Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tscđ trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại chi nhánh công ty kiểm toán và dịch vụ tin học tp hồ chí minh aisc 1

1 Khoá luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán khơng cịn lĩnh vực mẻ giới Việt Nam Ra đời từ đầu năm 1990 với vài cơng ty kiểm tốn Việt Nam có tới 145 cơng ty hoạt động lĩnh vực kiểm tốn Sự lớn mạnh khơng ngừng hoạt động kiểm tốn xu tất yếu với phát triển đất nước Khi xã hội phát triển, kinh tế thị trường phức tạp thơng tin kinh tế có nguy chứa đựng nhiều rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy kiểm tốn đời tiến trình tất yếu Kiểm tốn q trình kiểm tốn viên độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng thơng tin kiểm tốn nhằm xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập Ở nước có kinh tế thị trường, hoạt động kiểm tốn báo cáo tài nhiều người quan tâm BCTC kiểm toán nhiều đơn vị khác nhau, đặc biệt tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp Ở Việt Nam kiểm tốn BCTC có ý nghĩa quan trọng việc cung cấp thơng tin có độ tin cậy cao cho nhà đầu tư, người sử dụng thông tin Sự phát triển kiểm toán BCTC bước làm kinh tế Sau trình học tập tìm hiểu chung kiểm tốn kiểm toán BCTC em nhận thấy cần thiết phải nghiên cứu sâu lĩnh vực Trong BCTC, khoản mục tài sản cố định chiếm tỷ trọng lớn đăc biệt với doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp xây dựng Đó khoản đầu tư có tính chất dài hạn, có lượng đầu tư ban đầu lớn, thời gian sử dụng dài Những gian lận sai sót TSCĐ thường ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC doanh nghiệp Do đó, kiểm tốn tài sản cố định đóng vai trị quan trọng  SV: Chu Thị Minh Huế Kế toán B - K8 Khoá luận tốt nghiệp kiểm toán BCTC Trong thời gian thực tập chi nhánh cơng ty kiểm tốn dịch vu tin học thành phố Hồ Chí Minh (AISC) em lựa chọn đề tài “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục TSCĐ quy trình kiểm tốn báo cáo tài chi nhánh cơng ty kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh (AISC)” Qua thời gian thực tập Chi nhánh công ty kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh, quan tâm giúp đỡ anh chị kiểm tốn viên hướng dẫn tận tình Lê Thị Thu Hà giúp em hồn thành khóa luận Bài viết em gồm có phần: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm toán TSCĐ chi nhánh cơng ty kiểm tốn dịch vụ tin học Tp Hồ Chí Minh (AISC) thực Chương 3: Nhận xét, đánh giá kiến nghị hồn thiện chương trình kiểm tốn TSCĐ chi nhánh cơng ty kiểm tốn dịch vụ tin học Hồ Chí Minh (AISC) thực  SV: Chu Thị Minh Huế Kế toán B - K8 Khoá luận tốt nghiệp CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm, nội dung, đặc điểm khoản mục tài sản cố định 1.1.1 Khái niệm, phân loại TSCĐ 1.1.1.1 Khái niệm TSCĐ Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cần phải có đầy đủ yếu tố đầu vào tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Tài sản cố định phận chủ yếu tư liệu lao động đóng vai trị quan trọng q trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp TSCĐ tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giá trị chuyển dịch dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kỳ sản xuất TSCĐ vô phong phú chủng loại, kiểu dáng, có tài sản biểu hình thái vật chất có tài sản khơng có hình thái vật chất mà tham gia vào nhiều trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tuy nhiên, tư liệu lao động thoả mãn tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định Theo chuẩn mực kế toán số 03- TSCĐ hữu hình: TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình Theo chuẩn mực số 04- TSCĐ vơ hình:  SV: Chu Thị Minh Huế Kế tốn B - K8 Khố luận tốt nghiệp TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 06 “Thuê tài sản”, ban hành công bố theo định số 165/2002 ngày 31/12/2002 Bộ trưởng Bộ tài chính: Thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê 1.1.1.2 Phân loại tài sản cố định Căn vào tính chất TSCĐ doanh nghiệp, doanh nghiệp tiến hành phân loại TSCĐ theo tiêu sau:  TSCĐ dùng cho mục đích kinh doanh TSCĐ doanh nghiệp sử dụng cho mục đích