Thực trạng và vai trò luật thuế gtgt ở việt nam

A Lời nói đầu Việt Nam bớc tiến tới hội nhập kinh tế giới Để bắt kịp với tiến trình phải liên tục có cải cách nhằm làm phù hợp thích nghi với điều kiện hoàn cảnh kinh tế giới Trong việc thực cải cách thuế vấn đề quan trọng, nhằm làm tăng sức cạnh tranh lĩnh vực thơng mại mậu dịch, nguồn vốn đầu t từ nớc Tiến tới Hiệp định thuế quan AFTA hội nhập WTO biến đổi cấu thuế nguồn thu ngân sách điều tránh khỏi Vì cần phải cải cách thuế nhằm hoàn thiện hệ thống thuế nhiều thiếu sót để đáp ứng đòi hỏi cđa thêi kú míi Tõ ®êi cho ®Õn thuế GTGT đà chiếm đợc vị trí quan trọng hệ thống thuế nớc Thuế GTGT loại thuế gián thu, ngời tiêu dùng ngời chịu thuế nhng ngời bán hàng ngời nộp thuế Vai trò điều tiết thu nhập đảm bảo công xà hội, tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc Luật thuế GTGT đợc Quốc hội khoá IX thông qua kỳ họp thứ II, có hiệu lùc thi hµnh tõ ngµy 1/1/1999, thay thÕ cho LuËt th doanh thu Tõ chóng ta ¸p dơng Lt thuế GTGT đến nay, đà đem lại thành công mặt hạn chế Số thu ngân sách tăng lên, sản xuất tăng, thuế GTGT không thu trùng lắp Tuy nhiên, sớm bộc lộ hạn Tuy nhiên, sớm bộc lộ hạn chế: nhiều vấn đề cộm sách nh hai phơng pháp tính thuế tạo hai "sân chơi" không bình đẳng, lợi dụng chủ trơng hoàn thuế để làm hồ sơ giả rút ruột, moi tiền ngân sách Câu hỏi đặt phải làm để thuế GTGT thực trở thành sắc thuế tiến bộ, phù hợp với kinh tế Việt Nam điều làm đau đầu nhà quản lý nhà lập pháp Trong khuôn khổ đề án môn học, em xin mạo muội bàn thuế GTGT với đôi điều sau: Chơng I: Đại cơng thuế thuế GTGT Chơng II: Thực trạng vai trò luật thuế GTGT Việt Nam Chơng III: Giải pháp hoàn thiện thuế GTGT Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Đặng Ngọc Đức số giảng viên khác đà tận tình giúp đỡ để em hoàn thành đề án B Nội dung Chơng I : Đại cơng thuế thuế giá trị gia tăng 1.1 Khái niệm đặc điểm thuế Thuế khoản đóng góp bắt buộc theo luật định không hoàn lại trực tiếp tổ chức kinh tế công dân cho nhà nớc Xuất phát từ định nghĩa ta thấy số tính chất quan trọng thuế - Thuế khoản đóng góp mang tính chất cỡng chế pháp lí cao - Thuế khoàn đóng góp mang tính không haòn trả trực tiếp cá nhân tổ chức nộp thuế - Trong nguồn thu ngân sách nhà nớc thuế chiếm tỉ trọng lớn Thuế sở quan trọng việc đảm bảo tồn máy nhà nớc giúp máy nhà nớc thực đợc sách đặt Phân loại thuế Theo tính chất ®iỊu tra ®iỊu tiÕt cđa th ngêi ta chia thµnh hai loại thuế trục thu thuế gián thu Theo phạm vi điều tiết thuế, ngời ta chia thành thuế chung thuế có lựa chọn Theo sở thuế ngời ta chia thành loại nh sau: Thuế thu nhập Thuế tài sản: loại thuế đánh tren tài sản có giá trị Thuế kinh doanh: loại thuế đánh vào hoạt động kinh doanh Thuế tiêu dùng: loại thuế đánh vào hành hoá mà bạn tiêu dùng 1.2 Những khái niêm thuế giá trị gia tăng 1.2.1 Giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng Giá trị gia tăng khoản giá trị tăng thêm hàng hóa dịnh vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông tới tiêu dùng Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đợc gọi VAT loại thuế đánh phần giá trị tăng thêm qua khâu trình sản xuất kinh doanh tổng số thuế thu đợc khâu số thuế tính giá bán cho ngời tiêu dùng Về chất ngời chịu thuế GTGT ngời tiêu dùng, ngời sản xuất, ngời sản xuất ngời tiêu dùng phụ mối quan hệ cung cầu loại hang hoá thị trờng 1.2.2 Thuế GTGT có khái niệm chung Đối tợng chịu thuế GTGT: Là hàng hoá, dich vụ theo quy định luật pháp phải chịu thuế thuế đợc tính dựa giá trị tiền hàng hoá, dịch vụ Đối tợng nộp thuế: Là đối tợng trực tiếp có quan hệ mặt nghĩa vụ quan thuế Là tổ chức, cá nhân có sản xuất, kinh doanh, nhập hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT theo quy định lt th GTGT cđa tõng níc Tuy nhiªn ta hiểu đối tợng tiêu dùng cuối ngời phải chịu toàn số thuế tính GTGT từ khâu sản xuất đến tay ngời tiêu dùng Trong trinh luân chuyển thị trờng quan thuế phải tiến hành tinh toán thu thuế đầu hoàn thuế đầu vào cho khâu luân chuyển thị trờng Hàng hoá, dịch vụ đến tay ngời tiêu dùng đà bao hàm toàn thuế GTGT khâu trớc giá Căn phơng pháp tính thuế - Căn tính thuế: Căn tính thuế bao gồm giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ giá cha có thuế hàng hoá dịch vụ Thuế suất áp dụng cho luật thuế GTGT đợc nghiên cứu cho phù hợp với đặc điểm kinh tế cđa tõng qc gia Th st th GTGT th«ng thêng gồm từ đến ba mức nhng giới xu hớng đơn giản hoá số lợng thuế suất thuế GTGT nhằm đơn giản biểu thuế, đơn giản hoá công tác hành thuế nh tạo thông thoáng, cởi mở sẵn sàng hội nhập nhóm, cộng đồng kinh tế khu vực châu lục - Phơnp pháp tính thuế: Về mặt lý thuyết có phơng pháp xác định số thuế phải nộp: + Phơng pháp cộng thẳng trực tiếp hay gọi phơng pháp kế toán: Thuế GTGT = Thuế suất x (tiền công + lợi nhuận) + Phơng pháp cộng gián tiếp: Thuế GTGT = Thuế suất x tiên công + thuế suất x lợi nhuận + Phơng pháp trừ trực tiếp: Thuế GTGT = thuế suất x (giá đầu giá đầu vào) + Phơng pháp trù gián tiếp (còn gọi phơng pháp hoá đơn hay phơng ph¸p khÊu trõ) ThuÕ GTGT = (thuÕ suÊt x gi¸ đầu ra) (thuế suất x giá đầu vào) ChơngII: Thực trạng vai trò thuế GTGT Việt Nam 2.1 Sự cần thiết ban hành luật thuế GTGT Trªn lý thuyÕt, thuÕ GTGT mang tinh khoa häc rât cao, có khả tạo đợc công việc tính thuế, thúc đẩy danh nghiệp cải tiến quản lí tăng suất lao động, hạ giá thành để cạnh tranh thuận lợi nớc Điểm bật thuế GTGT khắc phục đợc nhợc điểm thu trùng lắp, chồng chéo qua nhiều khâu thuế doanh thu Từ lâu chồng chéo thuế doanh thu đà gây nhiều kêu ca, phàn nàn hầu hết sở kinh doanh ngời tiêu dùng ảnh hởng tiêu cực đến giá hàng hoá Thuế doanh thu tính toàn giá bán qua khâu có nghĩa trờng hợp mua cao, bán hạ doanh nghiệp phải nộp thuế doanh thu Ngợc lại thuế GTGT thu giá trị tăng thêm mà doanh nghiệp tạo ra, chí doanh nghiệp đợc hoàn thuế thuế đầu vào cao thuế đầu Hơn nữa, thuế GTGT có tác dụng thúc đẩy xuất khẩu, khuyến khích sản xuất, chống thất thu có hiệu quả, bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nớc 2.2 Nội dung cụ thể luật thuế GTGT 2.2.1 Đối tợng chịu thuế GTGT: Tất hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng lÃn thổ Việt Nam đối tợng chịu thuế GTGT Tuy nhiên luật thuế GTGT quy định 26 đối tợng không chịu thuế GTGT Đó sản phẩm hàng hoá, dịch vụ có số đặc điểm sau: - Sản phẩm số ngành sản xuất kinh doanh điều kiện khó khăn phải phụ thuộc vào thiên nhiên Hơn sản phẩm đợc sản xuất đợc dùng cho ngời sản xuất đời sống toàn xà hội Do phải cần tạo điều kiện để khuyến khích phát triển: Nh sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản - Sản phẩm hàng hoá dịch vụ thiết yếu phục vụ cho nhu cầu toàn xà hội nhằm nâng cao đời sồng văn hoá, vật chất không ngừng tăng lên ngời nh dịch vụ bảo hiểm, dịch vụ khám chữa bệnh, phòng bệnh, phát sóng truyền thanh, truyền hình - Sản phẩm dịch vụ phục vụ cho nhu cầu xà hội không mục tiêu lợi nhuận, nh muối i ốt, vận chuyển hành khách xe buýt theo giá vé thống nhất, tài nguyên chuyên dùng cho quốc phòng an ninh - Các sản phẩm hàng hoá dịch vụ đợc đÃi mang tính xà hội tính nhân đạo, nh xây dựng nhà tình nghĩa, viện trợ nhân đạo - Các sản phẩm hàng hoá, dịch vụ phục vụ sản xuất phát triển thúc đẩy sản xuất áp dụng tiÕn bé khoa häc kü tht: nh dÞch vơ tÝn dụng, quỹ đầu t chuyển giao công nghệ 2.2.2 Đối tợng nộp thuế GTGT: Tất tổ chức cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế lÃnh thổ Việt Nam, không phân biệt ngành nghề tổ chức hinh thức kinh doanh Tất tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá chịu thuế GTGT Nếu tổ chức, cá nhân không kinh doanh nhng có nhập hàng hoá chịu thuế GTGT để trực tiếp tiêu dùng Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vơ: Bao gåm: - Doanh ngiƯp nhµ níc, tỉ chøc kinh tÕ, tỉ chøc chÝnh trÞ x· héi, tỉ chøc xà hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân - Doanh nghiệp t nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần đợc thành lập hoạt động theo pháp luật - Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu t nớc Việt Nam; công ty nớc tổ chức nớc hoạt động kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam Cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm ngời kinh doanh dộc lập, hộ gia đình, cá nhân hợp tác kinh tế để hợp tác sản xuất, kinh doanh nhng không hình thành pháp nhân 2.2.3 Căn phơng pháp tính thuế: Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế GTGT: theo quy định luật thuế GTGT, giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ đợc xác định nh sau: - Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuât, kinh doanh bán cung ứng cho đối tợng khác giá bán cha có thuế GTGT - Đối với hàng hoá nhập cửa cộng với thuế nhập khẩu, giá nhập tính thuế GTGT đợc xác định theo quy định giá tính thuế hàng hoá nhập Trờng hợp hàng hoá nhập đợc miễn giảm thuế nhâp giá tính thuế GTGT giá hàng hoá nhập cộng với thuế nhập xác định theo mức thuế đà đợc miễn giảm - Hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng, giá tính thuế GTGT đợc xác định theo giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động - Hoạt động cho thuê tài sản bao gồm cho thuê nhà, kho, xởng, bến bÃi, máy móc thiết bị Giá để tính thuế GTGT giá cho thuê cha có thuế Trờng hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kì trả trớc tiền thuê cho thời hạn thuê thuế GTGT tính số tiền thuê trả kì hoạc trả trớc, bao gồm tri trả dới hình thức khác nh cho thuê nhà có thu tiền để hoàn thiện sửa chữa, nâng cấp nhà theo yêu cầu bên thuê Giá cho thuê tài sản bên thoả thuận đợc xác định theo hộ đồng Trờng hợp pháp luật quy đinh khung giá thuê giá thuê đợc xác định phạm vi giá quy định - Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp, tính theo giá bán trả lần cha có thuế GTGT hàng hoá (không bao gồm lÃi trả góp), không tính theo số tiền trả góp kì - Đối với gia công hàng hoá, giá tính thuế giá gia công cha có thuế, bao gồm: Tiền công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia công - Đối với hoạt động xậy dựng lắp đặt trang thiết bị cho công trình xây dựng (không phân biệt có bao thầu hay không bao thầu vật t, nguyên liệu) giá tính thuế GTGT giá xây dựng lắp đặt cha có thuế GTGT Trờng hợp xây dựng, lắp đặt công trình thực toán theo đơn giá tiến độ hạng mục công trình, phần việc công trình hoàn thành bàn giao thuế GTGT tính phần giá trị hoàn thành bàn giao - Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ hởng tiền công tiền hoa hồng nh đại lí mua, bán hàng hoá, đại lí tầu biển, dịch vụ môi giới, uỷ thác xuất nhập hởng hoa hồng, giá tính thuế GTGT tiền công tiền hoa hồng đợc hởng cha trừ khoản phí tổn mà sở thu đợc từ hoạt động Hàng hoá đại lí bán phải tính thuế GTGT giá bán - Đối với hoạt động kinh doanh vận tải bốc xếp giá tính thuế TGT giá cớc vận tải, bốc xếp cha có thuế GTGT - Hoạt động vận tải bao gồm: Vận tải hành khách, hàng hoá phơng tiện đờng sắt, đờng bộ, đờng hàng không - Đối với hoạt động vận tải hàng không, đờng biển, Có hoạt động vận tải quốc tế (doanh thu thu đợc từ hoạt