S ự cần thiết của đề tài
Nền kinh tế Việt Nam đang phát triển và hội nhập sâu rộng vào nền kinh tế toàn cầu, khiến vai trò của ngành kế toán ngày càng quan trọng Ngành kế toán cung cấp các báo cáo tài chính (BCTC) phản ánh tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, ảnh hưởng đến nhiều đối tượng không chỉ trong nước mà còn trên toàn thế giới Thông tin kế toán đóng vai trò thiết yếu trong công tác quản lý doanh nghiệp ở cấp độ vi mô Chất lượng thông tin kế toán, đặc biệt là thông tin tài chính, có tác động trực tiếp đến sự thành công hay thất bại của các quyết định kinh tế, và BCTC luôn là nguồn thông tin quan trọng đối với người sử dụng, đặc biệt là các nhà đầu tư.
Hiện nay, người sử dụng và lập thông tin kế toán tài chính thường ít quan tâm đến các yếu tố tác động đến thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) Người lập BCTC chủ yếu tuân thủ chuẩn mực kế toán và các quy định hiện hành, trong khi người sử dụng thường dựa vào cảm tính và kiến thức từ sách vở hoặc trải nghiệm thực tế Điều này dẫn đến việc sử dụng thông tin kế toán tài chính một cách hạn chế.
BCTC chưa phát huy hết khả năng truyền tải thông tin, vì vậy để lập và hiểu BCTC một cách chính xác và chất lượng, ngoài kỹ thuật kế toán, người lập và người sử dụng cần chú ý đến các yếu tố ảnh hưởng đến thông tin kế toán Điều này giúp tạo cơ sở tham chiếu khi sử dụng và lập BCTC hiệu quả, từ đó đưa ra những quyết định kinh tế phù hợp.
Nhận thức rõ tầm quan trọng của chất lượng thông tin kế toán trong báo cáo tài chính, tôi đã quyết định chọn đề tài nghiên cứu "Xác định và đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng thông tin kế toán trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết ở Việt Nam" cho luận văn này.
M ục tiêu của đề tài
Luận văn đặt ra 2 câu hỏi cần trả lời đó là:
- Các nhân tố nào sẽ ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết ở Việt Nam?
- Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đó đến chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết ở Việt Nam?
Từ hai câu hỏi trên luận văn cần đạt các mục tiêu như:
- Hệ thống hóa được cơ sở lý thuyết về chất lượng TTKT trình bày trên BCTC
- Đánh giá được thực trạng các đối tượng sử dụng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết ở Việt Nam
- Nhận diện và xác định được các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết ở Việt Nam
- Đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này đến chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết ở Việt Nam.
Phương pháp nghiên cứu
Luận văn vận dụng 2 phương pháp nghiên cứu đó là
Phương pháp định tính được áp dụng để thiết kế và khám phá các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin tài chính được trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết tại Việt Nam Để thu thập dữ liệu, bảng câu hỏi khảo sát sẽ được xây dựng, sử dụng thang đo Likert 5 điểm nhằm đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy trong việc đánh giá.
Phương pháp định lượng được áp dụng để phân tích dữ liệu khảo sát thông qua phần mềm SPSS 16.0, sử dụng mô hình hồi quy tuyến tính bội nhằm đo lường mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến chất lượng thông tin kế toán được trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết tại Việt Nam.
Đóng góp mới của luận văn
Hiện nay, nhiều nghiên cứu trong và ngoài nước đều chỉ ra rằng chất lượng thông tin kế toán có tác động lớn đến quyết định kinh doanh của nhà đầu tư Đồng thời, cũng có nhiều yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trong bối cảnh áp dụng hệ thống hoạch định nguồn nhân lực doanh nghiệp (ERP).
Chưa có nghiên cứu cụ thể nào xác định các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty niêm yết tại Việt Nam.
Luận văn này đóng góp quan trọng bằng cách xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trình bày trên báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty niêm yết tại Việt Nam Nó cũng đo lường mức độ ảnh hưởng của những nhân tố này đến chất lượng thông tin kế toán Từ đó, luận văn đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao chất lượng thông tin kế toán trên BCTC, đồng thời cung cấp cơ sở tham chiếu cho người sử dụng thông tin khi đọc BCTC để đưa ra quyết định phù hợp.
Luận văn bao gồm 5 chương:
Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu Chương 2: Cơ sở lý thuyết
Chương 3 trình bày phương pháp nghiên cứu, trong khi Chương 4 tổng hợp kết quả nghiên cứu và thảo luận về các phát hiện Cuối cùng, Chương 5 đưa ra kết luận chung và đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết tại Việt Nam.
TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU
Trong chương này, luận văn sẽ tổng hợp các mô hình nghiên cứu và những bài nghiên cứu liên quan đến đề tài, nhằm tạo nền tảng lý luận vững chắc cho nghiên cứu của mình.
1.1 Mô hình DeLone và McLean (1992)
Theo mô hình DeLone và McLean (1992), hệ thống thông tin là công cụ sử dụng công nghệ thông tin để thu thập, truyền, lưu trữ, xử lý và biểu diễn thông tin trong các quy trình kinh doanh Sự thành công của hệ thống thông tin phụ thuộc vào chất lượng của nó Mô hình này cũng chỉ ra sáu nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến sự thành công của tổ chức thông tin kế toán.
- System Quality – Chất lượng hệ thống
- Information Quality – Chất lượng thông tin
- Use – Việc sử dụng hệ thống thông tin
- User Satisfaction – Sự hài lòng của người sử dụng
- Individual Impact – Nhân tố tác động liên quan đến cá nhân
- Organizational Impact – Nhân tố tác động liên quan đến tổ chức
Hình 1.1 Mô hình hệ thống thông tin thành công của Delone & McLean (1992)
Việc sử dụng hệ thống thông tin
Sự hài lòng của người sử dụng
Nhân tố tác động liên quan đến cá nhân
Nhân tố tác động liên quan đến tổ chức
DeLone và McLean (2003) đã phát triển một mô hình hệ thống thông tin mới, trong đó chất lượng dịch vụ được xác định là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến sự thành công của hệ thống Mô hình này nhấn mạnh rằng mục tiêu của chất lượng dịch vụ là tạo ra "lợi nhuận ròng" cho doanh nghiệp, đồng thời khuyến khích người sử dụng tương tác nhiều hơn với hệ thống khi thông tin được cung cấp mang lại giá trị cao.
Hình 1.2 Mô hình hệ thống thông tin thành công của Delone & McLean (2003)
1.2 Mô hình Nelson và các cộng sự (2005)
Nelson, Todd và Wixom (2005) đã sử dụng mô hình thành công đầu tiên của
Theo mô hình của De Lone và McLean (1992), chất lượng thông tin được xác định qua bốn đặc tính quan trọng: chính xác, đầy đủ, thích hợp và có thể hiểu được Độ chính xác phản ánh tính trung thực của thông tin, trong khi tính đầy đủ liên quan đến việc cung cấp tất cả thông tin cần thiết cho người sử dụng, mặc dù có thể không đáp ứng đủ cho nhiều người khác Tính thích hợp nhấn mạnh sự kịp thời của thông tin, và tính có thể hiểu được đảm bảo rằng thông tin được trình bày một cách rõ ràng và dễ tiếp cận.
Việc sử dụng hệ thống thông tin
Nelson và cộng sự (2005) đã xác định các đặc điểm quan trọng của chất lượng hệ thống, bao gồm khả năng tiếp cận, độ tin cậy, thời gian đáp ứng, tính linh hoạt và tính toàn vẹn Khả năng tiếp cận liên quan đến việc dễ dàng truy cập vào dữ liệu của người dùng, trong khi độ tin cậy thể hiện tính khả thi của hệ thống, thường được đo bằng thời gian hoạt động Thời gian đáp ứng là khoảng thời gian cần thiết để hệ thống thực hiện một hành động mong muốn, và tính linh hoạt đề cập đến khả năng thích ứng dễ dàng với các hệ thống khác Cuối cùng, tính toàn vẹn phản ánh khả năng tổng hợp thông tin từ nhiều nguồn khác nhau.
Nelson và cộng sự (2005) đã thực hiện một nghiên cứu khảo sát với 465 người sử dụng kho dữ liệu để điều tra các đặc tính chất lượng thông tin Kết quả cho thấy độ chính xác là yếu tố quan trọng nhất, tiếp theo là tính đầy đủ Độ tin cậy được xác định là đặc trưng quan trọng nhất của hệ thống chất lượng, trong khi khả năng tiếp cận đứng ở vị trí thứ hai Hạn chế đối với người sử dụng kho dữ liệu cũng được ghi nhận trong nghiên cứu này Thông tin kế toán thường được chia sẻ và phản ánh hầu hết các đặc tính thông tin từ các kho dữ liệu.
1.3 Mô hình Maines và Wahlen (2006)
Thông tin kế toán là dữ liệu được hệ thống kế toán tạo ra, phục vụ cho các nhà quản lý nội bộ và các bên liên quan bên ngoài với mục đích khác nhau Theo Maines và Wahlen (2006), thông tin kế toán phản ánh cấu trúc kinh tế qua các giao dịch và sự kiện kinh tế của công ty, từ đó dự đoán dòng tiền tương lai cho doanh nghiệp Mô hình này minh họa cách tiếp cận trong việc sử dụng thông tin kế toán.
Hình 1.3 Mô hình khuôn mẫu thông tin kế toán của Maines & Wahlen (2006)
Theo mô hình này, hai đặc tính chất lượng quan trọng của thông tin kế toán là tính thích hợp (Relevance) và độ tin cậy (Reliability) Tính thích hợp liên quan đến việc ghi nhận các cấu trúc kinh tế có liên quan, đảm bảo rằng thông tin được thu thập và đo lường chính xác Độ tin cậy kế toán liên quan đến việc phân loại và lựa chọn thông tin trong báo cáo tài chính, với độ tin cậy được mô tả là phản ánh trung thực theo Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB, 2010) Để đạt được sự phản ánh trung thực, thông tin cần được trình bày đầy đủ, khách quan và không có sai sót Vấn đề này đặc biệt quan trọng trong kiểm toán thông tin kế toán - tài chính, nơi mà một phần thông tin có thể dựa trên sự chủ quan.
Dòng tiền tương lai Mong đợi của người sử dụng
Hợp đồng, giao dịch, sự kiện
Ghi nhận cấu trúc kinh tế Các thước đo
Phân loại cấu trúc kinh tế Giá trị
BCTC và các giấy tờ có giá
(2) Mối quan hệ kế toán
(2a) Tính thích hợp (2b) Độ tin cậy
Dự toán trong quan hệ kinh tế sẽ được xử lý như thông tin thường xuyên từ các hệ thống thông tin kế toán Do đó, vấn đề chủ quan của thông tin kế toán có thể được bỏ qua, tập trung chủ yếu vào tính chính xác và tính đầy đủ của dữ liệu.
1.4 Mô hình Stoderstrom và Sun (2007)
Theo Stoderstrom và Sun (2007), chất lượng thông tin kế toán khi áp dụng IFRS phụ thuộc vào các yếu tố như hệ thống pháp luật và chính trị, chuẩn mực kế toán, cũng như cách thức trình bày báo cáo tài chính.