kinh doanh doanh nghiệp Đối với TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phân loại sau:  Loại : Nhà cửa, vật kiến trúc: Là TSCĐ doanh nghiệp hình thành sau q trình thi cơng xây dựng trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước, sân bãi, cơng trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, cầu tàu  Loại 2: Máy móc thiết bị : Là tồn loại máy móc, thiết bị dùng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ, máy móc đơn lẻ  Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: Là loại phương tiện vận tải gồm phương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường  SV: Chu Thị Minh Huế Kế toán B - K8 Khoá luận tốt nghiệp không, đường ống thiết bị truyền dẫn hệ thống thông tin, hệ thống điện  Loại 4: Thiết bị dụng cụ quản lý: Là thiết bị, dụng cụ dùng công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, dụng cụ đo lường  Loại 5: Vườn lâu năm, súc vật làm việc / cho sản phẩm  Loại : Các loại TSCĐ hữu hình khác : Là loại TSCĐ khác chưa liệt kê vào loại tác phẩm nghệ thuật Đối với TSCĐ vơ hình: Quyền sử dụng đất, quyền phát hành, sáng chế, phát minh, nhãn hiệu thương mại  TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi nghiệp, an ninh, quốc phòng TSCĐ doanh nghiệp quản lý sử dụng cho mục đích phúc lợi, nghiệp, an ninh, quốc phòng doanh nghiệp  TSCĐ bảo quản hộ, giữ hộ, cho nhà nước: TSCĐ doanh nghiệp bảo quản hộ, giữ hộ cho đơn vị khác cất giữ hộ nhà nước theo quy định quan nhà nước có thẩm quyền 1.1.2 Đặc điểm TSCĐ TSCĐ tài sản có giá trị lớn có thời gian sử dụng lâu dài TSCĐ tham gia vào nhiều trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nên giá trị chuyển dịch vào sản phầm tính vào chi phí kỳ, TSCĐ thu hồi sau bán hàng hoá dịch vụ Việc mua sắm đầu tư cho TSCĐ khoản đầu tư mang tính chất dài hạn doanh nghiệp doanh nghiệp cần có kế hoạch mua sắm, xây dựng cụ thể Hơn nữa, trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh TSCĐ chịu tác động hao mịn vơ hình hữu hình doanh nghiệp phải tính trích khấu hao  SV: Chu Thị Minh Huế Kế toán B - K8 Khoá luận tốt nghiệp cho loại TSCĐ Để nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ q trình sản xuất doanh nghiệp cần có kế hoạch sửa chữa TSCĐ hợp lý 1.1.3 Yêu cầu kế toán TSCĐ 1.1.3.1 Nguyên tắc ghi nhận Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03- TSCĐ hữu hình Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời tiêu chuẩn ghi nhận sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá phải xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng ước tính năm - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Xác định theo tiêu chuẩn thứ doanh nghiệp phải xác định mức độ chắn việc thu lợi ích kinh tế tương lai dựa chứng có thời điểm ghi nhận ban đầu phải chịu rủi ro liên quan Theo định 206 ngày 12/12/2003 BTC quy định có điều kiện: - Giá trị 10 triệu đồng - Thời gian năm trở lên TSCĐ vơ hình khơng có hình thái vật chất cụ thể mà thể lượng giá trị đầu tư Do TSCĐ vơ hình khó nhận biết cách riêng biệt nên xem xét TSCĐ vơ hình thoả mãn định nghĩa phải xem xét khía cạnh sau:  SV: Chu Thị Minh Huế Kế toán B - K8 Khoá luận tốt nghiệp Tính xác định được: tức TSCĐ vơ hình phải xác định cách riêng biệt để đem cho thuê, đem bán cách độc lập Khả kiểm soát: Tức doanh nghiệp có khả kiểm sốt tài sản, kiểm sốt lợi ích thu gánh chịu rủi ro liên quan đến tài sản Lợi ích kinh tế tương lai: Doanh nghiệp thu lợi ích từ tài sản ví dụ tăng doanh thu, giảm chi phí lợi ích khác Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 04- TSCĐ vơ hình Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình: tiêu chuẩn - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai - Nguyên giá phải xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng ước tính năm - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành 1.1.3.2 Xác định nguyên giá TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản đưa tài sản vào vị trí sẵn sàng sử dụng Nguyên giá TSCĐ xác định theo nguyên tắc giá phí Theo nguyên tắc nguyên giá tài sản cố định bao gồm toàn chi phí liên quan đến việc mua