CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Khái niệm, nội dung, đặc điểm của khoản mục tài sản cố định
1.1.1 Khái niệm, phân loại TSCĐ
1.1.1.1 Khái niệm TSCĐ Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh các doanh nghiệp cần phải có đầy đủ các yếu tố đầu vào như tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động Tài sản cố định là một bộ phận chủ yếu của tư liệu lao động đóng vai trò quan trọng trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
TSCĐ là những tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và giá trị của nó được chuyển dịch dần dần, từng phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ được sản xuất ra trong các chu kỳ sản xuất.
TSCĐ vô cùng phong phú về chủng loại, kiểu dáng, có những tài sản biểu hiện dưới hình thái vật chất nhưng cũng có những tài sản không có hình thái vật chất mà vẫn tham gia vào nhiều quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Tuy nhiên, không phải mọi tư liệu lao động đều thoả mãn các tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định
Theo chuẩn mực kế toán số 03- TSCĐ hữu hình:
TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình.
Theo chuẩn mực số 04- TSCĐ vô hình:
TSCĐ vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp các dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình.
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 “Thuê tài sản”, ban hành và công bố theo quyết định số 165/2002 ngày 31/12/2002 của Bộ trưởng Bộ tài chính:
Thuê tài chính là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê.
1.1.1.2 Phân loại tài sản cố định
Căn cứ vào tính chất của TSCĐ trong doanh nghiệp, doanh nghiệp tiến hành phân loại TSCĐ theo các chỉ tiêu sau:
TSCĐ dùng cho mục đích kinh doanh là những TSCĐ do doanh nghiệp sử dụng cho mục đích kinh doanh của doanh nghiệp. Đối với TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phân loại như sau:
Loại 1 : Nhà cửa, vật kiến trúc: Là TSCĐ của doanh nghiệp được hình thành sau quá trình thi công xây dựng như trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước, sân bãi, các công trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, cầu tàu
Loại 2: Máy móc thiết bị : Là toàn bộ các loại máy móc, thiết bị dùng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ, những máy móc đơn lẻ
Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: Là các loại phương tiện vận tải gồm phương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không, đường ống và các thiết bị truyền dẫn như hệ thống thông tin, hệ thống điện
Loại 4: Thiết bị dụng cụ quản lý: Là những thiết bị, dụng cụ dùng trong công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, dụng cụ đo lường
Loại 5: Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và / hoặc cho sản phẩm.
Loại 6 : Các loại TSCĐ hữu hình khác : Là các loại TSCĐ khác chưa liệt kê vào các loại trên như tác phẩm nghệ thuật Đối với TSCĐ vô hình: Quyền sử dụng đất, quyền phát hành, bằng sáng chế, phát minh, nhãn hiệu thương mại
TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi sự nghiệp, an ninh, quốc phòng là những TSCĐ do doanh nghiệp quản lý sử dụng cho các mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an ninh, quốc phòng trong doanh nghiệp.
TSCĐ bảo quản hộ, giữ hộ, cho nhà nước: là những TSCĐ doanh nghiệp bảo quản hộ, giữ hộ cho đơn vị khác hoặc cất giữ hộ nhà nước theo quy định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền.
TSCĐ là những tài sản có giá trị lớn và có thời gian sử dụng lâu dài.TSCĐ tham gia vào nhiều quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nên giá trị của nó chuyển dịch dần dần vào sản phầm và tính vào chi phí trong kỳ,TSCĐ được thu hồi sau khi bán hàng hoá dịch vụ Việc mua sắm đầu tư choTSCĐ là một khoản đầu tư mang tính chất dài hạn của mỗi doanh nghiệp do đó các doanh nghiệp cần có kế hoạch mua sắm, xây dựng cụ thể Hơn nữa, trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh TSCĐ chịu tác động của hao mòn vô hình và hữu hình do đó các doanh nghiệp phải tính và trích khấu hao cho từng loại TSCĐ Để nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ trong quá trình sản xuất các doanh nghiệp cần có các kế hoạch sửa chữa TSCĐ hợp lý.
1.1.3 Yêu cầu kế toán đối với TSCĐ
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03- TSCĐ hữu hình
Các tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời 4 tiêu chuẩn ghi nhận sau:
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó.
- Nguyên giá phải được xác định một cách đáng tin cậy.
- Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm
- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành.
Kiểm toán khoản mục TSCĐ
1.2.1 Vai trò kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC
Tài sản cố định luôn chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá trị tài sản của đơn vị và tuỳ thuộc vào từng ngành nghề, theo từng loại hình kinh doanh của đơn vị Vì thế, trong mọi trường hợp, khoản mục TSCĐ phản ánh tình trạng trang thiết bị cơ sở vật chất kỹ thuật của doanh nghiệp Điều này khiến cho khoản mục TSCĐ trở thành một khoản mục quan trọng khi tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính. Mặt khác, do chi phí hình thành TSCĐ rất lớn và khả năng quay vòng vốn chậm nên việc kiểm toán khoản mục TSCĐ sẽ giúp cho kiểm toán viên đánh giá được tính kinh tế và tính hiệu quả của việc đầu tư cho TSCĐ từ đó đưa ra được định hướng đầu tư và nguồn sử dụng để đầu tư vào TSCĐ một cách hiệu quả nhất. Đồng thời kiểm toán khoản mục TSCĐ sẽ góp phần phát hiện ra các sai sót trong việc xác định chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao tài sản Những sai sót trong việc tính chi phí này thường dẫn đến những sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính Chẳng hạn như việc trích khấu hao TSCĐ vào chi phí thường bị trích cao hơn (hoặc thấp hơn) thực tế, từ đó ảnh hưởng đến chỉ tiêu chi phí và lợi nhuận của doanh nghiệp Việc không phân biệt loại chi phí sửa chữa được ghi tăng nguyên giá TSCĐ với chi phí sửa chữa được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ cũng dẫn đến những sai lệch trong khoản mục TSCĐ, cũng như khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh.