Hình 1.4 Mô hình các nhân tố tác động tới chất lượng TTKT của Stoderstrom và Sun (2007)
Kết quả nghiên cứu của mô hình cho thấy:
Hệ thống pháp luật và chính trị đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng thông tin kế toán (TTKT) thông qua cả tác động trực tiếp và gián tiếp Các yếu tố này không chỉ ảnh hưởng đến chất lượng TTKT mà còn định hình chuẩn mực kế toán và cách thức trình bày báo cáo tài chính Việc áp dụng IFRS sẽ trở nên thuận lợi hơn khi có sự hỗ trợ từ hệ thống pháp luật và chính trị vững mạnh.
Hệ thống Pháp luật và chính trị
Phát triển thị trường tài chính
T ỒNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU
Mô hình Delone và McLean (1992)
Theo mô hình DeLone và McLean (1992), hệ thống thông tin là công cụ sử dụng công nghệ thông tin để thu thập, truyền, lưu trữ, xử lý và biểu diễn thông tin trong các quá trình kinh doanh Sự thành công của hệ thống thông tin phụ thuộc vào chất lượng của hệ thống và thông tin mà nó cung cấp Mô hình này cũng xác định 6 nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến sự thành công của tổ chức thông tin kế toán.
- System Quality – Chất lượng hệ thống
- Information Quality – Chất lượng thông tin
- Use – Việc sử dụng hệ thống thông tin
- User Satisfaction – Sự hài lòng của người sử dụng
- Individual Impact – Nhân tố tác động liên quan đến cá nhân
- Organizational Impact – Nhân tố tác động liên quan đến tổ chức
Hình 1.1 Mô hình hệ thống thông tin thành công của Delone & McLean (1992)
Việc sử dụng hệ thống thông tin
Sự hài lòng của người sử dụng
Nhân tố tác động liên quan đến cá nhân
Nhân tố tác động liên quan đến tổ chức
DeLone và McLean (2003) đã phát triển một mô hình hệ thống thông tin mới, trong đó chất lượng dịch vụ được xác định là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến thành công của hệ thống Mô hình này nhấn mạnh rằng mục tiêu của chất lượng dịch vụ là tạo ra "lợi nhuận ròng" cho các doanh nghiệp, đồng thời khuyến khích người sử dụng tương tác nhiều hơn với hệ thống khi thông tin được cung cấp mang lại giá trị và sự hài lòng.
Hình 1.2 Mô hình hệ thống thông tin thành công của Delone & McLean (2003)
Mô hình Nelson và các c ộng sự (2005)
Nelson, Todd và Wixom (2005) đã sử dụng mô hình thành công đầu tiên của
Theo De Lone và McLean (1992), chất lượng thông tin được xác định qua bốn đặc tính quan trọng: chính xác, đầy đủ, thích hợp và có thể hiểu được Độ chính xác phản ánh tính trung thực của thông tin, trong khi tính đầy đủ liên quan đến việc cung cấp tất cả thông tin cần thiết cho người sử dụng, mặc dù có thể không đủ cho những người khác Tính thích hợp đề cập đến tính kịp thời của thông tin, và tính có thể hiểu được liên quan đến cách thức trình bày thông tin để người sử dụng dễ dàng tiếp cận và sử dụng.
Việc sử dụng hệ thống thông tin
Nelson và cộng sự (2005) đã xác định các đặc điểm chính của chất lượng hệ thống, bao gồm khả năng tiếp cận, độ tin cậy, thời gian đáp ứng, tính linh hoạt và tính toàn vẹn Khả năng tiếp cận liên quan đến sự dễ dàng truy cập vào dữ liệu của người dùng, trong khi độ tin cậy đo lường tính khả thi của hệ thống thông qua thời gian hoạt động Thời gian đáp ứng là khoảng thời gian cần thiết để thực hiện một hành động mong muốn, và tính linh hoạt thể hiện khả năng thích ứng dễ dàng với các hệ thống khác Cuối cùng, tính toàn vẹn phản ánh việc kết hợp thông tin từ nhiều nguồn khác nhau.
Nelson và cộng sự (2005) đã tiến hành một nghiên cứu khảo sát với 465 người sử dụng kho dữ liệu để điều tra các đặc tính chất lượng thông tin Kết quả cho thấy độ chính xác là đặc trưng chất lượng quan trọng nhất, tiếp theo là tính đầy đủ Độ tin cậy được xem là đặc trưng quan trọng của hệ thống chất lượng, trong khi khả năng tiếp cận cũng đóng vai trò quan trọng Tuy nhiên, giới hạn cho người sử dụng kho dữ liệu là một hạn chế trong nghiên cứu này Thông tin kế toán thường được chia sẻ bởi nhiều đặc tính thông tin từ các kho dữ liệu.
Mô hình Maines và Wahlen (2006)
Thông tin kế toán là dữ liệu do hệ thống kế toán tạo ra, phục vụ cho các nhà quản lý và các bên liên quan với mục đích khác nhau Theo nghiên cứu của Maines và Wahlen (2006), thông tin kế toán phản ánh cấu trúc kinh tế qua các giao dịch và sự kiện kinh tế của công ty, từ đó dự đoán dòng tiền tương lai cho doanh nghiệp Mô hình này minh họa rõ nét cách tiếp cận trong việc phân tích và sử dụng thông tin kế toán.
Hình 1.3 Mô hình khuôn mẫu thông tin kế toán của Maines & Wahlen (2006)
Theo mô hình này, hai đặc tính chất lượng quan trọng của thông tin kế toán là tính thích hợp và độ tin cậy Tính thích hợp liên quan đến việc ghi nhận các cấu trúc kinh tế có liên quan, tức là thông tin về các đối tượng liên quan được thu thập và đo lường Độ tin cậy liên quan đến việc phân loại và lựa chọn thông tin kế toán trong báo cáo tài chính, được gọi là phản ánh trung thực theo Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB, 2010) Để đạt được phản ánh trung thực, thông tin cần được trình bày đầy đủ, khách quan và không có lỗi, trong đó thông tin khách quan không bị sai lệch Vấn đề này đặc biệt quan trọng trong kiểm toán thông tin kế toán - tài chính, mặc dù một phần thông tin kế toán có thể được ước tính dựa trên sự chủ quan.
Dòng tiền tương lai Mong đợi của người sử dụng
Hợp đồng, giao dịch, sự kiện
Ghi nhận cấu trúc kinh tế Các thước đo
Phân loại cấu trúc kinh tế Giá trị
BCTC và các giấy tờ có giá
(2) Mối quan hệ kế toán
(2a) Tính thích hợp (2b) Độ tin cậy
Quan hệ kinh tế và dự toán là hai yếu tố quan trọng trong việc xử lý thông tin kế toán Thông tin kế toán sẽ được xem xét như các dữ liệu thường xuyên từ hệ thống thông tin kế toán, do đó, các vấn đề chủ quan có thể được loại bỏ Tập trung chính vào tính chính xác và tính đầy đủ của thông tin là điều cần thiết để đảm bảo chất lượng dữ liệu kế toán.
1.4 Mô hình Stoderstrom và Sun (2007)
Theo Stoderstrom và Sun (2007), chất lượng thông tin kế toán khi áp dụng IFRS phụ thuộc vào các yếu tố như hệ thống pháp luật và chính trị, chuẩn mực kế toán, cùng với cách trình bày báo cáo tài chính.
Hình 1.4 Mô hình các nhân tố tác động tới chất lượng TTKT của Stoderstrom và Sun (2007)
Kết quả nghiên cứu của mô hình cho thấy:
Hệ thống pháp luật và chính trị đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng thông tin kế toán (TTKT) bằng cách tác động trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua các chuẩn mực kế toán và báo cáo tài chính Sự ảnh hưởng này không chỉ cải thiện độ tin cậy của TTKT mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho việc áp dụng các chuẩn mực quốc tế như IFRS, từ đó nâng cao tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính.
Hệ thống Pháp luật và chính trị
Phát triển thị trường tài chính
Việc trình bày báo cáo tài chính dựa trên hai nguồn chính: chi phí công bố thông tin và lợi ích của các bên liên quan trong hợp đồng Bên cạnh đó, có bốn yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán.
Chuẩn mực kế toán bị ảnh hưởng bởi hệ thống pháp luật và chính trị, điều này tác động đến chất lượng kế toán Ngoài ra, chuẩn mực cũng xác định các đặc tính chất lượng của thông tin kế toán cần đạt được, bao gồm tính phù hợp, tính đáng tin cậy, tính trung lập và khả năng hiểu biết.
1.5 Nghiên cứu của Ferdy van Beest, Geert Braam và Suzanne Boelens –
Trung tâm nghiên cứu kinh tế Nijmegen (NICE), Viện nghiên cứu quản lý đại học Radboud Nijmegen
Nghiên cứu của Ferdy van Beest, Geert Braam và Suzanne Boelens (2009) tập trung vào việc phát triển một công cụ đo lường toàn diện nhằm đánh giá chất lượng báo cáo tài chính, dựa trên các đặc tính chất lượng thông tin kế toán theo yêu cầu.
FASB và IASB (2008) đã tiến hành nghiên cứu về việc đánh giá các đặc tính chất lượng của thông tin kế toán Việc đánh giá toàn diện chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) là rất quan trọng, vì nó ảnh hưởng đến chất lượng quyết định kinh tế của người sử dụng, đồng thời nâng cao hiệu quả thị trường và giảm chi phí cho các công ty.
Cơ sở lý thuyết của nghiên cứu:
Nghiên cứu về việc áp dụng dự án hội tụ IFRS - US GAAP của IASB và FASB nhấn mạnh nguyên tắc rằng việc thực hiện các mục tiêu và đặc tính chất lượng sẽ dẫn đến các tiêu chuẩn kế toán tốt hơn, từ đó cải thiện chất lượng thông tin báo cáo tài chính và hỗ trợ quyết định Nhiều nghiên cứu trước đây đã đánh giá chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) thông qua các phương pháp đo lường khác nhau, mỗi phương pháp đều có những ưu và nhược điểm riêng, được tóm tắt trong bảng dưới đây.
Bảng 1.1 Tóm tắt các nghiên cứu đánh giá chất lượng BCTC
Mô hình dồn tích (Accrual models)
Mô hình giá trị thích hợp
Mô hình các yếu tố đặc biệt trong báo cáo hằng năm
(Specific elements in annual reports)
Mô hình đặc tính chất lượng
Phương pháp Đo lường mức độ quản lý thu nhập theo các quy định và pháp luật hiện hành
Sử dụng mối quan hệ giữa số liệu kế toán và phản ứng của thị trường chứng khoán, cụ thể là giá cổ phiếu, giúp đo lường tính thích hợp và độ tin cậy của báo cáo tài chính (BCTC) Việc phân tích này cho phép các nhà đầu tư đánh giá chính xác hơn về thông tin tài chính và ảnh hưởng của nó đến giá trị cổ phiếu trên thị trường.
