịng cho cơng ty kiểm tốn phải chịu kiểm sốt Hội nghề nghiệp Có thể dựa vào số tiêu ng chí sau để chọn cơng ty kiểm tốn vào danh sách kiểm sốt chất lượng hi ep năm như: - Đã thành lập vào hoạt động tối thiểu 12 tháng kể từ ngày cấp w giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh dịch vụ kiểm toán; n lo - ad Có khoảng thời gian từ lần kiểm soát trước đến năm lựa chọn ba năm Có dấu hiệu vi phạm nghiêm trọng việc tuân thủ quy định Nhà ju - y th trở lên; yi Tự nguyện kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán, trường hợp ua al - pl nước chuẩn mực nghề nghiệp việc cung cấp dịch vụ; n không tự nguyện tiến hành kiểm sốt theo ngun tắc xoay vịng va n Danh sách cơng ty kiểm tốn kiểm sốt chất lượng hàng năm phải ll fu Bộ tài phê duyệt trước thực Sau có danh sách phê oi m duyệt, VACPA có trách nhiệm thông báo văn cho công ty kiểm sốt at nh thơng tin liên quan đến kiểm sốt (như: mục đích, nội dung, thời gian tiến hành kiểm soát kỳ báo cáo) Đồng thời tiến hành thu thập thông tin công z z ty kiểm soát qua bảng câu hỏi qua phương tiện thông tin đại chúng vb ht khác jm Thành lập đồn kiểm sốt Căn vào yêu cầu, mục đích, nội dung, thời gian k gm kiểm sốt thơng tin cơng ty kiểm toán kiểm soát qua bảng câu hỏi, l.c Ủy ban kiểm soát chất lượng tiến hành thành lập đồn kiểm sốt dựa ngun a Lu viên đồn kiểm sốt bầu trưởng đồn kiểm sốt om tắc độc lập, khách quan phù hợp với trình độ, lực, sở trường thành n Thơng báo cho cơng ty kiểm tốn kiểm sốt chất lượng thời gian va n kiểm sốt thức, hình thức kiểm sốt, danh sách kiểm sốt viên mức phí th kiểm tốn chịu kiểm sốt có quyền từ chối kiểm sốt viên nhận thấy kiểm y Thơng thường vịng 30 ngày kể từ nhận thông báo, công ty te re đóng góp cho Hội nghề nghiệp 85 sốt viên có xung đột lợi ích cơng ty b Giai đoạn thực kiểm sốt: ng Nội dung cơng việc giai đoạn thực kiểm sốt gồm có: thực kiểm sốt hi ep tổng hợp kết kiểm soát b.1 Thực kiểm soát: w Lựa chọn tài liệu, hồ sơ để kiểm sốt Ngồi việc xem xét cơng ty kiểm tốn n lo có xây dựng ban hành sách thủ tục tuân thủ kiểm soát chất lượng ad y th cách đầy đủ hay khơng, nhóm kiểm soát cần lựa chọn hồ sơ để kiểm soát, ju lựa chọn hồ sơ cần ý: yi Số lượng, loại hình hồ sơ kiểm tốn chọn cần phải đủ để cung cấp pl - ua al cho đồn kiểm sốt có sở hợp lý cho việc kết luận hệ thống kiểm soát n chất lượng dịch vụ cơng ty kiểm sốt Nếu kết luận kiểm va n sốt cơng ty kiểm toán chưa tuân thủ kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm ll fu tốn cần phải tăng số lượng hồ sơ kiểm soát lên để làm sở dẫn liệu Lựa chọn hồ sơ kiểm soát phải đảm bảo nguyên tắc mẫu lấy phải đại diện at nh - oi m chứng tỏ kết luận đắn cho hoạt động công ty Các hồ sơ lựa chọn để kiểm soát phải z z bao trùm hoạt động công ty kiểm tốn kiểm sốt, vb ht có tập trung vào hợp đồng có rủi ro cao Các yếu tố để đánh giá hợp k jm đồng có rủi cao bao gồm: Quy mơ, lĩnh vực ngành nghề khách hàng mà công ty kiểm l.c toán cung cấp dịch vụ; gm + Mức độ luân chuyển kiểm toán viên hợp đồng kiểm toán; + Số lượng nhân viên tham gia thực ít; + Có liên quan đến vụ tranh chấp, kiện tụng; + Có phí hợp đồng lớn; + Hợp đồng kiểm toán năm n n va y te re th Kiểm sốt viên sử dụng phương pháp kiểm soát như: a Lu b.2 Phương pháp kiểm soát: om + 86 Kiểm soát tài liệu: Tiến hành kiểm soát tài liệu nội cơng ty kiểm tốn phát hành ghi chép công việc, ghi nhớ, tài liệu hướng ng dẫn, mẫu biểu, giấy làm việc, hi ep Phỏng vấn: Tiếp