Xác định và đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng thông tin kế toán trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết ở việt nam

Tác gi Phan Minh Nguy t... Khái ni m Báo cáo tài chính ..... bày trên BCTC.

o0o

PHAN MINH NGUY T

TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH C A CÁC CÔNG TY NIÊM Y T VI T NAM

TP H CHÍ MINH – N M 2014

Tôi xin cam đoan lu n v n th c s kinh t : “Xác đ nh và đo l ng m c đ

nh h ng c a các nhân t đ n ch t l ng thông tin k toán trình bày trên báo cáo tài chính c a các công ty niêm y t Vi t Nam” là công trình c a vi c h c t p

và nghiên c u khoa h c th t s nghiêm túc c a b n thân Nh ng k t qu nêu ra

đáng tin c y

Tác gi Phan Minh Nguy t

Trang ph bìa

M c l c

Danh m c ch vi t t t

Danh m c b ng bi u

Danh m c hình v

Danh m c ph l c

PH N M U 1

1 S c n thi t c a đ tài 1

2 M c tiêu c a đ tài 2

3 i t ng và ph m vi nghiên c u 2

4 Ph ng pháp nghiên c u 3

5 óng góp m i c a lu n v n 3

6 K t c u c a đ tài 4

CH NG 1 T NG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN C U 5

1.1 Mô hình Delone và McLean (1992) 5

1.2 Mô hình Nelson và các c ng s (2005) 6

1.3 Mô hình Maines và Wahlen (2006) 7

1.6 T ng h p tình hình nghiên c u 16

K T LU N CH NG 1 17

CH NG 2 C S LÝ THUY T 18

2.1 T ng quan v k toán 18

2.1.1 Khái ni m v k toán 18

2.1.2 H th ng thông tin k toán 19

2.1.3 Phân lo i v k toán 20

2.2 Thông tin k toán trình bày trên BCTC 21

2.2.1 Khái ni m Báo cáo tài chính 21

2.2.2 M c đích c a Báo cáo tài chính 21

2.2.3 H th ng Báo cáo tài chính 22

2.2.4 Môi tr ng pháp lý đ i v i h th ng BCTC Vi t Nam 23

2.3 c tính ch t l ng thông tin k toán trình bày trên BCTC 27

2.3.1 Ch t l ng thông tin 27

2.3.2 Ch t l ng thông tin k toán 30

2.3.2.1 Quan đi m c a H i đ ng chu n m c k toán qu c t - IASB 30

2.3.2.2 Quan đi m c a H i đ ng chu n m c k toán tài chính Hoa K - FASB 32

2.3.2.5 T ng h p các đ c tính ch t l ng TTKT t các quan đi m trên 36

2.3.2.6 Gi thuy t các nhân t nh h ng đ n ch t l ng TTKT trình bày trên BCTC c a các công ty niêm y t 37

K T LU N CH NG 2 40

CH NG 3 PH NG PHÁP NGHIÊN C U 41

3.1 Thi t k nghiên c u 41

3.1.1 Ph ng pháp nghiên c u 41

3.1.2 Quy trình nghiên c u 41

3.2 Xây d ng thang đo 44

