TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI PGS TS NGHIÊM VĂN LỢI (Chủ biên) GIÁO TRÌNH KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Quyển 3 NHÀ XUẤT BÁN TÀI CHÍNH 2 MỤC LỤC Trang LỜI NÓI ĐẦU 7 Chương 13 KẾ TOÁN KINH DOANH HÀNG HOÁ Ở DOANH NGHIỆP[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI PGS TS NGHIÊM VĂN LỢI (Chủ biên) GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH Quyển NHÀ XUẤT BÁN TÀI CHÍNH MỤC LỤC LỜI NĨI ĐẦU Trang Chương 13 KẾ TOÁN KINH DOANH HÀNG HOÁ Ở DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI Mục tiêu học tập 13.1 ĐẶC ĐIỂM KINH DOANH THƯƠNG MẠI VÀ NHIỆM VỤ KẾ TỐN 13.1.1 Đặc điểm kinh doanh hàng hóa doanh nghiệp thương mại 13.1.2 Doanh thu, chi phí kết kinh doanh thương mại 13.1.3 Tính giá hàng hóa doanh nghiệp thương mại 13.1.4 Nhiệm vụ kế toán doanh nghiệp kinh doanh thương mại 13.2 KẾ TỐN MUA, BÁN HÀNG HĨA 13.2.1 Ke tốn chi tiết hàng hóa 13.2.2 Kế tốn tổng hợp mua, bán hàng hóa theo phương pháp kê khai thường xuyên 13.2.3 Ke tốn mua hàng hóa 13.2.4 Kế tốn kiểm kê hàng hóa 13.2.5 Ke tốn bán bn hàng hóa 13.2.6 Ke tốn bán lẻ hàng hóa 13.2.7 Các phương thức bán hàng khác 13.2.8 Ke toán nghiệp vụ bán hàng bị trả lại giảm giá hàng bán 13.2.9 Kế toán mua, bán hàng hóa theo phương pháp kiểm kê định kỳ 26 31 36 37 41 42 45 46 Chương 14 KẾ TỐN XUẤT NHẬP KHẨU HÀNG HĨA Mục tiêu học tập 14.1 KẾ TỐN XUẤT KHẨU HÀNG HĨA 14.1.1 Ke toán xuất trực tiếp 51 51 51 51 11 11 11 11 16 20 23 25 25 14.1.2 Ke tốn xuất ủy thác 14.2 KẾ TỐN NHẬP KHẨU HÀNG HĨA 14.2.1 Ke tốn nhập khấu trực tiếp 14.2.2 Ke toán nhập khấu ủy thác Chương 15 KẾ TỐN CHI PHÍ VÀ DOANH THU CỦA DOANH NGHIỆP XÂY DựNG Mục tiêu học tập 15.1 DOANH NGHIỆP XÂY DỤNG VÀ CHUẨN Mực KẾ TOÁN VỀ HỢP ĐỒNG XÂY DỤNG 15.1.1 Doanh nghiệp xây dựng đặc điểm sản xuất xây dựng Trang 56 62 62 67 75 75 75 75 15.1.2 Chuấn mực kế toán số 15 hợp đồng xây dựng 15.2 CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY 76 DỤNG 15.2.1 Chi phí xây dựng 15.2.2 Giá thành xây dựng 15.3 KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY DỤNG 77 77 79 15.3.1 Nhiệm vụ kế tốn chi phí giá thành sản phẩm xây dựng 15.3.2 Đối tượng kế tốn, kỳ kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành 80 80 80 15.3.3 Ke tốn chi phí vật liệu trực tiếp 15.3.4 Ke tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 81 84 15.3.5 Ke tốn chi phí sử dụng máy thi cơng 15.3.6 Ke tốn chi phí sản xuất chung 15.3.7 Kế tốn chi phí sản xuất đánh giá sản phẩm dở dang 15.3.8 Ke toán khoản thiệt hại sản xuất xây dựng 15.3.9 Ke tốn tổng hợp chi phí sản xuất 15.3.10 Tính giá thành sản phẩm xây dựng 15.4 KẾ TOÁN DOANH THU HỢP ĐỒNG XÂY DỤNG 85 88 90 92 96 97 99 15.4.1 Phưong pháp xác định doanh thu theo tỷ lệ hồn thành 15.4.2 Ke tốn doanh thu, chi phí theo tiến độ kế hoạch 100 101 15.4.3 Ke tốn doanh thu, chi phí theo khối lượng thực 15.5 KẾ TỐN CHI PHÍ SỬA CHỮA VÀ BẢO HÀNH CƠNG TRÌNH XÂY DỤNG 15.6 TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chương 16 KẾ TOAN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM DU LỊCH Mục tiêu học tập 16.1 ĐẶC ĐIỂM CỦA HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DU LỊCH 16.2 KẾ TỐN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM DỊCH VỤ KHÁCH SẠN 16.2.1 Chi phí khách sạn 