Phân tích các yếu tố đặc biệt trình bày trong báo cáo năm bằng kinh nghiệm
Kiểm tra mức độ quyết định tính hữu ích của thông tin BCTC bằng các đặc tính chất lượng Ưu điểm
Dễ dàng thu thập số liệu để đo lường các khoản thu nhập của công ty
Dễ dàng thu thập số liệu để đo lường thu nhập của công ty
Tập trung vào chất lượng báo cáo tài chính và đo lường trực tiếp
Tập trung vào chất lượng thông tin BCTC
Không cung cấp bằng chứng trực tiếp và toàn diện liên quan đến việc chất lượng thông tin BCTC
Sự phân biệt giữa tính thích hợp và độ tin cậy trong xây dựng số liệu kế toán là rất quan trọng, vì nếu không có sự phân biệt này, thị trường chứng khoán có thể không hoạt động hiệu quả Do đó, giá cổ phiếu có thể không phản ánh chính xác tình hình thực tế của thị trường chứng khoán.
Chỉ tập trung vào các yếu tố đặc biệt
Rất khó khăn để đo lường
Healy & Wahlen, 1999; Dechow et al., 1995 e.g Barth et al.,
2004 e.g Schipper et al., 2003; Van der Meulen et al., 2007; Barth et al., 2006
Bảng câu hỏi được thiết kế sử dụng thang đo Likert 5 điểm, với 21 biến quan sát nhằm phản ánh các đặc tính chất lượng cơ bản như tính thích hợp và tính trung thực, đồng thời cũng bao gồm các đặc tính chất lượng nâng cao như tính dễ hiểu, khả năng so sánh và tính kịp thời.
• Mẫu nghiên cứu: sử dụng 231 báo cáo thường niên của các công ty niêm yết tại Mỹ, Anh và thị trường chứng khoán Hà Lan trong năm
Từ năm 2005 đến 2007, chúng tôi đã lựa chọn các công ty niêm yết tại Mỹ, Anh và Hà Lan do hệ thống pháp lý mạnh mẽ và môi trường thực thi hiệu quả của các quốc gia này Các công ty Mỹ được chọn tuân thủ theo chuẩn mực kế toán US GAAP, trong khi các công ty ở Anh và Hà Lan phải tuân thủ IFRS.
Dựa trên các nghiên cứu trước đây, nhóm tác giả đã cập nhật và xây dựng mô hình đánh giá chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) dựa trên các đặc tính chất lượng thông tin kế toán theo tiêu chuẩn IASB và FASB Kết quả của nghiên cứu này được tóm tắt trong bảng dưới đây.
Bảng 1.2 Đo lường các đặc tính chất lượng kế toán theo nghiên cứu của Ferdy van Beest và các cộng sự Đặc tính chất lượng
Biến quan sát Mean Std
R1 Báo cáo thường niên nêu rõ mục tiêu hoạt động tương lai
R2 Báo cáo thường niên công bố về cơ hội kinh doanh và rủi ro
R3 Công ty sử dụng giá trị hợp lý làm cơ sở đo lường 2.17 0.38
R4 Báo cáo thường niên cu ng cấp các thông tin phản hồi về các nghiệp vụ kinh tế thị trường ảnh hưởng đến công ty
F1 Báo cáo thường niên giải thích rõ ràng các giả định 3.87 0.39 và dự toán thực hiện
F2 Báo cáo thường niên giải thích rõ ràng sự lựa chọn các nguyên tắc kế toán
F3 Báo cáo thường niên nêu bật những ưu và nhược điểm của công ty
F4 Báo cáo thường niên bao gồm cả báo cáo không đủ tiêu chuẩn của kiểm toán viên
F5 Báo cáo thường niên công bố rộng rãi về các vấn đề quản trị doanh nghiệp
U1 Báo cáo thường niên báo cáo tốt 3.90 0.59
U2 Thuyết minh báo cáo BCĐKT và XĐKQKD rõ ràng 3.71 0.54 U3 Biểu đồ và số liệu giải thích rõ ràng 3.86 1.20
U4 Báo cáo thường niên sử dụng ngôn ngữ và thuật ngữ dễ hiểu
U5 Báo cáo thường niên sử dụng thuât ngữ toàn diện 2.08 1.46
Có thể so sánh được
C1 Sự thay đổi chính sách kế toán được ghi chú và giải thích
C2 Bản thuyết minh giải thích đầy đủ sự điều chỉnh các 3.46 0.67 ước tính kế toán
C3 Sự thay đổi ước tính kế toán hay chính sách kế toán của kỳ trước được giải thích cụ thể
C4 Các kết quả của kỳ kế toán hiện tại được so sánh với kỳ trước
C5 Thông tin trong báo cáo thường niên được so sánh với thông tin được cung cấp bởi các tổ chức khác
C6 Báo cáo thường niên trình bày các chỉ số tài chính và tỷ lệ tài chính
T1 Báo cáo thường niên được nộp đúng hạn quy định 3.72 0.47
T ổng hợp tình hình nghiên cứu
Luận văn đã khảo sát các mô hình nghiên cứu về chất lượng hệ thống và chất lượng thông tin, bao gồm mô hình của Delone & McLean (1992 & 2003), các đặc tính chất lượng thông tin của Nelson và cộng sự (2005), khuôn mẫu thông tin kế toán của Maines & Wahlen (2006), và các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kế toán trong bối cảnh IFRS của Stoderstorm & Sun (2007) Ngoài ra, luận văn cũng đánh giá các đặc tính chất lượng thông tin kế toán và xây dựng mô hình đo lường ảnh hưởng của các yếu tố này đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính, theo nghiên cứu của Ferdy van Beest và cộng sự (2009) Từ những nghiên cứu trên, luận văn đã xác định một số yếu tố tác động đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết tại Việt Nam, bao gồm việc lập và trình bày báo cáo tài chính, hệ thống thuế, nhà quản trị công ty, và hệ thống pháp luật.
Lý do chọn đề tài nghiên cứu xuất phát từ tầm quan trọng của thông tin kế toán trong quyết định kinh tế của người sử dụng Để nâng cao hiệu quả sử dụng thông tin kế toán, cả người lập và người sử dụng cần có cơ sở tham chiếu khi đọc báo cáo tài chính (BCTC) Nghiên cứu này nhằm tìm hiểu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết tại Việt Nam và mức độ ảnh hưởng của chúng Chương này cũng tóm tắt một số mô hình nghiên cứu toàn cầu về chất lượng thông tin, chất lượng thông tin kế toán và chất lượng BCTC, làm cơ sở lý luận cho nghiên cứu này.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT
T ổng quan về kế toán
2.1.1 Khái niệm về kế toán Định nghĩa về kế toán được ghi nhận trong Luật Kế toán nước CHXHCN
Theo quy định tại Việt Nam năm 2003, kế toán được định nghĩa là quá trình thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế tài chính Thông tin này được thể hiện dưới dạng giá trị, hiện vật và thời gian lao động.
Theo Liên đoàn Quốc tế về Kế toán, kế toán được định nghĩa là nghệ thuật ghi chép, phân loại và tổng hợp các giao dịch và sự kiện có tính chất tài chính, nhằm trình bày kết quả một cách rõ ràng và có hệ thống.
Kế toán được định nghĩa là quá trình bao gồm việc thu thập dữ liệu, xử lý và cung cấp thông tin kinh tế tài chính Trong đó, kế toán sử dụng nhiều thước đo khác nhau, với thước đo giá trị là công cụ chủ yếu và bắt buộc để phản ánh các thông tin này.
Tuy nhiên, ngày nay có nhiều định nghĩa về kế toán hiện đại có ý nghĩa riêng hơn như:
“Kế toán là ngôn ngữ của kinh doanh”
Kế toán là một hoạt động quan trọng nhằm cung cấp thông tin định lượng về tình hình tài chính của các tổ chức kinh tế Thông tin này được sử dụng để hỗ trợ việc ra quyết định kinh tế hiệu quả.
Kế toán hiện đại không chỉ tập trung vào việc ghi chép sổ sách mà còn chú trọng đến việc lập kế hoạch và giải quyết các vấn đề phát sinh trong toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp.
Lãnh đạo cần chú trọng đến những yếu tố quan trọng trong kế toán hiện đại Ngành kế toán ngày nay tập trung vào việc đáp ứng nhu cầu cấp thiết của người sử dụng thông tin kế toán, đảm bảo tính chính xác và kịp thời trong việc cung cấp dữ liệu.
Theo Điều 4, Luật Kế toán được Quốc hội thông qua ngày 17/6/2003, kế toán được xem là một phương tiện quan trọng, bất kể người thực hiện là ai, trong hay ngoài đơn vị kinh doanh Kế toán được định nghĩa là hệ thống thông tin nhằm đo lường, xử lý và truyền đạt thông tin tài chính của một đơn vị kinh tế.
2.1.2 Hệ thống thông tin kế toán
Hệ thống thông tin kế toán là tập hợp các bộ phận liên kết chặt chẽ, có chức năng thu thập, xử lý và truyền tải thông tin về hoạt động kế toán tài chính của tổ chức hoặc doanh nghiệp.
Qui trình xử lý của hệ thống thông tin kế toán thể hiện qua sơ đồ sau:
Hình 2.1 Qui trình xử lý của hệ thống thông tin kế toán
Nguồn: Giáo trình Nguyên lý kế toán, Trường ĐHDL VănLang, 2013
Phân loại, sắp xếp, ghi sổ
Cung cấp thông tin rời rạc
Cung cấp thông tin hệ thống
Cung cấp thông tin hữu ích
Thứ nhất, kế toán đo lường các hoạt động kinh doanh bằng cách lưu trữ các dữ liệu này để sử dụng trong tương lai
Sau khi xử lý, dữ liệu được lưu trữ cho đến khi được khai thác, nhằm chuyển đổi thành thông tin hữu ích.
Dữ liệu về hoạt động kinh doanh là đầu vào quan trọng của hệ thống kế toán, trong khi thông tin hữu ích cho người ra quyết định là đầu ra được hệ thống kế toán xử lý và cung cấp.
, thông tin này được truyền đạt qua các báo cáo kế toán đến những người sử dụng để làm quyết định
Theo Luật kế toán (2003) thì hệ thống kế toán được chia thành 2 phân hệ: a) Kế toán tài chính
Kế toán tài chính là quá trình thu thập, xử lý và phân tích thông tin kinh tế, tài chính, nhằm cung cấp báo cáo tài chính cho các đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin từ đơn vị kế toán.
Thông tin kế toán tài chính phục vụ cho cả các đối tượng nội bộ và chủ yếu là các bên ngoài doanh nghiệp Kế toán tài chính cần tuân thủ các nguyên tắc kế toán chung được công nhận theo chuẩn mực kế toán Bên cạnh đó, kế toán quản trị đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin phục vụ cho quản lý và ra quyết định trong doanh nghiệp.
Kế toán quản trị là quá trình thu thập, xử lý và phân tích thông tin kinh tế, tài chính nhằm hỗ trợ quản lý và ra quyết định trong nội bộ đơn vị kế toán.
Thông tin kế toán quản trị là loại thông tin đặc biệt được thiết lập dành cho các nhà quản lý Nó phục vụ cho ba chức năng quản trị chính: lập kế hoạch, thực hiện kế hoạch và kiểm soát.
Thông tin k ế toán trình bày trên BCTC
2.2 Thông tin kế toán trình bày trên Báo cáo tài chính 2.2.1 Khái niệm Báo cáo tài chính (BCTC)
Báo cáo tài chính là sản phẩm cuối cùng của kế toán tài chính, phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp qua việc tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế và tài chính Trong Bảng cân đối kế toán, các yếu tố chính bao gồm Tài sản, Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu, trong khi Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tập trung vào Doanh thu, Thu nhập, Chi phí và Kết quả kinh doanh.