Các khoản đầu tư cho TSCĐ vô hình như quyền sử dụng đất, giá trị bằng phát minh sáng chế, chi phí nghiên cứu khoa học thường có nhiều sai sót cũng như gian lận và rất khó tập hợp chi phí cũng như đánh giá chính xác giá trị. Chính vì thế việc kiểm toán TSCĐ sẽ giúp KTV đưa ra ý kiến về sự trung thực, hợp lí của TSCĐ trên báo cáo tài chính.
1.2.2 Các mục tiêu kiểm toán TSCĐ
Việc lập và trình bày báo cáo tài chính một cách trung thực, hợp lý, phù hợp với chế độ kế toán là trách nhiệm của chủ các doanh nghiệp Để đạt được mục đích kiểm toán toàn diện BCTC nói chung tức là để đưa ra ý kiến nhận xét về BCTC của đơn vị, các kiểm toán viên phải xem xét, kiểm tra riêng biệt các bộ phận, khoản mục của chúng Trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 đã nêu rõ: “Mục tiêu Kiểm toán BCTC là giúp cho Kiểm toán viên và Công ty Kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không?” Trong Kiểm toán khoản mục TSCĐ, kiểm toán viên cũng hướng tới các mục tiêu sau:
Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ
1 Tính hiện hữu và phát sinh.
TSCĐ được ghi chép là có thật Các giả định tăng, giảm, khấu hao tài sản cố định tăng trong kỳ đều có thật.
TSCĐ thuộc quyền sở hữu của đơn vị được ghi chép và báo cáo.
Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến TSCĐ đều phải được hạch toán.
3 Tính đánh giá TSCĐ được đánh giá phù hợp với chuẩn mực và các chế độ kế toán hiện hành
TSCĐ thuộc quyền sở hữu của đơn vị hoặc TSCĐ mà doanh nghiệp có quyền kiểm soát lâu dài.
5 Tính chính xác Các khoản tăng, giảm, khấu hao và số dư tài sản cố định được tính toán và tổng hợp số liệu chính xác.
6 Trình bày và công bố
TSCĐ và phương pháp khấu hao được trình bày và khai báo đầy đủ TSCĐ phải được trình bày trên BCĐKT theo
3 chỉ tiêu: nguyên giá, hao mòn luỹ kế, giá trị còn lại
1.2.3 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ
Tại các doanh nghiệp kiểm toán, sau khi chấp nhận thư mời kiểm toán và xác nhận sẽ có cuộc kiểm toán thì mới bắt đầu công việc chính của một cuộc kiểm toán Trình tự của một cuộc kiểm toán BCTC thường được chia làm 3 bước:
- Lập kế hoạch kiểm toán
- Hoàn tất kết quả kiểm toán
1.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Là công việc đầu tiên cho một cuộc kiểm toán và có ảnh hưởng quan trọng đế các công việc tiếp theo Kế hoạch kiểm toán phù hợp sẽ giúp cho các KTV triển khai công việc đúng hướng, đúng trọng tâm, tránh được những sai sót, hoàn tất công việc nhanh chóng Lập kế hoạch kiểm toán phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán”.
Trong kiểm toán BCTC các doanh nghiệp kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán bao gồm các vấn đề sau: a) Tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh.
KTV tiến hành thu thập các thông tin về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng như lĩnh vực hoạt động kinh doanh, kết quả tài chính, bộ máy quản lý, các dây chuyền sản xuất, cơ cấu tổ chức hoạt động sản xuất…
Nếu là các khách hàng kiểm toán năm đầu, KTV sẽ yêu cầu ban giám đốc phía khách hàng cung cấp các tài liệu liên quan để tìm hiểu các vấn đề trên như giấy phép đăng kí kinh doanh, điều lệ công ty, báo cáo tài chính năm kiểm toán và báo cáo tài chính đã được kiểm toán các năm trước đó (nếu có), các hồ sơ góp vốn, các thay đổi trong năm kiểm toán…Ngoài ra KTV cũng tiến hành phỏng vấn trực tiếp ban giám đốc của khách hàng về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng trong năm Việc tìm hiểu lĩnh vực hoạt động kinh doanh giúp cho KTV nhận định được cách thức tổ chức kế toán và tổ chức quản lý đặc thù đối với từng ngành. Đối với TSCĐ, kiểm toán viên thu thập các hồ sơ pháp lý như các biên bản góp vốn, bàn giao vốn, các chứng từ liên quan đến việc góp vốn bằng tài sản Ngoài ra KTV cũng tiến hành thăm quan nhà xưởng để bước đầu đánh giá được tính hiện hữu của các tài sản cố định của khách hàng
Trong giai đoạn này, phía công ty kiểm toán cũng phải dự trù khả năng sử dụng ý kiến của các chuyên gia bên ngoài để xác định giá trị của tài sản cố định nếu như các KTV không có đủ khả năng xét đoán. Đối với các khách hàng đã được kiểm toán trong nhiều năm, các KTV chỉ cần thu thập những thay đổi trong tình hình hoạt động của khách hàng ví dụ như việc mở rộng sản xuất, thay đổi trong ban lãnh đạo, những biến động về tình hình góp vốn, biến động lớn về thị trường… b) Đánh giá hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ
Trong giai đoạn này kiểm toán viên phải xem xét các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ như môi trường kiểm soát, thủ tục kiểm soát, hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ Đối với TSCĐ trọng tâm là các thủ tục kiểm soát được áp dụng cả về mặt thiết kế và tính khả thi của các thủ tục kiểm soát đó.