3.2.1 MAN – Thang đo nhà qu n tr công ty 44

3.2.2 BEN – Thang đo chi phí và l i ích khi l p BCTC 44

3.2.3 USE - Thang đo vi c l p và trình bày BCTC 44

3.2.4 LEV - Thang đo trình đ nhân viên k toán 45

3.2.5 TAX - Thang đo thu 46

3.2.6 OBJ - Thang đo m c đích l p BCTC 46

3.2.7 RIS - Thang đo r i ro ki m toán BCTC c a công ty ki m toán đ i v i công ty niêm y t 46

3.3 Các gi thuy t nghiên c u c n ki m đ nh 47

3.4 M u nghiên c u đ nh l ng 47

3.4.1 Ph ng pháp ch n m u 47

3.4.2 Kích c m u kh o sát 48

3.5 i t ng và ph m vi kh o sát 48

3.6 Công c thu th p, phân tích và x lý d li u 49

K T LU N CH NG 3 50

CH NG 4 K T QU NGHIÊN C U VÀ BÀN LU N 51

4.1 M u nghiên c u đ nh l ng 51

4.2 ánh giá thang đo b ng Cronbach Alpha 52

4.3 Phân tích nhân t khám phá EFA 55

4.3.1 Nhân t th nh t: Vi c l p và trình bày BCTC 59

4.3.2 Nhân t th hai: Trình đ nhân viên k toán 59

4.3.3 Nhân t th ba: R i ro ki m toán BCTC c a công ty ki m toán đ i v i công ty niêm y t 60

4.3.4 Nhân t th t : Chi phí và l i ích khi l p BCTC 60

4.3.5 Nhân t th n m: M c tiêu l p BCTC 61

4.3.6 Nhân t th sáu: Thu và các v n b n liên quan 61

4.5 Ki m đ nh thang đo hi u ch nh 62

4.6 Ki m đ nh mô hình và gi thuy t nghiên c u 63

4.6.1 Phân tích t ng quan 63

4.6.2 ánh giá phù h p mô hình h i qui tuy n tính b i 64

4.6.3 Ki m đ nh gi thuy t 65

4.6.4 Ki m đ nh gi thuy t v ý ngh a c a h s h i qui 66

4.6.5 Dò tìm các ph m vi gi thuy t c n thi t 68

4.6.5.1 Gi đ nh v phân ph i chu n c a ph n d 68

4.6.5.2 Gi đ nh không có m i t ng quan gi a các bi n đ c l p 70

4.6.6 K t lu n phân tích h i qui 71

4.7 K t qu nghiên c u 73

4.8 H n ch c a đ tài 73

K T LU N CH NG 4 75

CH NG 5 K T LU N CHUNG VÀ M T S GI I PHÁP NÂNG CAO CH T L NG TTKT TRÌNH BÀY TRÊN BCTC C A CÁC CÔNG TY NIÊM Y T VI T NAM 76

5.1 K t lu n chung 77

Danh m c tài li u tham kh o

Ph l c

Ti ng Anh

US GAAP : US Generally Accepted Accounting Principles

: Công ty niêm y t : Doanh nghi p : H th ng ki m soát n i b : Ki m toán viên

: Thuy t minh báo cáo tài chính : Th tr ng ch ng khoán

: Thông tin k toán : Chu n m c k toán Vi t Nam

Trang

B ng 1.1: Tóm t t các nghiên c u đánh giá ch t l ng BCTC 11

B ng 1.2: o l ng các đ c tính ch t l ng k toán theo nghiên c u c a Ferdy van Beest và các c ng s 13