động vận tải nớc từ Việt Nam nớc ngoài) Khong chịu thuế GTGT - Đối với hàng hoá, dịch vụ đợc dùng chứng từ nh tem th bu chÝnh, vÐ cíc vËn t¶i… Tuy nhiên, sớm bộc lộ hạn - Giá tính thuế loại hàng hoá, dịch vụ bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm giá hàng hoá, dịch vụ mà sở kinh doanh dợc hởng - Các khoản phụ thu mà sở kinh doanh thu theo chế độ nhà nớc không tính vào doanh thu sở kinh doanh thi thuế GTGT không tính với khoản phụ thu nµy ThuÕ suÊt thuÕ GTGT: - ThuÕ xuÊt 0% áp dụng hàng hoá xuất Hàng hoá xuất bao gồm hàng hoá gia công xt khÈu Xt khÈu bao gåm xt níc ngoµi, xuất vào khu chế suất Các trờng hợp đa hàng hoá nớc để giớ thiệu sản phẩm hội chợ triển lám có đủ xác định hàng hoá xuất đợc áp dụng thuế xuất 0% Hàng hoá sở sản xuất, kinh doanh xuất nớc ngoài, đợc ¸p dơng th xt 0% pahØ cã hå s¬, chøng từ chứng minh hàng hoá thực tế đà xuất khẩu, cụ thể sau đây: + Hợp đồng bán hàng hoá hợp đồng sản xuất, gia công hàng xuất với nớc + Hoá đơn bán hàng xuất trả hàng gia công cho nớc ngoài, doanh nghiệp chế xuất + Tờ khai hải quan hàng xuất có kiểm tra, xác nhận đà xuất quan hải quan - Thuế xuất 5% hàng hoá dịch vụ: + Nớc phục vụ sản xuất sinh hoạt sở sản xuất, kinh doang nớc khai thác từ nguồn nớc tự nhiên cung cấp cho đối tợng sử dụng nớc (trừ nớc sở khai thác từ nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu vùng xa để phục vụ vho sản xuất sinh hoạt vùng không thuộc diện chịu thuế loại nớc thuộc nhóm thuế suất) + Thiết bị máy móc cụng cụ chuyên dùng cho y tế nh loại máy soi, chiếu, chụp, dùng để khám chữa bệnh, thiết bị chuyên dùng để mổ, điều trị vết thơng + Thuốc chữa bệnh, phòng bệnh bao gồm loại thuốc dùng cho ngời vật nuôi + Giáo cụ dùng để giảng dạy để học tập bao gồm giáo cụ trực quan, thớc kẻ bảng phấn + Đồ chơi cho trẻ em sách giáo khoa kỹ thuật, sách văn học nghệ thuật, sách phục vụ thiếu nhi trừ sách văn pháp luận sach in văn pháp luật, thị, nghị định, nghị Đảng, nhà nớc thuộc diện không chịu thuế quy định khoản 13 điều 14 luật thuế GTGT + Kinh doanh mặt hàng sản phẩm trồng trọt, sản phẩm chăn nuôi + Sản phăm đay, cói, tre, lứa, nh: Thảm đay, bao đay, thảm sơ dừa, chiếu sản xuất đay + Bông sơ chế từ trồng nớc đà đợc bỏ vỏ, hạt phân loại + Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho động vật nuôi khác bao gồm loại thức ăn đà cha đợc chế biến tổng hợp nh cám bÃ, khô lạc, bột cá + Dịch vụ khoa học, kỹ thuật bao gồm hoạt động nghiên cứu, ứng dụng hớng dÉn vỊ khoa häc ky tht + DÞch vơ trùc tiếp phcụ vụ sản xuất nông nghiệp bao gồm hoạt động nh cày, bừa đất sản xuất nông nghiệp; đào, đắp, lạo + Xây dựng, lắp đặt + Vận tải, bốc xếp - Mức thuế suất 10% hàng hoá dịch vụ : + Sảm phẩm khai khoáng dầu mỏ, khí đốt, quặng kim loại Phi kinh loại sản phẩm khai khoáng khác + Điện thơng phẩm sở sản xuất, kinh doanh điện bán không phân biệt nguồn điện sản xuất thuỷ điện, nhiệt điện + Sản phẩm điện tử, đồ điện, khí + Sản phản hoá chất, mỹ phẩm - Mức thuế suất 20% hàng hoá dịch vụ: Vàng, bạc, đá quy sở kinh doanh mua vào bán ra; xổ số kiếm thiết loại hình xổ số khác; đại lí tàu biển; dịch vụ môi giới Phơng pháp tính thuế GTGT: Có phơng pháp tính thuế GTGT - Phơng pháp khâu trừ thuế: a Đối tợng áp dụng: Là đơn vị, tổ chức kinh doanh, bao gồm doanh nghiệp nhà nớc, doanh nghiệp đầu t nớc ngoài, doanh nghiệp t nhân, công ty cổ phẩn hợp tác xà đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ đối tợng áp dụng tính thuế theo phơng pháp tính trực tiếp GTGT điểm dới b Xác định thuế GTGT phải nộp nh sau: Sè thuÕ GTGT thuÕ GTGT ph¶i nép = ®Çu Trong ®ã: ThuÕ GTGT ®Çu - thuÕ GTGT đầu vào giá tính thuế thuế suất hàng hoá, dịch vụ x thuế GTGT