TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI PGS TS NGHIÊM VĂN LỢI (Chủ biên) GIÁO TRÌNH KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Quyển 2 NHÀ XUẤT BẢN TÀI CHÍNH 2 MỤC LỤC Trang Lòi nói đầu 9 Chương 7 KÉ TOÁN CÁC KHOẢN ĐÃU TƯ TÀI CHÍNH 13 Mục ti[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI PGS TS NGHIÊM VĂN LỢI (Chủ biên) GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH Quyển NHÀ XUẤT BẢN TÀI CHÍNH MỤC LỤC Trang Lịi nói đầu Chương KÉ TỐN CÁC KHOẢN ĐÃU TƯ TÀI CHÍNH 13 Mục tiêu học tập 13 7.1 CHUẨN Mực KẾ TOÁN VỀ CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 13 7.2 PHÂN LOẠI CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 17 7.3 KÉ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 20 7.3.1 Ke tốn đầu tư chứng khốn kinh doanh 20 7.3.2 Ke toán khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 25 7.4 KẾ TOÁN KHOẢN ĐẦU TƯ GÓP VỐN VÀO ĐƠN VỊ KHÁC 33 7.4.1 Nguyên tắc kế tốn khoản đầu tư góp vốn vào đon vị khác 33 7.4.2 Phương pháp kế toán đầu tư vào cơng ty 35 7.4.3 Ke tốn khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết 40 7.5 KÉ TOÁN KHOẢN ĐẦU TƯ DÀI HẠN KHÁC 44 7.5.1 Tài khoản kế toán 44 7.5.2 Phương pháp kế toán 45 7.6 KẾ TỐN Dự PHỊNG TỔN THẤT CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ CHÍNH 45 7.6.1 Xác định mức trích lập dự phịng 46 7.6.2 Phương pháp trích lập dự phịng: 48 7.6.3 Tài khoản kế toán 51 7.6.4 Phương pháp kế tốn 51 Trang 7.7 KÊ TỐN BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU Tư 52 7.7.1 Định nghĩa đo lường bất động sản đầu tư 52 7.7.2 Xác định giá trị bất động sản đầu tư 53 7.7.3 Tài khoản kế toán 53 7.7.4 Phương pháp kế toán 54 Chương KÉ TOAN CÁC LOẠI TIỀN 61 Mục tiêu học tập 8.1 KẾ TOÁN TIỀN MẶT 61 61 8.1.1 Quy định quản lý kế toán tiền doanh nghiệp 8.1.2 Kế toán tổng hợp tiền mặt 8.1.3 Ke tốn chi tiết tiền mặt 8.2 KÉ TỐN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG 8.2.1 Nguyên tắc kế toán tiền gửi ngân hàng 8.2.2 Tài khoản kế toán 61 62 67 69 69 69 8.2.3 Ke toán giao dịch qua ngân hàng 8.2.4 Điều chỉnh số dư số kế toán theo số dư ngân hàng 8.3 KẾ TOÁN NGOẠI TỆ VÀ CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ NGOẠI TỆ 8.3.1 Các quy định kế toán ngoại tệ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ 8.3.2 Tài khoản kế toán 70 71 8.3.3 Ke toán thu, chi ngoại tệ 8.3.4 Ke tốn đánh giá lại tài sản, cơng nợ có gốc ngoại tệ cuối năm 8.4 KẾ TOÁN TIỀN ĐANG CHUYÊN 79 76 76 78 81 83 Chương KÉ TOÁN CÁC KHOẢN THANH TOÁN 88 Mục tiêu học tập 9.1 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN VAY 88 88 9.1.1 Nguyên tắc kế toán khoản vay Trang 88 9.1.2 Tài khoản kế tốn 89 9.1.3 Trình tự kế tốn số nghiệp vụ chủ yếu 90 9.2 KẾ TOÁN THANH TỐN VỚI NGÂN SÁCH 91 9.2.1 Ke tốn khoản phải nộp ngân sách 91 9.2.2 Ke toán thuế giá trị gia tăng 92 9.2.3 Ke toán thuế tiêu thụ đặc biệt 104 9.2.4 Kế toán thuế xuất 105 9.2.5 Ke toán thuế nhập 108 9.2.6 Ke toán thuế thu nhập doanh nghiệp 110 9.2.7 Ke toán thuế tài nguyên 110 9.2.8 Ke toán thuế nhà đất, tiền th đất 111 9.2.9 Ke tốn thuế bảo vệ mơi trường 111 9.2.10 Ke tốn khoản thuế, phí lệ phí khác 113 9.2.11 Ke tốn khoản trọ cấp, trợ giá nhà nước cho doanh nghiệp 113 9.3 KẾ TOÁN THANH TOÁN NỘI Bộ 114 9.3.1 Tài khoản kế toán 115 9.3.2 Các bút toán ghi sổ 117 9.4 KẾ TOÁN TẠM ỨNG 118 9.5 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁC 123 9.5.1 Ke toán tài sản thiếu chờ xử lý 124 9.5.2 Ke toán khoản phải thu khác 125 9.5.3 Ke tốn dự phịng phải thu khó địi 126 9.6 KẾ TỐN CÁC KHOẢN CẦM CỐ, KÝ CƯỢC, KÝ QUỸ 130 9.6.1 Ke toán doanh nghiệp có tài sản bị cầm cố, ký cược, ký quỳ 131 9.6.2 Ke toán doanh nghiệp nhận cầm cố, ký cược, ký quỹ 133 9.7 KẾ TỐN CÁC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN 9.8 KẾ TỐN CHI PHÍ PHẢI TRẢ 9.9 KÉ TỐN CÁC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN Trang 134 137 13 Chương 10 KÉ TOÁN PHÂN PHỐI KÉT QUÃ KINH DOANH 145 Mục tiêu học tập 10.1 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KHÁC 145 145 10.1.1 Ke toán thu nhập khác 10.1.2 Kế tốn chi phí khác 10.1.3 Ke tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập hỗn lại phải trả, tài sản thuế thu nhập hoãn lại 10.1.4 Ke tốn chi phí thuế TNDN hành 145 148 10.1.5 Ke tốn thuế thu nhập hỗn lại phải trả chi phí thuế thu nhập hỗn lại 10.1.6 Ke tốn tài sản thuế thu nhập hỗn lại chi phí thuế thu nhập hỗn lại 10.2 KẾ TỐN KẾT QUẢ KINH DOANH 10.2.1 Các nguyên tắc kế toán áp dụng để xác định kết kinh doanh 10.2.2 Ke toán xác định kết kinh doanh 10.3 KÉ TỐN PHÂN PHỐI LỢl nhuận cơng TYTNHH 10.3.1 Ke toán tạm phân phối lợi nhuận theo kế hoạch 10.3.2 Ke tốn phân phối thức lợi nhuận tốn duyệt 10.4 KẾ TỐN PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN TRONG CÔNG TY CỔ PHẦN 10.4.1 Các vấn đề chung chia cổ tức công ty cổ phần 10.4.2 Chia cổ tức cho nhiều loại cổ phiếu 10.4.3 Chia cổ tức tiền 10.4.4 Chia cố tức cố phiếu 10.4.5 Chia cổ tức tài sản 149 167 169 170 172 172 179 181 182 183 187 187 189 193 196 198 Trang Chương 11 KÉ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU Mục tiêu học tập 11.1 KẾ TOAN VỐN CHỦ SỞ HỮU TRONG CÔNG TY TNHH 11.1.1 Tài khoản kế tốn 11.1.2 Trình tự kế tốn 11.1.3 Ke tốn phát hành cố phiếu cơng ty cố phần 11.2 KẾ TOÁN PHÁT HÀNH CỔ PHIẾU TRONG CƠNG TY CỔ PHẦN 11.2.1 Tài khoản kế tốn 11.2.2 Ke toán tự phát hành cố phiếu 11.2.3 Phát hành cổ phiếu qua tổ chức bao tiêu 11.2.4 Cổ phiếu bị thu hồi tái phát hành cổ phiếu bị thu hồi 11.2.5 Mua lại cổ phiếu 11.2.6 Các nghiệp vụ khác cổ phiếu 11.3 KẾ TOAN CÁC QUỸ DOANH NGHIỆP 11.3.1 Ke toán quỹ đầu tư phát triển 11.3.2 Ke toán quỹ khen thưởng, phúc lợi 11.3.3 Ke toán