1. Các kho n m c liên quan t i thu trình bày trên BCTC c a các công ty niêm y t tuân th theo chính sách thu hi n nay
2. Các kho n m c liên quan t i thu trình bày trên BCTC c a các công ty niêm y t đ c l p theo m c đích c a nhà qu n tr
3. Các công ty niêm y t có xu h ng t i thi u hóa s thu ph i n p
3.2.6. OBJ – Thang đo m c đích l p báo cáo tài chính
1. Thúc đ y giá c phi u đ phát hành thêm c phi u nh m huy đ ng v n
2. Gia t ng l i nhu n thu hút nhi u v n đ u t
3. H tr cho vi c vay v n c a các công ty niêm y t
3.2.7. RIS – Thang đo r i ro ki m toán BCTC c a công ty ki m toán v i công ty niêm y t
1. Ki m toán viên ki m toán BCTC c a các công ty niêm y t trong nhi u
n m liên ti p làm t ng r i ro ki m toán BCTC
2. Ki m toán viên ki m toán BCTC c a các công ty niêm y t th c hi n ki m toán theo yêu c u c a nhà qu n tr công ty
3. Ki m toán viên ki m toán BCTC c a các công ty niêm y t không phát hi n h t các sai sót trong vi c l p và trình bày BCTC
3.2.8. QIA – Thang đo ch t l ng TTKT trình bày trên BCTC c a các công ty niêm y t
1. TTKT trình bày trên BCTC c a các công ty niêm y t tuân th r t t t
theo quy đ nh k toán hi n hành
2. Ch t l ng các BCTC đã ki m toán c a các công ty niêm y t r t t t 3. TTKT trình bày trên BCTC c a các công ty niêm y t đáp ng t t nhu
3.3. Các gi thuy t nghiên c u c n ki m đ nh
Sau khi hình thành xong các thang đo, đ xem xét m c đ nh h ng c a các nhân t t i ch t l ng TTKT trình bày trên BCTC c a các công ty niêm y t, ta c n ki m đ nh các gi thuy t sau:
• Gi thuy t H1: Nhân t nhà qu n tr công ty có nh h ng đ n ch t
l ng TTKT trình bày trên BCTC c a các công ty niêm y t
• Gi thuy t H2: Nhân t chi phí và l i ích khi l p BCTC có nh h ng
đ n ch t l ng TTKT trình bày trên BCTC c a các công ty niêm y t
• Gi thuy t H3: Nhân t vi c l p và trình bày BCTC có nh h ng đ n ch t l ng TTKT trình bày trên BCTC c a các công ty niêm y t
• Gi thuy t H4: Nhân t trình đ nhân viên k toán có nh h ng đ n ch t l ng TTKT trình bày trên BCTC c a các công ty niêm y t
• Gi thuy t H5: Nhân t m c đích l p BCTC có nh h ng đ n ch t
l ng TTKT trình bày trên BCTC c a các công ty niêm y t
• Gi thuy t H6: Nhân t thu có nh h ng đ n ch t l ng TTKT trình bày trên BCTC c a các công ty niêm y t
• Gi thuy t H7: Nhân t r i ro ki m toán BCTC c a các công ty ki m toán đ i v i công ty niêm y t có nh h ng đ n ch t l ng TTKT trình bày trên BCTC c a các công ty niêm y t
3.4. M u nghiên c u đ nh l ng 3.4.1. Ph ng pháp ch n m u 3.4.1. Ph ng pháp ch n m u
Trong nghiên c u này, m u đ c ch n theo ph ng pháp l y m u thu n ti n,
đây là ph ng pháp ch n m u phi xác su t trong đó các nhà nghiên c u ti p c n v i
các đ i t ng nghiên c u có th ch n các đ i t ng mà h ti p c n đ c (Nguy n ình Th , 2011, trang 240). Ph ng pháp này có u đi m là d ti p c n các đ i
t ng nghiên c u và th ng đ c s d ng khi b gi i h n th i gian và chi phí.
Nh ng nh c đi m c a ph ng pháp này là không t ng quát hóa đám đông
(Nguy n ình Th , 2011, trang 233).
3.4.2. Kích c m u kh o sát
s d ng ph ng pháp phân tích EFA, kích th c m u ph i l n. Tuy nhiên, vi c xác đ nh kích th c m u phù h p là r t ph c t p nên thông th ng d a vào kinh nghi m. Trong phân tích EFA, kích th c m u th ng đ c xác đ nh d a
vào: (1) kích th c t i thi u và (2) s l ng bi n đ a vào phân tích. Theo Hair và
c ng s (2006) cho r ng đ s d ng phân tích EFA, kích th c m u t i thi u ph i là 50, t t h n là 100 và t l quan sát/ bi n đo l ng là 5:1, t c là kích th c m u n = s bi n đ a vào phân tích * 5 ( Nguy n ình Th , 2011).
