H th ng thông tin k toán là m t t p h p các b ph n c u thành và có m i quan h h u c nh m thu th p, x lý và truy n t i các thông tin liên quan đ n các ho t đ ng k toán tài chính c a m t t ch c hay doanh nghi p.
Qui trình x lý c a h th ng thông tin k toán th hi n qua s đ sau:
Hình 2.1 Qui trình x lý c a h th ng thông tin k toán
Ngu n: Giáo trình Nguyên lý k toán, Tr ng HDL V nLang, 2013 Nhu c u thông tin
Ho t đ ng kinh doanh Ng i ra quy t đnh Truy n t i Báo cáo k toán X lý Phân lo i, s p x p, ghi s Thu th p Ghi nh n thông tin Thông tin H th ng k toán Cung c p thông tin r i r c Cung c p thông tin h th ng Cung c p thông tin h u ích
Th nh t, k toán đo l ng các ho t đ ng kinh doanh b ng cách l u tr các d li u này đ s d ng trong t ng lai.
Th hai, qua x lý, ng i ta l u tr các d li u này cho đ n khi đem ra x lý, b ng cách nào đó đ có th tr thành nh ng thông tin h u ích.
Th ba
Ng i ta có th nói r ng các d li u v ho t đ ng kinh doanh là đ u vào c a h th ng k toán và nh ng thông tin h u ích cho ng i làm quy t đ nh là đ u ra đã
đ c h th ng k toán x lý và cung c p.
, thông tin này đ c truy n đ t qua các báo cáo k toán đ n nh ng
ng i s d ng đ làm quy t đnh.
2.1.3. Phân lo i k toán
Theo Lu t k toán (2003) thì h th ng k toán đ c chia thành 2 phân h :
a) K toán tài chính
K toán tài chính là vi c thu th p, x lý, ki m tra, phân tích và cung c p thông tin kinh t , tài chính b ng báo cáo tài chính cho đ i t ng có nhu c u s d ng thông tin c a đ n v k toán.
Thông tin k toán tài chính đ c cung c p cho c các đ i t ng bên trong và ch y u là đ i t ng bên ngoài doanh nghi p. K toán tài chính ph i tuân th theo các nguyên t c k toán chung đ c th a nh n trong các chu n m c k toán.
b) K toán qu n tr
K toán qu n tr là vi c thu th p, x lý, phân tích và cung c p thông tin kinh t , tài chính theo yêu c u qu n tr và quy t đnh kinh t , tài chính trong n i b đ n
v k toán.
Thông tin k toán đ c bi t đ c thi t l p cho nh ng nhà qu n lý đ c g i là thông tin k toán qu n tr . Nh ng thông tin đ c s d ng d i 3 ch c n ng qu n tr ,
V n đ nghiên c u trong lu n v n này ch y u liên quan đ n phân h k toán tài chính.
2.2. Thông tin k toán trình bày trên Báo cáo tài chính
2.2.1. Khái ni m Báo cáo tài chính (BCTC)
Báo cáo tài chính là k t qu c a công tác k toán trong m t k k toán và là s n ph m cu i cùng c a k toán tài chính. Báo cáo tài chính ph n ánh tình hình tài chính c a doanh nghi p b ng cách t ng h p các nghi p v kinh t , tài chính có cùng tính ch t kinh t thành các y u t c a báo cáo tài chính. Các y u t liên quan tr c ti p đ n vi c xác đ nh tình hình tài chính trong B ng cân đ i k toán là Tài s n, N ph i tr và V n ch s h u. Các y u t liên quan tr c ti p đ n đánh giá tình hình và k t qu kinh doanh trong Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh là Doanh thu, Thu nh p, Chi phí và K t qu kinh doanh.