quỹ khác doanh nghiệp 11.4 Ke toán chênh lệch đánh giá lại tài sản Chương 12 KÉ TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU Mục tiêu học tập 12.1 CÁC VẤN ĐỀ CHUNG VÈ TRÁI PHIẾU 12.1.1 Các loại trái phiếu 12.1.2 Mệnh giá trái phiếu giá phát hành trái phiếu 12.1.3 Ưu, nhược điểm đầu tư phát hành trái phiếu 12.2 KẾ TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU 12.2.1 Phát hành trái phiếu theo mệnh giá 12.2.2 Phát hành trái phiếu cao mệnh giá 12.2.3 Phát hành trái phiếu có chiết khấu 203 203 203 204 204 205 210 210 212 219 221 224 231 234 234 235 238 239 248 248 248 248 250 251 252 252 255 258 LỜI NÓI ĐẦU Kế tốn tài mơn học quan trọng chương trình đào tạo sinh viên ngành kế tốn Trường Đại học Thủy lợi nói riêng chương trình đào tạo kế tốn trường đại học nói chung Môn học trang bị cho sinh viên kiến thức liên quan đến chuẩn mực kế toán quy trình kế tốn gắn với loại tài sản, nợ vốn chủ sở hữu cụ thể Thông qua, môn học này, sinh viên biết cách ghi nhận, lập trình bày báo cáo tài cung cấp cho người sử dụng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam Nhận thức tầm quan trọng môn học để giúp cho sinh viên có tài liệu học tập Mơn học Ke tốn tài chính, Bộ mơn Ke toán, Khoa Kinh tế Quản lý, Trường đại học Thủy lợi phối họp với đồng nghiệp từ số trường đại học biên soạn giáo trình Giáo trình Kế tốn tài gồm 18 chương chia làm quyển: Quyển gồm chương từ Chương đến Chương 6, trình bày nội dung liên quan đến khung khái niệm kế tốn tài chính, kế tốn tiền lương, vật liệu, cơng cụ dụng cụ, tài sản cố định, chi phí sản xuất, thành phấm tiêu thụ thành phấm Quyển gồm chương từ Chương đến Chương 12, trình bày nội dung liên quan đến kế toán khoản đầu tư tài chính, kế tốn loại tiền, kế tốn khoản toán, kế toán xác định phân phối lợi nhuận, kế toán vốn chủ sở hữu phát hành trái phiếu Quyển gồm chương từ Chương 13 đến Chương 18, trình bày nội dung liên quan đến kế tốn kinh doanh hàng hóa doanh nghiệp thương mại, kế toán xuất nhập khẩu, kế toán chi phí giá thành dịch vụ, kế tốn chi phí doanh thu doanh nghiệp xây dựng Tham gia biên soạn Quyển gồm tác giả: - PGS TS Nghiêm Văn Lợi, Bộ mơn kế tốn - Khoa Kinh tế Quản lý, Trường đại học Thủy lợi chủ biên biên soạn Chương 8, 9, 10, 11 12 - TS Đào Thúy Hà, Bộ môn Ke toán, Trường đại học Thủy lợi biên soạn Chương Giáo trình dùng làm tài liệu giảng dạy thức cho Mơn học Ke tốn tài Ngành học kế toán, làm tài liệu tham khảo cho Mơn học Ke tốn thương mại dịch vụ; Ke toán quốc tế Ngành Ke toán Ngành Quản trị kinh doanh Trường Đại học Thủy lợi Đồng thời giáo trình tài liệu để giảng viên sinh viên Ngành Ke toán Ngành Quản trị kinh doanh trường đại học khác sử dụng làm tài liệu giảng dạy tham khảo Mặc dù cố gắng sách khó tránh khỏi thiếu sót Các tác giả mong nhận ý kiến đóng góp có giá trị khoa học tinh thần xây dựng