2.2.2 Mục đích của Báo cáo tài chính (BCTC)
Theo CMKT Việt Nam (VAS) số 21, đoạn số 5, Báo cáo tài chính (BCTC) phản ánh một cách chặt chẽ tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Mục đích của BCTC là cung cấp thông tin về tình hình tài chính, hoạt động kinh doanh và dòng tiền của doanh nghiệp, phục vụ nhu cầu ra quyết định kinh tế của người sử dụng Để đạt được mục đích này, BCTC cần cung cấp thông tin chi tiết về các khía cạnh của doanh nghiệp.
• Doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lãi và lỗ;
Thông tin trong Báo cáo tài chính (BCTC) và Báo cáo thuyết minh BCTC cung cấp cái nhìn rõ ràng về dự đoán luồng tiền tương lai, bao gồm thời điểm và độ tin cậy của việc tạo ra các luồng tiền cùng khoản tương đương tiền BCTC không chỉ là cơ sở để các công ty công khai tình hình tài chính mà còn là công cụ hỗ trợ người dùng thông tin đưa ra các quyết định kinh tế đúng đắn.
2.2.3 Hệ thống Báo cáo tài chính (BCTC)
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện nay (VAS 21), hệ thống BCTC gồm có 4 BCTC, cụ thể như sau: a) Bảng cân đối kế toán (BCĐKT)
Theo VAS 21, BCĐKT cung cấp thông tin chi tiết về tổng giá trị tài sản hiện có của doanh nghiệp cùng với nguồn hình thành tài sản tại một thời điểm cụ thể.
(cuối tháng, cuối quý, cuối năm và thường được gọi là báo cáo có tính chất thời điểm)
Thông tin kế toán trên Báo cáo Đặc điểm Kế toán (BCĐKT) cung cấp cái nhìn tổng quan về tình hình tài chính và hiệu quả sử dụng vốn của doanh nghiệp Người dùng có thể đánh giá qua các chỉ số tài chính như ROA (Tỷ suất lợi nhuận trên tổng tài sản), ROE (Tỷ suất lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu) và vòng quay tổng tài sản Những thông tin này hỗ trợ người ra quyết định trong việc đưa ra các quyết định kinh tế hợp lý Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) cũng là một phần quan trọng trong việc phân tích hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
Theo VAS 21, báo cáo thu nhập (BCKQHĐKD) cung cấp cái nhìn tổng quan về tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong một khoảng thời gian nhất định Báo cáo này phản ánh cả thu nhập từ hoạt động kinh doanh thông thường và các kết quả khác, giúp đánh giá hiệu quả tài chính của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo.
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) cung cấp thông tin đầy đủ về tình hình và kết quả của tất cả các hoạt động doanh nghiệp, bao gồm sản xuất kinh doanh, đầu tư tài chính và các hoạt động khác Báo cáo này cũng phản ánh nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với nhà nước.
Theo VAS 24, BCLCTT cung cấp thông tin chi tiết về việc hình thành và sử dụng lượng tiền phát sinh từ các hoạt động khác nhau trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp, bao gồm dòng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dòng tiền từ hoạt động đầu tư và dòng tiền từ hoạt động tài chính.
Thông tin kế toán trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT) cung cấp cho người sử dụng khả năng đánh giá hiệu quả tạo ra tiền trong hoạt động kinh doanh, khả năng chuyển đổi tài sản thành tiền mặt, và khả năng thanh toán của doanh nghiệp Ngoài ra, BCLCTT còn giúp đánh giá tiềm năng đầu tư của doanh nghiệp, trở thành công cụ hữu ích trong việc lập dự toán tiền và dự đoán các luồng tiền tương lai về số lượng, thời gian và độ tin cậy.
Theo VAS 21, Thuyết minh BCTC là báo cáo tổng hợp cung cấp thông tin chi tiết về hoạt động sản xuất kinh doanh và tình hình tài chính của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo, bổ sung những nội dung mà các báo cáo tài chính khác chưa thể trình bày rõ ràng.
Thông tin kế toán trên TMBCTC là cơ sở quan trọng để phân tích và đánh giá chi tiết về chi phí, thu nhập và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Nó giúp theo dõi tình hình tăng giảm tài sản cố định theo từng loại, nhóm, cũng như tình hình tăng giảm vốn chủ sở hữu theo từng nguồn vốn Bên cạnh đó, việc phân tích tính hợp lý trong phân bổ vốn cơ cấu và khả năng thanh toán của doanh nghiệp cũng được thực hiện dựa trên thông tin này.
2.2.4 Môi trường pháp lý đối với hệ thống BCTC của các DN ở Việt Nam
Doanh nghiệp cần cung cấp thông tin kế toán đầy đủ, trung thực và kịp thời để đáp ứng nhu cầu của các tổ chức, cơ quan quản lý nhà nước, doanh nghiệp và cá nhân Khi lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC), doanh nghiệp phải tuân thủ khuôn khổ pháp luật và các quy định liên quan để đảm bảo tính công khai, minh bạch.
Hệ thống pháp luật về kế toán tại Việt Nam bao gồm các văn bản quy phạm pháp luật do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền ban hành, nhằm điều chỉnh toàn bộ hoạt động kế toán trong nền kinh tế quốc dân Hiện nay, hệ thống pháp luật này áp dụng cho kế toán doanh nghiệp và đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính minh bạch và chính xác của thông tin tài chính.
- Luật Kế toán và các Nghị định hướng dẫn thi hành Luật;
- Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam;
Chế độ kế toán tại Việt Nam được quy định bởi Luật Kế toán, một văn bản pháp lý quan trọng do Quốc hội ban hành vào ngày 17/6/2003 Luật này có hiệu lực từ 01/01/2004, đánh dấu bước tiến quan trọng trong việc quản lý và thực hiện các hoạt động kế toán.
Luật Kế toán thiết lập các nguyên tắc cơ bản, tạo nền tảng cho việc phát triển Chuẩn mực kế toán và hướng dẫn chế độ kế toán.
Sau đó Luật kế toán được cụ thể hóa bằng 2 Nghị định hướng dẫn:
Đặc tính chất lượng thông tin kế toán trình bày trên BCTC
Thông tin là kết quả của việc con người thu nhận và xử lý dữ liệu, bao gồm các sự kiện và con số, nhằm tạo ra sự hiểu biết và tri thức về tự nhiên và xã hội Nó giúp người sử dụng có được những nhận thức tốt hơn và phục vụ cho việc ra quyết định hiệu quả (Wang and Strong, 1996).
Chất lượng thông tin là thước đo giá trị mà thông tin mang lại cho người sử dụng, và thường được coi là chủ quan Điều này dẫn đến sự khác biệt về chất lượng thông tin giữa người dùng và các ứng dụng khác nhau Nhiều quan điểm và tiêu chuẩn về chất lượng thông tin đã được đưa ra, trong đó nghiên cứu của Wang và Strong (1996) xác định chất lượng thông tin dựa trên bốn tiêu chí, bao gồm bản chất bên trong của thông tin.
Intrinsic IQ bao gồm bốn đặc tính cơ bản của chất lượng thông tin: tính chính xác, tính đầy đủ, tính khách quan và sự tin cậy của nguồn dữ liệu Những yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo thông tin được sản xuất có giá trị và đáng tin cậy.
Có thể truy cập được của thông tin (Accessibility IQ) nhấn mạnh tầm quan trọng của việc thông tin dễ dàng tiếp cận và bảo mật Bối cảnh của thông tin (Contextual IQ) liên quan đến tính thích hợp, kịp thời, đầy đủ và giá trị gia tăng của thông tin Biểu hiện của thông tin (Representational IQ) tập trung vào khả năng giải thích, sự dễ hiểu, rõ ràng, súc tích, tính nhất quán và khả năng so sánh của thông tin đối với người sử dụng.
Theo Shanks và Corbitt (1999), chất lượng thông tin được phân chia thành bốn cấp độ theo ký hiệu học: (1) Cấp độ cú pháp yêu cầu thông tin phải phù hợp với mục đích sử dụng; (2) Cấp độ ngữ nghĩa đòi hỏi thông tin phải được trình bày một cách hoàn chỉnh và chính xác; (3) Cấp độ thực dụng nhấn mạnh rằng thông tin cần dễ hiểu và hữu ích cho người dùng; (4) Cấp độ xã hội cho thấy thông tin nên mang lại nhiều ý nghĩa cho người sử dụng Nghiên cứu cũng chỉ ra các đặc tính của chất lượng thông tin bao gồm tính đầy đủ, chính xác, rõ ràng, kịp thời, ngắn gọn và khả năng truy cập.
Theo nghiên cứu của Eppler và Muenzenmayer (2002), chất lượng thông tin được chia thành hai loại chính: (1) chất lượng nội dung, bao gồm thông tin liên quan và thông tin hữu ích phục vụ cho mục tiêu cụ thể; (2) chất lượng truyền tải thông tin, liên quan đến quy trình xử lý thông tin tối ưu và cơ sở hạ tầng đáng tin cậy Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng các đặc tính của chất lượng thông tin bao gồm tính chính xác, tính toàn diện, sự rõ ràng, tính ngắn gọn và sự súc tích.
Nghiên cứu của Knight và Burn (2005) đã tổng hợp các nghiên cứu về chất lượng thông tin từ năm 1996 đến 2002, xác định 20 đặc tính chất lượng thông tin phổ biến nhất Các đặc tính này được trình bày chi tiết trong bảng tóm tắt kèm theo.
Bảng 2.1 Tổng hợp đặc tính chất lượng thông tin của Knight và Burn (2005)
Số lần xuất hiện trong các nghiên cứu
(Accuracy) 8 Thông tin được trình bày chính xác, không bị bỏ xót từ những dữ liệu đáng tin cậy
Thông tin được trình bày trong cùng một cách thức trình bày và phù hợp với các dữ liệu trước đó
(Security) 7 Các truy cập thông tin được giới hạn phù hợp để duy trì an ninh
(Timeliness) 7 Thông tin được cập nhật liên tục cho mục tiêu đang sử dụng
(Completeness) 5 Thông tin được trình bày không bị bỏ sót, đủ rộng và chiều sâu cho mục tiêu đang sử dụng
(Concise) 5 Thông tin được trình bày súc tích, rõ ràng và đầy đủ
(Reliability) 5 Thông tin được trình bày là chính xác và đáng tin cậy
Thông tin được trình bày đã sẵn sàng, hoặc việc truy cập thông tin là dễ dàng và nhanh chóng
(Availability) 4 Thông tin có thể truy cập được
(Objectivity) 4 Thông tin được trình bày là trung lập, không bị thiên vị hay theo ý kiến chủ quan
(Relevancy) 4 Thông tin được trình bày là hữu dụng, phù hợp với mục tiêu sử dụng
(Useability) 4 Thông tin được trình bày rõ ràng và dễ sử dụng
13 Có thể hiểu được (Understandability) 5 Thông tin được trình bày rõ ràng, không có sự mơ hồ
Thông tin được cung cấp từ số lượn g dữ liệu sẵn sàng và phù hợp với mục tiêu sử dụng
(Believability) 3 Thông tin được trình bày đúng sự thật và đáng tin cậy
(Navigation) 3 Thông tin được tìm thấy dễ dàng
(Reputation) 3 Thông tin được tìm kiếm dễ dàng từ các nguồn dữ liệu
18 Hữu ích 3 Nội dung thông tin trình bày hữu ích và có
(Useful) thể sử dụng cho các mục tiêu sử dụng
(Efficiency) 3 Thông tin được tạo ra có thể đáp ứng nhanh chóng cho các mục tiêu sử dụng
(Value – Added) 3 Thông tin được trình bày cung cấp những dự đoán hữu ích cho các mục tiêu sử dụng
Nguồn: trích từ Shirlee–ann Knight and Janice Burn, Edith Cowan University, Australia (2005)
2.3.2 Chất lượng thông tin kế toán
Chất lượng thông tin kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc hình thành báo cáo tài chính (BCTC), giúp phản ánh chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp BCTC cung cấp thông tin cần thiết cho các đối tượng sử dụng với nhiều mục đích khác nhau, từ đó hỗ trợ quá trình ra quyết định.