Về hệ thống kế toán
KTV tiến hành thu thập các thông tin về chính sách kế toán được áp dụng, những thay đổi trong chính sách đó, tìm hiểu cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán, hệ thống sổ sách, chứng từ, tìm hiểu quy định về bảo quản, lưu trữ, luân chuyển chứng từ.
Về hệ thống kiểm soát nội bộ
KTV tìm hiểu cả về môi trường kiểm soát và thủ tục kiểm soát. Để tìm hiểu thủ tục kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ xem xét kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ được thiết kế như thế nào và vận hành ra sao các KTV sử dụng các kĩ năng quan sát, phỏng vấn, xem xét các văn bản quy định, các quy chế quản lý của doanh nghiệp đối với TSCĐ Tuỳ thuộc vào đặc điểm của doanh nghiệp mà KTV lựa chọn các phương pháp kĩ thuật thích hợp
Dưới đây là một số điểm quan trọng KTV cần tìm hiểu về HTKSNB đối với TSCĐ.
Người chuẩn y việc mua sắm, thanh lý TSCĐ có khác người ghi sổ hay không?
Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho việc mua sắm hay không?
Doanh nghiệp có thường xuyên đối chiếu giữa sổ chi tiết với sổ cái hay không?
Có kiểm kê định kỳ TSCĐ và đối chiếu với sổ kế toán hay không?
Các chênh lệch giữa giá dự toán và giá thực tế có được xét duyệt hay không?
Khi nhượng bán hay thanh lý TSCĐ có thành lập hội đồng thanh lý bao gồm các thành viên theo quy định hay không?
Có chính sách phân biệt giữa các khoản chi sẽ ghi tăng TSCĐ hay tính vào chi phí của niên độ hay không?
Có lập báo cáo định kỳ về TSCĐ không được sử dụng hay không?
Vv… c) Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm soát.
Sau khi tìm hiểu HTKSNB của doanh nghiệp, KTV sẽ đưa ra đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát (Control risk- CR) đối với từng cơ sở dẫn liệu Đây là cơ sở giúp KTV giới hạn phạm vi của các thử nghiệm cơ bản.
Nếu KTV đánh giá là thủ tục kiểm soát đối với TSCĐ được thiết kế hữu hiệu và có khả năng thực hiện hiệu quả thì rủi ro kiểm soát được đánh giá sơ bộ là thấp thì
KTV thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để hạn chế phạm vi của các thử nghiệm cơ bản.
Nếu rủi ro kiếm soát được đánh giá là tối đa do không có các thủ tục kiểm soát tốt được thiết kế đối với khoản mục
KTV không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà mở rộng phạm vi các thử nghiệm cơ bản.
Bên cạnh việc xác định mức rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ, KTV xác định mức trọng yếu cho từng mục tiêu kiểm toán
Kiểm toán viên dựa trên những thông tin thu thập từ hiểu biết chung về khách hàng, những thông tin từ hệ thống kiểm soát nội bộ… để đánh giá rủi ro và xác định trọng yếu Ví dụ như: đối với doanh nghiệp sản xuất thì TSCĐ thường được đánh giá là trọng yếu, đối với doanh nghiệp dịch vụ, tỷ trọng này thường nhỏ, nên thường được đánh giá là không trọng yếu Tuy nhiên nếu như trong năm doanh nghiệp đó có kế hoạch mở rộng quy mô hoạt động, đầu tư mới vào TSCĐ như mua mới dây truyền sản xuất dẫn đến có biến động mạnh so với năm trước, khả năng xảy ra gian lận và sai sót cao, dẫn đến khoản mục TSCĐ lúc này được đánh giá là trọng yếu
Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320:
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CHI NHÁNH CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH (AISC) THỰC HIỆN
2.1 TỔNG QUAN VỀ CHI NHÁNH CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH
VỤ TIN HỌC TP HỒ CHÍ MINH (AISC)
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh (sau đây gọi tắt là Công ty) được thành lập ngày 21/3/1994 theo thông báo số 637/TC/CĐKT của Bộ Tài Chính và quyết định số 1292/QĐ-UB-TM ngày 29/04/1994 của UBND thành phố Hồ Chí Minh.
Số đăng kí thương mại của công ty là 103020
Tổ chức doanh nghiệp là : Doanh nghiệp nhà nước Từ năm 2001 chuyển thành công ty TNHH
Những dịch vụ mà Công ty cung cấp
- Kiểm toán báo cáo tài chính
- Kiểm toán dự toán và quyết toán vốn đầu tư
- Soát xét báo cáo tài chính
- Định giá tài sản, xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá theo luật định
- Thẩm định giá trị tài sản để góp vốn liên doanh
Tư vấn quản lý tài chính- kế toán- thuế:
- Tư vấn tài chính , tư vấn thuế
- Tư vấn về quẩn lý
- Tư vấn nguồn nhân lực,tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin.