chịu thuế bán hàng hoá dịch vụ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợc tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế bán hàng hoá dịch vụ phải tính thu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ bán Khi nộp hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh phải nghi rõ giá bán cha có thuế, thuế GTGT tổng số tiền ngời mua phải toán Trờng hợp nghi giá toán không nghi giá cha có thuế thuế GTGT thuế GTGt hàng hoá, dịch vụ bán ra, tính giá toán ghi hoá đơn chứng từ = Thuế GTGT đầu vào sở kinh doanh đợc tính khấu trừ quy định nh sau: + Thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụchịu thuế GTGT đợc khấu trừ + Thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ đợc khấu trừ phát sinh tháng đợc kê khai khầu trừ xác định số thuế phải nộp tháng không phân biệt đà xuất dùng hay để kho Trờng hợp sở kinh doanh mua vật t, hang hóa hoá đơn chứng từ có hoá đơn, chứng từ hoá đơn GTGT nhung không ghi riêng số thuế GTGT bán không đợc khấu trừ thuế đầu vào, trừ trờng hợp có quy định riêng sau: -> Trờng hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào loại đợc dùng chứng từ giá toán giá đà có thuế GTGT sở đợc vào giá đà có thuế để xác định giá thuế thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ -> Trờng hợp sở sản xuất, chế biến nguyên nhiên liệu làm nông sản, lâm sản , thuỷ sản cha qua chế biếncủa ngời sản xuất bán hoá đơn đợc tính khấu trừ thuế đầu vào theo tỉ lệ phần trăm tính giá trih hàng hoá mua vào: 5% sản phẩm trồng trọt thuộc lấy nhựa, lấy mủ, lấy dầu, mía cây, chè bút tơi, lúa, ngô, khoai, 3% laọi sản phẩm nông sản, nông sản có quy định nhóm đợc khấu trừ theo 5% Việc tính khấu trừ thuế đầu vào nguyên liệu mua vào nông sản, lâm sản, thuỷ sản không áp dụng sở mua để sản xuất hàng xuất khẩu, kinh doanh thơng nghiệp, kinh doanh ăn uống -> Trờng hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chiu thuế GTGT không chịu thuế GTGT đợc khấu trừ số thuế đầu vào hàng hoá, dịhc vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Cở sở sản xuất kinh doanh hoạch toán riêng thuế đầu vào đợc khấu trừ không đợc khấu trừ; trờng hộ không hoạch toán riêng đợc đợc khấu trừ theo tỉ lệ % doanh số chịu thuế GTGT so với tông doanh thu Trờng hợp sở sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT nhng không hoạch toán riêng đợc thuế đầu vào đợc khấu trừ thuế đầu vào đợc tính khấu trừ theo tỉ lệ phần trăm doanh số hàng hoá, dịch vụ bán Thuế đầu vào tài sản cố định đợc khấu trừ nh sau: Đối với sở kinh doanh có số thuế đầu vào tải sản cố định đợc khấu trừ kê khai khấu trừ nh vận t, hàng hoá khác, Truờng hợp số thuế đầu vào tài sản cố định lớn sở đợc khấu trừ dần, đà khấu trừ tháng mà số thuế lại cha đợc khấu trừ doanh nghiệp làm thủ tục yêu cầu quan thuế xét hoàn lại số thuế đợc khấu trừ Riêng sở kinh doanh thuộc đối tợng đà dăng kí nộp thuế GTGT nhng sở đầu t mới, cha phát sinh doanh thu bán hàng, cha có thuế đầu để khấu trừ thuế đầu vào tài sản cố định đầu t, thời gian đầu t từ năm trở lên đợc xem xét hoàn thuế đầu vào theo năm tính theo năm dơng lịch Trờng hợp số thuế GTGT phat sinh lớn, sở đề nghị hoàn thuế theo quy - Phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp GTGT: 10 ơng pháp khấu trừ thuế hay không Cơ sở đợc thực nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ đợc quan thuế thông báo cho áp dụng - Các sở kinh doanh đà thực đăng ký nép th víi c¬ quan th, c¬ quan th có trách nhiệm cấp mà số thuế cho sở kinh doanh theo chế độ quy định b Kê khai thuế giá trị gia tăng phải nộp ngân sách Nhà nớc Các sở sản xuất kinh doanh ngời nhập hàng hoá phải có trách nhiệm kê khai thuế giá trị gia tăng phải