Chất lượng thông tin kế toán (TTKT) được xác định bởi các đặc tính chất lượng và tuân theo các chuẩn mực kế toán Luận văn này sẽ trình bày từng quan điểm liên quan và tổng hợp các đặc tính chất lượng cần thiết để phục vụ cho nghiên cứu.
2.3.2.1 Quan điểm của Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế - IASB
Theo IASB, các đặc tính chất lượng của thông tin trong báo cáo tài chính bao gồm: tính dễ hiểu, tính phù hợp, tính đáng tin cậy và tính có thể so sánh.
IASB đã chỉ ra rằng chất lượng thông tin cần được cân nhắc giữa lợi ích và chi phí, đồng thời phải đảm bảo tính kịp thời và sự cân bằng giữa các đặc điểm chất lượng khác nhau.
Để báo cáo tài chính trở nên hữu ích, người sử dụng cần có khả năng hiểu biết về nội dung của nó Điều này đòi hỏi người đọc phải có kiến thức nhất định về kinh tế, kinh doanh và kế toán, cùng với sự thiện chí và nỗ lực trong việc tiếp cận thông tin Mặc dù một số thông tin có thể phức tạp và khó hiểu, nhưng những dữ liệu cần thiết cho việc ra quyết định không nên bị loại trừ khỏi báo cáo tài chính.
Thông tin được coi là thích hợp khi nó hỗ trợ người đọc trong việc đánh giá các khía cạnh của quá khứ, hiện tại và tương lai, từ đó xác nhận hoặc điều chỉnh những đánh giá trước đây Tính thích hợp của thông tin phụ thuộc vào nội dung và mức độ quan trọng của nó.
• Đáng tin cậy: Đáng tin cậy là đặc điểm chất lượng yêu cầu:
Phản ánh trung thực các sự kiện hay nghiệp vụ cần trình bày
Nội dung cần được ưu tiên hơn hình thức, điều này có nghĩa là việc trình bày phải phù hợp với bản chất kinh tế, không chỉ dựa vào các yếu tố pháp lý bề ngoài.
Thông tin phải trung lập, khách quan
Khi thực hiện các đánh giá hoặc ước tính trong điều kiện không rõ ràng, cần phải thận trọng để đảm bảo rằng tài sản và thu nhập không bị phóng đại, trong khi các khoản nợ phải trả không bị che giấu.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Thi ết kế nghiên cứu
Nghiên cứu này bao gồm hai bước chính: (1) nghiên cứu sơ bộ (dùng phương pháp định tính) và (2) nghiên cứu chính thức (dùng phương pháp định lượng)
Nghiên cứu định tính là phương pháp thăm dò tự nhiên nhằm khám phá các ý tưởng và giải thích mối tương quan có ý nghĩa giữa các thang đo Từ những kết quả thu được, bảng câu hỏi chính thức sẽ được xây dựng sao cho phù hợp về mặt ý nghĩa của thang đo và đối tượng lấy mẫu.
Kỹ thuật thực hiện trong nghiên cứu định tính: Thảo luận tay đôi, số người phỏng vấn là 7 người (Phụ lục PL – 09)
Nghiên cứu định lượng được thực hiện thông qua việc thu thập dữ liệu từ bảng câu hỏi nghiên cứu chính thức, và dữ liệu này được phân tích bằng phần mềm SPSS 16.0.
Kỹ thuật thực hiện trong nghiên cứu định lượng: Thu thập dữ liệu sơ cấp
Hình thức phỏng vấn thông qua bảng câu hỏi gửi mail
Bước 1: Xây dựng thang đo
Thang đo nháp được xây dựng dựa trên cơ sở lý thuyết, cùng với các đo lường của chúng đã được kiểm định trong các nghiên cứu trước đây
Bước 2: Nghiên cứu định tính
Do sự khác biệt trong môi trường kinh tế và văn hóa kinh doanh, các thang đo cần được điều chỉnh và bổ sung thông qua nghiên cứu định tính sử dụng kỹ thuật thảo luận nhóm Kết quả của nghiên cứu này sẽ giúp điều chỉnh thang đo nháp, từ đó áp dụng cho nghiên cứu định lượng sau này.
Bước 3 trong quá trình nghiên cứu là thực hiện nghiên cứu định lượng, sử dụng thang đo chính thức đã được hiệu chỉnh từ thang đo nháp Nghiên cứu này nhằm kiểm định thang đo, mô hình nghiên cứu và giả thuyết Để đảm bảo độ tin cậy, các thang đo sẽ được kiểm định lại thông qua phương pháp hệ số tin cậy.
Cronbach alpha và phân tích yếu tố khám phá (EFA) là hai phương pháp quan trọng trong kiểm định thang đo Sau khi hoàn tất quá trình kiểm định, các biến quan sát còn lại sẽ được sử dụng để kiểm tra giả thuyết và mô hình nghiên cứu thông qua phân tích tương quan và hồi quy tuyến tính bội.
Hình 3.1 Quy trình nghiên cứu
XÁC ĐỊNH VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU
CƠ SỞ LÝ THUYẾT THANG ĐO NHÁP
Loại các biến có hệ số tương quan biến – tổng nhỏ, kiểm tra hệ số anpha ĐÁNH GIÁ THANG ĐO
Loại các biến có trọng số nhân EFA nhỏ, kiểm tra yếu tố và phương sai
Kiểm định mô hình và các giả thuyết nghiên cứu TƯƠNG QUAN HỒI QUY ĐIỀU CHỈNH
Xây d ựng thang đo
Thang đo trong nghiên cứu này được xây dựng dựa trên lý thuyết và các nghiên cứu quốc tế, kết hợp với quan điểm về chất lượng thông tin kế toán của IASB Những thang đo này đã được điều chỉnh và bổ sung để phù hợp với thực tiễn trình bày báo cáo tài chính của doanh nghiệp Việt Nam, dựa trên kết quả từ nghiên cứu định tính thông qua kỹ thuật thảo luận nhóm.
Có 8 thang đo trong nghiên cứu này
3.2.1 MAN – Thang đo nhà quản trị công ty
1 Nhà quản trị của các công ty niêm yết có hiểu biết nhất định về lĩnh vực tài chính – kế toán
2 Nhà quản trị của các công ty niêm yết có khoảng thời gian gắn bó với công ty lâu dài
3 Nhà quản trị của các công ty niêm yết xây dựng được giá trị cốt lõi cho công ty
3.2.2 BEN – Thang đo lợi ích và chi phí khi lập BCTC
1 Chi phí và lợi ích khi lập BCTC của các công ty niêm yết phụ thuộc vào các chính sách kế toán của Bộ tài chính
2 Chi phí và lợi ích khi lập BCTC của các công ty niêm yết phụ thuộc vào quy trình kế toán của công ty
3 Chi phí lập BCTC của các công ty niêm yết thường được cân nhắc trong mối quan hệ với lợi ích đạt được của công ty
3.2.3 USE – Thang đo việc lập và trình bày BCTC
1 TTKT trình bày trên BCTC của công ty niêm yết được công khai đúng thời hạn quy định
2 TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết có thể kiểm chứng được bởi kiểm toán độc lập
3 TTKT trình bày trên BCTC của công ty niêm yết được trình bày đ ầy đủ, rõ ràng
4 TTKT trình bày trên BCTC của công ty niêm yết đáp ứng được báo cáo kịp thời
5 TTKT trình bày trên BCTC của công ty được trình bày liên tục qua các kỳ kế toán
6 Các chính sách kế toán được công ty áp dụng đảm bảo nhất quán trong một kỳ kế toán
7 Thuyết minh BCTC của công ty niêm yết giải trình rõ ràng, cụ thể và chi tiết về việc lập và trình bày BCTC qua các kỳ kế toán
8 Thuyết minh BCTC của công ty niêm yết thể hiện đầy đủ các chỉ tiêu
9 TTKT trình bày trên BCTC của công ty niêm yết được trình bày không bị bỏ xót hoặc có sai lệch ảnh hưởng đến việc ra quyết định
3.2.4 LEV- Thang đo trình độ nhân viên kế toán
1 Nhân viên kế toán có am hiểu về tình hình kinh doanh, tài chính của công ty
2 Nhân viên kế toán có kỹ năng về lập và trình bày BCTC
3 Nhân viên kế toán tuân thủ những tiêu chuẩn về đạo đức nghề nghiệp kế toán (trung thực, liêm khiết, bảo mật thông tin và có ý thức chấp hành pháp luật)
4 Nhân viên kế toán được cập nhật thường xuyên về sự thay đổi của các chuẩn mực, chế độ kế toán và các quy định pháp luật có liên quan
1 Các khoản mục liên quan tới thuế trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết tuân thủ theo chính sách thuế hiện nay
2 Các khoản mục liên quan tới thuế trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết được lập theo mục đích của nhà quản trị
3 Các công ty niêm yết có xu hướng tối thiểu hóa số thuế phải nộp
3.2.6 OBJ – Thang đo mục đích lập báo cáo tài chính
1 Thúc đẩy giá cổ phiếu để phát hành thêm cổ phiếu nhằm huy động vốn
2 Gia tăng lợi nhuận thu hút nhiều vốn đầu tư
3 Hỗ trợ cho việc vay vốn của các công ty niêm yết
3.2.7 RIS – Thang đo rủi ro kiểm toán BCTC của công ty kiểm toán với công ty niêm yết
1 Kiểm toán viên kiểm toán BCTC của các công ty niêm yết trong nhiều năm liên tiếp làm tăng rủi ro kiểm toán BCTC
2 Kiểm toán viên kiểm toán BCTC của các công ty niêm yết thực hiện kiểm toán theo yêu cầu của nhà quản trị công ty
3 Kiểm toán viên kiểm toán BCTC của các công ty niêm yết không phát hiện hết các sai sót trong việc lập và trình bày BCTC
3.2.8 QIA – Thang đo chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết
1 TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết tuân thủ rất tốt theo quy định kế toán hiện hành
2 Chất lượng các BCTC đã kiểm toán của các công ty niêm yết rất tốt
3 TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết đáp ứng tốt nhu cầu ra quyết định của người sử dụng thông tin.
Các gi ả thuyết nghiên cứu cần kiểm định
Sau khi hoàn thiện các thang đo, việc kiểm tra mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến chất lượng thông tin kế toán được trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết là cần thiết Để thực hiện điều này, chúng ta cần tiến hành kiểm định các giả thuyết liên quan.