16.2.2 Giá thành sản phẩm khách sạn 16.3 KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM DỊCH VỤ NHÀ HÀNG 16.3.1 Đặc điếm hoạt động kinh doanh nhà hàng 16.3.2 Ke tốn chi phí chế biến nhà hàng Chương 17 KÉ TỐN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ VẬN TẢI Mục tiêu học tập 17.1 ĐẶC ĐIỂM KINH DOANH DỊCH vụ VẬN TẢI 17.2 ĐỐI TƯỢNG, PHƯƠNG PHÁP KÉ TỐN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM VẬN TẢI 17.2.1 Đối tượng kế tốn chi phí giá thành sản phẩm vận tải 17.2.2 Phương pháp kế tốn chi phí vận tải 17.2.3 Kế tốn chi phí vận tải 17.3 TỔNG HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM VẬN TẢI 17.3.1 Tổng họp chi phí để tính giá thành sản phẩm vận tải 17.3.2 Tính giá thành sản phấm vận tải Chương 18 BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mục tiêu học tập Trang 105 108 109 112 112 112 113 114 116 121 121 122 133 133 133 134 134 135 137 149 149 150 162 162 Trang 18.1 CHUẨN Mực KỂ TOÁN QUỐC TẾ VỀ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH 18.1.1 Các nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài 18.1.2 Cấu trúc nội dung Báo cáo tài 18.2 CHUẨN Mực VÀ CHẾ Độ KẾ TỐN VIỆT NAM VỀ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH 18.2.1 Quy định lập Báo cáo tài 18.2.2 Kỳ lập Báo cáo tài chính, trách nhiệm, thời hạn lập gửi Báo cáo tài 18.2.3 Thời hạn nộp Báo cáo tài 18.2.4 Đon vị tiền tệ sử dụng để lập Báo cáo tài 18.3 BẢNG CÂN ĐỐI KÉ TỐN 18.3.1 Ngun tắc lập trình bày Bảng cân đối kế tốn 18.3.2 Cơ sở lập Bảng cân đối kế toán 18.3.3 Nội dung phuơng pháp tính tiêu Bảng cân đối kế tốn 18.4 LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 18.4.1 Ket cấu sở lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 18.4.2 Nội dung phương pháp tính tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 18.5 LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ 18.5.1 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 18.5.2 Cơ sở lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 18.5.3 Yêu cầu mở ghi sổ kế toán phục vụ lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 18.5.4 Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 18.6 LẬP VÀ TRÌNH BÀY THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH 18.6.1 Mục đích Thuyết minh báo cáo tài 18.6.2 Ngun tắc lập trình bày Thuyết minh báo cáo tài 18.6.3 Cơ sở lập Thuyết minh báo cáo tài 18.6.4 Nội dung phương pháp tính tiêu PHỤ LỤC 162 164 166 178 179 180 181 183 184 184 185 190 216 216 218 226 226 228 229 230 260 260 260 261 261 316 LỜI NÓI ĐẦU Kế tốn tài mơn học quan trọng chưong trình đào tạo sinh viên ngành kế tốn Trường Đại học Thủy lợi nói riêng chương trình đào tạo kế tốn trường đại học nói chung Môn học trang bị cho sinh viên kiến thức liên quan đến chuẩn mực kế toán quy trình kế tốn gắn với loại tài sản, nợ vốn chủ sở hữu cụ Thông qua, môn học này, sinh viên biết cách ghi nhận, lập trình bày báo cáo tài cung cấp cho người sử dụng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam Nhận thức tầm quan trọng môn học để giúp cho sinh viên có tài liệu học tập Mơn học Ke tốn tài chính, Bộ mơn Ke toán, Khoa Kinh tế Quản lý, Trường đại học Thủy lợi phối hợp với đồng nghiệp từ số trường đại học biên soạn giáo trình Giáo trình Kế tốn tài gồm 18 chương