Hoàn thiện kiểm toán tài sản cố định trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính

Khấu hao TSCĐ a) Khái niệm

Khấu hao là sự phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó. Khấu hao TSCĐ là một biện pháp chủ quan của con người nhằm thu hồi số vốn đã đầu tư vào TSCĐ. Vì TSCĐ được đầu tư mua sắm để sử dụng nên được hiểu như một lượng giá trị hữu dụng được phân phối cho SXKD trong suốt thời gian sử dụng hữu ích. Do đó, việc trích khấu hao là việc phân phối giá trị TSCĐ đồng thời là biện pháp thu hồi vốn đầu tư TSCĐ. - Toàn bộ TSCĐ của doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh đều phải trích khấu hao và đuợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kì. - Những TSCĐ còn lại không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thì không phải trích khấu hao. “Mọi TSCĐ hiện có của công ty gồm cả tài sản chưa dùng, không cần dùng, chờ thanh lí đều phải trích khấu hao theo quy định hiện hành. Khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh hạch toán vào chi phí kinh doanh; khấu hao TSCĐ chưa dùng, không cần dùng, chờ thanh lí hạch toán vào chi phí khác.”. b) Phương pháp tính khấu hao. Căn cứ khả năng đáp ứng các điều kiện áp dụng quy định cho từng phương pháp trích khấu hao TSCĐ, doanh nghiệp được lựa chọn các phương pháp trích khấu hao phù hợp với từng loại tài sản cố định của doanh nghiệp.

Tổ chức công tác kế toán TSCĐ .1 Hệ thống chứng từ

Mọi TSCĐ trong doanh nghiệp phải có bộ hồ sơ riêng (bộ hồ sơ gồm có biên bản giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hoá đơn mua TSCĐ và các chứng từ khác có liên quan). TSCĐ phải được phân loại, thống kê, đánh số và có thẻ riêng, được theo dừi chi tiết cho từng đối tượng ghi tài sản cố định và được phản ỏnh trong sổ theo dừi TSCĐ.

Các sai phạm thường gặp đối với khoản mục TSCĐ

Sai sót do hạch toán nhầm giữa sửa chữa lớn và nâng cấp TSCĐ, hay những sai sót do ghi chép TSCĐ thành công cụ dụng cụ hoặc ngược lại. Sai sót do ghi chép các TSCĐ vô hình (nhãn hiệu hàng hoá, phần mềm máy vi tính, bản quyền..) vào chi phí trả trước hoặc ngược lại (chi phí thành lập doanh nghiệp,.. thành TSCĐ vô hình).

Các thủ tục kiểm soát cần thiết đối với khoản mục TSCĐ .1 Nguyên tắc kiểm soát TSCĐ