• Giả thuyết H1: Nhân tố nhà quản trị công ty có ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết
• Giả thuyết H2: Nhân tố chi phí và lợi ích khi lập BCTC có ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết
• Giả thuyết H3: Nhân tố việc lập và trình bày BCTC có ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết
• Giả thuyết H4: Nhân tố trình độ nhân viên kế toán có ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết
• Giả thuyết H5: Nhân tố mục đích lập BCTC có ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết
• Giả thuyết H6: Nhân tố thuế có ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết
Giả thuyết H7 cho rằng, các yếu tố rủi ro trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty kiểm toán đối với các công ty niêm yết có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng thông tin tài chính được trình bày trong BCTC của những công ty này.
M ẫu nghiên cứu định lượng
Trong nghiên cứu này, mẫu được chọn theo phương pháp lấy mẫu thuận tiện, một phương pháp phi xác suất cho phép các nhà nghiên cứu tiếp cận dễ dàng với các đối tượng Điều này có nghĩa là các nhà nghiên cứu có thể lựa chọn những đối tượng mà họ có khả năng tiếp cận (Nguyễn Đình Thọ, 2011, trang 240) Phương pháp này mang lại lợi ích về việc dễ dàng tiếp cận đối tượng nghiên cứu và thường được áp dụng khi có giới hạn về thời gian và chi phí.
Nhưng nhược điểm của phương pháp này là không tổng quát hóa đám đông (Nguyễn Đình Thọ, 2011, trang 233)
3.4.2 Kích cỡ mẫu khảo sát Để sử dụng phương pháp phân tích EFA, kích thước mẫu phải lớn Tuy nhiên, việc xác định kích thước mẫu phù hợp là rất phức tạp nên thông thường dựa vào kinh nghiệm Trong phân tích EFA, kích thước mẫu thường được xác định dựa vào: (1) kích thước tối thiểu và (2) số lượng biến đưa vào phân tích Theo Hair và cộng sự (2006) cho rằng để sử dụng phân tích EFA, kích thước mẫu tối thiểu phải là
50, tốt hơn là 100 và tỷ lệ quan sát/ biến đo lường là 5:1, tức là kích thước mẫu n số biến đưa vào phân tích * 5 ( Nguyễn Đình Thọ, 2011)
Kích thước mẫu trong phân tích hồi quy bội (MLR) phụ thuộc vào nhiều yếu tố như mức ý nghĩa, độ mạnh của phép kiểm định và số lượng biến độc lập (Theo Tabachnick & Fidell, 2007; Nguyễn Đình Thọ, 2011) Một công thức kinh nghiệm phổ biến để tính kích thước mẫu cho MLR là n ≥ 50 + 8p, trong đó n là kích thước mẫu và p là số lượng biến độc lập trong mô hình (Theo Green).
(1991) cho rằng công thức trên tương đối phù hợp nếu p < 7 và nếu p > 7 thì công thức trên hơi khắt khe ( Nguyễn Đình Thọ, 2011)
Nghiên cứu này đã sử dụng 28 biến để thực hiện phân tích EFA, trong khi mô hình bao gồm 7 biến độc lập Kích thước mẫu chính thức là n = 145, đáp ứng tiêu chí kích thước mẫu cần thiết cho phân tích EFA và MLR.
Đối tượng và phạm vi khảo sát
Đối tượng khảo sát bao gồm các nhà đầu tư chứng khoán cá nhân, kiểm toán viên, nhân viên tín dụng, nhân viên tư vấn đầu tư và kế toán viên Những người này sử dụng thông tin kế toán từ báo cáo tài chính (BCTC) để đưa ra quyết định phù hợp với mục đích sử dụng của họ.
Phạm vi khảo sát tập trung vào các lĩnh vực tài chính, ngân hàng, kế toán, kiểm toán, tư vấn đầu tư và kinh doanh tại Thành phố Hồ Chí Minh.
Công c ụ thu thập, phân tích và xử lý dữ liệu
Công cụ thu thập dữ liệu: Dựa vào bảng câu hỏi khảo sát ở Phụ lục
1, gửi bảng câu hỏi đến các đối tượng khảo sát được nêu ở trên qua email, qua mạng xã hội facebook
Phân tích và xử lý dữ liệu được thực hiện bằng phần mềm thống kê SPSS 16.0, nhằm tổng hợp kết quả khảo sát và xác định số lượng nhân tố ảnh hưởng cũng như mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố.
Chương 3 đã giới thiệu phương pháp nghiên cứu sử dụng trong luận văn này là sử dụng phương pháp thang đo để xây dựng và đo lường các khái niệm nghiên cứu, từ đó kiểm định giả thuyết nghiên cứu đặt ra, xây dựng thang đo hiệu chỉnh, đánh giá tác động của các nhân tố tới chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết và xây dựng mô hình nghiên cứu Đồng thời, trong chương này cũng đã gi ới thiệu cách thức lấy mẫu, chọn mẫu quan sát và cách tiến hành nghiên cứu của luận văn.
K ẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN
M ẫu nghiên cứu định lượng
Bảng câu hỏi được thiết kế khảo sát trực tuyến trên google docs (đường link: ửi cho 200 đối tượng cần khảo sát Kết quả thu về được
145 bảng trả lời đạt yêu cầu sau khi loại bỏ các phiếu trả lời không đạt yêu cầu, và phù hợp với đối tượng khảo sát
Thống kê mẫu về ngành nghề của đối tượng khảo sát trong nghiên cứu này như sau:
Bảng 4.1 Ngành nghề của đối tượng khảo sát
Ngành nghề Số đối tượng tham gia khảo sát
Tỷ lệ % đối tượng tham gia khảo sát
Theo bảng 4.1, đối tượng khảo sát chủ yếu đến từ lĩnh vực kế toán với tỷ trọng 29%, tiếp theo là ngành tài chính ngân hàng chiếm 26.9% Tỷ lệ người tham gia từ ngành kinh doanh và kiểm toán cũng gần tương đương nhau, lần lượt là 15.9% và 11.7%.
Tỷ lệ người tham gia khảo sát về chất lượng thông tin kế toán trong báo cáo tài chính của các công ty niêm yết đạt 9% Kết quả này cho thấy phần lớn đối tượng khảo sát rất quan tâm đến chất lượng thông tin kế toán được trình bày.
4.2 Đánh giá thang đo bằng Crobach Alpha
Thang đo được đánh giá sơ bộ bằng công cụ SPSS thông qua hệ số tin cậy
Cronbach Alpha là hệ số quan trọng trong việc xây dựng thang đo Phương pháp này giúp xác định các biến cần giữ lại và loại bỏ những biến không cần thiết trong quá trình kiểm tra.
Nguyên tắc loại biến trong phân tích dữ liệu yêu cầu loại bỏ những biến có hệ số tương quan biến – tổng (Corrected Item – Total Correlation) nhỏ hơn 0.30 Ngoài ra, nếu việc loại bỏ biến đó dẫn đến sự gia tăng hệ số Cronbach Alpha, thì biến cũng nên được xem xét để loại bỏ.
Nguyên tắc chấp nhận thang đo: Khi thang đo có độ tin cậy Cronbach Alpha lớn hơn 0.60
Qua phân tích Cronbach Alpha được trình bày trong Bảng 4.2, ta thấy 7 thành phần trên có kết quả như sau:
Bảng 4.2 Kết quả Cronbach Alpha các thang đo
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Cronbach’s Alpha nếu loại biến
Nhà quản trị công ty Alpha = 0.687
Lợi ích và chi phí lập BCTC Alpha = 0.578
Việc lập và trình bày BCTC của công ty niêm yết Alpha = 0.884
Trình độ nhân viên kế toán Alpha = 0.692
Mục đích lập BCTC Alpha = 0.797
Rủi ro trong việc kiểm toán BCTC của công ty kiểm toán đối với công ty niêm yết
Chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết
Kết quả phân tích Cronbach Alpha trong bảng 4.2 cho thấy các thang đo có hệ số tương quan biến – tổng lớn hơn 0.3 và hệ số Cronbach Alpha lớn hơn 0.6 Điều này chứng tỏ các thang đo đều đạt yêu cầu, cho phép tiếp tục sử dụng các biến quan sát trong phân tích nhân tố khám phá EFA, đặc biệt là đối với thang đo Chi phí và lợi ích khi lập BCTC.
Khi hệ số Cronbach Alpha của một biến nhỏ hơn 0.6 và hai biến BEN3, TAX1 có hệ số tương quan biến tổng nhỏ hơn 0.3, cần xem xét loại bỏ biến theo cột Cronbach Alpha trong bảng 4.2 Kết quả cho thấy, sau khi loại bỏ BEN3 và TAX1, hệ số Cronbach Alpha của hai thang đo còn lại đều lớn hơn 0.6, cho thấy hai thang đo này được chấp nhận.
4.3 Phân tích nhân tố khám phá EFA ( EFA – Exploration Factor Analysis)
Trong nghiên cứu, việc thu thập nhiều biến là điều phổ biến, nhưng để đảm bảo tính thực tiễn và khả năng áp dụng, cần giảm số lượng biến xuống mức hợp lý Các biến được giữ lại phải có mối tương quan chặt chẽ với kết quả nghiên cứu và có ý nghĩa thống kê cao.
Phân tích nhân tố khám phá (EFA) là một phương pháp thống kê quan trọng, giúp thu nhỏ và tóm tắt các biến trong một tập hợp dữ liệu Mục tiêu của EFA là xác định các nhân tố tiềm ẩn, từ đó giải thích các mối quan hệ tương quan giữa các biến.
Trong phần mềm SPSS, các tham số và chỉ số có liên quan tới phân tích nhân tố gồm:
Đại lượng Bartlett’s được sử dụng để đánh giá mối tương quan giữa các biến trong tổng thể Nếu giá trị sig nhỏ hơn hoặc bằng 0.05, điều này cho thấy có sự tương quan giữa các biến; ngược lại, nếu sig lớn hơn 0.05, các biến không có mối tương quan với nhau.
- Chỉ số KMO ≥ 0.5 dùng để xem xét sự thích hợp của việc sử dụng phương pháp phân tích nhân tố
Chỉ số Eigenvalue phản ánh mức độ biến thiên mà mỗi nhân tố giải thích Chỉ những nhân tố có chỉ số Eigenvalue lớn hơn hoặc bằng 1 mới có ý nghĩa thống kê và cần được giữ lại trong thang đo.
- Chỉ số Percentage of variance thể hiện phần trăm phương sai được giải thích bởi các nhân tố được chọn
Factor loading là chỉ tiêu quan trọng trong phương pháp xoay nhân tố (EFA), với mức tối thiểu được xác định là ≥ 0.30 Các giá trị Factor loading ≥ 0.40 được xem là quan trọng và ≥ 0.50 được coi là có ý nghĩa thiết thực Trong nghiên cứu, chỉ những biến có Factor loading ≥ 0.50 mới được chấp nhận, trong khi các biến có chỉ số ≥ 0.40 có thể được sử dụng để bổ sung vào các nhân tố khi cần thiết.
Phương pháp trích yếu tố Principal Component Analysis (PCA) kết hợp với phép xoay Varimax và điểm dừng khi trích các yếu tố có Eigenvalue lớn hơn 1 đã được áp dụng để phân tích nhân tố cho 26 biến quan sát, sau khi loại bỏ hai biến BEN3 và TAX1.