chia làm quyển: Quyển gồm chương từ Chương đến Chương 6, trình bày nội dung liên quan đến khung khái niệm kế tốn tài chính, kế tốn tiền lương, vật liệu, cơng cụ dụng cụ, tài sản cố định, chi phí sản xuất, thành phẩm tiêu thụ thành phẩm Quyển gồm chương từ Chương đến Chương 12, trình bày nội dung liên quan đến kế toán khoản đầu tư tài chính, kế tốn loại tiền, kế tốn khoản toán, kế toán xác định phân phối lợi nhuận, kế toán vốn chủ sở hữu phát hành trái phiếu Quyển gồm chương từ Chương 13 đến Chương 18, trình bày nội dung liên quan đến kế tốn kinh doanh hàng hóa doanh nghiệp thương mại, kế toán xuất nhập khẩu, kế toán chi phí giá thành dịch vụ, kế tốn chi phí doanh thu doanh nghiệp xây dựng Tham gia biên soạn Quyển gồm tác giả: - PGS TS Nghiêm Văn Lợi, Bộ mơn kế tốn - Khoa Kinh tế Quản lý, Trường đại học Thủy lợi chủ biên biên soạn Chương 18 - PGS TS Nguyễn Phú Giang, Khoa Ke toán - Kiểm toán, Trường đại học Thương mại, biên soạn Chương 16, 17 - TS Bùi Thị Ngọc, Bộ mơn Ke tốn doanh nghiệp - Khoa Ke toán, Trường đại học Lao động xã hội biên soạn Chương 13 - TS Lê Thị Tú Oanh, Bộ mơn Ke tốn quản trị - Khoa Ke toán, Trường đại học Lao động xã hội biên soạn Chương 14 - TS Đào Mạnh Huy, Bộ môn Kiểm toán - Trường đại học Lao động xã hội biên soạn Chương 15 Giáo trình dùng làm tài liệu giảng dạy thức cho Mơn học Ke tốn tài Ngành học kế tốn, làm tài liệu tham khảo cho Mơn học Ke tốn thương mại dịch vụ; Ke toán quốc tế Ngành Ke toán Ngành Quản trị kinh doanh Trường Đại học Thủy lợi Đồng thời giáo trình tài liệu để giảng viên sinh viên Ngành Ke toán Ngành Quản trị kinh doanh trường đại học khác sử dụng làm tài liệu giảng dạy tham khảo Mặc dù cố gắng sách khó tránh khỏi thiếu sót Các tác giả mong nhận ý kiến đóng góp có giá trị khoa học tinh thần xây dựng chuyên gia bạn đọc đế lần xuất sau sách hoàn thiện Trân trọng cảm ơn TM CÁC TÁC GIẢ PGS TS NGHIÊM VẢN LỢI BẢNG CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ BCTC Báo cáo tài BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BHTN Bảo hiểm thất nghiệp CC,DC Công cụ, dụng cụ CN Công nhân CNV Công nhân viên CNSX Công nhân sản xuất CPSX Chi phí sản xuất GTSP Giá thành sản phẩm GTGT Giá trị gia tăng KPCĐ Kinh phí cơng đồn TM, DV Thương mại, dịch vụ TK Tài khoản TSCĐ Tài sản cố định XD Xây dựng XDCB Xây dựng NK Nhập XK Xuất XNK Xuất, nhập VND Đồng Việt Nam 10 Income statement: A financial statement summarizing the results of operations of a business by matching its revenue and related expenses for a particular accounting period Shows the net income or net loss Báo cáo thu nhập: Báo cáo tài tóm tắt kết kinh doanh doanh nghiệp cách so sánh doanh thu chi phí liên quan với kỳ kế toán cụ thể theo nguyên tắc phù họp để doanh nghiệp có lợi nhuận bị lỗ Income summary: The summary account in the ledger to which revenue and expense accounts are closed at the end of the period The balance (credit balance for a net income, debit balance for a net loss) is transferred to the Retained Earnings account Tài khoản tóm tat thu nhập: (TK xác định kết quả) tài khoản phản ánh doanh thu, chi phí tạo doanh thu kỳ Chênh lệch bên Có (doanh thu, thu nhập) bên Nợ (chi phí tạo doanh thu) đuợc chuyển sang tài khoản Thu nhập giữ lại (lãi lồ) Indirect method: A format of