Đang tải... (xem toàn văn)
154 CHƯƠNG 8 BÁO CÁO TÀI CHÍNH 8 1 Ý nghĩa và yêu cầu của báo cáo tài chính 8 1 1 Thông tin kế toán tài chính Thông tin kế toán tài chính là thông tin về toàn bộ hoạt động kinh tế tài chính của các đơ[.]
CHƯƠNG 8: BÁO CÁO TÀI CHÍNH 8.1 Ý nghĩa u cầu báo cáo tài 8.1.1 Thơng tin kế tốn tài Thơng tin kế tốn tài thơng tin tồn hoạt động kinh tế tài đơn vị, phản ánh trình, kết hiệu hoạt động SXKD Để có định kinh tế xác, kịp thời trình điều hành hoạt động kinh doanh địi hỏi phải có thơng tin mang tính tổng qt, có hệ thống tương đối tồn diện tình hình tài sản, nguồn vốn DN, tình hình kết kinh doanh sau thời kỳ định Do cần phải có thơng tin kế tốn, thơng tin kế tốn xử lý, tổng hợp cung cấp thông qua hệ thống báo cáo kế tốn Các nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh trình hoạt động SXKD doanh nghiệp thực hoàn thành lập nên chứng từ kế toán - Từ chứng từ kế toán làm để xử lý phản ánh cách có hệ thống vào sổ kế tốn liên quan (Sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết ) Số liệu từ tài khoản, sổ kế toán phân loại, hệ thống hoá tổng hợp theo tiêu kinh tế tài để trình bày báo cáo kế tốn Việc trình bày cung cấp thơng tin cho đối tượng sử dụng coi giai đoạn cuối chu kỳ hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp; người ta giả thiết chu kỳ hoạt động doanh nghiệp kết thúc, tài sản đơn vị thời điểm không vận động (trên thực tế tài sản doanh nghiệp ln vận động khơng ngừng) Trình tự q trình ghi chép kế tốn doanh nghiệp tóm tắt sau: - Các nghiệp vụ kinh tế - tài phát sinh thực hồn thành - Thu thập thơng tin qua việc lập chứng từ kế toán - Xử lý, phản ánh thơng tin - Phân loại, hệ thống hố, tổng hơp thơng tin - Trình bày cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng 154 HĐSX kinh doanh doanh nghiệp : Quyết định kinh tế Đối tượng sử dụng thông tin: Các nghiệp vụ kinh tế - Chủ doanh nghiệp - Ngoại sinh - Cơ quan quản lý N2 - Nội sinh - Đối tượng khác Quy trình xử lý số liệu kế tốn Thu thập thông tin - Lập chứng từ - Ghi chép phản ánh Xử lý thông tin - Phân loại - Hệ thống hố - Tổng hợp Cung cấp thơng tin - Báo cáo kế tốn: + Báo cáo tài + Báo cáo quản trị Đặc điểm thông tin kế tốn tài chính: - Thơng tin kế tốn tài thông tin thực, thông tin hoạt động kinh tế tài diễn ra, kết thúc hoàn thành làm sở cho việc định kinh tế Do thơng tin kế tốn tài có khác biệtvới thơng tin dự báo, kế hoạch, thơng tin xã hội, văn hố - Thơng tin kế tốn tài có độ tin cậy cao, số liệu kế tốn tài phải chứng minh chứng tin cậy khách quan chứng từ kế tốn hợp pháp, hợp lệ kiểm tra - Thơng tin kế tốn tài thơng tin có giá trị pháp lý sử dụng để xác định lợi ích kinh tế đối tượng liên quan (Nhà nước, chủ đầu tư, chủ doanh nghiệp ) làm pháp lý cho việc phân định trách nhiệm dân sự, trách nhiệm hình thể nhân pháp nhân 8.1.2 Báo cáo tài - mục đích - tác dụng Báo cáo tài phương pháp tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo tiêu kinh tế tài tổng hợp, phản ánh có hệ thống tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp, tình hình hiệu SXKD, tình hình lưu 155 chuyển tiền tệ tình hình quản lý, sử dụng vốn doanh nghiệp thời kỳ định vào hệ thống mẫu biểu quy định thống Báo cáo tài bao gồm hệ thống số liệu kinh tế tài tổng hợp, rút từ sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết thuyết minh cần thiết văn số liệu Báo cáo tài phương pháp quan trọng để chuyển tải thơng tin kế tốn tài đến người định, thơng tin cơng khai sản nghiệp, kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phục cụ cho đối tượng bên bên doanh nghiệp Điều khác biệt với báo cáo kế toán nội (báo cáo quản trị) cung cấp thơng tin kế tốn phụ vụ cho yêu cầu quản lý nội doanh nghiệp Đối tượng sử dụng thơng tin báo cáo tài