- Tư vấn về cải tổ hệ thống kế toán và quản trị kinh doanh, xây dựng hệ thông kiểm soát nội bộ.
- Hướng đẫn và thực hiện kế toán,lập báo cáo tài chính, Báo cáo thuế.
- Đào tạo kỹ thuật viên tin học về kế toán
- Bồi dưỡng cập nhật kiến thức về tài chính, kế toán, kiểm toán
- Cung cấp giải pháp công nghệ thông tin về kế toán, kiểm toán.
2.1.2 Cơ cấu tổ chức của chi nhánh Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học
TP Hồ Chí Minh Để thực hiện tốt những mục tiêu đặt ra Công ty đã có những sự sắp xếp cơ cấu một cách hợp lý, khoa học.
Cán bộ nhân viên của Công ty được chia làm 3 nhóm lớn Ban Giám Đốc, Ban quản lý và đội ngũ nhân viên.
Sơ đồ 2.1 Mô hình tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
Là người đứng đầu và giữ vai trò điều hành chung Và cũng là người chịu trách nhiệm cuối cùng đối với chất lượng của cuộc kiểm toán Giám đốc là người đưa ra các quyết định quản lý, vạch ra các chiến lược phát triển của Công ty.
Các phòng kiểm toán BCTC
Có nhiệm vụ trực tiếp tiến hành kiểm toán các BCTC đồng thời tham mưu cho giám đốc các chiến lược phát triển và đổi mới chu trình làm việc.
Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản
Kiểm toán dự toán và quyết toán xây dựng cơ bản của chủ đầu tư theo quy trình công nghệ do Công ty quy định
Phòng kế toán- hành chính:
Có nhiệm vụ thực hiện công tác kế toán tại Công ty, giám sát các nghiệp vụ tài chính, quản lý các nguồn vốn và ghi chép phản ánh mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tổng hợp số liệu lập báo cáo tài chính theo quy định Phòng hành chính cũng có nhiệm vụ soạn thảo các thư chào hàng, cung cấp các giấy tờ làm việc cho các cuộc kiểm toán, nhận các thông tin hữu quan, và thực hiện các chức năng hành chính tổng hợp.
2.1.3 Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty
Trong điều kiện kinh tế khó khăn như hiện nay nhưng tình hình hoạt động của Công ty rất khả quan Doanh thu tăng liên tục qua các năm, đạt tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu trung bình các năm là 20%
Bảng 2.1 Kết quả hoạt động kinh doanh qua các năm Đơn vị : tỷ đồng
Chỉ tiêu Năm 2005 Năm 2006 Năm 2007 Năm 2008
Nhờ uy tín và chất lượng làm việc, Công ty đã tạo dựng được mối quan hệ tốt đẹp với các khách hàng quen thuộc và thu hút khách hàng mới Điều này được chứng minh bởi doanh thu hàng năm của Công ty tăng lên đáng kể và lợi nhuận hàng năm tăng cao Do trong những năm gần đây nền kinh tế Việt Nam gặp nhiều khó khăn nên trong năm 2009 Công ty dự kiến mức doanh thu là 40 -
42 tỷ đồng Tập trung vào các khách hàng chủ yếu là các doanh nghiệp niêm yết, các công ty kinh doanh chứng khoán Hiện tại dịch vụ kiểm toán BCTC của Công ty chiếm tới 80% tổng doanh thu Trong tương lai Công ty chú trọng tới việc cân bằng tỷ trọng giữa kiểm toán và tư vấn cho phù hợp với xu hướng phát triển của ngành trên thế giới.
2.1.4 Các khách hàng chủ yếu của Công ty
- Công ty cổ phần du lịch Xanh Huế
- Công ty cổ phần Du lịch Xanh Nghệ An
- Công ty Cổ phần tư vấn và xây dựng VNECO
- Công ty Cổ phần Nam Vang
- Tập đoàn công nghiệp than khoáng sản Việt Nam
- Công ty mía đường Trà Vinh
- Công ty cổ phần TungKuang
- Công ty cổ phần TungYang
- Công ty cổ phần khoáng sản Hà Nam
- Công ty cổ phần lắp máy và xây dựng điện
- Công ty đầu tư và phát triển đường cao tốc Việt Nam
Xác định giá trị doanh nghiệp
- Công ty Giống tằm Bảo Lộc
- Công ty Vật tư Thủy sản
- Công ty dệt kim Hà Nội
- Công ty Thăng Long TALIMEX
- Công ty bê tông và vật liệu xây dựng Vĩnh Tuy
Kiểm toán quyết toán vốn XDCB và kiểm toán giá trị
- Dự án xây dựng Cầu Bính- Hải Phòng
- Dự án xây dựng cầu Kiến An
- Dự án xây dựng cầu Bản Xáp- km 59+501, quốc lộ 34, tỉnh Hà Giang
- Dự án xây dựng hộ lan tôn sóng đoạn km30-km32, quốc lộ 4C tỉnh Hà Giang
- Công trình của dự án duy tu giao thông đô thị Hà Nội
- Dự án đầu tư xây dựng công viên Nghĩa Đô
- Dự án quốc lộ 3- Vốn OECF
2.1.5 Quy trình thực hiện công tác kiểm toán
Sau khi kí kết hợp đồng kiểm toán giám đốc bố trí đoàn kiểm toán tới đơn vị được kiểm toán để thực hiện kế hoạch kiểm toán.