- Chọn “Suppress absolute values less than” bằng 0.10 để đảm bảo ý nghĩa thực khi xoay nhân tố
Kết quả phân tích nhân tố khám phá EFA được thể hiện trong phụ lục PL –
04, và được tóm tắt kết quả về ma trận nhân tố sau khi xoay trình bày trong bảng 4.3 như sau:
Bảng 4.3 Ma trận nhân tố sau khi xoay (Rotated Compoment Matrix (a))
Tên nhân tố Ký hiệu biến quan sát
Việc lập và trình bày BCTC (USE)
Trình độ nhân viên kế toán (LEV)
Rủi ro kiểm toán BCTC (RIS)
Chi phí và lợi ích khi lập BCTC (BEN)
Mục tiêu lập BCTC (OBJ)
Thuế và các văn bản liên quan (TAX)
Nhà quản trị công ty (MAN)
Kết quả phân tích nhân tố khám phá EFA cho thấy:
• Hệ số KMO (Kaiser – Meyer – Olkin) đạt 0.833 (> 0.5 và < 1), mức ý nghĩa kiểm định Bartlett: 0.000 ( 0.5 và < 1), mức ý nghĩa kiểm định Bartlett: 0.000 ( 0.5 và < 1), mức ý nghĩa c ủa kiểm định Bartlett: 0.000 (< 0.005)
• Trọng số nhân tố (Factor loading) của các biến quan sát đều > 0.5
• Hệ số Eigenvalues được 1.711 > 1, đạt yêu cầu
• Phương sai trích mà nhân tố trích được là 57.045%
Như vậy, có một nhân tố trích ra:
Nhân tố Chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của công ty niêm yết, bao gồm 3 biến quan sát:
QIA1 – TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết tuân thủ rất tốt theo quy định kế toán hiện hành
QIA2 – Chất lượng BCTC đã kiểm toán của các công ty niêm yết rất tốt
QIA3 – TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết đáp ứng tốt nhu cầu ra quyết định của người sử dụng thông tin
Ki ểm định thang đo hiệu chỉnh
Để xác nhận độ tin cậy của thang đo hiệu chỉnh, phương pháp kiểm định Cronbach Alpha đã được áp dụng một lần nữa Kết quả kiểm định chi tiết được trình bày trong phụ lục PL – 07.
Bảng 4.5 Kết quả tóm tắt Cronbach các thang đo sau khi hiệu chỉnh
Thang đo đã hiệu chỉnh Cronbach Alpha
Việc lập và trình bày BCTC 0.869
Trình độ nhân viên kế toán 0.811
Chi phí và lợi ích khi lập BCTC 0.663
Nhà quản trị công ty 0.687
Kết quả phân tích Cronbach Alpha cho thang đo hiệu chỉnh cho thấy tất cả các thang đo đều có hệ số Cronbach Alpha lớn hơn 0.6, và các biến quan sát có hệ số tương quan biến tổng trên 0.3 (theo phụ lục PL – 06) Vì vậy, thang đo hiệu chỉnh này được chấp nhận.
Ki ểm định mô hình và giả thuyết nghiên cứu
Mô hình hồi quy có dạng sau:
QIA = β0 + β1x USE + β2x LEV + β3x RIS + β4x BEN + β5 x OBJ + β6 x TAX + β7x MAN + ε Trong đó: β0 là hằng số hồi qui, βi là trọng số hồi qui, ε là sai số
Trước khi thực hiện kiểm định mô hình nghiên cứu thông qua phân tích hồi quy tuyến tính bội, việc xem xét mối tương quan giữa các biến trong mô hình là rất quan trọng.
Phân tích ma trận tương quan bằng hệ số tương quan Pearson giúp đánh giá mức độ liên kết giữa 7 biến độc lập và biến phụ thuộc là Chất lượng thông tin kế toán trong BCTC của các công ty niêm yết.
Hệ số tương quan nằm trong khoảng từ -1 đến 1, với giá trị tuyệt đối; nếu lớn hơn 0.6, mối quan hệ được coi là chặt chẽ, càng gần 1 thì mối quan hệ càng mạnh, trong khi nếu nhỏ hơn 0.3, mối quan hệ được xem là lỏng lẻo Kết quả Ma trận tương quan được trình bày trong phụ lục PL – 08 và tóm tắt trong bảng 4.6.
Bảng 4.6 Ma trận hệ số tương quan
Hệ số Pearson QIA USE LEV RIS BEN OBJ TAX MAN QIA 1 0.693 0.560 0.749 0.619 0.371 0.162 0.714
Kết quả từ bảng 4.6 chỉ ra rằng các biến độc lập USE, LEV, RIS, BEN, MAN có mối quan hệ chặt chẽ với biến phụ thuộc QIA, trong khi đó, biến OBJ và TAX lại thể hiện mối quan hệ lỏng lẻo với biến phụ thuộc QIA.
4.6.2 Đánh giá phù hợp mô hình hồi qui tuyến tính bội
Theo nghiên cứu của Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), hệ số xác định R² là hàm không giảm khi số biến độc lập trong mô hình tăng lên Mặc dù R² sẽ tăng khi thêm biến độc lập, nhưng điều này không đồng nghĩa với việc phương trình có nhiều biến sẽ phù hợp hơn với dữ liệu.
Hệ số xác định R² điều chỉnh là công cụ quan trọng để đánh giá độ phù hợp của mô hình hồi quy tuyến tính bội, vì nó phản ánh chính xác hơn khi thêm nhiều biến độc lập vào phương trình Khác với R², R² điều chỉnh không nhất thiết tăng lên khi có thêm biến, giúp đảm bảo tính chính xác trong việc đánh giá mô hình hồi quy.
Bảng 4.7 Tóm tắt mô hình
Mô hình R R 2 R 2 điều chỉnh Sai số chuẩn của đo lường
Kết quả từ bảng 4.7 cho thấy R² điều chỉnh đạt 0.839, chứng tỏ rằng mô hình hồi quy tuyến tính được xây dựng phù hợp với tập dữ liệu với mức độ chính xác lên đến 83.9%.
Kiểm định F là một phương pháp kiểm định giả thuyết nhằm đánh giá sự phù hợp của mô hình hồi quy tuyến tính tổng thể Phép kiểm định này tập trung vào việc xác định xem biến phụ thuộc có mối quan hệ tuyến tính với toàn bộ tập hợp các biến độc lập hay không.
Nếu giả thuyết H0 bị bác bỏ, điều này cho thấy rằng sự kết hợp của các biến trong mô hình có thể giải thích sự biến đổi của biến phụ thuộc, đồng thời khẳng định rằng mô hình chúng ta xây dựng phù hợp với dữ liệu hiện có.
Bảng 4.8 Phân tích phương sai (ANOVA)
Kết quả từ bảng 4.8 cho thấy trị số thống kê F từ giá trị R² của mô hình đầy đủ có giá trị sig 0.000, nhỏ hơn 0.005, cho phép bác bỏ giả thuyết H0 rằng tất cả các hệ số hồi quy bằng 0 (ngoại trừ hằng số) Điều này chứng tỏ mô hình hồi quy tuyến tính bội được xây dựng phù hợp với tập dữ liệu và có thể sử dụng hiệu quả.
4.6.4 Kiểm định giả thuyết về ý nghĩa của hệ số hồi qui
Bảng 4.9 Trọng số hồi qui (Coefficients)
Hệ số chưa chuẩn hóa
Hệ số chuẩn hóa T Sig
B Sai số chuẩn Β Tolerance VIF
Tổng độ lệch bình phương
Bậc tự do df Độ lệch bình phương bình quân
LEV 0.000 0.053 0.000 -0.008 0.993 0.521 1.919 RIS 0.412 0.044 0.448 9.438 0.000 0.497 2.012 BEN 0.161 0.040 0.166 4.064 0.000 0.669 1.494 OBJ -0.021 0.034 -0.024 -0.616 0.593 0.756 1.323 TAX 0.072 0.024 0.104 2.940 0.004 0.899 1.113 MAN 0.314 0.035 0.387 9.091 0.000 0.617 1.620
Kết quả từ bảng 4.9 cho thấy:
• Hệ số hồi quy β1, β3, β4, β6, β7 đều dương (> 0) và có mức ý nghĩa (sig
< 0.005) Như vậy chấp nhận các giả thuyết:
Giả thuyết H1: Việc lập và trình bày BCTC có ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết
Giả thuyết H3: Rủi ro kiểm toán có ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết
Giả thuyết H4: Chi phí và lợi ích khi lập BCTC có ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết
Giả thuyết H6: Thuế có ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết
Giả thuyết H7: Nhà quản trị công ty có ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết
• Hệ số β2 và β5 bị âm (< 0) và có mức ý nghĩa (sig > 0.005) nên bác bỏ các giả thuyết:
Giả thuyết H2: Trình đ ộ nhân viên kế toán có ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết
Giả thuyết H5: Mục đích lập BCTC có ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết
4.6.5 Dò tìm các vi phạm giả thuyết cần thiết 4.6.5.1 Giả định về phân phối chuẩn của phần dư
Phần dư có thể không tuân theo phân phối chuẩn do nhiều yếu tố như sử dụng mô hình không chính xác, phương sai không đồng nhất, hoặc số lượng phần dư không đủ lớn Do đó, việc thử nghiệm nhiều phương pháp khác nhau là cần thiết Một trong những cách đơn giản để khảo sát là xây dựng biểu đồ tần số của các phần dư.
Hình 4.1 Biểu đồ tần số của phần dư chuẩn hóa của nhân tố Chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của công ty niêm yết
Biểu đồ tần số phần dư chuẩn hóa (hình 4.1) cho thấy phân phối gần như chuẩn với trung bình là 0.00 và độ lệch chuẩn khoảng 0.975, gần bằng 1 Điều này khẳng định rằng giả định về phân phối chuẩn của phần dư không bị vi phạm.
Biểu đồ tuyến tính (hình 4.2 và hình 4.3) minh họa rằng các giá trị dự đoán phân phối gần như theo đường thẳng, điều này chứng tỏ mô hình hồi quy tuyến tính đang hoạt động hiệu quả.
Hình 4.2 Biểu đồ dự báo giá trị của nhân tố Chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết
Hình 4.3 Biểu đồ phân tán giá trị của nhân tố Chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết
4.6.5.2 Giả định không có mối tương quan giữa các biến độc lập
(Đo lường đa cộng tuyến)
Cộng tuyến là trạng thái trong đó các biến độc lập có mối tương quan chặt chẽ, gây khó khăn trong việc xác định ảnh hưởng riêng biệt của từng biến đến biến phụ thuộc Hiện tượng đa cộng tuyến làm tăng độ lệch chuẩn của các hệ số hồi quy và giảm giá trị thống kê t, dẫn đến các hệ số trở nên kém ý nghĩa hơn Mặc dù hệ số xác định R² vẫn cao, nhưng sự hiện diện của đa cộng tuyến có thể gây khó khăn trong việc phân tích và diễn giải kết quả.
Để kiểm tra hiện tượng đa cộng tuyến trong mô hình hồi quy đa biến, hệ số phóng đại phương sai (VIF) là chỉ số thường được sử dụng Nếu VIF của một biến độc lập lớn hơn 10, biến đó sẽ hầu như không có giá trị giải thích cho sự biến thiên của biến phụ thuộc Y trong mô hình hồi quy (Hair và cộng sự, 2006; trích từ Nguyễn Đình Thọ, 2011).