người bên bên ngồi doanh nghiệp đối tượng có lợi ích trực tiếp gián tiếp Các định đối tượng sử dụng thơng tin báo cáo tài địi hỏi việc đánh giá lực doanh nghiệp để tạo nguồn lực tài cho doanh nghiệp Các đối tượng sử dụng thông tin báo cáo tài gồm: - Các nhà quản lý doanh nghiệp - Các quan quản lý chức Nhà nước - Các đối tượng khác (các chủ nợ tương lai, nhà đầu tư, người cung cấp ) Mục đích BCTC Báo cáo tài dùng để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu quản lý chủ doanh nghiệp, quan Nhà nước nhu cầu hữu ích người sử dụng việc đưa định kinh tế Báo cáo tài phải cung cấp thông tin doanh nghiệp về: a/ Tài sản; b/ Nợ phải trả vốn chủ sở hữu; c/ Doanh thu, thu nhập khác, chi phí kinh doanh chi phí khác; d/ Lãi, lỗ phân chia kết kinh doanh; đ/ Thuế khoản nộp Nhà nước; 156 e/ Tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế tốn; g/ Các luồng tiền Ngồi thơng tin này, doanh nghiệp cịn phải cung cấp thông tin khác “Bản thuyết minh báo cáo tài chính” nhằm giải trình thêm tiêu phản ánh báo cáo tài tổng hợp sách kế tốn áp dụng để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lập trình bày báo cáo tài Đối tượng áp dụng Hệ thống báo cáo tài năm áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp thuộc ngành thành phần kinh tế Riêng doanh nghiệp vừa nhỏ tuân thủ quy định chung phần qui định, hướng dẫn cụ thể phù hợp với doanh nghiệp vừa nhỏ chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ Việc lập trình bày báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự quy định bổ sung Chuẩn mực kế tốn số 22 "Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự" văn quy định cụ thể Việc lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp ngành đặc thù tuân thủ theo quy định chế độ kế toán Bộ Tài ban hành chấp thuận cho ngành ban hành Cơng ty mẹ tập đồn lập báo cáo tài hợp phải tuân thủ quy định chuẩn mực kế tốn “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con” Đơn vị kế tốn cấp có đơn vị kế tốn trực thuộc Tổng cơng ty Nhà nước hoạt động theo mơ hình khơng có cơng ty phải lập báo cáo tài tổng hợp theo quy định Thơng tư hướng dẫn kế tốn thực Chuẩn mực kế toán số 25“Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con” Hệ thống báo cáo tài niên độ (Báo cáo tài quý) áp dụng cho DNNN, doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán doanh nghiệp khác tự nguyện lập báo cáo tài niên độ Tác dụng báo cáo tài chính: 157 - Cung cấp thơng tin tình hình tài doanh nghiệp: Tình hình tài doanh nghiệp chịu ảnh hưởng nguồn lực kinh tế doanh nghiệp kiểm sốt cấu tài chính, khả tốn khả tương thích với mơi trường kinh doanh Nhờ có thơng tin nguồn lực kinh tế doanh nghiệp kiểm soát lực doanh nghiệp khứ tác động đến nguồn lực kinh tế mà dự tốn lực doanh nghiệp tạo khoản tiền tương đương tiền tương lai Thông tin cấu tài có tác dụng lớn để dự đoán nhu cầu vay, phương thức phân phối lợi nhuận, tìên lưu chuyển thơng tin cần thiết để dự đoán khả huy động nguồn lực tài doanh nghiệp - Thơng tin tình hình doanh nghiệp: Trên báo cáo tài trình bày thơng tin tình hình kinh doanh doanh nghiệp, đặc biệt thông tin tính sinh lợi, thơng tin tình hình biến động SXKD giúp cho đối tượng sử dụng đánh giá thay đổi tiềm tàng nguồn lực tài mà doanh nghiệp kiểm sốt tương lai, để dự đoán khả tạo nguồn tiền cho doanh nghiệp sở có việc đánh giá hiệu nguồn lực bổ sung mà doanh nghiệp sử dụng - Thơng tin biến động tình hình tài doanh nghiệp: Trong báo cáo tài chính, tiêu báo cáo tình hình tài sản, nguồn vốn, tình hình kết hoạt động SXKD, tình hình lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp thời điểm thời kỳ, nhiên tiêu cho phép người sử dụng thông tin đánh giá tình hình biến động tài doanh nghiệp qua thời kỳ (kỳ so với kỳ trước, kỳ so với đầu năm ) thơng tin báo tài hữu ích việc đánh giá hoạt động doanh nghiệp kỳ báo cáo Từ phân tích đây, thấy thơng tin báo cáo tài có tác dụng quan trọng cơng tác quản lý, cung cấp thông tin cho đối tượng để định kinh tế phù hợp kịp thời Có thể nói tác dụng cụ thể đối tượng nhận thông tin: 158 + Đối với nhà quản lý doanh nghiệp: Thông tin báo cáo tài cung cấp cho họ tổng hợp tình hình tài sản, tình hình nguồn vốn, tình hình kết kinh doanh sau kỳ hoạt động tình hình lưu chuyển tiền tệ, tình hình quản lý sử dụng vốn để đánh giá tình hình kinh doanh, thực trạng tài doanh nghiệp từ nhà quản trị doanh nghiệp đề giải pháp, định quản lý kịp thời, phù hợp với phát triển doanh nghiệp (các định ngắn hạn, định dài hạn ) + Đối với quan quản lý chức Nhà nước: Thơng tin báo cáo tài cụng cấp cho quan quản lý chức để sở chức nhiệm vụ, quyền hạn mà quan kiểm tra, giám sát HĐSXKD doanh nghiệp, kiểm tra tình hình thực sách chế độ quản lý kinh tế - tài doanh nghiệp: - Cơ quan thuế: Kiểm tra tình hình thực chấp hành luật thuế doanh nghiệp, xác định xác số thuế phải nộp, số thuế nộp, số thuế khấu trừ, miễn giảm toán thuế doanh nghiệp - Cơ quan tài chính: Kiểm tra đánh giá tình hình sử dụng vốn doanh nghiệp (đối với doanh nghiệp Nhà nước) có hiệu hay khơng? xác định mức thu vốn (nếu có) hay cần có kế hoạch bổ sung vốn cho doanh nghiệp kiểm tra việc chấp hành sách quản lý tài nói chung, quản lý vốn nói riêng doanh nghiệp - Cơ quan quản lý đăng ký kinh doanh (Sở kế hoạch, Bộ kế hoạch đầu tư): Các quan quản lý đăng ký kinh doanh kiểm tra tình hình thực giấy phép kinh doanh doanh nghiệp: có thực ngành nghề kinh doanh, mặt hàng kinh doanh, chế độ quản lý sử dụng lao động sách kinh tế, tài Nhà nước Việt Nam quy định hay khơng để từ quan kế hoạch đầu tư giữ nguyên giấy phép hay bổ sung ngành nghề, mặt hàng chí thu hồi giấy phép kinh doanh doanh nghiệp vi phạm nghiêm trọng HĐSXKD, sách kinh tế - tài - Đối với quan thống kê: Các thơng tin báo cáo tài doanh nghiệp giúp cho quan thống kê tổng hợp số liệu theo tiêu kinh tế để từ tổng 159 hợp số liệu báo cáo mức tăng trưởng kinh tế Quốc gia, xác định GDP để cung cấp thơng tin cho Chính phủ có sách xác, kịp thời việc điều tra quản lý kinh tế vi mô, vĩ mô + Đối với đối tượng khác: Thông tin báo cáo tài cung cấp cho nhà đầu tư, chủ nợ, khách hàng để họ đánh giá thực trạng tài doanh nghiệp để họ có định có nên đầu tư vào doanh nghiệp khơng? Các sách lãi suất áp dụng cho doanh nghiệp Ngồi thơng tin báo cáo tài cơng khai cịn củng cố niềm tin sức mạnh cho công nhân viên doanh nghiệp để họ nhiệt tình hăng say lao động, tham gia đầu tư trái phiếu, cổ phiếu Công ty phát hành 8.1.3 Yêu cầu lập trình bày báo cáo tài Việc lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp phải tuân thủ yêu cầu qui định Chuẩn mực kế tốn số 21 “Trình bày báo cáo tài chính”, gồm: + Trung thực hợp lý; + Lựa chọn áp dụng sách kế toán phù hợp với qui định chuẩn mực kế tốn nhằm đảm bảo cung cấp thơng tin thích hợp với nhu cầu định kinh tế người sử dụng cung cấp thơng tin đáng tin cậy, khi: - Trình bày trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp; - Phản ánh chất kinh tế giao dịch kiện khơng đơn phản ánh hình thức hợp pháp chúng; - Trình bày khách quan, không thiên vị; - Tuân thủ nguyên tắc thận trọng; - Trình bày đầy đủ khía cạnh trọng yếu 8.1.4 Những nguyên tắc lập báo cáo tài Để đảm bảo yêu cầu báo cáo tài việc lập hệ thống báo cáo tài cần phải tuân thủ nguyên tắc sau: 160 1- Kinh doanh liên tục: Khi lập trình bày báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, trừ doanh nghiệp có ý định buộc phải ngừng hoạt động, phải thu hẹp đáng kể qui mô hoạt động Khi đánh giá, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp biết có điều khơng chắn liên quan đến kiện điều kiện gây nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục doanh nghiệp điều khơng chắn cần nêu rõ Nếu báo cáo tài khơng lập sở hoạt động liên tục, kiện cần nêu rõ, với sở dùng để lập báo cáo tài lý khiến cho doanh nghiệp không coi hoạt động liên tục Để đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải xem xét đến thơng tin dự đốn tối thiểu vịng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán 2- Ngun tắc sở dồn tích: Trừ thơng tin có liên quan đến lưu chuyển tiền, doanh nghiệp phải lập báo cáo tài sở nguyên tắc dồn tích.Theo sở kế tốn dồn tích, giao dịch kiện ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực thu, thực chi tiền ghi nhận vào sổ kế tốn báo cáo tài kỳ kế tốn liên quan Các khoản chi phí ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc phù hợp không cho phép ghi nhận Bảng cân đối kế toán khoản mục không thoả mãn định nghĩa tài sản nợ phải trả 3- Nguyên tắc quán Việc trình bày phân loại khoản mục báo cáo tài phải quán từ niên độ sang niên độ khác, trừ khi: 161 a/ Có thay đổi đáng kể chất hoạt động doanh nghiệp xem xét lại việc trình bày báo cáo tài cho thấy cần phải thay đổi để trình bày cách hợp lý giao dịch kiện; b/ Một chuẩn mực kế toán khác yêu cầu có thay đổi việc trình bày 4- Tính trọng yếu hợp nhất: Từng khoản mục trọng yếu phải trình bày riêng biệt báo cáo tài Các khoản mục khơng trọng yếu khơng phải trình bày riêng rẽ mà tập hợp vào khoản mục có tính chất chức Thông tin trọng yếu thông tin không trình bày có ảnh hưởng tới việc định kinh tế đối tượng sử dụng thơng tin dựa báo cáo tài Để xác định khoản mục hay tập hợp khoản mục trọng yếu phải đánh giá tính chất quy mơ chúng Tuỳ theo tình cụ thể, tính chất quy mơ khoản mục nhân tố định tính trọng yếu Ví dụ, tài sản riêng lẻ có tính chất chức tập hợp vào khoản mục, kể giá trị khoản mục lớn.(Vớ dụ hàng tồn kho) Tuy nhiên, khoản mục quan trọng có tính chất chức khác phải trình bày cách riêng rẽ 5- Nguyên tắc bù trừ: a/ Bù trừ tài sản nợ phải trả: Khi ghi nhận giao dịch kinh tế kiện để lập trình bày báo cáo tài khơng bù trừ tài sản cơng nợ, mà phải trình bày riêng biệt tất khoản mục tài sản công nợ báo cáo tài b/ Bù trừ doanh thu, thu nhập khác chi phí: + Được bù trừ theo qui định chuẩn mực kế toán khác; + Một số giao dịch hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp bù trừ ghi nhận giao dịch trình bày báo cáo tài chính, ví dụ: - Đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán ngắn hạn: Lãi (lỗ) bán chứng khoán = Thu bán chứng khoán - Đối với hoạt động kinh doanh ngoại tệ: 162 - Giá gốc chứng khoán Lãi (lỗ) mua, = Thu bán - Giá mua bán ngoại tệ ngoại tệ ngoại tệ Các khoản mục bù trừ trình bày: Số lãi (hoặc lỗ thuần) Nguyên tắc so sánh Theo nguyên tắc so sánh kỳ kế tốn, báo cáo tài như: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phải trình bày số liệu để so sánh, cụ thể: - Đối với Bảng cân đối kế toán: + Bảng cân đối kế toán năm phải trình bày số liệu so sánh theo tiêu tương ứng lập vào cuối kỳ kế toán năm trước gần (Số đầu năm); + Bảng cân đối kế tốn q phải trình bày số liệu so sánh tiêu tương ứng lập vào cuối kỳ kế toán năm trước gần (Số đầu năm) - Đối với Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm phải trình bày số liệu so sánh theo tiêu tương ứng lập cho kỳ kế toán năm trước gần (Năm trước); + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh lập theo kỳ kế tốn q phải trình bày số liệu q báo cáo số lũy kế từ đầu năm đến ngày lập báo cáo tài q có số liệu so sánh theo tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh quý kỳ năm trước (Quý năm trước) - Đối với Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm phải trình bày số liệu so