Theo Tabachnick & Fidell (2007) kích th c m u trong phân tích h i quy b i (MLR) ph thu c vào nhi u y u t ví d nh m c ý ngha, đ m nh c a phép ki m đnh, s l ng bi n đ c l p,v.v…( Nguy n ình Th , 2011). M t công th c kinh nghi m th ng dùng đ tính kích th c m u cho MLR là: n ≥ 50 + 8p, trong đó: n là kích th c m u, p là s l ng bi n đ c l p trong mô hình. Theo Green (1991) cho r ng công th c trên t ng đ i phù h p n u p < 7 và n u p > 7 thì công th c trên h i kh t khe ( Nguy n ình Th , 2011).
Trong nghiên c u này, s l ng bi n đ a vào phân tích EFA là 28 bi n, s
l ng bi n đ c l p trong mô hình là 7 bi n. Kích th c m u nghiên c u chính th c là n = 145, phù h p v i đi u ki n v kích th c m u cho phân tích EFA và MLR.
3.5. i t ng và ph m vi kh o sát
i t ng kh o sát: Các nhà đ u t ch ng khoán cá nhân, các ki m toán viên, nhân viên tín d ng, các nhân viên t v n đ u t , k toán viên … ây là
nh ng ng i s d ng thông tin k toán trình bày trên BCTC đ ra các quy t đnh phù h p v i m c đích s d ng.
Ph m vi kh o sát: T p trung vào các lnh v c nh tài chính – ngân hàng, k toán, ki m toán, t v n đ u t , kinh doanh… trên đ a bàn Thành ph H Chí Minh
3.6. Công c thu th p, phân tích và x lý d li u
Công c thu th p d li u: D a vào b ng câu h i kh o sát Ph l c
1, g i b ng câu h i đ n các đ i t ng kh o sát đ c nêu trên qua email, qua m ng xã h i facebook.
Phân tích và x lý d li u: Dùng ph n m m th ng kê SPSS 16.0 t ng h p k t qu kh o sát, bao nhiêu nhân t nh h ng và m c đ nh h ng c a m i nhân t là nh th nào.
K T LU N CH NG 3
Ch ng 3 đã gi i thi u ph ng pháp nghiên c u s d ng trong lu n v n này
là s d ng ph ng pháp thang đo đ xây d ng và đo l ng các khái ni m nghiên c u, t đó ki m đnh gi thuy t nghiên c u đ t ra, xây d ng thang đo hi u ch nh,
đánh giá tác đ ng c a các nhân t t i ch t l ng TTKT trình bày trên BCTC c a các công ty niêm y t và xây d ng mô hình nghiên c u. ng th i, trong ch ng
này c ng đã gi i thi u cách th c l y m u, ch n m u quan sát và cách ti n hành nghiên c u c a lu n v n.
Ch ng 4:
K T QU NGHIÊN C U VÀ BÀN LU N
Ch ng 3 đã trình bày ph ng pháp nghiên c u đ đánh giá thang đo, ki m
đnh mô hình, gi thuy t nghiên c u. M c đích c a ch ng 4 là trình bày k t qu ki m đ nh thang đo, mô hình nghiên c u c ng nh các gi thuy t đ a ra trong mô
hình.
u tiên, ki m đ nh thang đo b ng ph ng pháp h s tin c y Cronbach Anpha và phân tích y u t khám phá EFA. Ti p theo, ki m đ nh mô hình và gi thuy t nghiên c u b ng ph ng pháp phân tích h i quy tuy n tính b i b ng SPSS v i ph ng pháp ENTER (đ ng th i), phân tích m c đ nh h ng c a các nhân t chi ph i đ n ch t l ng TTKT trình bày trên BCTC c a công ty niêm y t.
4.1. M u nghiên c u đ nh l ng
B ng câu h i đ c thi t k kh o sát tr c tuy n trên google docs (đ ng link: 0 đ i t ng c n kh o sát. K t qu thu v đ c 145 b ng tr l i đ t yêu c u sau khi lo i b các phi u tr l i không đ t yêu c u, và phù h p v i đ i t ng kh o sát.
