van Beest và các c ng s c tính ch t l ng Bi n quan sát Mean Std. Dev. Thích h p
R1 Báo cáo th ng niên nêu rõ m c tiêu ho t đ ng t ng lai
2.97 0.84
R2 Báo cáo th ng niên công b v c h i kinh doanh
và r i ro
3.68 0.54
R3 Công ty s d ng giá tr h p lý làm c s đo l ng 2.17 0.38 R4 Báo cáo th ng niên cu ng c p các thông tin ph n
h i v các nghi p v kinh t th tr ng nh h ng đ n công ty
3.69 0.64
Trung th c
và d toán th c hi n
F2 Báo cáo th ng niên gi i thích rõ ràng s l a ch n
các nguyên t c k toán
3.94 0.41
F3 Báo cáo th ng niên nêu b t nh ng u và nh c đi m c a công ty
3.04 0.75
F4 Báo cáo th ng niên bao g m c báo cáo không đ
tiêu chu n c a ki m toán viên
4.26 0.49
F5 Báo cáo th ng niên công b r ng rãi v các v n đ
qu n tr doanh nghi p
4.12 0.78
D hi u
U1 Báo cáo th ng niên báo cáo t t 3.90 0.59 U2 Thuy t minh báo cáo BC KT và X KQKD rõ ràng 3.71 0.54 U3 Bi u đ và s li u gi i thích rõ ràng 3.86 1.20 U4 Báo cáo th ng niên s d ng ngôn ng và thu t ng
d hi u
3.88 0.56
U5 Báo cáo th ng niên s d ng thuât ng toàn di n 2.08 1.46
Có th so sánh đ c
C1 S thay đ i chính sách k toán đ c ghi chú và gi i
thích
3.70 0.64
c tính k toán
C3 S thay đ i c tính k toán hay chính sách k toán
c a k tr c đ c gi i thích c th
3.69 0.56
C4 Các k t qu c a k k toán hi n t i đ c so sánh v i
k tr c
3.23 0.79
C5 Thông tin trong báo cáo th ng niên đ c so sánh
v i thông tin đ c cung c p b i các t ch c khác
3.93 0.74
C6 Báo cáo th ng niên trình bày các ch s tài chính
và t l tài chính
3.07 1.06
Kp th i
T1 Báo cáo th ng niên đ c n p đúng h n quy đ nh 3.72 0.47 Thông qua bng 1.2 cho th y 21 bi n quan sát trên c ng nh h ng t i ch t l ng BCTC. Ngoài ra, đ đ m b o công c đ c xây d ng, trong nghiên c u này
c ng đã đi ki m đ nh mô hình h i qui tuy n tính b i đ đánh giá nh h ng c a các
chu n m c k toán s d ng, môi tr ng pháp lý và th ch m t qu c gia, nh h ng
c a ngành công nghip, quy mô công ty và đòn b y tài chính đ i v i ch t l ng
BCTC c a các công ty niêm y t (ph l c PL – 03).