sánh theo tiêu tương ứng lập cho kỳ kế toán năm trước gần (Năm trước); + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ quý phải trình bày số lũy kế từ đầu năm đến ngày lập báo cáo tài q có số liệu so sánh theo tiêu báo cáo lưu chuyển tiền tệ quý kỳ năm trước (Quý năm trước) Để bảo đảm nguyên tắc so sánh, số liệu “Năm trước” Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo tài phải điều chỉnh lại số liệu trường hợp: - Năm báo cáo áp dụng sách kế tốn khác với năm trước; 163 - Năm báo cáo phân loại tiêu báo cáo khác với năm trước; - Kỳ kế toán “Năm báo cáo” dài ngắn kỳ kế toán năm trước Ngoài ra, Bản thuyết minh báo cáo tài cịn phải trình bày rõ lý thay đổi để người sử dụng hiểu rõ báo cáo tài 8.1.5- Kỳ lập báo cáo tài a- Kỳ lập báo cáo tài năm Các doanh nghiệp phải lập báo cáo tài theo kỳ kế toán năm năm dương lịch kỳ kế tốn năm 12 tháng trịn sau thơng báo cho quan thuế Trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp phép thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm dẫn đến việc lập báo cáo tài cho kỳ kế toán năm hay kỳ kế tốn năm cuối ngắn dài 12 tháng không vượt 15 tháng b- Kỳ lập báo cáo tài niên độ Kỳ lập báo cáo tài niên độ q năm tài (khơng bao gồm q IV) C - Kỳ lập báo cáo tài khác Các doanh nghiệp lập báo cáo tài theo kỳ kế toán khác (như tuần, tháng, tháng, tháng ) theo yêu cầu pháp luật, công ty mẹ chủ sở hữu Đơn vị kế toán bị chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản phải lập báo cáo tài thời điểm chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản 8.1.6 Thời hạn nộp báo cáo tài 8.1.6.1 Đối với doanh nghiệp nhà nước a) Thời hạn nộp báo cáo tài quý: - Đơn vị kế tốn phải nộp báo cáo tài q chậm 20 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn q; Tổng cơng ty nhà nước chậm 45 ngày; - Đơn vị kế toán trực thuộc Tổng công ty nhà nước nộp báo cáo tài q cho Tổng cơng ty theo thời hạn Tổng công ty quy định 164 b) Thời hạn nộp báo cáo tài năm: - Đơn vị kế tốn phải nộp báo cáo tài năm chậm 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm; Tổng công ty nhà nước chậm 90 ngày; - Đơn vị kế toán trực thuộc Tổng cơng ty nhà nước nộp báo cáo tài năm cho Tổng công ty theo thời hạn Tổng công ty quy định 8.1.6.2 Đối với loại doanh nghiệp khác a) Đơn vị kế toán doanh nghiệp tư nhân công ty hợp danh phải nộp báo cáo tài năm chậm 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm; đơn vị kế toán khác, thời hạn nộp báo cáo tài năm chậm 90 ngày; b) Đơn vị kế toán trực thuộc nộp báo cáo tài năm cho đơn vị kế tốn cấp theo thời hạn đơn vị kế toán cấp quy định 8.1.6.3 Nơi nhận báo cáo tài CÁC LOẠI DOANH NGHIỆP (4) Kỳ lập báo cáo Doanh nghiệp Nhà nước Quý, Năm Doanh nghiệp có vốn Năm đầu tư nước Các loại doanh nghiệp Năm khác Cơ quan tài x (1) x Nơi nhận báo cáo Cơ quan Cơ DN Thuế quan cấp (2) Thốn g kê (3) x x x Cơ quan đăng ký kinh doanh x x x x x x x x x (1) Đối với doanh nghiệp Nhà nước đóng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương phải lập nộp báo cáo tài cho Sở Tài tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Đối với doanh nghiệp Nhà nước Trung ương phải nộp báo cáo tài cho Bộ Tài (Cục Tài doanh nghiệp) - Đối với loại doanh nghiệp Nhà nước như: Ngân hàng thương mại, công ty xổ số kiến thiết, tổ chức tín dụng, doanh nghiệp bảo hiểm, cơng ty kinh doanh chứng khốn phải nộp báo cáo tài cho Bộ Tài (Vụ Tài ngân 165 hàng) Riêng cơng ty kinh doanh chứng khốn cịn phải nộp báo cáo tài cho Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước (2) Các doanh nghiệp phải gửi báo cáo tài cho quan thuế trực tiếp quản lý thuế địa phương Đối với Tổng cơng ty Nhà nước cịn phải nộp báo cáo tài cho Bộ Tài (Tổng cục Thuế) (3) DNNN có đơn vị kế tốn cấp phải nộp báo cáo tài cho đơn vị kế tốn cấp Đối với doanh nghiệp khác có đơn vị kế tốn cấp phải nộp báo cáo tài cho đơn vị cấp theo quy định đơn vị kế toán cấp (4) Đối với doanh nghiệp mà pháp luật quy định phải kiểm toán báo cáo tài phải kiểm tốn trước nộp báo cáo tài theo quy định Báo cáo tài doanh nghiệp thực kiểm tốn phải đính kèm báo cáo kiểm tốn vào báo cáo tài nộp cho quan quản lý Nhà nước doanh nghiệp cấp 8.2.Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Theo Uỷ ban xây dựng chuẩn mực kế tốn Quốc tế (IASC) hệ thống báo cáo tài thể tài có kết cấu kiện có tác động tới doanh nghiệp nghiệp vụ giao dịch doanh nghiệp đó, doanh nghiệp riêng lẻ hay tập đồn sáp nhập nhiều doanh nghiệp Mục đích chung việc lập báo cáo tài để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, kết kinh doanh lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp, tạo điều kiện cho người sử dụng báo cáo tài đưa định kinh tế phù hợp Luật kế toán Việt Nam qui định báo cáo tài chính: (Trích tóm tắt) Điều 30 Lập báo cáo tài Đơn vị kế tốn phải lập báo cáo tài vào cuối kỳ kế tốn năm; trường hợp pháp luật có qui định lập báo cáo tài theo kỳ kế tốn khác đơn vị kế tốn phải lập theo kỳ Việc lập báo cáo tài phải vào số liệu sau khoá sổ kế toán Đơn vị kế tốn cấp phải lập báo cáo tài tổng hợp báo cáo tài 166 hợp dựa báo cáo tài tất đơn vị kế toán đơn vị kế toán cấp Báo cáo tài phải lập nội dung, phương pháp trình bày quán kỳ kế tốn; trường hợp báo cáo tài trình bày khác kỳ kế tốn phải thuyết minh rõ lý Báo cáo tài phải người lập, kế toán trưởng người đại diện theo pháp luật đơn vị kế toán ký Người ký báo cáo tài phải chịu trách nhiệm nội dung báo cáo Điều 32 Nội dung công khai báo cáo tài chính.(của đơn vị kế tốn thuộc hoạt động kinh doanh) gồm: a) Tình hình tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu; b) Kết hoạt động kinh doanh; c) Trích lập sử dụng quỹ; d) Thu nhập người lao động Báo cáo tài đơn vị kế tốn kiểm tốn cơng khai phải kèm theo kết luận tổ chức kiểm toán Điều 34 Kiểm toán báo cáo tài Báo cáo tài năm đơn vị kế toán mà pháp luật quy định phải kiểm tốn phải kiểm tốn trước nộp cho quan Nhà nước có thẩm quyền trước cơng khai Đơn vị kế tốn kiểm toán phải tuân thủ đầy đủ quy định pháp luật kiểm toán Báo cáo tài kiểm tốn nộp cho quan Nhà nước có thẩm quyền phải có báo cáo kiểm tốn đính kèm Hệ thống báo cáo tài bao gồm: Báo cáo tài năm Báo cáo tài năm, gồm: - Bảng cân đối kế tốn Mẫu số B 01 - DN - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mẫu số B 02 - DN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B 03 - DN 167 - Bản thuyết minh báo cáo tài Mẫu số B 09 - DN Báo cáo tài niên độ Báo cáo tài niên độ gồm báo cáo tài niên độ dạng đầy đủ báo cáo tài niên độ dạng tóm lược (1) Báo cáo tài niên độ dạng đầy đủ, gồm: - Bảng cân đối kế toán niên độ (dạng đầy đủ): Mẫu số B 01a – DN; - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên độ (dạng đầy đủ): Mẫu số B 02a – DN; - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ (dạng đầy đủ): Mẫu số B 03a – DN; - Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc: Mẫu số B 09a – DN (2) Báo cáo tài niên độ dạng tóm lược, gồm: - Bảng cân đối kế tốn niên độ (dạng tóm lược): Mẫu số B 01b – DN; - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên độ (dạng tóm lược): Mẫu số B 02b – DN; - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ (dạng tóm lược): Mẫu số B 03b – DN; - Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc: Mẫu số B 09a – DN 8.3 Bảng cân đối kế toán (B 01- DN) 8.3.1 Khái niệm chất (đặc điểm) bảng cân đối kế tốn Bảng cân đối kế tốn hình thức biểu phương pháp tổng hợp cân đối kế toán báo cáo kế toán chủ yếu, phản ánh tổng qt tồn tình hình tài sản doanh nghiệp theo hai cách phân loại