xúc tiến hành vấn với ban lãnh đạo công ty, kiểm tốn viên người có liên quan đến hồ sơ kiểm toán w Quan sát: Tiến hành quan sát sở làm việc, thăm văn phòng, chi nhánh n lo làm việc cơng ty kiểm sốt, đặc biệt cách thức nơi lưu trữ hồ sơ làm ad y th việc công ty kiểm soát ju b.3 Nội dung kiểm soát: yi pl Trong giai đoạn này, đồn kiểm sốt thực kiểm soát theo hai nội dung kiểm ua al soát hệ thống kiểm soát kỹ thuật: n b.3.1 Kiểm soát hệ thống: va n Kiểm soát hệ thống việc kiểm sốt viên cần điều tra liệu cơng ty kiểm tốn ll fu có ban hành sách kiểm sốt chất lượng liệu sách có đầy đủ tuân oi m thủ yêu cầu kiểm soát chất lượng chuẩn mực nghề nghiệp quy định at nh khơng Thơng thường kiểm sốt hệ thống thực qua bước sau đây: Bước 1: Tiến hành vấn, trao đổi với nhà quản lý cơng ty z z kiểm sốt để xác định tính chất phạm vi hoạt động cơng ty vb ht Bước 2: Tìm hiểu việc thiết kế hệ thống kiểm sốt chất lượng cơng ty jm kiểm sốt Dựa việc thu thập thơng tin hệ thống kiểm soát chất lượng k gm nội bộ, đồn kiểm sốt xem xét cụ thể thủ tục kiểm sốt áp dụng, tính l.c quán việc áp dụng thủ tục người thực cơng tác kiểm sốt om cơng ty kiểm soát Việc kiểm soát cho phép đồn kiểm sốt hiểu biết n q trình cung cấp dịch vụ cho khách hàng a Lu việc thiết kế thực hệ thống kiểm soát chất lượng mà công ty áp dụng va n Bước 3: Tổng hợp đánh giá rủi ro Dựa thơng tin kết th kiểm sốt viên xác định phạm vi kiểm soát cần thiết sai sót y yếu hệ thống kiểm soát, xác định rủi ro hệ thống Từ giúp cho te re đạt từ hai bước đồn kiểm sốt đáng giá hiệu quả, điểm mạnh, điểm 87 hệ thống, xem xét nhân tố có khả gây sai sót thiết lập thủ tục kiểm soát cần thiết ng Để hiểu biết hệ thống kiểm soát chất lượng, kiểm soát viên phải dựa vào: hi ep kinh nghiệm hiểu biết trước cơng ty kiểm sốt; nội dung kết làm việc với Ban Giám đốc, với nhân viên; việc kiểm soát, xem xét w n tài liệu, thơng tin hệ thống kiểm sốt chất lượng nội cung cấp lo ad Kiểm soát việc tn thủ sách kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm Chấp nhận khách hàng Cần kiểm sốt quy trình chấp nhận khách hàng cơng ju - y th toán thực tế Kiểm soát viên cần tập trung vào vấn đề sau: yi pl ty kiểm toán, cụ thể cần điều tra, xem xét liệu có tn thủ Nghị định Cơng ty kiểm tốn có chấp nhận khách hàng mà xung đột lợi ích n + ua al 105/2004/NĐ-CP chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp không: n Việc chấp nhận khách hàng dẫn đến nguy như: nguy tư ll fu + va bị đe dọa; oi m lợi, nguy tự kiểm soát, nguy bào chữa, nguy từ quen thuộc at nh nguy bị đe dọa; biện pháp bảo vệ mà cơng ty kiểm tốn sử dụng để giảm nguy xuống mức chấp nhận Khi tiến hành kiểm soát, z z kiểm soát viên cần đặc biệt ý để phát trường hợp cơng ty kiểm vb ht tốn thực cung cấp dịch vụ cho khách mà cơng ty có: om l.c Kiểm sốt phương pháp tính giá phí dịch vụ: xem xét cách tính giá phí hợp đồng a Lu - ƒ Quan hệ cá nhân gia đình gm ƒ Có quan hệ kinh doanh mật thiết; k ƒ Vay bảo lãnh; jm ƒ Lợi ích tài trực tiếp; n có thống mang tính cơng tất khách hàng mà cơng ty va n kiểm tốn cung cấp dịch vụ Nên chọn số hợp đồng kiểm tốn, đặc biệt Kiểm sốt sách phân cơng kiểm tốn viên kiểm tốn viên phụ th - y phí dịch vụ te re khách hàng lớn có giá phí thấp để xem xét phương pháp tính giá 88 trách sốt xét chất lượng hợp đồng kiểm tốn có tn thủ u cầu xoay vịng kiểm tốn hay khơng, xem xét thời gian phân cơng tối đa cho kiểm tốn viên ng hợp đồng kiểm toán hi ep - Xem xét liệu