Kiểm toán khoản mục TSCĐ

Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ

Nếu là các khách hàng kiểm toán năm đầu, KTV sẽ yêu cầu ban giám đốc phía khách hàng cung cấp các tài liệu liên quan để tìm hiểu các vấn đề trên như giấy phép đăng kí kinh doanh, điều lệ công ty, báo cáo tài chính năm kiểm toán và báo cáo tài chính đã được kiểm toán các năm trước đó (nếu có), các hồ sơ góp vốn, các thay đổi trong năm kiểm toán…Ngoài ra KTV cũng tiến hành phỏng vấn trực tiếp ban giám đốc của khách hàng về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng trong năm. Việc tìm hiểu lĩnh vực hoạt động kinh doanh giúp cho KTV nhận định được cách thức tổ chức kế toán và tổ chức quản lý đặc thù đối với từng ngành. Đối với TSCĐ, kiểm toán viên thu thập các hồ sơ pháp lý như các biên bản góp vốn, bàn giao vốn, các chứng từ liên quan đến việc góp vốn bằng tài sản. Ngoài ra KTV cũng tiến hành thăm quan nhà xưởng để bước đầu đánh giá được tính hiện hữu của các tài sản cố định của khách hàng. Trong giai đoạn này, phía công ty kiểm toán cũng phải dự trù khả năng sử dụng ý kiến của các chuyên gia bên ngoài để xác định giá trị của tài sản cố định nếu như các KTV không có đủ khả năng xét đoán. Đối với các khách hàng đã được kiểm toán trong nhiều năm, các KTV chỉ cần thu thập những thay đổi trong tình hình hoạt động của khách hàng ví dụ như việc mở rộng sản xuất, thay đổi trong ban lãnh đạo, những biến động về tình hình góp vốn, biến động lớn về thị trường…. b) Đánh giá hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ. Trong giai đoạn này kiểm toán viên phải xem xét các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ như môi trường kiểm soát, thủ tục kiểm soát, hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ. Đối với TSCĐ trọng tâm là các thủ tục kiểm soát được áp dụng cả về mặt thiết kế và tính khả thi của các thủ tục kiểm soát đó. Về hệ thống kế toán. KTV tiến hành thu thập các thông tin về chính sách kế toán được áp dụng, những thay đổi trong chính sách đó, tìm hiểu cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán, hệ thống sổ sách, chứng từ, tìm hiểu quy định về bảo quản, lưu trữ, luân chuyển chứng từ. Về hệ thống kiểm soát nội bộ. KTV tìm hiểu cả về môi trường kiểm soát và thủ tục kiểm soát. Để tìm hiểu thủ tục kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ xem xét kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ được thiết kế như thế nào và vận hành ra sao các KTV sử dụng các kĩ năng quan sát, phỏng vấn, xem xét các văn bản quy định, các quy chế quản lý của doanh nghiệp đối với TSCĐ. Tuỳ thuộc vào đặc điểm của doanh nghiệp mà KTV lựa chọn các phương pháp kĩ thuật thích hợp. Dưới đây là một số điểm quan trọng KTV cần tìm hiểu về HTKSNB đối với TSCĐ.  Người chuẩn y việc mua sắm, thanh lý TSCĐ có khác người ghi sổ hay không?.  Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho việc mua sắm hay không?.  Doanh nghiệp có thường xuyên đối chiếu giữa sổ chi tiết với sổ cái hay không?.  Có kiểm kê định kỳ TSCĐ và đối chiếu với sổ kế toán hay không?.  Các chênh lệch giữa giá dự toán và giá thực tế có được xét duyệt hay không?.  Khi nhượng bán hay thanh lý TSCĐ có thành lập hội đồng thanh lý bao gồm các thành viên theo quy định hay không?.  Có chính sách phân biệt giữa các khoản chi sẽ ghi tăng TSCĐ hay tính vào chi phí của niên độ hay không?.  Có lập báo cáo định kỳ về TSCĐ không được sử dụng hay không?. c) Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm soát.  Tính toán những thu nhập và chi phí của nghiệp vụ thanh lý, nhượng bán để thấy được những điểm bất hợp lý trong quan hệ này (đã ghi nhận thu nhập nhưng chưa ghi giảm TSCĐ và ngược lại).  Thực hiện phỏng vấn cán bộ quản lý và cán bộ nghiệp vụ về cách định giá bán, thanh lý TSCĐ hoặc thoả thuận giá trị vốn góp của tài sản giữa các bên tham gia liên doanh.  Xem xét lại TSCĐ mới xây dựng, mua sắm,… có thể thay thế cho các TSCĐ cũ đang sử dụng hay không.  Phân tích chỉ tiêu giá trị hao mòn luỹ kế để xem tính đúng đắn của việc ghi chép các nghiệp vụ tăng và giảm TSCĐ.  So sánh mức khấu hao luỹ kế và chi phí liên quan đến việc giảm TSCĐ trong các sổ kế toán chi tiết.  Kiểm tra chi tiết số dư các tài khoản TSCĐ - Với số dư đầu kỳ. Nếu khoản mục TSCĐ đã được kiểm toán năm trước thì không phải kiểm tra. Nếu không, KTV phải chia số dư đầu kỳ thành các bộ phận nhỏ, chi tiết với từng loại TSCĐ và đối chiếu sổ chi tiết với sổ tổng hợp để đối chiếu tính chính xác của các số dư. + Dựa trên cơ sơ kết quả kiểm toán của số dư đầu kỳ của các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong kỳ để xác định số dư cuối kì. + Đồng thời việc tính toán lại số dư cuối kỳ, cần kiểm tra, đánh giá kết quả kiểm kê TSCĐ của doanh nghiệp. + Kiểm tra tình trạng thế chấp TSCĐ không ảnh hưởng đến số dư TSCĐ nhưng lại có ý nghĩa quan trọng xem xét, đánh giá, tình hình tài chính và khả năng hoạt động của doanh nghiệp. Để xem xét tình trạng thế chấp TSCĐ, KTV cần kiểm tra xem xét các khế ước, hợp đồng tín dụng và gửi các yêu cầu xác nhận đến ngân hàng và các tổ chức tín dụng khác.  Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ. Xem xét chính sách khấu hao của đơn vị có phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hiện hành, với chính sách sử dụng tài sản của đơn vị hay không. Xem xét các phương pháp khấu hao có nhất quán với kỳ trước và nếu có thay đổi thì sự thay đổi này có phù hợp không và các công bố cần thiết trên có được thực hiện hay không. Kiểm tra mức khấu hao về sự đúng đắn của các dữ liệu dùng để tính toán và công thức tính toán. Kiểm tra việc tính toán và hạch toán chi phí khấu hao, lưu ý những TSCĐ mới đưa vào sử dụng có xác định đúng thời gian bắt đầu tính khấu hao hay không. Xem xét việc phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho các bộ phận trong doanh nghiệp.  Kiểm tra tài khoản hao mòn TSCĐ. Cần tập trung kiểm tra số khấu hao luỹ kế bằng cách phân tích số dư tài khoản 214 thành các bộ phận chi tiết của từng loại tài sản. So sánh với số liệu số tổng hợp, xem xét tính toán chính xác số dư cuối kỳ. Các số phát sinh nợ TK 214 gắn với kiểm toán các nghiệp vụ giảm TSCĐ. Số phát sinh có TK 214 gắn với kiểm tra chi phí khấu hao.  Kiểm tra chi phí sửa chữa lớn TSCĐ. Kiểm tra tính đầy đủ và chính xác của việc tập hợp chi phí sửa chữa lớn có chú ý đến việc phát sinh chi phí sửa chữa lớn không. Đối với nguồn chi cho sửa chữa lớn cần xem xét 2 trường hợp: sửa chữa lớn theo kế hoạch và sửa chữa lớn ngoài kế hoạch. + Khi tiến hành sửa chữa lớn theo kế hoạch, doanh nghiệp thường trích trước chi phí này. KTV phải xem xét mức trích trước chi phí sửa chữa lớn vào chi phí kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp đối chiếu với mức phê duyệt hoặc đăng ký. + Sửa chữa lớn ngoài kế hoạch, doanh nghiệp phải tiến hành phân bổ chi phí đã chi ra vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. KTV phải xem xét tính hợp lý của mức phân bổ, và ảnh hưởng của nó đến kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ. Xem xét việc quyết toán chi phí sửa chữa lớn theo chế độ quy định; kiểm tra việc hạch toán chi phí sửa chữa lớn đơn thuần và chi phí sửa chữa lớn nâng cấp TSCĐ. Kết thúc kiểm toán là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán. Giai đoạn này gồm những công việc sau:. a) Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ.