2.2.2. M c đích c a Báo cáo tài chính (BCTC)
Theo CMKT Vi t Nam (VAS) s 21, đo n s 5: BCTC ph n ánh theo m t c u trúc ch t ch tình hình tài chính, k t qu kinh doanh c a m t DN. M c đích c a BCTC là cung c p các thông tin v tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các lu ng ti n c a m t doanh nghi p, đáp ng nhu c u h u ích cho s đông nh ng
ng i s d ng trong vi c đ a ra các quy t đnh kinh t . đ t m c đích này BCTC
ph i cung c p nh ng thông tin c a m t doanh nghi p v :
• Tài s n;
• N ph i tr ;
• V n ch s h u;
• Doanh thu, thu nh p khác, chi phí, lãi và l ;
Các thông tin này cùng v i các thông tin trình bày trong Báo cáo thuy t minh BCTC s giúp ng i s d ng d đoán đ c các lu ng ti n trong t ng lai và đ c bi t là th i đi m và m c đ ch c ch n c a vi c t o ra các lu ng ti n và các kho n
t ng đ ng ti n. Do v y có th nói BCTC là c s và là ph ng ti n giúp các công ty báo cáo và công khai tình hình tài chính c a mình, giúp cho nh ng ng i s d ng thông tin trên các BCTC này có th ra các quy t đ nh kinh t phù h p.
2.2.3. H th ng Báo cáo tài chính (BCTC)
Theo Chu n m c k toán Vi t Nam hi n nay (VAS 21), h th ng BCTC g m có 4 BCTC, c th nh sau:
a) B ng cân đ i k toán (BC KT)
Theo VAS 21, BC KT trình bày thông tin v toàn b giá tr tài s n hi n có và ngu n hình thành tài s n đó c a m t doanh nghi p t i m t th i đi m nh t đnh (cu i tháng, cu i quý, cu i n m và th ng đ c g i là báo cáo có tính ch t th i
đi m).
Thông tin k toán trình bày trên BC KT s giúp nh ng ng i s d ng đánh
giá tình hình tài chính, s d ng v n c a doanh nghi p nh th nào b ng cách s d ng các ch s tài chính nh ROA, ROE, vòng quay t ng tài s n… t đó s có các quy t đnh kinh t phù h p.
b) Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh (BCKQH KD)
Theo VAS 21, BCKQH KD hay còn g i là báo cáo thu nh p, cung c p thông tin t ng h p v tình hình và k t qu ho t đ ng kinh doanh, ph n ánh thu nh p trong m t th i k kinh doanh nh t đnh c a doanh nghi p bao g m k t qu kinh
doanh thông th ng và k t qu khác trong m t k nh t đnh.
Thông tin k toán trình bày trên BCKQH KD cung c p m t cách đ y đ cho
ng i s d ng v tình hình và k t qu t t c các ho t đ ng c a doanh nghi p bao g m ho t đ ng s n xu t kinh doanh, ho t đ ng đ u t tài chính và ho t đ ng khác
c a doanh nghi p. Ngoài ra, báo cáo này còn ph n ánh ph n kê khai tình hình th c hi n ngh a v c a doanh nghi p v i nhà n c.
c) Báo cáo l u chuy n ti n t (BCLCTT)
Theo VAS 24, BCLCTT cung c p thông tin c th v vi c hình thành và s d ng l ng ti n phát sinh theo các ho t đ ng khác nhau trong k báo cáo c a doanh nghi p (bao g m dòng ti n t ho t đ ng s n xu t kinh doanh, dòng ti n t ho t
đ ng đ u t , và dòng ti n t ho t đ ng tài chính).
Thông tin k toán trình bày trên BCLCTT cung c p thông tin cho ng i s d ng đ có th đánh giá kh n ng t o ra ti n trong quá trình ho t đ ng, kh n ng
chuy n đ i tài s n thành ti n, đánh giá kh n ng thanh toán c a doanh nghi p, đánh
giá kh n ng đ u t c a doanh nghi p. Chính vì th mà TTKT trình bày trên BCTC này là công c đ l p d toán ti n, xem xét và d đoán kh n ng v s l ng, th i
gian và đ tin c y c a các lu ng ti n t ng lai.
d) Thuy t minh BCTC (TMBCTC)
Theo VAS 21, Thuy t minh BCTC là m t báo cáo t ng h p gi i thích và b sung thông tin v tình hình ho t đ ng s n xu t kinh doanh, tình hình tài chính c a doanh nghi p trong k báo cáo mà các BCTC khác ch a trình bày rõ ràng, chi ti t và c th đ c.