T k t qu ki m đnh mô hình h i qui tuy n tính b i cho th y nh h ng c a
các bi n s khác nh chu n m c k toán, môi tr ng pháp lý, quy mô công ty và ngành công nghi p phù h p v i k t qu nghiên c u th c nghi m tr c khi s d ng
công c đánh giá ch t l ng khác. Nh v y, vi c xây d ng công c đánh giá toàn
di n v ch t l ng BCTC d a trên các đ c tính ch t l ng c b n và nâng cao là
1.6. T ng h p tình hình nghiên c u
Lu n v n đã tìm hi u mô hình nghiên c u chung v ch t l ng h th ng, ch t l ng thông tin (Delone & McLean, 1992 & 2003), mô hình v các đ c tính c a
ch t l ng thông tin (Nelson và các c ng s , 2005), mô hình v khuôn m u thông
tin k toán (Maines & Wahlen, 2006), và mô hình các nhân t tác đ ng đ n ch t l ng k toán trong đi u ki n áp d ng IFRS (Stoderstorm & Sun, 2007). Ngoài ra,
lu n v n còn tìm hi u thêm v nghiên c u đánh giá cácđ c tính ch t l ng TTKT
và xây d ng mô hình đo l ng m c đ nh h ng c a các nhân t này đ n ch t l ng TTKT trình bày trên BCTC c a Ferdy van Beest và các c ng s (2009). T các mô hình nghiên c u và bài nghiên c u này, lu n v n đã nh n di n ra đ c m t s các nhân t có th nh h ng đ n ch t l ng TTKT trình bày trên BCTC đ i v i
các công ty niêm yt phù h p v i đi u ki n VN nh nhân t vi c l p và trình bày
K T LU N CH NG 1
Lý do ch n đ tài nghiên c u là xu t phát t t m quan tr ng c a thông tin k toán trong vi c ra quy t đ nh kinh t c a các đ i t ng s d ng và đ s d ng thông tin k toán t hi u qu h n thì ng i l p c ng nh ng i s d ng c n có c s làm tham chi u khi đ c BCTC. Do đó, nghiên c u h ng đ n m c tiêu là tìm hi u rõ
h n các nhân t nào có nh h ng t i ch t l ng TTKT trình bày trên BCTC c a các công ty niêm y t c a Vi t Nam hi n nay và m c đ nh h ng c a nó nh th nào. Do đó, trong ch ng này c ng đã tóm t t m t s các mô hình nghiên c u trên th gi i v ch t l ng thông tin, ch t l ng thông tin k toán, ch t l ng BCTC…
Ch ng 2:
C S LÝ THUY T 2.1. T ng quan v k toán
2.1.1. Khái ni m v k toán
nh ngha v k toán đ c ghi nh n trong Lu t K toán n c CHXHCN Vi t Nam (2003). Theo đó: “K toán là vi c thu th p, x lý, ki m tra, phân tích và cung c p thông tin kinh t tài chính d i hình th c giá tr , hi n v t và th i gian lao
đ ng”1
Theo quan đi m c a liên đoàn Qu c t v k toán thì “K toán là ngh thu t ghi chép, phân lo i và t ng h p theo m t cách riêng có b ng nh ng kho n ti n, các nghi p v và các s ki n mà chúng có ít nh t m t ph n tính ch t tài chính và trình bày k t qu c a nó”.
. nh ngha này c th hóa h n các công vi c c a k toán: t giai đo n thu th p d li u ban đ u đ n vi c x lý và cung c p các thông tin kinh t tài chính. K toán s d ng nhi u th c đo đ ph n ánh các thông tin kinh t tài chính, trong đó th c đo giá tr là th c đo ch y u và b t bu c.
Tuy nhiên, ngày nay có nhi u đ nh ngha v k toán hi n đ i có ý ngha riêng h n nh :
“K toán là ngôn ng c a kinh doanh”
Hay “K toán là m t ho t đ ng ph c v v i ch c n ng là cung c p các thông
tin đ nh l ng ch y u v b n ch t tài chính, v các t ch c kinh t mà chúng đ c d đnh d s d ng h u ích trong vi c ra các quy t đnh kinh t ”.
K toán ngày này không ch quan tâm đ n vi c gi s sách mà còn quan tâm
đ n toàn b các ho t đ ng bao g m ho ch đ nh k ho ch và gi i quy t v n đ .
H ng s quan tâm c a lãnh đ o đ n nh ng đi u c n l u tâm. K toán ngày nay chú tr ng đ n nh ng nhu c u c p thi t c a nh ng ng i s d ng thông tin k toán,
dù nh ng ng i này trong hay ngoài đ n v kinh doanh. Vì v y, k toán “t b n thân nó, ch là m t ph ng ti n”. K toán đ c đnh ngha nh là m t h th ng
thông tin dùng đ đo l ng x lý và truy n đ t nh ng thông tin v tài chính c a m t
đ n v kinh t .
2.1.2. H th ng thông tin k toán
H th ng thông tin k toán là m t t p h p các b ph n c u thành và có m i quan h h u c nh m thu th p, x lý và truy n t i các thông tin liên quan đ n các ho t đ ng k toán tài chính c a m t t ch c hay doanh nghi p.