vốn: kết cấu vốn nguồn hình thành vốn có doanh nghiệp thời điểm định Từ khái niệm trên, rút ba đặc điểm bảng cân đối kế toán: - Các tiêu báo cáo bảng cân đối kế toán biểu hình thái tiền tệ (giá trị) nên phản ánh tổng hợp toàn tài sản có doanh nghiệp tồn kể vật giá trị, tài sản hữu vơ hình - Bảng cân đối kế tốn phản ánh tổng qt tồn tình hình tài sản đồng thời theo hai cách phân loại vốn: kết cấu vốn nguồn vốn hình thành - Đây hai hình thức biểu khác lượng tài sản có doanh nghiệp, tổng giá trị tài sản theo kết cấu vốn luôn tổng giá trị tài sản theo nguồn 168 hình thành, lẽ tên gọi bảng báo cáo tài sản gọi bảng cân đối kế tốn Tính cân đối kế tốn biểu diễn phương trình Tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vỗn chủ sở hữu - Bảng cân đối kế toán phản ánh loại vốn (theo kết cấu) nguồn vốn (theo nguồn hình thành tài sản) thời điểm; Thời điểm thích hợp cho kỳ báo cáo ngày cuối kỳ hạch toán cuối quý Tuy thông tin báo cáo bảng cân đối kế toán cho phép so sánh số liệu hai thời điểm (số đầu năm số cuối năm để đánh giá cách tổng quát biến động vốn, nguồn vốn doanh nghiệp kỳ kinh doanh Có thể nói, bảng cân đối kế tốn tài liệu quan trọng để đối tượng sử dụng thơng tin phân tích đánh giá tổng qt tình hình quản lý, sử dụng vốn, tình hình huy động sử dụng nguồn vốn, tình hình tài doanh nghiệp từ cho phép đánh giá triển vọng kinh tế tài doanh nghiệp tương lai 8.3.2 Nội dung kết cấu bảng cân đối kế toán.\ Bảng cân đối kế toán phản ánh tổng quát toàn tài sản vừa theo kết cấu vốn vừa theo nguồn hình thành vốn Nội dung loại, mục, khoản phản ánh giá trị loại tài sản hay nguồn vốn cụ thể có doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo + Phần tài sản: Bao gồm tiêu phản ánh toàn giá trị tài sản có doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo chia thành 02 loại: - Loại A: Tài sản ngắn hạn Thuộc loại này, bao gồm tiêu phản ánh tài sản doanh nghiệp tiền khoản tương đương tiền, khoản đầu tư tài ngắn hạn, khoản phải thu, hàng tồn kho, tài sản ngắn hạn khác - Loại B: Tài sản dài hạn: Thuộc loại có tiêu phản ánh tài sản doanh nghiệp khoản phải thu dài hạn, tài sản cố định, bất động sản đầu tư, khoản đầu tư tài dài hạn, tài sản dài hạn khác 169 + Phần nguồn vốn: Bao gồm tiêu phản ánh nguồn vốn hình thành nên loại tài sản doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo chia thành 02 loại: - Loại A: Nợ phải trả: Các tiêu loại phản ánh khoản nợ ngắn hạn, nợ dài hạn số khoản nợ khác mà doanh nghiệp có trách nhiệm tốn - Loại B: Vốn chủ sở hữu: Phản ánh nguồn vốn chủ sở hữu, quỹ doanh nghiệp nguồn kinh phí (nếu có) Thể mức độ độc lập tự chủ việc sử dụng loại nguồn vốn doanh nghiệp Ngồi nội dung Bảng cân đối kế tốn phần phụ Bảng cân đối kế toán bao gồm tiêu chi tiết ngồi Bảng cân đối kế tốn như: Tài sản th ngồi; vật tư hàng hố nhận giữ hộ, nhận gia cơng; hàng hố nhận bán hộ, nhận ký gửi; nợ khó địi xử lý Xuất phát từ chất nội dung bảng cân đối kế toán phản ánh toàn tài sản doanh nghiệp theo hai cách phân loại kết cấu vốn nguồn hình thành vốn kết cấu bảng cân đối kế tốn chia thành hai phần chính: Phần tài sản phần nguồn vốn (Có thể xếp hai phần thành kiểu xếp dọc ngang) Các loại mục, khoản báo cáo xếp cách khoa học, tuỳ theo quan điểm phát triển yêu cầu quản lý kinh tế quốc gia - Ở Pháp: Các loại, mục, khoản báo cáo Bảng cân đối kế toán phần tài sản (bên trái) xếp theo thứ tự: Tài sản cố định, tài sản lưu động; Còn phần nguồn vốn (bên phải) xếp theo thứ tự: Công nợ, nguồn vốn chủ sở hữu - Ở Mỹ: Các loại, mục, khoản phần tài sản (bên trái) laị xếp trái ngược theo thứ tự: Tài sản lưu động, tài sản cố định Cho dù thứ tự xếp theo kiểu tổng giá trị nguồn vốn Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm ảnh hưởng đến tiêu