Thông tin k toán trình bày trên TMBCTC đ c dùng làm c s đ phân
tích, đánh giá c th , chi ti t h n v tình hình chi phí, thu nh p và k t qu ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a doanh nghi p; tình hình t ng gi m tài s n c đnh theo t ng lo i, t ng nhóm; tình hình tng gi m v n ch s h u theo t ng lo i ngu n v n và phân tích tính h p lý trong vi c phân b v n c c u, kh n ng thanh toán c a doanh nghi p …
2.2.4. Môi tr ng pháp lý đ i v i h th ng BCTC c a các DN Vi t Nam
V i m c tiêu là đáp ng nhu c u thông tin k toán đ y đ , trung th c, k p th i, công khai, minh b ch cho các t ch c, c quan qu n lý đi u hành c a nhà
n c, các doanh nghi p, t ch c và cá nhân thì doanh nghi p khi l p và trình bày các BCTC ph i d a trên khuôn kh c a h th ng pháp lu t nh t đnh và tuân th ch t ch các quy đnh c a nó.
H th ng pháp lu t v k toán bao g m h th ng các v n b n quy ph m pháp lu t v k toán do c quan Nhà n c có th m quy n ban hành, làm c s đi u ch nh toàn b ho t đ ng k toán trong n n kinh t qu c dân. H th ng pháp lu t v k toán doanh nghi p c a Vi t Nam hi n nay có bao g m:
- Lu t K toán và các Ngh đ nh h ng d n thi hành Lu t; - H th ng chu n m c k toán Vi t Nam;
- Ch đ k toán.
a) Lu t k toán:
ây là v n b n pháp lý cao nh t v k toán do Qu c h i ban hành vào ngày 17/6/2003 t i k h p th 3 Qu c h i khoá XI, có hi u l c thi hành t 01/01/2004. Lu t K toán quy đ nh v nh ng v n đ mang tính nguyên t c và làm c s n n t ng
đ xây d ng Chu n m c k toán và Ch đ h ng d n k toán.
Sau đó Lu t k toán đ c c th hóa b ng 2 Ngh đ nh h ng d n:
• Ngh đnh s 128/2004/N -CP ngày 31/05/2004 c a Chính ph v vi c quy
đnh chi ti t và h ng d n thi hành m t s đi u c a Lu t K toán áp d ng trong l nh v c k toán nhà n c.
• Ngh đnh s 129/2004/N -CP ngày 31/05/2004 c a Chính ph v vi c quy
đnh chi ti t và h ng d n thi hành m t s đi u c a Lu t K toán áp d ng trong ho t đ ng kinh kinh doanh.
ây là 2 ngh đnh quan tr ng nh m t o c ch đ i v i 2 khu v c là k toán
Nhà n c và k toán doanh nghi p. Bên c nh đó B Tài chính đã tham mu cho
Chính ph ban hành Ngh đ nh s 185/2004/N -CP ngày 04/11/2001 quy đ nh v x lý vi ph m hành chính trong lnh v c k toán; Ngh đnh này đ c b sung và s a đ i t i Ngh đnh s 39/2011/N -CP ngày 26/05/2011 c a Chính ph . Khi Lu t
x lý vi ph m hành chính n m 2012 đ c ban hành, B Tài chính đã ph i h p v i các B ngành trình Chính ph ban hành Ngh đnh x ph t hành chính trong lnh
v c k toán, ki m toán đ c l p, đ c áp d ng th ng nh t 01/12/2013.
b) Chu n m c k toán Vi t Nam (VAS)
Chu n m c k toán Vi t Nam (VAS) đ c xây d ng d a trên c s nh ng
quy đnh chung trong Lu t K toán, đ a ra các quy đnh v nh ng nguyên t c và
ph ng pháp k toán c b n làm c s cho vi c ghi chép k toán và l p BCTC.
CMKT VN đ c p đ n các ph ng pháp k toán v l p và trình bày BCTC, không
đ c p nhi u đ n các v n đ mang tính quy đnh c th nh ch ng t k toán, tài kho n k toán và s k toán…
CMKT VN (VAS) đ c ban hành thành 5 đ t khác nhau, cho đ n nay đã có 26 chu n m c k toán đ c ban hành và các thông t h ng d n vi c đ c áp d ng các chu n m c này. C th nh sau:
• t 1 theo Q s 149/2001/Q – BTC ngày 31/12/2001 g m 4 CMKT • t 2 theo Q s 165/2002/Q – BTC ngày 31/12/2002 g m 6 CMKT • t 3 theo Q s 234/2003/Q – BTC ngày 30/12/2003 g m 6 CMKT • t 4 theo Q s 12/2005/Q – BTC ngày 15/02/2005 g m 6 CMKT • t 5 theo Q s 100/2005/Q – BTC ngày 28/12/2005 g m 4 CMKT c) Ch đ k toán
ây là nh ng v n b n quy đ nh và h ng d n v k toán trong m t lnh v c ho c m t s công vi c c th do c quan qu n lý nhà n c v k toán ho c t ch c
đ c c quan qu n lý nhà n c v k toán u quy n ban hành. Khi th c hi n công tác k toán thì k toán ph i nghiên c u các ch đ k toán đ c áp d ng cho đ n v
mình và k t h p v i nh ng h ng d n và quy đ nh c a Lu t và CMKT đ x lý t t các nghi p v kinh t và l p BCTC theo đúng yêu c u v ch t l ng.
Các ch đ k toán hi n nay c a Vi t Nam bao g m:
• Q 12/2001/Q -BTC (13-03-2001) – Ch đ k toán các đ n v ngoài công l p: Giáo d c, Y t , V n hóa, Th thao.
• Q 15/2006/Q -BTC (20-03-2006) – Ch đ k toán DN
• Q 19/2006/Q -BTC (30-3-2006) – Ch đ k toán hành chính s nghi p
• Q 48/2006/Q -BTC (14-09-2006) – Ch đ k toán DN nh và v a
d) Nh ng quy đ nh c a y ban ch ng khoán Nhà n c có liên quan đ n BCTC c a các công ty niêm y t Vi t Nam
Theo TT s 52/2012/TT – BTC thì các công ty niêm y t c n ph i tuân th
theo các quy đnh v công b thông tin trên BCTC nh sau:
• CTNY ph i l p và công b thông tin v Báo cáo tài chính bán niên (06 tháng
đ u n m tài chính) đã đ c soát xét b i t ch c ki m toán đ c ch p thu n theo Chu n m c ki m toán v công tác soát xét Báo cáo tài chính trong th i h n n m (05) ngày làm vi c, k t ngày t ch c ki m toán đ c ch p thu n ký báo cáo soát xét. Th i h n công b thông tin Báo cáo tài chính bán niên
đã đ c soát xét không quá b n m i l m (45) ngày, k t ngày k t thúc sáu
(06) tháng đ u n m tài chính.
• CTNY công b thông tin v Báo cáo tài chính quý trong th i h n hai m i
(20) ngày, k t ngày k t thúc quý.
• CTNY ph i công b thông tin v Báo cáo tài chính n m đã đ c ki m toán ch m nh t là m i (10) ngày, k t ngày t ch c ki m toán đ c l p ký báo cáo ki m toán. Th i h n công b thông tin Báo cáo tài chính n m không quá chín m i (90) ngày, k t ngày k t thúc n m tài chính. Báo cáo tài chính n m c a CTNY bao g m: B ng cân đ i k toán; Báo cáo k t qu ho t đ ng
kinh doanh; Báo cáo l u chuy n ti n t ; B n thuy t minh Báo cáo tài chính theo quy đ nh c a pháp lu t v k toán.
2.3. c tính ch t l ng thông tin k toán (TTKT) trình bày trên BCTC 2.3.1. Ch t l ng thông tin
Thông tin là nh ng gì con ng i thu nh n đ c t d li u (có th là nh ng s
ki n, nh ng con s ) và x lý d li u nh m t o ra s hi u bi t, t o ra các tri th c và
nh ng nh n th c t t h n v t nhiên và xã h i. Nói cách khác, thông tin là nh ng
d li u s đ c x lý, đ i chi u và tr nên h u ích đ i v i ng i s d ng đ ph c
v cho vi c ra quy t đ nh (Wang and Strong, 1996).
Ch t l ng thông tin là th c đo giá tr mà các thông tin cung c p cho ng i