cơng ty kiểm tốn có thực thực năm trước liền kề cho đơn vị kiểm toán dịch vụ sau không: w n lo ad Ghi sổ kế tốn; + Lập báo cáo tài chính; + Làm kế toán trưởng; + Kiểm toán nội bộ; ju y th + yi Định giá tài sản; pl + Tư vấn quản lý; + Tư vấn tài chính; + Tư vấn thuế; + Hoặc dịch vụ khác mà ảnh hưởng đến tính độc lập đơn n ua al + n va ll fu oi Xem xét liệu công ty kiểm tốn có vi phạm quy định quảng cáo giới thiệu hay không at nh - m vị kiểm toán z z b.3.2 Kiểm soát kỹ thuật: vb ht Kiểm soát kỹ thuật việc thực kiểm soát số hồ sơ làm việc nhằm jm đánh giá mức độ tuân thủ thủ tục quy trình kiểm sốt chất lượng mà cơng ty k gm thiết lập Kiểm soát viên cần tập trung vào vấn đề sau đây: Xem xét cách thức trình bày hồ sơ mức độ tuân thủ quy trình kiểm sốt l.c - om chất lượng mà cơng ty thiết lập khía cạnh trọng yếu; Xem xét việc lưu trữ hồ sơ đủ chứng sở để kiểm toán viên đưa va Kiểm sốt chương trình làm việc, dấu vết kiểm toán viên, trợ lý kiểm n - n ý kiến báo cáo kiểm toán chưa; a Lu - soát thực dịch vụ phát hành báo cáo khía cạnh trọng yếu; th Xem xét mức độ tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp công ty kiểm y - te re toán viên nhà quản lý hồ sơ; 89 - Thực lại số chương trình làm việc hồ sơ để phát thiếu sót nguyên nhân dẫn đến sai sót ng b.4 Tổng hợp kết kiểm sốt: hi ep Trước phát hành báo cáo kiểm soát, Đồn kiểm sốt tiến hành thảo luận với Ban Giám đốc công ty tồn hồ sơ kiểm toán đưa w n kết luận đồn Sau q trình thảo luận trí hai bên tiến hành ký vào lo báo cáo, cịn có quan điểm chưa trí báo cáo kiểm sốt ad y th ghi rõ lại vấn đề Tùy theo mức độ tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp ju cơng ty kiểm sốt, mà ý kiến đưa báo cáo kiểm sốt yi pl ba ý kiến sau: Ý kiến chấp nhận toàn phần; + Ý kiến chấp nhận phần; + Ý kiến trái ngược n ua al + n va ll fu Nhìn chung báo cáo kiểm sốt phải thể nội dung sau: Mục đích, phạm vi kiểm soát, giới hạn phạm vi kiểm sốt; + Giới thiệu khái qt cơng ty kiểm soát đặc điểm chung hệ oi m + at nh thống kiểm sốt chất lượng cơng ty; z Thể trách nhiệm công ty kiểm sốt đồn kiểm z + ht vb sốt; jm Mơ tả q trình kiểm sốt, bao gồm trình lựa chọn hồ sơ; + Nhận xét hệ thống kiểm sốt chất lượng cơng ty, từ k + l.c gm điểm mạnh, điểm yếu hệ thống; Cơ sở dẫn liệu chứng để đồn kiểm sốt đưa ý kiến; + Chỉ thiếu sót khuyến nghị có cơng ty om + n a Lu kiểm sốt va n Sau đó, Đồn kiểm soát gửi báo cáo cho Ủy ban kiểm sốt chất lượng th Hoặc cơng ty kiểm tốn vi phạm Nghị định 105/2004/NĐ-CP, đề y Ủy ban kiểm soát chất lượng chuyển báo cáo cho Ủy ban kỷ luật xem xét giải te re Nếu phát có hành vi vi phạm kỷ luật kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn, 90 nghị Bộ tài xem xét việc thu hồi giấy phép kinh doanh c Giai đoạn theo dõi sau kiểm soát: ng Sau phát hành báo cáo kiểm sốt, Đồn kiểm sốt theo dõi việc cơng hi ep ty kiểm soát tiến hành sửa chữa thiếu sót hồn thiện lại hệ thống kiểm sốt chất lượng theo khuyến nghị Đồn u cầu cơng ty w n kiểm sốt phải gửi báo cáo cho đồn kiểm sốt cơng việc mà thực hiện, lo tài liệu kiểm chứng cho lần kiểm soát sau ad y th 3.3.4 Các giải pháp khác: ju Các tổ chức giáo dục nơi cung cấp đào tạo nguồn nhân lực chủ yếu cho yi pl hoạt động kiểm toán nước ta, nên việc trọng nâng cao chất lượng ua al công tác giảng dạy chun ngành kiểm tốn góp phần khơng nhỏ n cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Sau số giải pháp nhằm nâng va n cao chất lượng nguồn nhân