B ng 2.1: T ng h p đ c tính ch t l ng thông tin c a Knigt và Burn (2005) 28

B ng 4.1: Ngành ngh c a đ i t ng kh o sát 51

B ng 4.2: K t qu Cronbach Alpha các thang đo 53

B ng 4.3: Ma tr n nhân t sau khi xoay ( Rotated Compoment Matrix (a)) 57

B ng 4.4: K t qu phân tích EFA cho bi n ph thu c 61

B ng 4.5: K t qu tóm t t Cronbach các thang đo sau khi hi u ch nh 63

B ng 4.6: Ma tr n h s t ng quan 64

B ng 4.7: Tóm t t mô hình 65

B ng 4.8: Phân tích ph ng sai (ANOVA) 66

B ng 4.9: Tr ng s h i qui (Coefficients) 66

Trang

Sun (2007) 9 Hình 2.1: Quy trình x lý c a h th ng thông tin k toán 19

Hình 3.1: Quy trình nghiên c u 42

bày trên BCTC c a công ty niêm y t 68

Ph l c PL – 01: N i dung b ng kh o sát

Ph l c PL – 02: K t qu b ng kh o sát thu v

Ph l c PL – 03: K t qu nghiên c u c a Ferdy van Beest và các c ng s

Ph l c PL – 05: Phân tích nhân t khám phá EFA

Ph l c PL – 06: Phân tích nhân t khám phá EFA cho bi n ph thu c

Ph l c PL – 08: Phân tích mô hình h i qui tuy n tính b i

Ph l c PL – 09: Danh sách tham gia th o lu n

PH N M U

1 S c n thi t c a đ tài

đ ng đ n nhi u đ i t ng khác nhau không ch trong ph m vi m t qu c gia mà nó

l ng c a thông tin k toán nói chung, thông tin k toán tài chính nói riêng s nh

h ng tr c ti p và đáng k đ i v i s thành công hay th t b i c a các quy t đ nh

ch a th c s quan tâm nhi u đ n khía c nh các nhân t tác đ ng đ n thông tin trình

ng i s d ng thông tin k toán tài chính thì h đ c các BCTC ch y u là d a vào

th c t Do đó, vi c s d ng thông tin k toán tài chính c ng có ph n h n ch và

đ đ t ra là đ hi u và l p BCTC đúng, ch t l ng h n hình th c thì ngoài y u t k

Nh n th c đ c t m quan tr ng này nên tôi đã ch n đ tài “Xác đ nh và đo

l ng m c đ nh h ng c a các nhân t đ n ch t l ng thông tin k toán trình bày trên BCTC c a các công ty niêm y t Vi t Nam” đ làm đ tài nghiên c u cho

2 M c tiêu c a đ tài

BCTC c a các công ty niêm y t Vi t Nam?

trên BCTC c a các công ty niêm y t Vi t Nam?

BCTC

BCTC c a các công ty niêm y t Vi t Nam

- H th ng thông tin k toán Vi t Nam

- Thông tin k toán trình bày trên BCTC theo Chu n m c k toán Vi t Nam

m c k toán Hoa k (FASB)

- Các đ c tính ch t l ng thông tin k toán

BCTC

 Ph m vi nghiên c u

l ng TTKT trình bày trên BCTC c a các công ty niêm y t Vi t Nam và đo

l ng m c đ nh h ng c a các nhân t đó đ n ch t l ng thông tin k toán trình

4 Ph ng pháp nghiên c u:

đ n ch t l ng TTKT trình bày trên BCTC c a các công ty niêm y t Vi t

trình bày trên BCTC c a các công ty niêm y t Vi t Nam

5 óng góp m i c a lu n v n

riêng đ u vi t v ch t l ng thông tin k toán có nh h ng đ n vi c ra quy t đ nh

toán trong môi tr ng ng d ng ho ch đ nh ngu n nhân l c doanh nghi p (ERP)

l ng thông tin k toán trình bày trên BCTC c a các công ty niêm y t Vi t Nam

h ng đ n ch t l ng TTKT trình bày trên BCTC c a các công ty niêm y t Vi t Nam và đo l ng m c đ nh h ng c a các nhân t đó đ n ch t l ng TTKT trình

bày trên BCTC T đó đ a ra các gi i pháp nh m nâng cao ch t l ng TTKT trình

Ch ng 1

T NG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN C U

Trong ch ng này, lu n v n s tóm t t m t s các mô hình nghiên c u và các

1.1 Mô hình DeLone và McLean (1992)

- Use – Vi c s d ng h th ng thông tin

- Individual Impact – Nhân t tác đ ng liên quan đ n cá nhân

- Organizational Impact – Nhân t tác đ ng liên quan đ n t ch c

Hình 1.1 Mô hình h th ng thông tin thành công c a Delone & McLean (1992)

Nhân t tác

đ ng liên quan đ n t

ch c

DeLone và McLean (2003) đã ti p t c xây d ng m t mô hình h th ng thông

Hình 1.2 Mô hình h th ng thông tin thành công c a Delone & McLean (2003)