Qui trình x lý c a h th ng thông tin k toán th hi n qua s đ sau:
Hình 2.1 Qui trình x lý c a h th ng thông tin k toán
Ngu n: Giáo trình Nguyên lý k toán, Tr ng HDL V nLang, 2013 Nhu c u thông tin
Ho t đ ng kinh doanh Ng i ra quy t đnh Truy n t i Báo cáo k toán X lý Phân lo i, s p x p, ghi s Thu th p Ghi nh n thông tin Thông tin H th ng k toán Cung c p thông tin r i r c Cung c p thông tin h th ng Cung c p thông tin h u ích
Th nh t, k toán đo l ng các ho t đ ng kinh doanh b ng cách l u tr các d li u này đ s d ng trong t ng lai.
Th hai, qua x lý, ng i ta l u tr các d li u này cho đ n khi đem ra x lý, b ng cách nào đó đ có th tr thành nh ng thông tin h u ích.
Th ba
Ng i ta có th nói r ng các d li u v ho t đ ng kinh doanh là đ u vào c a
h th ng k toán và nh ng thông tin h u ích cho ng i làm quy t đ nh là đ u ra đã
đ c h th ng k toán x lý và cung c p.
, thông tin này đ c truy n đ t qua các báo cáo k toán đ n nh ng
ng i s d ng đ làm quy t đnh.
2.1.3. Phân lo i k toán
Theo Lu t k toán (2003) thì h th ng k toán đ c chia thành 2 phân h :
a) K toán tài chính
K toán tài chính là vi c thu th p, x lý, ki m tra, phân tích và cung c p thông tin kinh t , tài chính b ng báo cáo tài chính cho đ i t ng có nhu c u s d ng thông tin c a đ n v k toán.
Thông tin k toán tài chính đ c cung c p cho c các đ i t ng bên trong và ch y u là đ i t ng bên ngoài doanh nghi p. K toán tài chính ph i tuân th theo các nguyên t c k toán chung đ c th a nh n trong các chu n m c k toán.
b) K toán qu n tr
K toán qu n tr là vi c thu th p, x lý, phân tích và cung c p thông tin kinh t , tài chính theo yêu c u qu n tr và quy t đnh kinh t , tài chính trong n i b đ n
v k toán.
Thông tin k toán đ c bi t đ c thi t l p cho nh ng nhà qu n lý đ c g i là thông tin k toán qu n tr . Nh ng thông tin đ c s d ng d i 3 ch c n ng qu n tr ,
V n đ nghiên c u trong lu n v n này ch y u liên quan đ n phân h k toán tài chính.
2.2. Thông tin k toán trình bày trên Báo cáo tài chính
2.2.1. Khái ni m Báo cáo tài chính (BCTC)
Báo cáo tài chính là k t qu c a công tác k toán trong m t k k toán và là s n ph m cu i cùng c a k toán tài chính. Báo cáo tài chính ph n ánh tình hình tài chính c a doanh nghi p b ng cách t ng h p các nghi p v kinh t , tài chính có cùng tính ch t kinh t thành các y u t c a báo cáo tài chính. Các y u t liên quan tr c ti p đ n vi c xác đ nh tình hình tài chính trong B ng cân đ i k toán là Tài s n, N ph i tr và V n ch s h u. Các y u t liên quan tr c ti p đ n đánh giá tình hình và k t qu kinh doanh trong Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh là Doanh thu, Thu nh p, Chi phí và K t qu kinh doanh.