Với mọi khách hàng, phía Công ty sẽ lập một kế hoạch kiểm toán gửi tới cho đơn vị khách hàng Kế hoạch gồm có:
Giai đoạn 1: Giai đoạn lập kế hoạch- hiểu biết thực trạng chung của công ty.
Khi bắt đầu công việc kiểm toán AISC sẽ gặp gỡ đai diện ban giám đốc của công ty và các nhà quản lý liên quan đến công tác kiểm toán Những cuộc gặp mặt này gồm cả việc khảo sát, kiểm tra tổng quát các thủ tục của việc kiểm toán, kế hoạch thực hiện và thời gian cho công việc
Giai đoạn 2: Kiểm tra đánh giá hệ thống quản lý, kiểm soát của công ty.
Dựa trên những tìm hiểu đạt được trong giai đoạn 1 ở trên, AISC tiến hành kiểm tra các kiểm soát mang tính pháp lý đã được thực hiện tại công ty; các thủ tục và hoạt động trong các mảng quan trọng của hệ thống BCTC của công ty.Mục đích của việc kiểm tra các thủ tục và các hoạt động nhằm quyết định xem những kỹ thuật mà KTV sẽ áp dụng với chức năng đảm bảo tính chính xác cũng như tính hiệu quả trong công việc của AISC AISC tiến hành kiểm tra thông qua việc kết hợp các kỹ thuật như: so sánh, xác nhận, điều tra, tính toán, phỏng vấn, quan sát và kiểm tra thực tế,…
Giai đoạn 3: Thực hiện các thủ tục phân tích, kiểm tra chi tiết, tổng hợp hồ sơ, trao đổi kết quả và phát hành báo cáo kiểm toán.
- Tham dự các cuộc kiểm kê tài sản cuối kỳ kế toán năm do công ty tổ chức.
- Kiểm tra bảng cân đối kế toán của công ty, xác định tính trung thực hợp lý của các số dư cho từng khoản mục trọng yếu trên báo cáo.
- Thẩm tra các số liệu trình bày trên báo cáo kết quả kinh doanh của công ty phù hợp với các quy trình hạch toán nhằm khẳng định tính hợp lý của quy trình và tính trung thực của các kết quả được xác định trên các báo cáo.
- Kiểm tra tính đúng đắn của quá trình lưu chuyển dòng tiền trong suốt quá trình sản xuất kinh doanh năm tài chính của công ty đảm bảo rằng luồng tiền và kết quả kinh doanh là hợp lý; tình hình tài chính công ty phù hợp với luồng tiền mà công ty đã duy trì trong năm.
- Kiểm tra việc trình bày BCTC đảm bảo phù hợp với chế độ và chuẩn mực kế toán; đảm bảo tính trung thực và hợp lý của các số liệu được thuyết minh, phân tích và đánh giá với tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của công ty.
Khi hoàn thành công việc kiểm toán Công ty sẽ cung cấp các báo cáo bằng tiếng Việt hoặc bản tiếng Anh (nếu cần) cùng với thư quản lý.
2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TSCĐ TẠI KHÁCH HÀNG X DO CHI NHÁNH CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP HỒ CHÍ MINH THỰC HIỆN.
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát.
Kế hoạch kiểm toán tổng quát được các KTV thực hiện các bước sau:
2.2.1.1 Tìm hiểu lĩnh vực hoạt động kinh doanh.
X là khách hàng kiểm toán năm thứ 3 của Công ty Trong năm 2009 khách hàng X gửi thư mời kiểm toán đến cho Công ty và yêu cầu Công ty kiểm toán cho BCTC năm 2008 của X.
Vì X là khách hàng kiểm toán trong nhiều năm của Công ty nên việc tìm hiểu các thông tin về đặc điểm hoạt động, tổ chức sản xuất kinh doanh không mất nhiều thời gian do thông tin đã được lưu trong hồ sơ kiểm toán năm Công ty chỉ tìm hiểu những thay đổi liên quan tới hoạt động sản xuất kinh doanh, các quy định mới liên quan tới khách hàng trong năm 2008 Trong năm 2008 lĩnh vực hoạt động của công ty X không có sự thay đổi
Trong hồ sơ kiểm toán năm có khái quát một số đặc điểm của khách hàng
NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ DO CHI NHÁNH CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP HỒ CHÍ MINH (AISC) THỰC HIỆN
NHẬN XÉT CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY
3.1.1 Nhận xét về quy trình kiểm toán chung do chi nhánh công ty kiểm toán và dịch vụ tin học TP HCM thực hiện
Lập kế hoạch kiểm toán
Công ty đã tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán số 300 về lập kế hoạch kiểm toán Công ty xây dựng kế hoạch kiểm toán gồm có 3 nội dung là :
- Kế hoạch kiểm toán tổng thể
Kế hoạch chiến lược: Công ty đã thiết kế nội dung của kế hoach chiến lược rất dễ hiểu và bao quát được những vấn đề cơ bản nhất của cuộc kiểm toán. Với những khách hàng lớn hoặc những khách hàng kiểm toán trong nhiều năm kế hoạch chiến lược được soạn thảo làm tiền đề cho thực hiện kế hoạch tổng thể.