1.2 Mô hình Nelson và các c ng s (2005)

đ đ c p đ n s trình bày c a t t c các thông tin có liên quan cho ng i s d ng,

đ y đ cho nhi u ng i khác Tính thích h p đ c p đ n tính k p th i c a thông tin

Ngoài ra, Nelson và c ng s (2005) c ng đã xác đ nh các đ c đi m đ c bàn

gian đáp ng, tính linh ho t và tính toàn v n Kh n ng ti p c n đ c p đ n s d

đ c c a h th ng i u này có th đ c đo l ng trong th i gian ho t đ ng c a h

đ c kéo l i v i nhau

ng i s d ng b ng m t nghiên c u kh o sát bao g m 465 ng i s d ng kho d

ng i s d ng kho d li u là m t h n ch trong vi c đi u tra này Thông tin k toán

d li u

1.3 Mô hình Maines và Wahlen (2006)

đ i t ng s d ng đó là các bi u hi n v c u trúc kinh t đ c th hi n trong các

Hình 1.3 Mô hình khuôn m u thông tin k toán c a Maines & Wahlen (2006)

đ c trình bày: đó là tính thích h p (Revelance) và đ tin c y (Reliability) Tính thích h p liên quan đ n vi c ghi nh n các c u trúc kinh t có liên quan Có ngh a là,

toán đ c trình bày trong báo cáo tài chính

Phân lo i c u trúc kinh t Giá tr

Thông tin k toán: BCTC và các

tin k toán này s đ c x lý nh các thông tin th ng xuyên t các h th ng thông

1.4 Mô hình Stoderstrom và Sun (2007)

Hình 1.4 Mô hình các nhân t tác đ ng t i ch t l ng TTKT c a Stoderstrom

và Sun (2007)

l ng TTKT ho c tác đ ng gián ti p đ n ch t l ng TTKT thông qua

- Vi c trình bày báo cáo tài chính xut phát t hai ngu n đó là chi phí

đó là tính phù h p, tính đáng tin c y, tính trung l p và có th hi u đ c

1.5 Nghiên c u c a Ferdy van Beest, Geert Braam và Suzanne Boelens –

Trung tâm nghiên c u kinh t Nijmegen (NICE), Vi n nghiên c u qu n

lý đ i h c Radboud Nijmegen

l ng thông tin k toán ánh giá toàn di n v ch t l ng BCTC là quan tr ng vì

C s lý thuy t c a nghiên c u:

l ng thông tin báo cáo tài chính t t và h u ích cho vi c ra quy t đ nh” Do v y, đã

có rt nhi u các nghiên c u tr c đây đánh giá ch t l ng c a BCTC b ng các

nhau, đ c tóm t t trong b ng sau:

B ng 1.1 Tóm t t các nghiên c u đánh giá ch t l ng BCTC

Mô hình d n tích

(Accrual models)

Mô hình giá tr thích h p (Value relevance)

Mô hình các

y u t đ c bi t trong báo cáo

h ng n m (Specific elements in annual reports)

Mô hình đ c tính ch t l ng (Qualiative characteristics)

• M u nghiên c u: s d ng 231 báo cáo th ng niên c a các công ty

2005 và 2007 L a ch n các công ty niêm y t M , Anh, Hà Lan b i

l ng thông tin k toán theo IASB và FASB K t qu đ c tóm t t trong b ng sau:

B ng 1.2 o l ng các đ c tính ch t l ng k toán theo nghiên c u c a Ferdy van Beest và các c ng s

l ng BCTC Ngoài ra, đ đ m b o công c đ c xây d ng, trong nghiên c u này

1.6 T ng h p tình hình nghiên c u

l ng thông tin (Delone & McLean, 1992 & 2003), mô hình v các đ c tính c a

l ng k toán trong đi u ki n áp d ng IFRS (Stoderstorm & Sun, 2007) Ngoài ra,

l ng TTKT trình bày trên BCTC c a Ferdy van Beest và các c ng s (2009) T

K T LU N CH NG 1

h n các nhân t nào có nh h ng t i ch t l ng TTKT trình bày trên BCTC c a

nào Do đó, trong ch ng này c ng đ ã tóm t t m t s các mô hình nghiên c u trên

có liên quan đ làm c s lý lu n v n d ng cho nghiên c u này

Ch ng 2:

C S LÝ THUY T 2.1 T ng quan v k toán

2.1.1 Khái ni m v k toán

cung c p thông tin kinh t tài chính d i hình th c giá tr , hi n v t và th i gian lao