chuyên gia bạn đọc để lần xuất sau sách hoàn thiện Trân trọng cảm ơn TM CÁC TÁC GIẢ PGS TS NGHIÊM VẢN LỢI 10 Trái phiếu chuyển đổi (convertible bond) loại trái phiếu chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông Nếu khơng chuyển đổi đáo hạn họ nhận lại số tiền gốc Việc chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông hay không phụ thuộc vào định chủ sở hữu trái phiếu Trái phiếu trả lãi theo lọi tức (income bond) loại trái phiếu quy định trả lãi cơng ty phát hành có lãi Vì phụ thuộc vào kết kinh doanh công ty phát hành nên thu nhập chủ sở hữu loại trái phiếu thường không ổn định Loại trái phiếu không ưa chuộng nên phát hành với khối lượng nhỏ Trái phiếu có quỹ mua lại (sinking fund bond) gọi trái phiếu có quỹ chìm Đây loại trái phiếu quy định cơng ty phát hành có quyền mua lại có nhu cầu Thơng thường giá mua lại trái phiếu phải cao mệnh giá ghi trái phiếu Trái phiếu quyền hoàn lại (callable bond) loại trái phiếu mà người sở hữu chọn lựa việc hoàn lại trái phiếu mà không người phát hành quy định Trái phiếu cam co (mortgage debenture) giấy ghi nợ có đảm bảo tài sản cầm cố 12.1.2 Mệnh giá trái phiếu giá phát hành trái phiếu Mệnh giá trái phiếu (face value par value) giá trị ghi trái phiếu Đây số tiền mà người phát hành phải trả cho chủ sở hữu trái phiếu đáo hạn Lợi tức trả cho trái phiếu tính sở mệnh giá Trái phiếu phát hành theo mệnh giá với giá cao hay thấp mệnh giá Neu lãi suất ngân hàng tăng thường trái phiếu phát hành có chiết khấu Ngược lại, lãi suất ngân hàng giảm người phát hành thường thu thêm khoản tiền phụ trội (premium) mệnh giá trái phiếu Việc phát hành trái phiếu khác với mệnh giá nhằm đảm bảo cho trái chủ nhận lãi tương đương theo lãi suất trái phiếu loại 250 thị trường Nhờ có biện pháp công ty phát hành trái phiếu thu hút vốn từ nhà đầu tư theo lãi suất bình quân thị trường 12.1.3 Ưu, nhược điểm đầu tư phát hành trái phiếu a Các ưu điểm đầu tư phát hành trái phiếu Đối vói ngưịi đầu tư: - Ưu điểm chủ sở hữu trái phiếu nhận khoản lãi cố định kế công ty phát hành bị lỗ - Mức độ an toàn đầu tư vào trái phiếu cao hon so với đầu tư vào cố phiếu người đầu tư nhận lại tiền vốn đáo hạn - Trái phiếu trao đổi tự thị trường nên người đầu tư dễ dàng chuyển đổi trái phiếu thành tiền cần thiết Đối vói cơng ty phát hành: - Chi phí vay nợ trái phiếu cố định không phụ thuộc vào kết kinh doanh chi phí sử dụng vốn từ phát hành cổ phiếu lại phụ thuộc vào lợi nhuận đạt Khi công ty đạt lợi nhuận cao cổ tức phải trả cho cổ phiếu thường cao tức chi phí sử dụng vốn phát hành cổ phiếu cao - Nhờ phát hành trái phiếu công ty huy động đủ vốn kinh doanh mà cổ đơng có khơng bị phân chia quyền kiểm sốt cơng ty - Cuối cùng, phát hành trái phiếu hình thức vay nợ dài hạn phí vay nợ trái phiếu tính vào chi phí tài Cơng ty trừ chi phí tính lợi tức chịu