Kế hoạch kiểm toán tổng thể: Việc thiết kế kế hoạch kiểm toán tổng thể cũng được đánh giá là khoa học, hợp lý Công ty đã tìm hiểu và đánh giá các khía cạnh như tìm hiểu lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng và những thay đổi trong năm, các điều khoản về thời gian kiểm toán và bố trí nhân sự, hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ Công ty đã thiết kế nội dung đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng rất hữu hiệu Công ty sử dụng cả 3 phương pháp để tìm tài liệu chứng minh cho những hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ là mô tả tường thuât, sơ đồ và bảng câu hỏi về cơ cấu kiểm soát nội bộ Mỗi phương pháp được vận dụng linh hoạt cho từng hợp đồng kiểm toán của từng khách hàng cụ thể.
Chương trình kiểm toán được xây dựng rất cụ thể Đây là tài liệu giúp các KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết Đặc biệt là chương trình kiểm toán của Công ty được xây dựng trên máy vi tính, vì thế tạo điều kiện thuận lợi cho các KTV thực hiện kiểm toán và tham chiếu với chương trình chuẩn của Công ty Đối với khoản mục tài sản cố định Công ty xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết cho từng loại tài sản cố định hữu hình, vô hình và tài sản cố định thuê tài chính do đặc điểm kiểm toán của mỗi loại có những điểm lưu ý khác nhau Như vậy chương trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định của Công ty tương đối hoàn thiện.
Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán, các KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán. Nhìn chung các KTV đã thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm tra chi tiết và số dư tài khoản Các khoản mục trọng yếu được giao cho những kiểm toán viên có kinh nghiệm thực hiện làm cho công việc kiểm toán được tiến hành nhanh chóng và hạn chế được rủi ro kiểm toán Các KTV thực hiện kiểm toán dựa trên những quy định và chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán hiện hành
Công ty luôn thực hiên rà soát loại toàn bộ công việc kiểm toán của giai đoạn trước đó Việc thực hiện này được thực hiện bởi trưởng nhóm kiểm toán và sau đó là ban giám đốc Công ty trước khi phát hành báo cáo kiểm toán chính thức Kết luận kiểm toán trong báo cáo kiểm toán chính thức được đưa ra một cách độc lập khách quan, chính xác với thực tế tạo được sự tin cậy của người quan tâm
Các sự kiện phát sinh sau khi lập báo cáo tài chính đến khi phát hành báo cáo kiểm toán được Công ty xem xét một cách cẩn thận Nhờ đó mà phát hiện được những sự kiện gây ảnh hưởng đến báo cáo tài chính của khách hàng và có kiến nghị kịp thời.
Hồ sơ kiểm toán được sắp xếp một cách khoa học, việc lưu trữ bảo quản hồ sơ được thực hiện đầy đủ Hiện nay Công ty đang hoàn thiện hồ sơ kiểm toán năm theo khung chuẩn mực kiểm toán số 230 “hồ sơ kiểm toán” Hồ sơ kiểm toán được lưu trữ ở 2 dạng là file cứng và file mềm Trong file cứng hồ sơ kiểm toán được sắp xếp theo từng mục có kí hiệu tham chiếu rất dễ cho công tác kiểm tra.
Bên cạnh những ưu điểm nổi bật, quy trình kiểm toán chung của Công ty còn có một số hạn chế như sau:
Trong giai đoạn lập kế hoạch
Thứ nhất: Kiểm toán viên thường không thực hiện đánh giá môi trường hoạt động kinh doanh của khách hàng trong kế hoạch kiểm toán tổng thể Cụ thể như tình hình các đối thủ cạnh tranh, thị trường, các rủi ro trong kinh doanh Hạn chế này làm tăng những rủi ro kiểm toán viên không phát hiện ra những thay đổi có tính bất thường và các gian lận có thể xảy ra Bên cạnh đó thủ tục phân tích sơ bộ cũng không được thực hiện một cách chi tiết Việc phân tích những thay đổi trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh của khách hàng qua các năm giúp cho kiểm toán viên có cái nhìn tổng quan nhất về tình hình hoạt động của khách hàng, tuy nhiên việc phân tích này thường không được thể hiện bằng văn bản mà do các KTV ngầm hiểu Điều này gây ra những khó khăn cho các kiểm toán viên mới khi kiểm toán các khách hàng đầu tiên và khó khăn cho các KTV năm sau.
Thứ hai: Chương trình kiểm toán được xây dựng chung cho kiểm toán tất cả các khách hàng Điều này gây ra những lúng túng cho các kiểm toán viên mới vào nghề khi không biết nên chọn thực hiện thủ tục nào và giảm bớt thủ tục kiểm toán nào để hoàn tất kiểm toán vừa đạt được mục tiêu đặt ra vừa tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán.
Thứ ba: Việc bố trí nhân sự của cuộc kiểm toán thường hay thay đổi và các KTV tham gia kiểm toán thường có hiểu biết rất ít về khách hàng kiểm toán do việc lập kế hoạch là do trưởng nhóm và giám đốc thực hiện, các KTV khác thường chỉ thực hiện kiểm tra chi tiết Điều này làm giảm thiểu những hiểu biết tổng quan của tất cả nhóm nhân sự tham gia kiểm toán đối với khách hàng kiểm toán năm đầu
Thứ tư: Đánh giá trọng yếu và rủi ro ở giai đoạn này chưa được thực hiện đầy đủ Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán viên đã tìm hiểu hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng từ đó đưa ra kết luận ban đầu về rủi ro kiểm soát Việc đánh giá rủi ro kiểm soát chỉ đưa ra được là mức rủi ro cao, trung bình hoặc là thấp chứ chưa ước lượng mức rủi ro cụ thể, như vậy chưa góp phần hạn chế phạm vi của các thử nghiệm cơ bản Việc đánh giá trọng yếu hoàn toàn là dựa trên kinh nghiệm của kiểm toán viên Công ty chưa xây dựng một quy trình đánh giá trọng yếu.