reporting net cash flows from operating activities that reconciles this figure with the amount of net income shown in the income statement An alternative to the direct method Phưong pháp gián tiếp: Một phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền ròng từ hoạt động kinh doanh với việc điều chỉnh lợi nhuận ròng cho khoản chênh lệch thu chi không tiền Đây phương pháp thay cho phương pháp trực tiếp Inflation: An increase in the general price level, resulting in a decline in the purchasing power of the monetary unit Lạm phát: Sự gia tăng mức giá chung làm giảm sức mua đơn vị tiền tệ Interest coverage ratio: operating income divided by interest expense Indicates the number of times that the company was able to earn the amount of its interest charges 310 Tỷ lệ chi trả lãi vay: Được tính lợi nhuận hoạt động chia cho chi phí lãi vay Thể số lợi nhuận mà công ty kiếm lần số lãi vay mà trả Interim financial statements: Financial statements prepared for periods of less than one year (includes monthly and quarterly statements) Báo cáo tài kỳ: Báo cáo tài lập cho thời gian năm (bao gồm tháng, quý) Investing activities: A major category in the statement of cash flows that reflects the results of purchases and sales of assets, such as land, buildings, and equipment Hoạt động đầu tư: Một loại hoạt động báo cáo lưu chuyển tiền tệ phản ánh kết mua bán tài sản đất đai, nhà cửa, thiết bị Leverage: The use of borrowed money to finance business operations Đòn bẩy: Sử dụng tiền vay mượn để tài trợ cho hoạt động kinh doanh Liabilities: Debt or obligations of an entity that resulted from past transactions They represent the claims of creditors on the enterprise's assets Nợ trách nhiệm pháp lý nghĩa vụ tổ chức kết giao dịch khứ, thể quyền chủ nợ tài sản doanh nghiệp Negative cash flows: A payment of cash that reduces the enterprise's cash balance Dịng tiền khoản tốn làm giảm số dư tiền mặt doanh nghiệp Notes (accompanying financial statements): Supplemental disclosures that accompany financial statements These notes provide 311 users with various types of information considered necessary for the proper interpretation of the statements Thuyết minh báo cáo tài chính: Trình bày bổ sung thơng tin khoản mục trình bày báo cáo tài Thuyết minh báo cáo tài cung cấp cho người dùng loại thông tin cần thiết để giải thích đắn báo cáo tài Operating cycle: The time required to invest cash in inventory, sell the inventory, and collect the receivable, resulting in an increase in cash Chu kỳ kinh doanh: Thời gian cần thiết để mua, bán hàng hóa thu tiền dẫn đến tăng tiền Return of investment: The repayment to an investor of the amount originally invested in another enterprise Lợi • tức đầu tư: Lợi • nhuận • nhà đầu tư từ số tiền đầu tư vào doanh nghiệp khác Positive cash flows: Increases in cash that add to the enterprise's cash balance Dòng tiền dương: Dòng tiền vào làm tăng số dư tiền mặt doanh nghiệp Solvency: Having the financial ability to pay debts as they become due Khả tốn: Khả tài để trả nợ chúng đến hạn Statement of cash flows: An activity statement that explains the enterprise's change in cash in terms of its operating, investing, and financing activities Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Một