sắm, xây dựng, chế tạo TSCĐ kể chi phí lắp đặt chạy thử chi phí hợp lý khác trước đưa tài sản vào sử dụng Nguyên giá xác định cho đối tượng ghi TSCĐ đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều tài sản liên kết với để thực hay số chức định * Nguyên giá TSCĐ hữu hình  SV: Chu Thị Minh Huế Kế toán B - K8 Khố luận tốt nghiệp  Loại TSCĐ hình thành mua sắm Nguyên giá = Giá mua Các khoản chiết khấu Chi phí liên quan trực - thương mại, giảm giá, + tiếp đến việc đưa tài khoản thuế khơng hồn lại sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng  Đối với TSCĐ hình thành đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu, nguyên giá giá tốn cơng trình xây dựng đầu tư + chi phí liên quan trực tiếp khác + lệ phí trước bạ có  TSCĐ mua theo phương thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch hạch toán vào chi phí vốn hố theo quy định chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay”  TSCĐ nhà cửa gắn liền với quyền sử dụng đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vơ hình  TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế Nguyên giá = Giá thành thực tế TSCĐ tự xây dựng tự chế + Chi phí lắp đặt chạy thử Nếu doanh nghiệp dùng sản phẩm sản xuất để chuyển thành TSCĐ nguyên giá chi phí sản xuất sản phẩm + chi phí liên quan đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Mọi khoản lãi nội khơng tính vào ngun giá * TSCĐ th tài : Bên thuê ghi nhận TS thuê tài tài sản nợ phải trả BCĐKT với giá trị với giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao  SV: Chu Thị Minh Huế Kế toán B - K8 Khoá luận tốt nghiệp giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Tỷ lệ chiết khấu để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thỉêu cho việc thuê tài sản lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài sản lãi suất ghi hợp đồng Trường hợp xác định lãi suất ngầm định hợp đồng sử dụng lãi suất biên vay bên thuê tài sản để tính giá trị khoản tốn tiền thuê tối thiểu Các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chi phí đàm phán ghi nhận vào nguyên giá tài sản thuê * Nguyên giá TSCĐ vơ hình Là tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính  TSCĐ vơ hình mua riêng biệt Các chi phí liên Nguyên giá = Giá mua Các khoản chiết khấu thương quan trực tiếp đến - mại, giảm giá, khoản + việc đưa tài sản vào thuế khơng hồn lại sử dụng theo dự tính  Mua TSCĐ vơ hình từ việc sáp nhập doanh nghiệp Ngun giá TSCĐ vơ hình hình thành q trình sát nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại giá trị hợp lý tài sản vào ngày mua (ngày sát nhập doanh nghiệp) Gía trị hợp lý là: + Giá niêm yết thị trường hoạt động + Giá nghiệp vụ mua bán TSCĐ vơ hình tương tự  SV: Chu Thị Minh Huế Kế toán B - K8 10 Khoá luận tốt nghiệp  TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất có thời hạn Nguyên giá số tiền trả nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp từ người khác, giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn liên doanh  TSCĐ vơ hình nhà nước cấp biếu tặng Nguyên giá giá trị hợp lý + chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng  TSCĐ vơ hình mua hình thức trao đổi + Trao đổi với TSCĐ vơ hình khơng tương tự tài sản khác xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ vơ hình nhận giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu + Trao đổi với TSCĐ vơ hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ vơ hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự  Nguyên giá TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp Ngun giá TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp bao gồm tất chi phí liên quan trực tiếp phân bổ theo tiêu thức hợp lý quán từ khâu thiết kế, xây dựng, sản xuất thử nghiệm đến chuẩn bị đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Nguyên giá TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp bao gồm: - Chi phí nguyên vật liệu dịch vụ sử dụng cho việc tạo TSCĐ vơ hình - Tiền lương, tiền cơng chi phí khác liên quan đến việc thuê nhân viên trực tiếp tham gia vào việc tạo tài sản  SV: Chu Thị Minh Huế Kế toán B - K8