Khi thực hiện kiểm toán
KTV thường bỏ qua thủ tục phân tích hoặc thực hiện phân tích một cách sơ sài và tiến hành ngay thủ tục kiểm tra chi tiết Nguyên nhân giảm thiểu thủ tục phân tích là do kiểm toán viên bị hạn chế về thời gian kiểm toán Việc thực hiện phân tích giúp KTV có những lưu ý khi tiến hành kiểm toán chi tiết, hạn chế thủ tục này làm tăng rủi ro phát hiện khi thực hiện kiểm toán chi tiết.
3.1.2 Nhận xét về công tác kiểm toán tài sản cố định tại Công ty
Lập kế hoạch kiểm toán Ưu điểm : Trong giai đoạn này kiểm toán viên đã có những hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tài sản cố định và có những đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ về khoản mục tài sản cố định được thực hiện dựa trên bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Bảng câu hỏi là một trong những giải pháp hoàn thiện dần công tác kiểm toán của Công ty Mới được đưa vào sử dụng để kiểm toán trong năm 2009 nhưng bảng câu hỏi được thiết kế hữu hiệu nhằm đánh giá sơ lược về hệ thống kiểm soát của khách hàng giúp kiểm toán viên ban đầu nhận diện được các rủi ro kiểm soát đối với khoản mục Chương trình kiểm toán đối với tài sản cố định được dựng sẵn giúp cho các kiểm toán viên thực hiện đầy đủ các thủ tục Những đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ tài sản cố định của kiểm toán viên trong giai đoạn lập kế hoạch cung cấp những thông tin đáng tin cậy cho kiểm toán viên khi tham gia kiểm toán.
Trong khi lập kế hoạch kiểm toán viên không thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ hoặc chỉ phân tích ở mức độ hẹp, chưa tìm hiểu kĩ nguyên nhân của những thay đổi trong năm
Chưa xác định được mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục tài sản cố định.
MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TẠI CÔNG TY
3.2.1 Tính tất yếu của hoàn thiện quy trình kiểm toán
Thứ nhất: Hoàn thiện quy trình kiểm toán nói chung và xuất phát từ nhu cầu của xã hội.
Cùng với sự phát triển kinh tế, nhu cầu của người sử dụng thông tin càng nhiều thì sự mở rộng và phát triển của lĩnh vực kiểm toán trở thành xu thế tất yếu Minh chứng rõ ràng cho điều này là sự gia tăng của các tổ chức kiểm toán độc lập tại Việt Nam Năm 1991 mới có 2 tổ chức kế toán nhà nước là VACO và công ty dịch vụ tư vấn kế toán và kiểm toán AASC Năm 1999 khi có luật doanh nghiệp số lượng các công ty kiểm toán thành lập mới phát triển mạnh Và đến năm 2006 đã có 105 Công ty hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán - một con số mà theo dự báo của các chuyên gia kinh tế thì phải chờ đến sau năm 2010 mới có được Hiện tại số lượng các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam đã hơn 145. Tuy nhiên sự phát triển của kiểm toán tại Việt Nam chưa tương xứng với nhu cầu của xã hội Khi mà nền kinh tế Việt Nam không ngừng phát triền, tốc độ tăng trưởng kinh tế ngày càng cao thì nhu cầu về thông tin minh bạch càng được coi trọng Các nhà đầu tư là những cổ đông trong các công ty cổ phần, các ngân hàng, các nhà đầu tư trên thị trường chứng khoán, các nhà viện trợ cho những dự án lớn tại Việt Nam,… tất cả đều có nhu cầu được sử dụng thông tin tài chính minh bạch để nâng cao hiệu quả các khoản đầu tư Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán giúp các công ty kiểm toán Việt Nam đáp ứng được nhu cầu kiểm toán trong nước và vươn xa tới thị trường quốc tế
Thứ hai: Hoàn thiện quy trình kiểm toán là biện pháp nâng cao chất lượng dịch vụ, tăng khả năng cạnh tranh của các doanh nghiệp kiểm toán trong xu thế hội nhập hiện nay.
Việc nâng cao năng lực cạnh tranh trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế là một xu thế tất yếu của các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Trong 15 năm qua, ngành kiểm toán độc lập của Việt Nam tuy còn non trẻ nhưng đã có những bước tiến bộ vượt bậc Qua thực tiễn hoạt động, các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam đã khẳng định vị trí của mình trên thị trường dịch vụ kiểm toán và tư vấn trong nước.
Tuy nhiên, việc hội nhập sâu vào nền kinh tế thế giới và khu vực đặt ra những yêu cầu và đòi hỏi cao hơn đối với năng lực cạnh tranh của các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Theo đó, việc nâng cao năng lực cạnh tranh có ý nghĩa sống còn, giúp các công ty kiểm toán Việt Nam có thể tồn tại và phát triển ngay trên "sân nhà" và từng bước vươn ra thị trường khu vực và thế giới
Có hai nhân tố ảnh hưởng tới tính cạnh tranh của các doanh nghiệp nói chung đó là nhân tố bên trong và môi trường bên ngoài Để thể hiện sự thỏa mãn tốt nhất các nhu cầu của khách hàng nhằm thu được lợi nhuận cao thì các doanh nghiệp kiểm toán luôn phải chú trọng tới chất lượng dịch vụ và sự đa dạng trong các dịch vụ cung cấp, yếu tố nhân lực, công nghệ, năng lực tài chính, thương hiệu, năng lực tổ chức và quản lý.