Th ng kê m u v ngành ngh c a đ i t ng kh o sát trong nghiên c u này
nh sau: B ng 4.1 Ngành ngh c a đ i t ng kh o sát Ngành ngh S đ i t ng tham gia kh o sát T l % đ i t ng tham gia kh o sát K toán 42 29.0% Ki m toán 17 11.7%
Kinh doanh 23 15.9% T v n đ u t 13 9.0% Tài chính – ngân hàng 39 26.9% Khác 11 7.6% T ng 145 100.0%
Theo k t qu th ng kê t b ng 4.1 cho th y, đ i t ng kh o sát trong lnh
v c k toán chi m t tr ng cao nh t (29%) trong quá trình tham gia kh o sát, k đ n là ngành tài chính ngân hàng (26.9%). T l các đ i t ng trong ngành kinh doanh (15.9%) và ki m toán (11.7%) tham gia vào kh o sát c ng g n t ng đ ng nhau.
T l t v n đ u tham gia kh o sát c ng t ng đ i (9%). Qua vi c th ng kê này cho th y, ph n l n các đ i t ng kh o sát đ u khá quan tâm t i ch t l ng thông tin k toán trình bày trên báo cáo tài chính c a các công ty niêm y t.
4.2. ánh giá thang đo b ng Crobach Alpha
Thang đo đ c đánh giá s b b ng công c SPSS thông qua h s tin c y Cronbach Alpha. H s này là chìa khóa đ xây d ng thang đo. M c đích c a
ph ng pháp này là tìm ra nh ng bi n c n gi l i và lo i b nh ng bi n không c n thi t trong t ng s các bi n đ a vào ki m tra.
Nguyên t c lo i bi n: Khi bi n đó có h s t ng quan bi n – t ng (Corrected Item – Total Correlation) nh h n 0.30, ho c khi bi n b lo i l i làm cho h s Cronbach Alpha t ng lên.
Nguyên t c ch p nh n thang đo: Khi thang đo có đ tin c y Cronbach Alpha l n h n 0.60.
Qua phân tích Cronbach Alpha đ c trình bày trong B ng 4.2, ta th y 7 thành ph n trên có k t qu nh sau:
B ng 4.2 K t qu Cronbach Alpha các thang đo Bi n quan Bi n quan sát Trung bình thang đo n u lo i bi n Ph ng sai thang đo n u lo i bi n T ng quan bi n t ng Cronbach’s Alpha n u lo i bi n Nhà qu n tr công ty Alpha = 0.687 MAN1 7.33 2.487 0.460 0.666 MAN2 7.19 2.921 0.460 0.644 MAN3 7.42 2.773 0.608 0.476 L i ích và chi phí l p BCTC Alpha = 0.578 BEN1 7.50 1.863 0.399 0.458 BEN2 7.52 1.724 0.527 0.254 BEN3 7.09 2.263 0.254 0.662
Vi c l p và trình bày BCTC c a công ty niêm y t Alpha = 0.884
USE1 31.12 16.715 0.598 0.875 USE2 31.40 16.589 0.671 0.868 USE3 31.41 17.521 0.545 0.878 USE4 31.20 16.578 0.648 0.870 USE5 31.34 17.033 0.708 0.866 USE6 31.31 16.688 0.636 0.871
USE7 31.33 16.584 0.688 0.866
USE8 31.30 16.949 0.647 0.870
USE9 31.19 17.305 0.564 0.877
Trình đ nhân viên k toán Alpha = 0.692
LEV1 11.82 3.037 0.399 0.688 LEV2 11.17 3.431 0.533 0.606 LEV3 11.31 3.021 0.500 0.611 LEV4 11.53 3.140 0.508 0.607 Thu Alpha = 0.555 TAX1 6.32 3.234 0.199 0.675 TAX2 7.04 2.359 0.436 0.346 TAX3 6.84 1.690 0.510 0.181 M c đích l p BCTC Alpha = 0.797 OBJ1 7.36 2.245 0.610 0.756 OBJ2 7.54 1.959 0.715 0.641 OBJ3 7.52 2.321 0.603 0.763
R i ro trong vi c ki m toán BCTC c a công ty ki m toán đ i v i công ty niêm y t
Alpha = 0.866
RIS2 7.19 1.986 0.871 0.685
RIS3 7.20 2.897 0.515 0.995
Ch t l ng TTKT trình bày trên BCTC c a các công ty niêm y t
Alpha = 0.610
QIA1 7.15 1.796 0.546 0.340
QIA2 7.58 1.968 0.334 0.632
QIA3 7.63 1.805 0.395 0.548
K t qu phân tích Cronbach Alpha đ c trình bày trong b ng 4.2 cho th y các thang đo đ u có h s t ng quan bi n – t ng đ u l n h n 0.3 và h s Cronbach Alpha c a các thang đo đ u l n h n 0.6. Do v y các thang đo đ u đ t yêu c u và các bi n quan sát này s đ c ti p t c s d ng trong phân tích nhân t khám phá EFA.