bảng cân đối kế tốn khơng làm tính cân đối 170 - Ở Việt Nam, theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính; kết cấu Bảng cân đối kế tốn trình bày: + Bảng cân đối kế toán chia thành hai phần theo kết cấu dọc: phần phần "Tài sản", phần phần "Nguồn vốn" + Căn vào mức độ linh hoạt tài sản tính khoản nguồn vốn để xếp thứ tự tiêu phần theo tính giảm dần (Tài sản ngắn hạn, tài sản dài hạn; nợ phải trả ngắn hạn, dài hạn; vốn chủ sở hữu, nguồn kinh phí quỹ) + Kết cấu phần Bảng cân đối kế toán chia thành 05 cột: Cột tiêu (tài sản, nguồn vốn); cột mã số; thuyết minh; cột số cuối năm; cột số đầu năm + Trong phần (tài sản phần nguồn vốn) chia thành 02 loại, loại chia thành mục, mục chi tiết thành khoản + Ngồi phần kết cấu chính, Bảng cân đối kế tốn có phần phụ: Các tiêu chi tiết ngồi Bảng cân đối kế tốn Kết cấu tổng quát phần Bảng cân đối kế tốn trình bày sau: 171 Đơn vị báo cáo:……………… Địa chỉ:………………………… Mẫu số B 01 – DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Tại ngày tháng năm (1) (Áp dụng cho doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục) Đơn vị tính: TÀI SẢN Mã số Thuy ết minh Số cuối năm (3) Số đầu năm (3) A - TÀI SẢN NGẮN HẠN 100 (…) (…) (…) (…) I Tiền khoản tương đương tiền Tiền Các khoản tương đương tiền 110 111 112 II Đầu tư tài ngắn hạn Chứng khốn kinh doanh Dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh (*) Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 120 121 122 123 III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu ngắn hạn khách hàng Trả trước cho người bán ngắn hạn Phải thu nội ngắn hạn Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Phải thu cho vay ngắn hạn Phải thu ngắn hạn khác Dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi (*) Tài sản thiếu chờ xử lý 130 131 132 133 134 135 136 137 139 IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) 140 141 149 V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhà nước Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ 150 151 152 153 154 172 Tài sản ngắn hạn khác 155 B - TÀI SẢN DÀI HẠN 200 I Các khoản phải thu dài hạn Phải thu dài hạn khách hàng Trả trước cho người bán dài hạn Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu nội dài hạn Phải thu cho vay dài hạn Phải thu dài hạn khác Dự phịng phải thu dài hạn khó đòi (*) 210 211 212 213 214 215 216 219 II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Ngun giá - Giá trị hao mịn luỹ kế (*) Tài sản cố định thuê tài - Ngun giá - Giá trị hao mịn luỹ kế (*) Tài sản cố định vơ hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 III Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 230 231 232 IV Tài sản dở dang dài hạn Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn Chi phí xây dựng dở dang 240 241 242 V Đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Dự phịng đầu tư tài dài hạn (*) Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn VI Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn Tài sản dài hạn khác 250 251 252 253 254 255 260 261 262 263 268 TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 100 + 200) 173 270 ( ) ( ) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) ... mòn luỹ kế (*) 22 0 22 1 22 2 22 3 22 4 22 5 22 6 22 7 22 8 22 9 III Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 23 0 23 1 23 2 IV Tài sản dở dang dài hạn Chi phí sản xuất, kinh doanh dở... dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn Tài sản dài hạn khác 25 0 25 1 25 2 25 3 25 4 25 5 26 0 26 1 26 2 26 3 26 8 TỔNG CỘNG TÀI SẢN (27 0 = 100 + 20 0) 173 27 0 ( )... (*) 21 0 21 1 21 2 21 3 21 4 21 5 21 6 21 9 II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài sản cố định thuê tài - Ngun giá - Giá trị hao mịn luỹ kế (*) Tài