Các doanh nghiệp kiểm toán hiện nay đều ý thức được rằng chính chất lượng dịch vụ kiểm toán là nhân tố quan trọng hàng đầu để thể hiện năng lực cạnh tranh và quyết định sự sống còn của doanh nghiệp
Sức ép cạnh tranh đặt ra các yêu cầu đối với chính các công ty kiểm toán và Nhà nước Khi Việt Nam tiến vào sân chơi chung của thế giới thì việc hoàn thiện các chuẩn mực, luật kiểm toán, chế độ kế toán cho phù hợp với các chuẩn mực của thế giới là vấn đề tất yếu Bản thân các công ty kiểm toán cũng không ngừng đổi mới hoàn thiện quy trình kiểm toán, nâng cao chất lượng để hướng tới các mục tiêu phát triển dài hạn.
Với AISC mặc dù là một trong những công ty kiểm toán thành lập đầu tiên tại Việt Nam, có những lợi thế về thương hiệu, khả năng tài chính và nguồn lực nhưng cũng không nằm ngoài xu thế phát triển, Công ty vấp phải sự cạnh tranh lớn từ phía các công ty kiểm toán trong nước và nước ngoài Đặc biệt là bốn công ty kiểm toán lớn trên thế giới Deloitte, Ernst and Young, Pricewaterhouse và KPMG Đây là chính là động lực để Công ty không ngừng hoàn thiện quy trình kiểm toán, nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm toán viên nhằm cạnh tranh về giá phí và chất lượng kiểm toán.
Thứ ba: Hoàn thiện quy trình kiểm toán để phù hợp với những thay đổi của chuẩn mực, chế độ kế toán và kiểm toán hiện hành.
Các công ty kiểm toán xây dựng chương trình kiểm toán dựa trên chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, các chế độ kế toán Tuy nhiên do sự phát triển không ngừng của xã hội thì các chuẩn mực kiểm toán và chế độ kế toán không ngừng được sửa đổi bổ sung cho phù hợp với xu thế phát triển Do đó các công ty kiểm toán cũng thường xuyên cập nhật những thay đổi này để hoàn thiện quy trình kiểm toán của mình
Thứ tư: Hoàn thiện quy trình kiểm toán xuất phát từ những hạn chế của
Mặc dù quy trình kiểm toán của Công ty được thiết kế với nhiều ưu điểm nổi bật song cũng không tránh khỏi những thiếu sót trên góc độ lí thuyết và thực tiễn Do đó hoàn thiện quy trình kiểm toán là yêu cầu cần thiết đối với Công ty
Thứ năm: Hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ là góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán chung
TSCĐ được hạch toán và phản ánh trên BCTC của các công ty phải tuân thủ theo chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành Các quy định liên quan tới việc ghi nhận nguyên giá, khấu hao và trình bày TSCĐ cũng thường xuyên thay đổi cho phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp Mặt khác mỗi loại hình ngành nghề khác nhau lại có đặc thù kế toán và tổ chức quản lý khác nhau bởi vậy hoàn thiện kiểm toán TSCĐ cho phù hợp với các chuẩn mực và từng loại hình hoạt động là vấn đề cần thiết Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán chung của các công ty kiểm toán.
3.2.2 Một số kiến nghị và giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán do Chi nhánh công ty kiểm toán và dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh thực hiện.
Công ty đang đứng trước những cơ hội và thách thức mới của sự phát triển Với mục tiêu đã được Ban Giám Đốc và toàn thể đội ngũ nhân viên công ty xác định là duy trì mức tăng trưởng cao, thực hiện nâng cao một bước chất lượng dịch vụ, quốc tế hóa đội ngũ nhân viên, phấn đấu là một trong những công ty hàng đầu về mọi mặt trong ngành kiểm toán độc lập. Để đạt được mục tiêu đó, Công ty đã không ngừng cố gắng vươn lên để cung cấp dịch vụ kiểm toán có chất lượng cao nhất Thỏa mãn những nhu cầu ngày càng cao của khách hàng Chất lượng dịch vụ kiểm toán của Công ty đã được thực tế khẳng định qua hàng trăm cuộc kiểm toán mỗi năm với doanh thu hàng chục tỷ đồng và số lượng khách hàng thường xuyên của công ty Sau một thời gian thực tập và nghiên cứu ở Công ty em mạnh dạn đưa ra một số ý kiến nhằm hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán của Công ty như sau:
3.2.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch
Một là: Hoàn thiện phương pháp phân tích ban đầu đối với báo cáo tài chính của khách hàng
Hiện tại Công ty mới chỉ đưa ra trên lý thuyết phương pháp phân tích sơ bộ nhưng trên thực tế các KTV thường chỉ đọc lướt bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh, dựa vào kinh nghiệm để nhận ra các sự thay đổi bất thường nhưng chưa hoàn thiện sự phân tích sơ bộ trên giấy tờ Mặt khác báo cáo lưu chuyển tiền tệ của khách hàng đa số là không được áp dụng thủ tục phân tích sơ bộ
Phương pháp phân tích sơ bộ chỉ gồm phân tích biến động tăng giảm trong năm và tỷ lệ biến động chứ chưa đi phân tích sâu Công việc phân tích sâu hơn được thực hiện cho từng khoản mục trong các bước công việc tiếp theo.