lực kiểm tốn thơng qua công tác giáo dục: ll fu Thứ nhất, song song với việc đào tạo kỹ năng, kỹ thuật chuyên môn, ý oi m đào tạo số kỹ như: kỹ nhận thức giao tiếp, kỹ làm at nh việc độc lập, làm việc theo nhóm, kỹ phân tích giải vấn đề Lấy mục tiêu đào tạo lực làm chính, chuyển dần mục tiêu đào tạo theo kiểu truyền đạt z z kiến thức sang đào tạo lực nhận thức, lực tư phẩm chất nhân văn vb ht Thứ hai, đổi nội dung, chương trình đào tạo cho phù hợp với nhu cầu địi jm hỏi kinh tế, cập nhập thơng tin vào chương trình để đảm bảo k gm tính tiên tiến, đại, phù hợp với xu hội nhập yêu cầu thực tiễn đặt l.c Các môn học thuộc khối chuyên ngành kế toán - kiểm toán cần cải tiến om tăng đơn vị học phần lên so với nay, giảm tải chương trình mơn dụng, gắn lý thuyết với thực tiễn mang nặng tính lý thuyết hàn lâm n a Lu đại cương sở; nội dung cần cập nhập thường xuyên nâng cao tính ứng n va th “chữ” mang tính đối phó sang học cách tìm hiểu kiến thức chun mơn nghiệp vụ y hướng thay dạy “chữ” nên dạy phương pháp tiếp cận kiến thức, thay cách học te re Thứ ba, đổi phương pháp dạy học từ thụ động sang chủ động, theo 91 Luôn tạo cho người học tâm lý chủ động tự nghiên cứu giảng trước lên lớp lên nghe giáo viên giảng bài, phần lớn thời gian lên lớp chủ yếu giáo viên ng tạo môi trường để người học thảo luận, giáo viên nên đóng vai trị người hi ep hướng dẫn, định hướng cho thảo luận nội dung môn học hệ thống lại để đưa kết luận cuối w Thứ tư, thực mở rộng liên kết đào tạo tổ chức giáo dục n lo ngồi nước có đào tạo chuyên ngành kiểm toán nhằm tận dụng mạnh ad y th để nâng cao chất lượng đào tạo nhân lực kiểm toán mang chất lượng quốc tế Tạo ju điều kiện thuận lợi cho người học có hội tiếp xúc chương trình đào tạo yi pl có chất lượng cao tổ chức giáo dục tiếng giới, cấp đạt ua al có giá trị tồn cầu n Thứ năm, cần xây dựng kho tài liệu phong phú bao gồm nhiều đầu sách va n có giá trị học giả, nhà nghiên cứu nước, đặc biệt ll fu loại sách viết chuyên đề kế toán - kiểm toán Khuyến khích giảng viên, oi m nhà nghiên cứu không ngừng biên soạn ban hành tài liệu có chất lượng để at nh đáp ứng với nhu cầu tìm hiểu kiến thức chuyên ngành kế toán - kiểm toán cộng đồng Đồng thời phải tạo điều kiện thuận lợi người có nhu cầu tiếp z z cận nguồn tài liệu cách dễ dàng ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th 92 KẾT LUẬN ng hi Có thể khẳng định rằng, thời gian qua hoạt động kiểm toán độc ep lập nước ta có thành tựu đáng kể mặt: phạm vi, nội dung, w chất lượng kiểm toán, Những kết đóng góp phần khơng nhỏ n lo vào phát triển kinh tế, xã hội làm lành mạnh hóa tài quốc gia ad ju y th Tuy nhiên, bên cạnh thành tựu đạt cơng tác kiểm sốt yi chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập cịn tồn mặt lý pl al luận thực tiễn công tác quản lý Những tồn không n ua khắc phục ảnh hưởng không nhỏ đến chất lượng kiểm tốn độc lập va n Chính vậy, sau nghiên cứu, phân tích cơng tác kiểm soát chất fu ll lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam, với việc làm sáng tỏ m oi vấn đề lý luận thực trạng cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt nh at động kiểm toán độc lập, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện z cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt z ht vb Nam Tác giả hy vọng biện pháp đưa đề tài góp k om l.c gm nghề kiểm toán độc lập Việt Nam jm thêm tiếng nói tồn phát triển cách bền vững ngành n a Lu n va y te re th