i v i tr ng h p thang đo Chi phí và l i ích khi l p BCTC và thang đo
Thu có h s Cronbach Alpha nh h n 0.6 và hai bi n BEN3, TAX1 có h s
t ng quan bi n t ng nh h n 0.3 thì ta ph i xem xét c t Cronbach Alpha n u lo i bi n b ng 4.2. K t qu cho th y sau khi lo i BEN3 và TAX1 thì h s Cronbach Alpha c a hai thang đo trên đ u l n h n 0.6. Nh v y hai thang đo này đ c ch p nh n.
4.3. Phân tích nhân t khám phá EFA ( EFA – Exploration Factor Analysis)
Trong nghiên c u, ng i nghiên c u có th thu th p đ c m t s l ng bi n khá l n và h u h t các bi n này đ u có m i quan h v i nhau. Tuy nhiên, đ phù h p v i th c t và d dàng v n d ng, s l ng bi n này c n ph i gi m b t đ n m t s l ng phù h p, sao cho các bi n đ c gi l i là nh ng bi n có m i t ng quan
Phân tích nhân t khám phá EFA là tên chung c a m t nhóm các th t c
đ c s d ng ch y u đ thu nh và tóm t t các bi n nh m xác đ nh các nhân t gi i
thích đ c cho các liên h t ng quan trong m t t p h p bi n.
Trong ph n m m SPSS, các tham s và ch s có liên quan t i phân tích nhân t g m:
- i l ng Bartlett’s dùng đ xem xét gi a các bi n trong t ng th có m i t ng quan v i nhau (n u sig ≤ 0.05) hay không có t ng quan v i nhau (n u sig ≥ 0.05).
- Ch s KMO ≥ 0.5 dùng đ xem xét s thích h p c a vi c s d ng
ph ng pháp phân tích nhân t .
- Ch s Eigenvalue đ i di n cho ph n bi n thiên đ c gi i thích cho m i nhân t . Nh ng nhân t nào có ch s Eigenvalue ≥ 1 m i th c s có ý ngha v
m t th ng kê nên đ c gi l i trong thang đo.
- Ch s Percentage of variance th hi n ph n tr m ph ng sai đ c gi i thích b i các nhân t đ c ch n.
- Factor loading là ch tiêu đ đ m b o m c ý ngha thi t th c c a
ph ng pháp xoay nhân t (EFA). Factor loading ≥ 0. 30 đ c xem là đ t m c t i thi u, Factor loading ≥ 0.40 đ c xem là quan tr ng, ≥ 0.50 đ c xem là có ý ngha
thi t th c. Factor loading l n nh t c a các bi n quan sát ph i l n h n ho c b ng 0.50. Trong nghiên c u, thông th ng ch ch p nh n các bi n có ch s Factor loading ≥ 0.50. Các bi n có ch s Factor loading ≥ 0.40 dùng đ b sung vào các nhân t khi c n thi t.
- Ph ng pháp trích y u t Principal Component Analysis v i phép
xoay Varimax và đi m d ng khi trích các y u t có Eigenvalue là 1 đ c s d ng cho phân tích nhân t đ i v i 26 bi n quan sát (đã lo i b BEN3 và TAX1).
- Ch n “Suppress absolute values less than” b ng 0.10 đ đ m b o ý ngha th c khi xoay nhân t .
K t qu phân tích nhân t khám phá EFA đ c th hi n trong ph l c PL – 04, và đ c tóm t t k t qu v ma tr n nhân t sau khi xoay trình bày trong b ng
4.3 nh sau:
B ng 4.3 Ma tr n nhân t sau khi xoay (Rotated Compoment Matrix (a))
Tên nhân t Ký hi u bi n quan sát Nhân t 1 2 3 4 5 6 7 Vi c l p và trình bày BCTC (USE) USE5 0.826 USE6 0.783 USE2 0.779 USE7 0.591 USE8 0.503 Trình đ nhân viên k toán (LEV) LEV4 0.834 USE3 0.806 LEV3 0.588 LEV2 0.545 USE9 0.509 R i ro ki m toán BCTC (RIS) RIS1 0.856 RIS2 0.854 RIS3 0.638
USE1 0.566 Chi phí và l i ích khi l p BCTC (BEN)