thuế Đây lợi hẳn so với hình thức huy động vốn cổ phiếu (cổ tức chia cho cổ đông không trừ khỏi lợi tức chịu thuế) b Các nhược điểm vay nợ trái phiếu - Trái phiếu hình thức vay nợ có thời hạn nên cơng ty phải có kế hoạch sử dụng trả nợ phù họp 251 - Neu kinh doanh lỗ công ty phải trả lãi cho trái chủ sử dụng vốn cổ phần khơng phải trả khoản tiền 12.2 KÉ TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU 12.2.1 Phát hành trái phiếu theo mệnh giá Trái phiếu đuợc phát hành theo mệnh giá lãi suất in sẵn trái phiếu phù hợp với lãi suất bình quân khoản vay loại thị trường Trái phiếu khoản nợ dài hạn phát hành trái phiếu cần phải sử dụng TK 343 - Trái phiếu phát hành để theo dõi TK 343 chi tiết thành tài khoản cấp 2: TK 3431- Trái phiếu thường TK 3432 - Trái phiếu chuyển đổi Tài khoản 3431 - Trái phiếu thường có nội dung phản ánh sau: Bên Nợ: - Thanh toán trái phiếu đáo hạn - Chiết khấu trái phiếu phát sinh kỳ - Phân bố phụ trội trái phiếu kỳ Bên Có: - Trị giá trái phiếu phát hành theo mệnh giá kỳ - Phân bổ chiết khấu trái phiếu kỳ - Phụ trội trái phiếu phát sinh kỳ Dư Có: Trị giá khoản nợ vay phát hành trái phiếu đến thời điểm cuối kỳ Tài khoản 3431 - Trái phiếu thường có tài khoản cấp 3: TK 34311 - Mệnh giả trái phiếu: Phản ánh mệnh giá trái phiếu phát hành việc toán trái phiếu đáo hạn kỳ Nội dung phản ánh TK 3431 sau: Bên Nợ: Thanh toán trái phiếu đáo hạn Bên Có: Trị giá trái phiếu phát hành theo mệnh giá kỳ Dư Có: Trị giá trái phiếu phát hành theo mệnh giá cuối kỳ 252 TK 34312 - Chiết khấu trái phiếu: Phản ánh chiết khấu trái phiếu phát sinh phát hành trái phiếu có chiết khấu việc phân bổ chiết khấu trái phiếu kỳ Nội dung phản ánh TK 3432 sau: Bên Nợ: Chiết khấu trái phiếu phát sinh kỳ Bên Có: Phân bổ chiết khấu trái phiếu kỳ Dư Nợ: Chiết khấu trái phiếu chưa phân bổ cuối kỳ TK 34313 - Phụ trội trải phiếu: Phản ánh phụ trội trái phiếu phát sinh doanh nghiệp vay hình thức phát hành trái phiếu có chiết khấu việc phân bổ phụ trội trái phiếu kỳ Nội dung phản ánh TK 3433 sau: Bên Nợ: Phân bổ phụ trội trái phiếu kỳ Bên Có: Phụ trội trái phiếu phát sinh kỳ Dư Có: Phụ trội trái phiếu chưa phân bổ cuối kỳ Tài khoản 3432 - Trái phiếu chuyển đổi có nội dung phản ánh sau: Bên Nợ: - Thanh toán nợ gốc trái phiếu đáo hạn người nắm giữ trái phiếu không thực quyền chọn chuyển đổi thành cổ phiếu - Ket chuyển nợ gốc trái phiếu để ghi tăng vốn chủ sở hữu người nắm giữ trái phiếu thực quyền chọn chuyển đổi thành cổ phiếu Bên Có: - Trị giá phần nợ gốc trái phiếu ghi nhận thời điểm phát hành - Giá trị điều chỉnh tăng phần nợ gốc trái phiếu kỳ Dư Có: Giá trị phần nợ gốc trái phiếu thời điểm báo cáo Trình tự kế tốn - Khi phát sinh chi phí chuẩn bị cho phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 635 Chi phí phát hành trái phiếu Có TK 111, 112 J 253 - Nhận tiền