báo cáo giải thích thay đổi tiền doanh nghiệp theo hoạt động kinh doanh, đầu tư hoạt động tài trợ Statement of financial position: Also called the balance sheet 312 Báo cáo tình trạng tài chính: Cịn gọi bảng cân đối kế toán Statement of retained earnings: A basic financial statement explaining the change during the year in the amount of retained earnings May be expanded into a statement of stockholders' equity Báo cáo khoản thu nhập giữ lại: Một báo cáo tài giải thích thay đổi năm khoản thu nhập đuọc giữ lại Có thể mở rộng thành báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu Statement of stockholders' equity: An expanded version of a statement of retained earnings Summarizes the changes during the year in all stockholders' equity accounts Not a required financial statement, but widely used as a substitute for the statement of retained earnings Báo cáo von chủ sở hữu: Một phiên mở rộng báo cáo thu nhập giữ lại tóm tắt thay đổi năm vốn chủ sở hữu Khơng phải u cầu báo cáo tài chính, sử dụng rộng rãi báo cáo thay cho báo cáo khoản thu nhập giữ lại Restructuring charges: Costs related to reorganizing and downsizing the company to make the company more efficient These costs are presented in the income statement as a single line item in determining operating income Chi phí chuyển dịch CO’ cấu: Chi phí liên quan đến xếp thu hẹp quy mô để làm cho công ty hiệu Các chi phí trình bày báo cáo thu nhập khoản mục việc xác định thu nhập kinh doanh Trial balance: A two-column schedule listing the names and the debit or credit balances of all accounts in the ledger Bảng cân đối thử: Một báo cáo có hai cột ghi tồn số dư Nợ số dư Có tài khoản sổ Return on assets: operating income expressed as a percentage of average total assets A measure of the efficiency with which management utilizes the assets of a business 313 Tỷ lệ lợi nhuận tài sản: Thu nhập kinh doanh tính đồng giá trị tài sản trung bình Đây thuớc đo hiệu sử dụng tài sản doanh nghiệp Return on equity: Net income expressed as a percentage of average total stockholders' equity A measure of the rate of return earned on the stockholders' equity in the business Tỷ lệ lọi nhuận vốn chủ sở hữu: Lợi nhuận rịng tính đồng vốn chủ sở hữu trung bình năm Đây thước đo phản ánh hiệu sử dụng tỷ lệ kiếm vốn chủ sở hữu cổ đông kinh doanh Quick assets: The most liquid current assets Include only cash, marketable securities, and receivables Tài sản có tính khoản cao: Gồm tiền mặt, với chứng khoán thị trường khoản phải thu Quick ratio: Quick assets (cash, marketable securities, and receivables) divided by current liabilities A measure of short-term debt-paying ability Tỷ lệ toán nhanh: Tỷ lệ tài sản (tiền mặt, chứng khoán thị trường khoản phải thu) chia cho nợ ngắn hạn Đây thước đo khả chi trả khoản nợ ngắn hạn Câu hỏi thảo luận Trình bày tóm tắt quy định chuẩn mực kế tốn Việt Nam lập trình bày báo cáo tài So sánh với quy định IFRS để điểm khác biệt quan trọng ảnh hưởng chúng đến chất lượng thơng tin báo cáo tài Các ngun tắc kế tốn GAAP vận dụng để lập trình bày báo cáo tài Ảnh hưởng nguyên tắc đến chất lượng thơng tin báo cáo tài Thơng tin trình bày báo cáo tính trạng tài Các quy định việc phân loại tài sản ngắn hạn nợ ngắn hạn 314 IFSR so sánh với