nộp theo quy định nh sau: * Các sở sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng phải lập gửi cho quan thuế, chậm 10 ngày đầu tháng tiếp theo, tờ khai tính thuế giá trị gia tăng tháng kèm theo Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán theo mẫu quy định Trong trờng hợp không phát sinh doanh số bán hàng hoá, dịch vụ thuế đầu vào, thuế đầu ra, sở kinh doanh phải kê khai nộp tờ khai cho quan thuế, chịu trách nhiệm tính xác việc kê khai nộp tờ khai cho quan thuế, chịu trách nhiệm tính xác số liệu kê khai, sở phải thông báo cho quan thuế biết đồng thời lập lại tờ khai thay cho tờ khai không ghi điều chỉnh vào tờ khai tháng (nếu phát sai sót sau quan thuế đà thông báo nộp thuế) Việc kê khai số thuế phải nộp số trờng hợp đợc quy định nh sau: - Cơ sở nhận thầu xây dựng kéo dài, việc toán tiền thực theo khối lợng công việc hoàn thành bàn giao, sở phải kê khai xác định thuế tạm nộp phát sinh hàng tháng tính theo số tiền tạm toán Khi lập hoá đơn toán khối lợng xây lắp bàn giao phải xác định rõ phần doanh thu cha có thuế thuế giá trị gia tăng Nếu hoá đơn lập để toán không xác định rõ giá toán cha có thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng đầu tính tổng doanh thu toán - Cơ sở xuất bán thông qua đại lý, ký gửi phải lập hoá đơn ghi rõ giá giao thuế giá trị gia tăng, hàng giao cho đại lý, ký gửi làm sở tính thuế đầu thuế phải nộp tháng (coi nh làm nộp) Khi kết thúc hợp đồng kết thúc năm tài chính, sở thực kê khai toán hàng thực tế đà bán để xác định thuế giá trị gia tăng phải nộp theo thực tế - Cơ sở bán hàng đại lý, ký gửi kê khai thuế giá trị gia tăng phải nộp tính doanh thu hoạt động đại lý, ký gửi theo phơng pháp tính thuế áp dụng sở - Các trờng hợp làm đại lý dới kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng tiền hoa hồng thu đợc từ hoạt động đại lý 16 + Đại lý bán hàng hoá theo phơng thức bán giá bên chủ hàng quy định Bên đại lý chØ hëng tiỊn hoa hång, chđ hµng sÏ thùc việc kê khai số bán hàng thuế giá trị gia tăng phải nộp tính hàng hoá bans + Đại lý bán xổ số kiến thiết hởng hoa hồng thuế giá trị gia tăng công ty xổ số kiến thiết kê khai nộp tập trung công ty - Công ty có đơn vị trực thuộc, việc kê khai thuế giá trị gia tăng phải nộp thực nh sau: + Các đơn vị hạch toán độc lập đơn vị hạch toán phụ thuộc xác định đợc thuế giá trị gia tăng đầu thuế giá trị gia tăng đầu vào phải kê khai Nộp thuế giá trị gia tăng địa phơng nơi sở kinh doanh + Các đơn vị hạch toán phụ thuộc, thực hạch toán giá mua, bán hàng hoá, dịch vụ theo giá điều chuyển nội bộ, không xác định đợc doanh thu thuế giá trị gia tăng phải nộp công ty tổng công ty kê khai, nộp thuế tập trung thay cho đơn vị hạch toán phụ thuộc + Các văn phòng công ty trực tiếp kinh doanh đợc tính khấu trừ hay hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh văn phòng Nếu không trực tiếp kinh doanh không đợc khấu trừ hay hoàn thuế giá trị gia tăng + Các đơn vị trực thuộc tổng công ty nh: bệnh viện, trạm xá, nhà nghỉ điều dỡng, viện trởng Tuy nhiên, sớm bộc lộ hạn không trực tiếp hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng không đợc tính khấu trừ hay hoàn trả thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ sở mua để dùng cho hoạt động Nếu đơn vị có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng phải hạch toán riêng kê khai nộp thuế hàng hoá dịch vụ chịu thuế Các tổng công ty, công ty vào tình hình tổ chức hoạt động kinh doanh đơn vị mình, xác định đăng ký cụ thể đối tợng thuộc diện phải kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng khác với hớng dẫn tổng công ty, công ty báo cáo với Bộ Tài để có hớng dẫn cụ thể * Các tổ chức kinh