đặt trước để mua trái phiếu, kế toán ghi vào TK 112 TK 138 - Thanh toán mua trái phiếu bút toán sau: NợTK 112 , , , , , , r Sô tiên đặt trước đê mua trái phiêu CĨTK138 J • p - Căn vào giá trái phiếu phát hành, ghi: NợTK 111, 112, 138 „, /, r Giá phát hành trái phiêu CÓTK3431 (34311)J p - Khi trả lãi trái phiếu hàng năm, ghi: Nợ TK 635: Lãi trái phiếu tính vào chi phí tài Nợ TK 241, 627: Lãi trái phiếu phải trả vốn hóa Có TK 111, 112: Số tiền trả Có TK 335: số tiền phải trả - Thanh toán tiền gốc trái phiếu đáo hạn, ghi: Nợ TK 3431 (34311) > Mệnh giá trái phiếu tốn Có TK 111, 112 Việc phát hành trái phiếu theo mệnh giá minh hoạ ví dụ sau: Ví dụ 12.1 Ngày 01/06/ N công ty Nam Sơn gửi cáo bạch để mời mua 1.000 trái phiếu với mệnh giá 10 tr.đ Người mua phải nộp toàn số tiền mua vào TK công ty ngân hàng kí hợp đồng mua trái phiếu Lãi suất trái phiếu tốn hàng năm 10% (tính vào chi phí tài kì) Thời hạn trái phiếu năm (ngày đáo hạn 01/06/N+5) Đen ngày 30/06/N cơng ty nhận tồn số tiền đặt mua số trái phiếu Các bút toán ghi sổ sau: BT1, Trong tháng nhận tiền kí quỹ để mua trái phiếu: NợTK 112: 10.000 tr.đ CÓTK 138: 10.000 đ 254 BT2, Khi trái phiếu phát hành ngày 30/06: NợTK 138: 10.000 tr.đ Có TK 3431 (34311): 10.000 tr.đ BT3, Khi trả lãi trái phiếu hàng năm: NỢTK635: 1.000 tr.đ CÓTK 112: 1.000 tr.đ Phản ánh bút toán vào tài khoản kế toán: TK3431 10.000 (2) TK 138 (2) 10.000 10.000 (1) TK 112 1.000 (3) (1) 10.000 TK 635 (3) 1.000 Sơ đồ 12.1 Ke toán phát hành trái phiếu TK3431 TK138 TK112 TK635 Giá trái phiếu Đặt trước, toán tiền mua TP theo mệnh giá ——: ► -TK 111,331, Chi phí phát hành TP 12.2.2 Phát hành trái phiếu cao mệnh giá (có phụ trội) Khi lãi suất vay thị trường giảm thấp lãi suất vay in trái phiếu, thay phải in lại trái phiếu cơng ty phát hành trái phiếu theo giá cao mệnh giá Phần tăng thêm gọi phần phụ trội (premium) Thực chất việc thu lại trước phần lãi trái phiếu mà công ty phát hành phải trả theo lãi suất in trái phiếu Việc thu thêm số tiền biện pháp giảm bớt chi phí vay đế tránh cho doanh nghiệp phải trả lãi suất cao lãi suất 255 bình quân thị trường Phần phụ trội cao mệnh giá thu thêm khoản nợ khoản vốn góp chủ sở hữu mà coi khoản giảm chi phí vay qua phát hành trái phiếu Việc xác định giá trái phiếu thực theo công thức sau: Gtp: Giá trái phiếu L - tiền lãi trái phiếu phải trả hàng năm M - mệnh giá trái phiếu r - lãi suất thị trường n - tổng số kì hạn tính lãi trái phiếu i - kì tính lãi trái phiếu thứ i Ví dụ 12.2 Một cơng ty dự định phát hành trái phiếu có mệnh giá 100.000 đ, thời hạn năm, toán lãi tháng lần theo lãi suất 12% năm (tính vào chi phí tài kì) Lãi suất bình quân thị trường (lãi suất ngân hàng) 11% Giá phát hành trái phiếu tính sau: Giá trị trái phiếu tính theo mệnh giá (giá trị mệnh giá trái phiếu đáo hạn): 100.000 đ X 0,58543 = 58.543 