quy định chuẩn mục kế tốn Việt Nam trình bày khoản mục Nêu quy định phân loại khoản nợ tài chính? So sánh với quy định Việt Nam? Quy định trình bày vốn chủ sở hữu IFRS so với quy định chuẩn mục chế độ kế toán Việt Nam Quy định trình bày báo cáo thu nhập theo IFRS so với quy định kế toán Việt Nam? Sụ khác biệt quy định chuẩn mục kế tốn Việt Nam ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin báo cáo gây khó khăn cho người sử dụng báo cáo nào? Nêu cách phân loại chi phí theo quy định IFRS Ưu điểm hạn chế cách phân loại Nêu nội dung chủ yếu báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu tác dụng báo cáo người sử dụng doanh nghiệp Trình bày ngun tắc lập bảng cân đối kế tốn cách tính số tiêu bảng cân đối kế tốn Cho ví dụ minh họa 10 Tại doanh nghiệp cần phải công bố báo cáo lưu chuyển tiền tệ Trình bày phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ Ưu điểm, hạn chế phương pháp 315 PHỤ LỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KÉ TỐN DOANH NGHIỆP (Ban hành kèm theo Thơng tư sổ 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chỉnh) TT SỐ HIỆU TK cấp TÊN TÀI KHOẢN Cấp LOẠI TÀI KHOẢN TÀI SẢN Tiền mặt 111 1111 Tiền Việt Nam 1112 Ngoại tệ Vàng tiền tệ 1113 Tiền gửi Ngân hàng 112 1121 Tiền Việt Nam 1122 Ngoại tệ Vàng tiền tệ 1123 Tiền chuyển 113 1131 Tiền Việt Nam 1132 Ngoại tệ 1211 Chứng khoán kinh doanh Cổ phiếu 1212 Trái phiếu 1218 Chứng khốn cơng cụ tài khác 121 Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 128 1281 Tiền gửi có kỳ hạn 1282 Trái phiếu 1283 Cho vay Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn 1288 131 133 316 Phải thu khách hàng Thuế GTGT khấu trừ 1331 Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, DV 1332 Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ 1361 Phải thu nội vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 1362 Phải thu nội chênh lệch tỷ giá 136 TT SỐ HIỆU TK cấp TÊN TÀI KHOẢN Cấp 1363 Phải thu nội chi phí vay đủ điều kiện đuợc vốn hố 1368 Phải thu nội khác 1381 Phải thu khác Tài sản thiếu chờ xử lý 1385 Phải thu cổ phần hoá 1388 Phải thu khác 138 10 141 Tạm ứng 11 151 Hàng mua đường 12 152 Nguyên liệu, vật liệu 13 153 Công cụ, dụng cụ 14 Cơng cụ, dụng cụ 1532 1533 Bao bì luân chuyên Đồ dùng cho thuê 1534 Thiết bị, phụ tùng thay 154 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 155 Thành phẩm 15 16 1531 1551 Thành phẩm nhập kho 1557 Thành phẩm bất động sản 156 Hàng hóa 1561 Giá mua hàng hóa 1562 Chi phí thu mua hàng hóa Hàng hóa bất động sản 1567 17 157 18 158 Hàng gửi bán Hàng hoá kho bảo thuế 19 161 Chi nghiệp 1611 Chi nghiệp năm trước 1612 Chi nghiệp năm 20 171 Giao dịch mua bán lại trái phiếu phủ 21 211 2111 Tài sản cố định hữu hình • Nhà cửa, vật kiến trúc 2112 Máy móc, thiết bị 2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 317 TT 22 23 24 SỐ HIỆU TK cấp TÊN TÀI KHOẢN Cấp 2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý 2115 Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm 2118 TSCĐ khác Tài sản cố định thuê tài 212 2121 TSCĐ hữu hình th tài 2122 TSCĐ vơ hình th tài Tài sản cố định vơ hình 213 2131 Quyền sử dụng đất 2132 Quyền phát hành 2133 Bản quyền, sáng chế 2134 Nhãn hiệu, tên thương mại 2135 Chương trình phần mềm 2136 Giấy phép giấy phép nhượng