đ ng”1

Theo quan đi m c a liên đoàn Qu c t v k toán thì “K toán là ngh thu t ghi chép, phân lo i và t ng h p theo m t cách riêng có b ng nh ng kho n ti n, các nghi p v và các s ki n mà chúng có ít nh t m t ph n tính ch t tài chính và trình bày k t qu c a nó”

nh ngh a này c th hóa h n các công vi c c a k toán: t giai đo n thu

th c đo giá tr là th c đo ch y u và b t bu c

h n nh :

“K toán là ngôn ng c a kinh doanh”

tin đ nh l ng ch y u v b n ch t tài chính, v các t ch c kinh t mà chúng đ c

đ n toàn b các ho t đ ng bao g m ho ch đ nh k ho ch và gi i quy t v n đ

H ng s quan tâm c a lãnh đ o đ n nh ng đi u c n l u tâm K toán ngày nay

1 i u 4, Lu t K toán do Qu c h i thông qua ngày 17/6/2003

dù nh ng ng i này trong hay ngoài đ n v kinh doanh Vì v y, k toán “t b n

thông tin dùng đ đo l ng x lý và truy n đ t nh ng thông tin v tài chính c a m t

đ n v kinh t

2.1.2 H th ng thông tin k toán

H th ng thông tin k toán là m t t p h p các b ph n c u thành và có m i

Hình 2.1 Qui trình x lý c a h th ng thông tin k toán

Nhu c u thông tin

X lý Phân lo i,

s p x p, ghi

s

Thu th p Ghi nh n thông tin

Thông tin

H th ng k toán

Cung c p thông tin r i

r c

Cung c p thông tin h

th ng

Cung c p thông tin h u ích

Th nh t, k toán đo l ng các ho t đ ng kinh doanh b ng cách l u tr các d

Th ba

Ng i ta có th nói r ng các d li u v ho t đ ng kinh doanh là đ u vào c a

K toán tài chính là vi c thu th p, x lý, ki m tra, phân tích và cung c p thông

b) K toán qu n tr

K toán qu n tr là vi c thu th p, x lý, phân tích và cung c p thông tin kinh

v k toán

đó là: (1) l p k ho ch; (2) th c hi n k ho ch; và (3) ch c n ng ki m soát

V n đ nghiên c u trong lu n v n này ch y u liên quan đ n phân h k toán tài chính

2.2 Thông tin k toán trình bày trên Báo cáo tài chính

2.2.1 Khái ni m Báo cáo tài chính (BCTC)

Báo cáo tài chính là k t qu c a công tác k toán trong m t k k toán và là

s n ph m cu i cùng c a k toán tài chính Báo cáo tài chính ph n ánh tình hình tài chính c a doanh nghi p b ng cách t ng h p các nghi p v kinh t , tài chính có cùng tính ch t kinh t thành các y u t c a báo cáo tài chính Các y u t liên quan tr c

nh p, Chi phí và K t qu kinh doanh

2.2.2 M c đích c a Báo cáo tài chính (BCTC)

BCTC là cung c p các thông tin v tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các

ng i s d ng trong vi c đ a ra các quy t đ nh kinh t đ t m c đích này BCTC

ph i cung c p nh ng thông tin c a m t doanh nghi p v :

Các thông tin này cùng v i các thông tin trình bày trong Báo cáo thuy t minh

t ng đ ng ti n Do v y có th nói BCTC là c s và là ph ng ti n giúp các công

2.2.3 H th ng Báo cáo tài chính (BCTC)

Theo Chu n m c k toán Vi t Nam hi n nay (VAS 21), h th ng BCTC g m

a) B ng cân đ i k toán (BC KT)

đi m)

b) Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh (BCKQH KD)

doanh thông th ng và k t qu khác trong m t k nh t đ nh

ng i s d ng v tình hình và k t qu t t c các ho t đ ng c a doanh nghi p bao

c a doanh nghi p Ngoài ra, báo cáo này còn ph n ánh ph n kê khai tình hình th c

c) Báo cáo l u chuy n ti n t (BCLCTT)