2.2.2. M c đích c a Báo cáo tài chính (BCTC)
Theo CMKT Vi t Nam (VAS) s 21, đo n s 5: BCTC ph n ánh theo m t c u trúc ch t ch tình hình tài chính, k t qu kinh doanh c a m t DN. M c đích c a BCTC là cung c p các thông tin v tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các lu ng ti n c a m t doanh nghi p, đáp ng nhu c u h u ích cho s đông nh ng
ng i s d ng trong vi c đ a ra các quy t đnh kinh t . đ t m c đích này BCTC
ph i cung c p nh ng thông tin c a m t doanh nghi p v :
• Tài s n;
• N ph i tr ;
• V n ch s h u;
• Doanh thu, thu nh p khác, chi phí, lãi và l ;
Các thông tin này cùng v i các thông tin trình bày trong Báo cáo thuy t minh BCTC s giúp ng i s d ng d đoán đ c các lu ng ti n trong t ng lai và đ c bi t là th i đi m và m c đ ch c ch n c a vi c t o ra các lu ng ti n và các kho n
t ng đ ng ti n. Do v y có th nói BCTC là c s và là ph ng ti n giúp các công ty báo cáo và công khai tình hình tài chính c a mình, giúp cho nh ng ng i s d ng thông tin trên các BCTC này có th ra các quy t đ nh kinh t phù h p.
2.2.3. H th ng Báo cáo tài chính (BCTC)
Theo Chu n m c k toán Vi t Nam hi n nay (VAS 21), h th ng BCTC g m có 4 BCTC, c th nh sau:
a) B ng cân đ i k toán (BC KT)
Theo VAS 21, BC KT trình bày thông tin v toàn b giá tr tài s n hi n có
và ngu n hình thành tài s n đó c a m t doanh nghi p t i m t th i đi m nh t đnh
(cu i tháng, cu i quý, cu i n m và th ng đ c g i là báo cáo có tính ch t th i
đi m).
Thông tin k toán trình bày trên BC KT s giúp nh ng ng i s d ng đánh
giá tình hình tài chính, s d ng v n c a doanh nghi p nh th nào b ng cách s d ng các ch s tài chính nh ROA, ROE, vòng quay t ng tài s n… t đó s có các quy t đnh kinh t phù h p.
b) Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh (BCKQH KD)
Theo VAS 21, BCKQH KD hay còn g i là báo cáo thu nh p, cung c p thông tin t ng h p v tình hình và k t qu ho t đ ng kinh doanh, ph n ánh thu nh p trong m t th i k kinh doanh nh t đnh c a doanh nghi p bao g m k t qu kinh
doanh thông th ng và k t qu khác trong m t k nh t đnh.
Thông tin k toán trình bày trên BCKQH KD cung c p m t cách đ y đ cho
ng i s d ng v tình hình và k t qu t t c các ho t đ ng c a doanh nghi p bao g m ho t đ ng s n xu t kinh doanh, ho t đ ng đ u t tài chính và ho t đ ng khác
c a doanh nghi p. Ngoài ra, báo cáo này còn ph n ánh ph n kê khai tình hình th c hi n ngh a v c a doanh nghi p v i nhà n c.
c) Báo cáo l u chuy n ti n t (BCLCTT)
Theo VAS 24, BCLCTT cung c p thông tin c th v vi c hình thành và s d ng l ng ti n phát sinh theo các ho t đ ng khác nhau trong k báo cáo c a doanh nghi p (bao g m dòng ti n t ho t đ ng s n xu t kinh doanh, dòng ti n t ho t
đ ng đ u t , và dòng ti n t ho t đ ng tài chính).
Thông tin k toán trình bày trên BCLCTT cung c p thông tin cho ng i s d ng đ có th đánh giá kh n ng t o ra ti n trong quá trình ho t đ ng, kh n ng
chuy n đ i tài s n thành ti n, đánh giá kh n ng thanh toán c a doanh nghi p, đánh
giá kh n ng đ u t c a doanh nghi p. Chính vì th mà TTKT trình bày trên BCTC này là công c đ l p d toán ti n, xem xét và d đoán kh n ng v s l ng, th i
gian và đ tin c y c a các lu ng ti n t ng lai.
d) Thuy t minh BCTC (TMBCTC)
Theo VAS 21, Thuy t minh BCTC là m t báo cáo t ng h p gi i thích và b sung thông tin v tình hình ho t đ ng s n xu t kinh doanh, tình hình tài chính c a doanh nghi p trong k báo cáo mà các BCTC khác ch a trình bày rõ ràng, chi ti t