K ết quả nghiên cứu
Hiện tại, nghiên cứu về ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng thông tin tài chính trên báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty niêm yết ở Việt Nam còn hạn chế Nghiên cứu này đã chỉ ra rằng việc xây dựng mô hình đánh giá mức độ ảnh hưởng của các nhân tố là phù hợp với thực tế tại Việt Nam, đồng thời xác nhận các giả thuyết đã đề ra Kết quả nghiên cứu cung cấp những ý nghĩa thiết thực cho các nhà quản trị công ty niêm yết, giúp họ nâng cao chất lượng thông tin tài chính.
Nghiên cứu chỉ ra rằng có năm yếu tố chính ảnh hưởng đến chất lượng thông tin tài chính (TTKT) được trình bày trên báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty niêm yết Các yếu tố này bao gồm: rủi ro kiểm toán từ các công ty kiểm toán đối với các công ty niêm yết, vai trò của nhà quản trị công ty, quy trình lập và trình bày BCTC, chi phí và lợi ích liên quan đến việc lập BCTC, và đặc biệt, thuế là yếu tố có tác động mạnh nhất đến chất lượng TTKT trên BCTC của các công ty niêm yết.
H ạn chế của đề tài
Hạn chế chính của nghiên cứu này là số lượng mẫu khảo sát còn hạn chế, điều này ảnh hưởng đến tính chính xác của mô hình đánh giá chất lượng thông tin kế toán (TTKT) trên báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty niêm yết Để mô hình được áp dụng hiệu quả trong thực tế, cần thực hiện khảo sát với số lượng mẫu lớn hơn, từ đó phát hiện nhiều yếu tố mới có tác động đến chất lượng TTKT, phù hợp với sự biến động của các công ty và thị trường chứng khoán Việt Nam.
Một hạn chế của đề tài là chưa phân tích báo cáo tài chính (BCTC) theo từng ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh như địa ốc, công nghiệp, và dịch vụ Điều này cho thấy ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh có thể ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết Tùy thuộc vào đặc điểm của từng ngành, nhà đầu tư sẽ lựa chọn thông tin kế toán trên BCTC để so sánh và đưa ra quyết định đầu tư phù hợp.
Hạn chế thứ ba của nghiên cứu là chưa xem xét liệu các yếu tố này có tác động đến báo cáo tài chính của các doanh nghiệp khác tại Việt Nam hay không.
Hạn chế thứ tư của đề tài là cần giải quyết vấn đề nghiên cứu hành vi liên quan đến thang đo nhà quản trị công ty và rủi ro kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của công ty kiểm toán đối với các công ty niêm yết.
Chương 4 đã trình bày k ết quả của nghiên cứu thông qua việc sử dụng các phương pháp như đánh giá thang đo bằng Cronbach Alpha, phân tích nhân tố khám phá EFA, đánh giá lại thang đo hiệu chỉnh và kiểm định mô hình hồi qui tuyến tính bội Kết quả phân tích cho thấy từ 28 biến quan sát của 7 nhân tố ban đầu sau khi tiến hành khảo sát thực tế từ những nhà đầu tư và số liệu đó được xử lý bằng các phương pháp nêu trên cho kết quả là chỉ có 25 biến quan sát tương ứng với 5 nhân tố là có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của công ty niêm yết Đó chính là các nhân tố: rủi ro kiểm toán BCTC của các công ty kiểm toán đối với công ty niêm yết, nhà quản trị công ty, việc lập và trình bày BCTC, chi phí và lợi ích khi lập BCTC, thuế.
K ẾT LUẬN CHUNG VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO
K ết luận chung
Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán (TTKT) trên báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty niêm yết tại Việt Nam là rất quan trọng, giúp người sử dụng có cơ sở tham chiếu khi đọc BCTC Điều này nhấn mạnh rằng các công ty niêm yết cần cải thiện chất lượng TTKT trên BCTC, hướng tới việc hoàn thiện cả về hình thức lẫn nội dung để đạt được tiêu chuẩn BCTC chất lượng cao.
Có nhiều quan điểm khác nhau về chất lượng thông tin kế toán, và luận văn đã tổng hợp những quan điểm này để làm nền tảng cho nghiên cứu Mục tiêu là xác định các yếu tố có thể ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán được trình bày trên báo cáo tài chính.
Nghiên cứu này đặt ra câu hỏi về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán được trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này ra sao.
Có rất nhiều mô hình nghiên cứu về đánh giá chất lượng TTKT trình bày trên
BCTC đã xác định 7 thành phần nhân tố ban đầu ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết tại Việt Nam Các nhân tố này được đo lường nhằm phản ánh đúng tình hình hoạt động của các công ty niêm yết.
28 biến quan sát 7 nhân tố đó là: Nhà quản trị công ty; Việc lập và trình bày BCTC;
Chi phí và lợi ích khi lập BCTC; Trình độ nhân viên kế toán; Mục đích lập BCTC;
Thuế; Rủi ro trong việc kiểm toán BCTC của công ty kiểm toán đối với công ty niêm yết
Sau khi kiểm định độ tin cậy dữ liệu và thang đo bằng phương pháp Cronbach Alpha, luận văn đã giữ lại 7 nhân tố với 26 biến quan sát Tiếp theo, luận văn thực hiện phân tích nhân tố khám phá EFA để tìm kiếm mối quan hệ giữa các biến, kết quả cho thấy còn lại 7 nhân tố với 25 biến quan sát hợp lệ Kiểm định độ tin cậy cho thang đo hiệu chỉnh cũng được thực hiện bằng Cronbach.
Nghiên cứu cho thấy rằng tất cả các thang đo đều đáng tin cậy và chỉ có 5 nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trình bày trên báo cáo tài chính (BCTC) Các nhân tố này bao gồm: rủi ro kiểm toán BCTC của các công ty kiểm toán đối với công ty niêm yết, nhà quản trị công ty, việc lập và trình bày BCTC, chi phí và lợi ích khi lập BCTC, cùng với thuế Phương pháp nghiên cứu sử dụng mô hình hồi quy tuyến tính bội và phân tích ANOVA để đánh giá mức độ ảnh hưởng của các yếu tố này.
Chất lượng thông tin kế toán trình bày trên báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty niêm yết được xác định bởi nhiều yếu tố, trong đó rủi ro kiểm toán BCTC của các công ty kiểm toán đóng góp 44.8% Bên cạnh đó, nhà quản trị công ty ảnh hưởng 38.7%, việc lập và trình bày BCTC chiếm 17.8%, và các yếu tố khác cũng góp phần quan trọng trong việc đảm bảo chất lượng thông tin tài chính.
Chi phí và lợi ích khi lập BCTC + 0.104 x Thuế
Nghiên cứu trong luận văn “Xác định và đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết ở Việt Nam” đã phát triển mô hình đánh giá chất lượng TTKT trên BCTC, giúp các công ty niêm yết nhận thức rõ tầm quan trọng của TTKT và các yếu tố tác động đến chất lượng này Từ đó, các công ty có thể thực hiện các biện pháp cải thiện chất lượng TTKT của mình Đồng thời, người sử dụng thông tin kế toán cũng có thể xây dựng cơ sở tham chiếu khi phân tích BCTC.
5.2 Một số giải pháp nâng cao chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết ở Việt Nam
Dựa trên nghiên cứu về ảnh hưởng của các yếu tố đến chất lượng thông tin kế toán trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết, bài viết đề xuất một số giải pháp cho các nhà quản trị công ty niêm yết nhằm cải thiện chất lượng báo cáo tài chính.
Rủi ro kiểm toán BCTC của các công ty kiểm toán đối với các công ty niêm yết là yếu tố ảnh hưởng mạnh mẽ nhất đến chất lượng thông tin tài chính trên báo cáo tài chính Để đảm bảo chất lượng thông tin tài chính, cần hạn chế rủi ro kiểm toán thông qua việc kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Thực tế cho thấy, hiện nay chất lượng dịch vụ kiểm toán không đồng đều và có sự chênh lệch lớn giữa các công ty.
Nhiều công ty kiểm toán lớn với đội ngũ kiểm toán viên (KTV) dày dạn kinh nghiệm đã xây dựng được uy tín trên thị trường và thu hút được nhiều khách hàng lớn Tuy nhiên, một số công ty nhỏ, mới thành lập chưa đảm bảo chất lượng dịch vụ do thiếu KTV hoặc KTV làm kiêm nhiệm Ngoài ra, việc nhiều công ty kiểm toán phải hoàn thành báo cáo trong thời gian ngắn vào đầu năm có thể ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Yếu tố quyết định chất lượng kiểm toán còn phụ thuộc vào năng lực, trình độ và đạo đức nghề nghiệp của KTV.
Một số trường hợp đã xảy ra do trình độ của kiểm toán viên (KTV) còn hạn chế, dẫn đến việc không hiểu sâu về lĩnh vực của khách hàng Điều này đã gây ra sai sót trong quá trình kiểm toán, bao gồm việc bỏ sót thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) và không ghi nhận ý kiến về các sai phạm để khách hàng sửa chữa Hơn nữa, sau khi phát hành báo cáo kiểm toán, các sai phạm này cũng không được thông báo cho Ủy ban.
Chứng khoán Nhà nước Do đó, một số giải pháp được đưa ra như:
Các công ty kiểm toán cần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán BCTC bằng cách cải thiện năng lực chuyên môn và kỹ năng của kiểm toán viên thông qua các buổi bồi dưỡng định kỳ Đồng thời, đầu tư vào công nghệ và quy trình kiểm toán là cần thiết để nâng cao hiệu quả và giảm thiểu rủi ro nghề nghiệp Hơn nữa, các công ty nên tránh cạnh tranh không lành mạnh như giảm giá phí kiểm toán hoặc duy trì mức phí trong thời gian dài, nhằm giảm áp lực về lợi nhuận và đảm bảo chất lượng kiểm toán BCTC.
Các công ty niêm yết cần nâng cao nhận thức về tầm quan trọng của chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), vì hầu hết nhà đầu tư dựa vào BCTC đã kiểm toán để đưa ra quyết định đầu tư Những BCTC này mang lại thông tin chính xác và giá trị cho thị trường chứng khoán, do đó, việc lựa chọn công ty kiểm toán có năng lực và uy tín là rất cần thiết Các công ty niêm yết cũng cần hợp tác chặt chẽ với các kiểm toán viên, cung cấp tài liệu đầy đủ và trung thực để đạt được kết quả kiểm toán tốt nhất.
Để đáp ứng yêu cầu của nhà đầu tư về chất lượng báo cáo tài chính có kiểm toán của các công ty niêm yết, việc lựa chọn các công ty kiểm toán có năng lực và uy tín là rất quan trọng Điều này không chỉ giúp cung cấp thông tin chính xác cho thị trường chứng khoán mà còn nâng cao độ tin cậy của các thông tin tài chính Do đó, các cơ quan chức năng cần xây dựng một hành lang pháp lý chặt chẽ cho các công ty kiểm toán, bao gồm việc ban hành hướng dẫn cụ thể về thực hiện các quy định pháp luật liên quan đến kiểm toán, cùng với các chế tài xử lý đối với công ty kiểm toán và công ty được kiểm toán trong trường hợp vi phạm.