Theo VAS 24, BCLCTT cung c p thông tin c th v vi c hình thành và s

đ ng đ u t , và dòng ti n t ho t đ ng tài chính)

gian và đ tin c y c a các lu ng ti n t ng lai

d) Thuy t minh BCTC (TMBCTC)

Theo VAS 21, Thuy t minh BCTC là m t báo cáo t ng h p gi i thích và b

tích, đánh giá c th , chi ti t h n v tình hình chi phí, thu nh p và k t qu ho t đ ng

nghi p …

2.2.4 Môi tr ng pháp lý đ i v i h th ng BCTC c a các DN Vi t Nam

n c, các doanh nghi p, t ch c và cá nhân thì doanh nghi p khi l p và trình bày

ch t ch các quy đ nh c a nó

doanh nghi p c a Vi t Nam hi n nay có bao g m:

đ xây d ng Chu n m c k toán và Ch đ h ng d n k toán

Sau đó Lu t k toán đ c c th hóa b ng 2 Ngh đ nh h ng d n:

• Ngh đ nh s 128/2004/N -CP ngày 31/05/2004 c a Chính ph v vi c quy

đ nh chi ti t và h ng d n thi hành m t s đi u c a Lu t K toán áp d ng

• Ngh đ nh s 129/2004/N -CP ngày 31/05/2004 c a Chính ph v vi c quy

đ nh chi ti t và h ng d n thi hành m t s đi u c a Lu t K toán áp d ng

ây là 2 ngh đ nh quan tr ng nh m t o c ch đ i v i 2 khu v c là k toán Nhà n c và k toán doanh nghi p Bên c nh đó B Tài chính đã tham m u cho

x lý vi ph m hành chính n m 2012 đ c ban hành, B Tài chính đã ph i h p v i

b) Chu n m c k toán Vi t Nam (VAS)

quy đ nh chung trong Lu t K toán, đ a ra các quy đ nh v nh ng nguyên t c và

ph ng pháp k toán c b n làm c s cho vi c ghi chép k toán và l p BCTC CMKT VN đ c p đ n các ph ng pháp k toán v l p và trình bày BCTC, không

đ c p nhi u đ n các v n đ mang tính quy đ nh c th nh ch ng t k toán, tài

kho n k toán và s k toán…

ây là nh ng v n b n quy đ nh và h ng d n v k toán trong m t l nh v c

đ c c quan qu n lý nhà n c v k toán u quy n ban hành Khi th c hi n công

Các ch đ k toán hi n nay c a Vi t Nam bao g m:

• Q 12/2001/Q -BTC (13-03-2001) – Ch đ k toán các đ n v ngoài công

• CTNY ph i l p và công b thông tin v Báo cáo tài chính bán niên (06 tháng

theo Chu n m c ki m toán v công tác soát xét Báo cáo tài chính trong th i

ký báo cáo soát xét Th i h n công b thông tin Báo cáo tài chính bán niên

đã đ c soát xét không quá b n m i l m (45) ngày, k t ngày k t thúc sáu (06) tháng đ u n m tài chính

• CTNY công b thông tin v Báo cáo tài chính quý trong th i h n hai m i (20) ngày, k t ngày k t thúc quý

chín m i (90) ngày, k t ngày k t thúc n m tài chính Báo cáo tài chính

n m c a CTNY bao g m: B ng cân đ i k toán; Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh; Báo cáo l u chuy n ti n t ; B n thuy t minh Báo cáo tài chính theo quy đ nh c a pháp lu t v k toán

2.3 c tính ch t l ng thông tin k toán (TTKT) trình bày trên BCTC 2.3.1 Ch t l ng thông tin

sau đó có th khác nhau gi a ng i s d ng và gi a các ng d ng c a thông tin Do

tin đ m b o theo b n chi u tiêu chu n : (1) Bn ch t bên trong c a thông tin

xác, tính đ y đ , tính khách quan và s tin c y c a ngu n d li u t o ra thông tin;

thích đ c, d hi u, rõ ràng, súc tích, nh t quan và tính so sánh đ c đ i v i ng i