tế cá nhân nớc hoạt động sản xuất, cung ứng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Việt Nam nhng khong có văn phòng hay trụ sở điều hành Việt Nam tổ chức cá nhân ỏ Việt Nam trực tiếp ký hợp đồng tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ với tổ chức cá nhân nớc phải thực kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng thay cho phía nớc trớc toán tiền tả cho phía nớc * C¬ së kinh doanh, ngêi nhËp khÈu cã nhËp hàng hoá chịu thuế giá trị gia tăng phải kê khai nộp thuế giá trị gia tăng theo lần nhập với việc kê khai thuế nhập với hải quan * Cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai nộp thuế theo chuyến hàng với quan thuế nơi mua hàng, trớc vận chuyển hàng Số 17 thuế phải nộp hàng hoá buôn chuyến tính theo phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng * Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịch vụ có mức thuế giá trị gia tăng khác nhau, phải kê khai thuế giá trị gia tăng theo mức thuế suất quy định với loại hàng hoá, dịch vụ Nếu sở kinh doanh không xác định đợc theo mức thuế suất phải tính nộp thuế theo mức thuế suất cao hàng hoá, dịch vụ mà sở sản xuất kinh doanh Trong trờng hợp sở kinh doanh ngời nhập không gửi tờ khai thuế, kê khai không đầy đủ, không quy định, quan thuế có quyền vào tình hình kinh doanh sở số liệu điều tra để ấn định doanh thu tiền thuế giá trị gia tăng phải nộp, phải thông báo cho sở đợc biết Nếu sở kinh doanh không đồng ý với mức thuế suất quan thuế ấn định, có quyền khiếu nại lên quan thuế cấp quan có thẩm qun gi¶i qut Trong chê gi¶i qut vÉn ph¶i nộp thuế theo mức thuế đà đợc ấn định quan thuế c Nộp thuế giá trị gia tăng Các sở kinh doanh, ngời nhập thuộc đối tợng phải kê khai thuế nh quy định cá nhân, hộ kinh doanh nhỏ thuộc đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng tính theo mức ấn định doanh thu để tính giá trị gia tăng số thuế phải nộp thuế giá trị gia tăng đầy đủ, hạn vào ngân sách Nhà nớc theo thông báo nộp thuế quan thuế Trình tự, thủ tơc nép th thùc hiƯn nh sau: - §èi víi sở kinh doanh thực nộp thuế hàng tháng theo thông báo nộp thuế quan thuế, thời hạn nộp thuế tháng chậm không 25 ngày tháng Khi nhận đợc thông báo nộp thuế, vào số thuế phải nộp ghi thông báo, sở thực mở tài khoản ngân hàng, làm thủ tục đề nghị ngân hàng trích chuyển tiền từ tài khoản sở kinh doanh nộp vào ngân sách Nhà nớc, thời gian nộp thuế vào ngân sách Nhà nớc đợc tính từ ngày ngân hàng trích chuyển tiền từ tài khoản sở kinh doanh Trong trờng hợp đà đến thời hạn nộp thuế mà sở cha nhận đợc thông báo nộp thuế sở vào số thuế phải nộp theo kê khai sở để chủ động nộp vào ngân sách Nhà nớc Đối với sở có số thuế phải nộp hàng tháng lớn thực tạm nộp số thuế phát sinh tháng theo định kỳ 10 ngày 15 ngày lần, kê khai số thuế phải nộp tháng, trừ số thuế đà tạm nộp, së sÏ nép sè thuÕ cßn thiÕu Kú nép thuÕ quan thuế xác định thông báo cho sở thực 18 Đối với cá nhân (hộ) kinh doanh nộp thuế tính theo mức ấn định doanh thu, quan thuế vào mức thuế đà đợc xác định để thông báo nộp thuế Thời gian thông báo nộp thuế tháng hộ kinh doanh quan thuế xác định phù hựp với ngành nghề địa bàn nhng chậm không 25 ngày tháng Đối với cá nhân (hộ) kinh doanh (trừ đối tợng nộp thuế theo kê khai) địa àn xa Kho bạc Nhà nớc kinh doanh lu động, không thờng xuyên quan thuế tổ chức thu thuế nộp vào ngân sách nhà nớc - Cơ sở kinh doanh ngời nhập hàng hoá phải nộp thuế giá trị gia tăng theo lần nhập thực theo thời hạn thông báo nộp thuế nhập Đối với hàng hoá nộp thuế nhập nhập 0% thời hạn phải kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng thực nh qui định hàng hoá phải nộp thuế nhập Đối với hàng hoá nhập