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TSCĐ TẠI KHÁCH HÀNG X DO CHI NHÁNH CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP HỒ CHÍ

Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

Mọi TSCĐ của công ty đều được phản ánh và ghi chép trên sổ kế toán, sổ kho,.Tất cả các giấy tờ liên quan đến việc hình thành, mua sắm, thanh lí, nhượng bán, cầm cố tài sản cố định như những biên bản thanh lí, hợp đồng mua bán, biên bản giao nhận TSCĐ đều được lưu trữ trong những bộ hồ sơ riêng. - Kiểm tra việc phân bổ chi phí khấu hao phát sinh trong kỳ (phân bổ vào chi phí quản lý chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bất thường khác) để đảm bảo rằng chi phí khấu hao được tập hợp đúng theo mục đích và bộ phận sử dụng TSCĐ.

Thực hiện kiểm toán

KTV yêu cầu kế toán đơn vị cho kiểm tra các chứng từ gốc liên quan như hợp đồng mua bán, biên bản kiểm tra chất lượng, hồ sơ kĩ thuật, tờ khai hàng hóa nhập khẩu, biên bản bàn giao đưa tài sản vào sử dụng, kiểm tra các chi phí hình thành tài sản được tập hợp vào TK2411. Đối với hạng mục xây dựng cơ bản của dự án mở rộng sản xuất ô tô tải nông dụng KTV kiểm tra các phát sinh nợ như sau: Yêu cầu kế toán cung cấp biên bản nghiệm thu công trình bãi đỗ xe B3, biên bản quyết toán giá trị công trình, kiểm tra các hóa đơn chứng từ liên quan khác.

Tổng kết quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định

Chính nhờ việc coi trọng giữ uy tín và liên hệ thường xuyên với khách hàng mà Công ty đã giữ chân được rất nhiều khách hàng quen thuộc. TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ DO CHI NHÁNH CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP HỒ CHÍ MINH (AISC) THỰC HIỆN 3.1 NHẬN XÉT CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY.