Theo Chu n m c k toán Vi t Nam hi n nay (VAS 21), h th ng BCTC g m có 4 BCTC, c th nh sau:
a) B ng cân đ i k toán (BC KT)
Theo VAS 21, BC KT trình bày thông tin v toàn b giá tr tài s n hi n có và ngu n hình thành tài s n đó c a m t doanh nghi p t i m t th i đi m nh t đnh (cu i tháng, cu i quý, cu i n m và th ng đ c g i là báo cáo có tính ch t th i
đi m).
Thông tin k toán trình bày trên BC KT s giúp nh ng ng i s d ng đánh
giá tình hình tài chính, s d ng v n c a doanh nghi p nh th nào b ng cách s d ng các ch s tài chính nh ROA, ROE, vòng quay t ng tài s n… t đó s có các quy t đnh kinh t phù h p.
b) Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh (BCKQH KD)
Theo VAS 21, BCKQH KD hay còn g i là báo cáo thu nh p, cung c p thông tin t ng h p v tình hình và k t qu ho t đ ng kinh doanh, ph n ánh thu nh p trong m t th i k kinh doanh nh t đnh c a doanh nghi p bao g m k t qu kinh
doanh thông th ng và k t qu khác trong m t k nh t đnh.
Thông tin k toán trình bày trên BCKQH KD cung c p m t cách đ y đ cho
ng i s d ng v tình hình và k t qu t t c các ho t đ ng c a doanh nghi p bao g m ho t đ ng s n xu t kinh doanh, ho t đ ng đ u t tài chính và ho t đ ng khác
c a doanh nghi p. Ngoài ra, báo cáo này còn ph n ánh ph n kê khai tình hình th c hi n ngh a v c a doanh nghi p v i nhà n c.
c) Báo cáo l u chuy n ti n t (BCLCTT)
Theo VAS 24, BCLCTT cung c p thông tin c th v vi c hình thành và s d ng l ng ti n phát sinh theo các ho t đ ng khác nhau trong k báo cáo c a doanh nghi p (bao g m dòng ti n t ho t đ ng s n xu t kinh doanh, dòng ti n t ho t
đ ng đ u t , và dòng ti n t ho t đ ng tài chính).
Thông tin k toán trình bày trên BCLCTT cung c p thông tin cho ng i s d ng đ có th đánh giá kh n ng t o ra ti n trong quá trình ho t đ ng, kh n ng
chuy n đ i tài s n thành ti n, đánh giá kh n ng thanh toán c a doanh nghi p, đánh
giá kh n ng đ u t c a doanh nghi p. Chính vì th mà TTKT trình bày trên BCTC này là công c đ l p d toán ti n, xem xét và d đoán kh n ng v s l ng, th i
gian và đ tin c y c a các lu ng ti n t ng lai.
d) Thuy t minh BCTC (TMBCTC)
Theo VAS 21, Thuy t minh BCTC là m t báo cáo t ng h p gi i thích và b sung thông tin v tình hình ho t đ ng s n xu t kinh doanh, tình hình tài chính c a doanh nghi p trong k báo cáo mà các BCTC khác ch a trình bày rõ ràng, chi ti t và c th đ c.
Thông tin k toán trình bày trên TMBCTC đ c dùng làm c s đ phân
tích, đánh giá c th , chi ti t h n v tình hình chi phí, thu nh p và k t qu ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a doanh nghi p; tình hình t ng gi m tài s n c đnh theo t ng lo i, t ng nhóm; tình hình tng gi m v n ch s h u theo t ng lo i ngu n v n và phân tích tính h p lý trong vi c phân b v n c c u, kh n ng thanh toán c a doanh nghi p …
2.2.4. Môi tr ng pháp lý đ i v i h th ng BCTC c a các DN Vi t Nam
V i m c tiêu là đáp ng nhu c u thông tin k toán đ y đ , trung th c, k p th i, công khai, minh b ch cho các t ch c, c quan qu n lý đi u hành c a nhà
n c, các doanh nghi p, t ch c và cá nhân thì doanh nghi p khi l p và trình bày các BCTC ph i d a trên khuôn kh c a h th ng pháp lu t nh t đnh và tuân th ch t ch các quy đnh c a nó.
H th ng pháp lu t v k toán bao g m h th ng các v n b n quy ph m pháp lu t v k toán do c quan Nhà n c có th m quy n ban hành, làm c s đi u ch nh toàn b ho t đ ng k toán trong n n kinh t qu c dân. H th ng pháp lu t v k toán doanh nghi p c a Vi t Nam hi n nay có bao g m:
- Lu t K toán và các Ngh đ nh h ng d n thi hành Lu t; - H th ng chu n m c k toán Vi t Nam;
- Ch đ k toán.
a) Lu t k toán:
ây là v n b n pháp lý cao nh t v k toán do Qu c h i ban hành vào ngày 17/6/2003 t i k h p th 3 Qu c h i khoá XI, có hi u l c thi hành t 01/01/2004. Lu t K toán quy đ nh v nh ng v n đ mang tính nguyên t c và làm c s n n t ng
đ xây d ng Chu n m c k toán và Ch đ h ng d n k toán.
Sau đó Lu t k toán đ c c th hóa b ng 2 Ngh đ nh h ng d n:
• Ngh đnh s 128/2004/N -CP ngày 31/05/2004 c a Chính ph v vi c quy
đnh chi ti t và h ng d n thi hành m t s đi u c a Lu t K toán áp d ng trong l nh v c k toán nhà n c.
• Ngh đnh s 129/2004/N -CP ngày 31/05/2004 c a Chính ph v vi c quy
đnh chi ti t và h ng d n thi hành m t s đi u c a Lu t K toán áp d ng trong ho t đ ng kinh kinh doanh.
ây là 2 ngh đnh quan tr ng nh m t o c ch đ i v i 2 khu v c là k toán
Nhà n c và k toán doanh nghi p. Bên c nh đó B Tài chính đã tham mu cho
Chính ph ban hành Ngh đ nh s 185/2004/N -CP ngày 04/11/2001 quy đ nh v x lý vi ph m hành chính trong lnh v c k toán; Ngh đnh này đ c b sung và s a đ i t i Ngh đnh s 39/2011/N -CP ngày 26/05/2011 c a Chính ph . Khi Lu t
x lý vi ph m hành chính n m 2012 đ c ban hành, B Tài chính đã ph i h p v i các B ngành trình Chính ph ban hành Ngh đnh x ph t hành chính trong lnh
v c k toán, ki m toán đ c l p, đ c áp d ng th ng nh t 01/12/2013.
b) Chu n m c k toán Vi t Nam (VAS)
Chu n m c k toán Vi t Nam (VAS) đ c xây d ng d a trên c s nh ng
quy đnh chung trong Lu t K toán, đ a ra các quy đnh v nh ng nguyên t c và
ph ng pháp k toán c b n làm c s cho vi c ghi chép k toán và l p BCTC.
CMKT VN đ c p đ n các ph ng pháp k toán v l p và trình bày BCTC, không
đ c p nhi u đ n các v n đ mang tính quy đnh c th nh ch ng t k toán, tài kho n k toán và s k toán…
CMKT VN (VAS) đ c ban hành thành 5 đ t khác nhau, cho đ n nay đã có 26 chu n m c k toán đ c ban hành và các thông t h ng d n vi c đ c áp d ng các chu n m c này. C th nh sau:
• t 1 theo Q s 149/2001/Q – BTC ngày 31/12/2001 g m 4 CMKT • t 2 theo Q s 165/2002/Q – BTC ngày 31/12/2002 g m 6 CMKT • t 3 theo Q s 234/2003/Q – BTC ngày 30/12/2003 g m 6 CMKT • t 4 theo Q s 12/2005/Q – BTC ngày 15/02/2005 g m 6 CMKT • t 5 theo Q s 100/2005/Q – BTC ngày 28/12/2005 g m 4 CMKT c) Ch đ k toán
ây là nh ng v n b n quy đ nh và h ng d n v k toán trong m t lnh v c ho c m t s công vi c c th do c quan qu n lý nhà n c v k toán ho c t ch c
đ c c quan qu n lý nhà n c v k toán u quy n ban hành. Khi th c hi n công tác k toán thì k toán ph i nghiên c u các ch đ k toán đ c áp d ng cho đ n v
mình và k t h p v i nh ng h ng d n và quy đ nh c a Lu t và CMKT đ x lý t t các nghi p v kinh t và l p BCTC theo đúng yêu c u v ch t l ng.
Các ch đ k toán hi n nay c a Vi t Nam bao g m:
• Q 12/2001/Q -BTC (13-03-2001) – Ch đ k toán các đ n v ngoài công l p: Giáo d c, Y t , V n hóa, Th thao.
• Q 15/2006/Q -BTC (20-03-2006) – Ch đ k toán DN
• Q 19/2006/Q -BTC (30-3-2006) – Ch đ k toán hành chính s nghi p
• Q 48/2006/Q -BTC (14-09-2006) – Ch đ k toán DN nh và v a
d) Nh ng quy đ nh c a y ban ch ng khoán Nhà n c có liên quan đ n BCTC c a các công ty niêm y t Vi t Nam
Theo TT s 52/2012/TT – BTC thì các công ty niêm y t c n ph i tuân th
theo các quy đnh v công b thông tin trên BCTC nh sau:
• CTNY ph i l p và công b thông tin v Báo cáo tài chính bán niên (06 tháng
đ u n m tài chính) đã đ c soát xét b i t ch c ki m toán đ c ch p thu n theo Chu n m c ki m toán v công tác soát xét Báo cáo tài chính trong th i h n n m (05) ngày làm vi c, k t ngày t ch c ki m toán đ c ch p thu n ký báo cáo soát xét. Th i h n công b thông tin Báo cáo tài chính bán niên
đã đ c soát xét không quá b n m i l m (45) ngày, k t ngày k t thúc sáu
(06) tháng đ u n m tài chính.
• CTNY công b thông tin v Báo cáo tài chính quý trong th i h n hai m i
(20) ngày, k t ngày k t thúc quý.
• CTNY ph i công b thông tin v Báo cáo tài chính n m đã đ c ki m toán ch m nh t là m i (10) ngày, k t ngày t ch c ki m toán đ c l p ký báo cáo ki m toán. Th i h n công b thông tin Báo cáo tài chính n m không quá chín m i (90) ngày, k t ngày k t thúc n m tài chính. Báo cáo tài chính n m c a CTNY bao g m: B ng cân đ i k toán; Báo cáo k t qu ho t đ ng
kinh doanh; Báo cáo l u chuy n ti n t ; B n thuy t minh Báo cáo tài chính theo quy đ nh c a pháp lu t v k toán.
2.3. c tính ch t l ng thông tin k toán (TTKT) trình bày trên BCTC 2.3.1. Ch t l ng thông tin
Thông tin là nh ng gì con ng i thu nh n đ c t d li u (có th là nh ng s
ki n, nh ng con s ) và x lý d li u nh m t o ra s hi u bi t, t o ra các tri th c và
nh ng nh n th c t t h n v t nhiên và xã h i. Nói cách khác, thông tin là nh ng
d li u s đ c x lý, đ i chi u và tr nên h u ích đ i v i ng i s d ng đ ph c
v cho vi c ra quy t đ nh (Wang and Strong, 1996).
Ch t l ng thông tin là th c đo giá tr mà các thông tin cung c p cho ng i
s d ng thông tin đó. Ch t l ng th ng b coi là ch quan và ch t l ng thông tin sau đó có th khác nhau gi a ng i s d ng và gi a các ng d ng c a thông tin. Do v y, có r t nhi u quan đi m và tiêu chu n khác nhau v ch t l ng thông tin, ch ng
h n theo nghiên c u c a Wang và Strong (1996) thì ch t l ng thông tin là thông tin đ m b o theo b n chi u tiêu chun: (1) Bn ch t bên trong c a thông tin
(Intrinsic IQ) g m b n đ c tính c b n nh t c a ch t l ng thông tin nh tính chính
xác, tính đ y đ , tính khách quan và s tin c y c a ngu n d li u t o ra thông tin;
(2) Có th truy c p đ c c a thông tin (Accessibility IQ) nh n m nh t i tính có th
d truy c p đ c thông tin và b o m t đ c thông tin đó; (3) B i c nh c a thông tin
(Contextual IQ) bao gm tính thích h p, k p th i, đ y đ , và giá tr t ng thêm c a
thông tin; (4) Bi u hi n c a thông tin (Representational IQ) bao g m tính có th gi i thích đ c, d hi u, rõ ràng, súc tích, nh t quan và tính so sánh đ c đ i v i ng i
s d ng thông tin.
Theo Shanks và Corbitt (1999) thì ch t l ng thông tin phân thành b n c p đ
theo ký hiu h c: (1) V m t cú pháp (Syntactic) thì thông tin phi trình bày phù
h p v i m c đích s d ng; (2) V m t ng ngh a (Semantic) thì thông tin ph i trình
bày hoàn chnh và chính xác; (3) Tính th c d ng (Pragmatic) thì thông tin trình bày
d hi u và h u ích cho ng i s d ng; (4) Tính xã h i (Social) thì thông tin trình
bày có th mang l i nhi u ý ngh a cho ng i s d ng. K t qu c a nghiên c u này
c ng đã ch ra các đ c tính ch t l ng thông tin nh : tính đ y đ , chính xác, rõ ràng,
Theo Eppler và Muenzenmayer (2002) thì cht l ng thông tin đ c phân
thành hai loi ch t l ng đó là: (1) ch t l ng v n i dung (Content quality) bao g m các thông tin có liên quan (Revelant Information) và các thông tin hu ích
(Sound Information) đáp ng cho m c tiêu th c hi n; (2) ch t l ng v truy n t i
thông tin (Media quality) bao g m quá trình x lý thông tin t i u hóa (Optimized Process) và c s h t ng ph c v cho vi c x lý thông tin (Reliable Infrastructure).
ng th i, k t qu nghiên c u c ng cho th y các đ c tính ch t l ng thông tin bao
g m tính chính xác, toàn di n, rõ ràng, ng n g n, súc tích…
M t nghiên c u khác c a Knight và Burn (2005) đã th c hi n t ng h p các
nghiên c u v ch t l ng thông tin đ c ch p nh n r ng rãi trong kho ng th i gian
t 1996 – 2002 và cho th y có 20 đ c tính ch t l ng thông tin đ c s d ng nhi u
nh t trong các nghiên c u và đ c tóm t t trong b ng sau:
B ng 2.1 T ng h p đ c tính ch t l ng thông tin c a Knight và Burn (2005)
STT c tính CLTT S l n xu t hi n trong các nghiên c u Gi i thích 1 Chính xác (Accuracy) 8
Thông tin đ c trình bày chính xác, không b b xót t nh ng d li u đáng tin c y.
2 Nh t quán
(Consistency) 7
Thông tin đ c trình bày trong cùng m t
cách th c trình bày và phù h p v i các d
li u tr c đó.
3 An ninh
(Security) 7
Các truy cp thông tin đ c gi i h n phù
h p đ duy trì an ninh 4 Kp th i
(Timeliness) 7
Thông tin đ c c p nh t liên t c cho m c tiêu đang s d ng
5 y đ
(Completeness) 5
Thông tin đ c trình bày không b b sót, đ r ng và chi u sâu cho m c tiêu đang s
d ng
6 Súc tích
(Concise) 5
Thông tin đ c trình bày súc tích, rõ ràng và đ y đ
7 Tin c y
(Reliability) 5
Thông tin đ c trình bày là chính xác và đáng tin c y
8 Có th truy c p
(Acessbility) 4
Thông tin đ c trình bày đã s n sàng, ho c
vi c truy c p thông tin là d dàng và nhanh
chóng
9 S n sàng
(Availability) 4 Thông tin có th truy c p đ c
10 Khách quan
(Objectivity) 4
Thông tin đ c trình bày là trung l p,
không b thiên v hay theo ý ki n ch quan
11 Thích h p
(Relevancy) 4
Thông tin đ c trình bày là h u d ng, phù
h p v i m c tiêu s d ng
12 Có th dùng đ c
(Useability) 4
Thông tin đ c trình bày rõ ràng và d s
d ng
13 Có th hi u đ c
(Understandability) 5
Thông tin đ c trình bày rõ ràng, không có
s m h
14 S l ng d li u
(Amount of data) 3
Thông tin đ c cung c p t s l n g d li u s n sàng và phù h p v i m c tiêu s
d ng
15 Có th tin c y
(Believability) 3
Thông tin đ c trình bày đúng s th t và đáng tin c y
16 D dàng tìm ki m
(Navigation) 3 Thông tin đ c tìm th y d dàng
17 Ph bi n
(Reputation) 3
Thông tin đ c tìm ki m d dàng t các
ngu n d li u
(Useful) th s d ng cho các m c tiêu s d ng
19 Hi u qu
(Efficiency) 3
Thông tin đ c t o ra có th đáp ng nhanh
chóng cho các m c tiêu s d ng
20 Giá tr gia t ng
(Value – Added) 3
Thông tin đ c trình bày cung c p nh ng
d đoán h u ích cho các m c tiêu s d ng
Ngu n: trích t Shirlee–ann Knight and Janice Burn, Edith Cowan University, Australia (2005)
2.3.2. Ch t l ng thông tin k toán