quyền 2138 TSCĐ vơ hình khác Hao mịn tài săn cố định 2141 Hao mịn TSCĐ hữu hình 2142 Hao mịn TSCĐ th tài 2143 Hao mịn TSCĐ vơ hình Hao mịn bất động sản đầu tư 214 2147 25 217 Bất động sản đầu tư 26 221 Đầu tư vào công ty 27 28 222 Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết 228 Đầu tư khác 29 2281 Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 2288 Đầu tư khác Dự phòng tổn thất tài sản 229 2291 2292 2294 Dự phịng phải thu khó địi Dự phịng giảm giá hàng tồn kho 2411 Xây dựng dở dang Mua sắm TSCĐ 2412 Xây dựng 2293 30 318 Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác 241 TT SỐ HIỆU TK cấp TÊN TÀI KHOẢN Cấp 2413 Sửa chữa lớn TSCĐ 31 242 32 243 Chi phí trả trước Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 33 244 Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược LOẠI TÀI KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ 34 331 35 333 36 Phải trả cho người bán Thuế khoản phải nộp Nhà nước 3331 Thuế giá trị gia tăng phải nộp 33311 Thuế GTGT đầu 33312 Thue GTGT hàng nhập khấu 3332 Thuế tiêu thụ đặc biệt 3333 Thuế xuất, nhập 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp 3335 Thuế thu nhập cá nhân 3336 Thuế tài nguyên 3337 Thuế nhà đất, tiền thuê đất 3338 Thuế bảo vệ môi trường loại thuế khác 33381 Thuế bảo vệ môi trường 33382 Các loại thuế khác 3339 Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Phải trả ngưòi lao động 334 3341 Phải trả công nhân viên 3348 Phải trả người lao động khác 37 335 Chi phí phải trả 38 336 3361 Phải trả nội Phải trả nội vốn kinh doanh 3362 Phải trả nội chênh lệch tỷ giá 3363 Phải trả nội chi phí vay đủ điều kiện vốn hoá 3368 Phải trả nội khác 39 337 Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 40 338 Phải trả, phải nộp khác 319 TT 41 42 SỐ HIỆU TK cấp 3381 Tài sản thừa chờ giải 3382 3383 Kinh phí cơng đồn Bảo hiểm xã hội 3384 Bảo hiểm y tế 3385 Phải trả cổ phần hoá 3386 Bảo hiểm thất nghiệp 3387 Doanh thu chưa thực 3388 Phải trả, phải nộp khác 341 Vay nợ thuê tài 3411 Các khoản vay 3412 Nợ thuê tài Trái phiếu phát hành 3431 Trái phiếu thường 34311 Mệnh giá trái phiếu 34312 Chiêt khâu trái phiêu 34313 Phụ trội trái phiêu Trái phiếu chuyển đổi 343 3432 43 344 44 347 45 352 Nhận ký quỹ, ký cược Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 3521 3523 3524 Dự phòng phải trả khác Quỹ khen thưửng phúc lợi 353 3531 Quỹ khen thưởng 3532 Quỹ phúc lợi 3533 Quỳ phúc lợi hình thành TSCĐ Quỳ thưởng ban quản lý điều hành cơng ty 3534 47 320 Dự phịng phải trả Dự phịng bảo hành sản phẩm hàng hóa Dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng Dự phịng tái cấu doanh nghiệp 3522 46 TÊN TÀI KHOẢN Cấp Quỹ phát triển khoa học công nghệ 356 3561 Quỳ phát triển khoa học công nghệ 3562 Quỳ phát triển khoa học cơng nghệ hình thành TSCD TT 48 SỐ HIỆU TK cấp TÊN TÀI KHOẢN Cấp Quỹ bình ổn giá 357 LOẠI TÀI KHOẢN VỐN CHỦ SỞ HỮU 49 vốn đầu tư chủ sở hữu 411 50 412 51 413 4111 Vốn góp chủ sở hữu 41111 Cổ phiếu phổ thông cổ quyền biểu 41112 Cô phiêu ưu đãi 4112 Thặng dư vốn cố phần 4113 Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu 4118 Vốn khác Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái 4131 Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ 4132 Chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn trước hoạt động 52 414 Quỹ đầu tư phát triển 53 417 Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp 54 418 Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 55 419 Cổ phiếu quỹ 56 421 Lọi nhuận sau thuế chưa phân phối 4211 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước 4212 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm 57 441 Nguồn vốn đầu tư xây dựng 58 461 Nguồn kinh phí nghiệp 59 4611 Nguồn kinh phí nghiệp năm trước 4612 Nguồn kinh phí nghiệp năm Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 466 LOẠI TÀI KHOẢN DOANH THU 60 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 511 5111 Doanh thu bán hàng hóa 5112 Doanh thu bán thành phâm 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ 5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá 321 TT SỐ HIỆU TK cấp TÊN TÀI KHOẢN Cấp 5117 Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tu 5118 Doanh thu khác 61 515 Doanh thu hoạt động tài 62 521 5211 Các khoản giảm trừ doanh thu Chiết khấu thuơng mại 5212 Giảm giá hàng bán 5213 Hàng bán bị trả lại LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ SXKD 63 Mua hàng 611 6111 Mua nguyên liệu, vật liệu 6112 Mua hàng hóa 64 621 Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp 65 622 Chi phí nhân cơng trực tiếp 66 623 Chi phí sử dụng máy thi cơng 6231 Chi phí nhân cơng 6232 6233 Chi phí ngun, vật liệu Chi phí dụng cụ sản xuất 6234 Chi phí khấu hao máy thi cơng 6237 Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác 6238 67 Chi phí sản xuất chung 627 6271 Chi phí nhân viên phân xưởng 6272 Chi phí nguyên, vật liệu 6273 Chi phí dụng cụ sản xuất 6274 Chi phí khấu hao TSCĐ 6277 Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác 6278 68 631 Giá thành sản xuất 69 632 Giá vốn hàng bán 70 635 Chi phí tài 71 641 Chi phí bán hàng 322 6411 Chi phí nhân viên 6412 Chi phí nguyên vật liệu, bao bì TT SỐ HIỆU TK cấp Cấp 6413 Chi phí dụng cụ, đồ dùng 6414 Chi phí khấu hao TSCĐ 6415 Chi phí bảo hành 6417 Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác 6418 72 TÊN TÀI KHOẢN Chi phí quản lý doanh nghiệp 642 6421 Chi phí nhân viên quản lý 6422 6423 Chi phí vật liệu quản lý Chi phí đồ dùng văn phịng 6424 Chi phí khấu hao TSCĐ 6425 Thuế, phí lệ phí 6426 Chi phí dụ phịng 6427 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6428 Chi phí tiền khác LOẠI TÃI KHOẢN THU NHẬP KHÁC 73 711 Thu nhập khác LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ KHÁC 74 811 75 821 Chi phí khác Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 8211 Chi phí thuế TNDN hành 8212 Chi phí thuế TNDN hỗn lại TÀI KHOẢN XÁC ĐỊNH KQKD 76 911 Xác định kết kinh doanh 323 NHÀ XUẤT BẢN TÀI CHÍNH Địa chỉ: số Phan Huy Chú, Phan Chu Trinh, Hoàn Kiếm, Hà Nội Tel: 024.38262767 Email: nxbtaichinh@hn.vnn.vn GIÁO TRÌNH KÉ TỐN TÀI CHÍNH Quyển Chịu trách nhiệm xuất bản: Giám đốc - Tổng biên tập PHAN NGỌC CHÍNH Biên tập: TRẦN THỊ HẢI YẾN ĐÀO THỊ HIỀN Trình bày bìa: TRẦN QUỐC CƯỜNG In 550 cuốn, khổ 16 X 24cm Công ty TNHH Trần Công Địa chỉ: số 12, ngách 155/176 đường Trường Chinh, phường Phương Liệt, quận Thanh Xuân, Hà Nội Giấy DKKHXB: 3351-2020/CXBIPH/3-72/TC Số định xuất bản: 176/QĐ-NXBTC Mã số ISBN: 978-604-79-2494-3 In xong nộp lưu chiểu tháng 9/2020 324