phi mậu dịch, nhập tiểu ngạch biên giới không áp dụng hình thức thông báo nộp thuế mà kê khai, nộp thuế giá trị gia tng nhập Đối với hàng hoá nhập thuộc diện nộp thuế giá trị gia tăng nh: nguyên liệu nhập để sản xuất, gia công hàng xuất khẩu, quà biếu, quà tặng, hàng viện trợ nhân đạo, hàng hoá viện trợ không hoàn lại Tuy nhiên, sớm bộc lộ hạn đem bán xuất dùng vào mục đích khác phải kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng với quan thuế trực tiếp quản lý sở nh quy định hàng hoá c¬ së kinh doanh - C¬ së kinh doanh cố định, mua nguyên vật liệu, hàng hoá, vận chuyển hàng sở bán trao đổi với sở khác, vận chuyển nội sở phải có đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định chế độ hoá đơn chứng từ hàng hoá lu thông thị trờng Nếu đủ chứng từ theo quy định, sở việc phải nộp thuế giá trị gia tăng tính giá trị hàng hoá, hàng nhập phải truy thu thuế nhập thuế giá trị gia tăng khâu nhập Trong trờng hợp thuê thuế, quan thu thuế phải cấp lai thu thuế chứng từ xác nhËn viƯc thu th b»ng biªn lai, chøng tõ Bộ tài thống phát hành Cơ quan thuế có trách nihệm hớng dẫn kiểm tra sở kinh doanh thực chế độ sổ sách, ghi chép kế toán hạch toán rõ ràng số thuế giá trị gia tăng hoá đơn chứng từ để làm tính số thuế giá trị gia tăng phải nộp số thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Trong kú tÝnh thuÕ, nÕu c¬ së kinh doanh cã số thuế nộp thừa kỳ trớc đợc trừ vào sè th ph¶i nép cđa kú tiÕp theo, nÕu kú trớc nộp thiếu phải nộp đủ số kỳ trớc thiếu Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng tính thuế giá trị 19 gia tăng theo phơng pháp khấu trừ lớn đợc khấu trừ dần đợc hoàn thuế theo quy định Thuế giá trị gia tăng nộp vào Ngân hàng Nhà nớc đồng Việt Nam Trờng hợp sở kinh doanh có doanh thu mua hàng hoá, dịch vụ toán ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá mua bán thực tế bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh hoạt động mau, bán hàng hoá, dịch vụ ngoại tệ để xác định thuế giá trị gia tăng phải nộp d Quyết toán thuế giá trị gia tăng Tất sở kinh doanh thuộc thành phần kinh tế (trõ kinh doanh võa nhá nép thuÕ theo møc ấn định doanh thu, hộ kinh doanh buôn chuyến nộp thuế chuyến hàng) phải toán thuế giá trị gia tăng với quan thuế Năm toán thuế đợc tính theo năm dơng lịch, thời hạn sở kinh doanh phải nộp toán thuế chậm không 60 ngày, kể từ ngày 31 tháng 12 năm toán thuế Trong trờng hợp sở kinh doanh sáp nhập, hợp chia tách, giải thể, phá sản, sở kinh doanh phải thực toán thuế với quan thuế thời hạn 45 ngày kể từ ngày có định sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản Cơ sở kinh doanh phải thực toán tài theo chế độ Nhà nớc quy định; sở toán thuế tài chính, sở kinh doanh có trách nhiệm kê khai toàn số thuế phải nộp, số thuế đà nộp năm thời hạn toán, số thiếu hay nộp thừa tính đến thời điểm toán thuế Cơ sở phải kê khai đầy đủ, tiêu số liệu theo toán thuế gửi toán thuế đến địa phơng nơi sở đăng ký nộp thuế theo thời gian quy định Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm nộp số thuế giá trị gia tăng thiếu vào Ngân sách Nhà nớc sau 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo toán thuế, nộp thừa đợc trừ vào số phải nộp kỳ tiếp sau, đợc hoàn thuế sở thuộc trờng hợp đối tợng đợc hoàn thuế Cơ sở kinh doanh phải chịu trách nhiệm tính đắn số liệu toán thuế; sở kinh doanh báo cáo sai, để trốn, lậu thuế bị xử phạt theo quy định pháp luật e Miễn giảm thuế giá trị gia tăng - Đối tợng đợc xét miễn, giảm thuế giá trị gia tăng sở sản xuất, xây dựng, vận tải hoạt động sản xuất, kinh doanh bị lỗ nguyên nhân số thuế giá trị gia tăng phải nộp hoạt động lớn số thuế tính theo mức thuế doanh thu trớc 20