đ9 Giá trị tổng số lãi phải trả: Cộng giá bán: Số tiền phụ trội: 6.000 X 7,53763 = 45.226 đ10 103.769 đ 103.769 đ - 1.00.000 đ = 3.769 đ Khoản phụ trội phản ánh vào TK 3431 chi tiết TK 34313 "Phụ trội trái phiếu" Định kì tính lãi phải trả cho trái chủ kế toán phân bổ số tiền phụ trội theo phương pháp bình quân để giảm chi phí vay kì 0,58543 giá trị đ sau 10 kì theo lãi suất 5,5% 10 7,53763 giá trị tiền lãi đ 10 kì theo lãi suất 5,5% 256 - Ke toán phát hành trái phiếu có khoản phụ trội, ghi sau: Nợ TK 112: Tống số tiền thu Có TK 3431 (34311): Mệnh giá trái phiếu Có TK 3431 (34313): số tiền phụ trội - Hàng năm, trả lãi trái phiếu kế toán ghi số tiền lãi phải trả trả bút toán sau: Nợ TK 635, 241, 627: Lãi trái phiếu phải trả Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng: số tiền trả Có TK 335 - Chi phí phải trả: số tiền phải trả - Phân bổ số tiền phụ trội làm giảm chi phí vay kì: Nợ TK 3431 (34133) i ỉ Có TK 635, 241, 627 J số tiền phụ trội phân bổ- Thanh toán tiền gốc trái phiếu đáo hạn: Nợ TK 3431 (34311)1 x1 K x x ■ r Mệnh giá trái phiêu tốn CĨTK111,112 J e F Ví dụ 12.3 Ngày 01/07/N công ty Thanh Hà phát hành 5.000 trái phiếu có mệnh giá 100.000 đ Lãi suất trái phiếu hàng năm 12% (tính vào chi phí tài kì) tốn tháng 01 lần Thời hạn lưu hành trái phiếu năm (ngày đáo hạn 30/06/N+5) Người mua phải toán số tiền mua trái phiếu phát hành kèm theo số tiền thu thêm trái phiếu 3.768,81 đ Lãi suất ngân hàng bình quân thời điếm phát hành trái phiếu 11% (đơn vị: đ) Các bút toán ghi sổ sau: BT1, Ngày 01/07 phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 112: 518.844.050 đ CĨTK343 (3431): 500 đ Có TK 343 (3433): 18.844.050 đ 257 BT2, Định kì tháng lần, trả lãi cho trái chủ theo lãi suất 12%/năm (6%/6 tháng), ghi: Nợ TK 635: 30 Có TK 112: 30 Số tiền phụ trội phân bổ theo phương pháp bình quân cho kì trả lãi là: 18.844.050 : 10 kì = 1.884.405 đ BT3, NỢTK343 (3433): 1.884.405 CĨTK635: 1.884.405 Khi đáo hạn cơng ty tốn tiền gốc trái phiếu, kế toán ghi bút toán: BT4, Nợ TK 343 (3431): 500 Có TK 112: 500 Phản ánh vào tài khoản kế toán: TK 112 TK 3431 500 (1) (1) 518.844.050 30 (2) (4) 500 50 (4) TK 3433 18.844.050(1) (3) 1.884.405 TK6>35 (2)30 (3) 1.884.405 12.2.3 Phát hành trái phiếu có chiết khấu Ngược lại với trường hợp phát hành trái phiếu cao mệnh giá phát hành trái phiếu có chiết khấu (thấp mệnh giá) Người đầu tư bỏ số tiền nhỏ mệnh giá để mua trái phiếu lại nhận tiền lãi hàng kì tiền gốc đáo hạn theo mệnh giá Trường hợp xảy lãi suất tiền vay thị trường tăng, để bù đắp phần ảnh hưởng lãi suất tăng cao lãi suất in trái phiếu công ty phát hành trả trước cho trái chủ phần chênh lệch Việc phát hành theo mệnh giá có chiết khấu giúp cho trái chủ thu 258 lãi theo giá thị trường Đối với cơng ty phát hành nhờ có chiết khấu họ bán trái phiếu Tương tự khoản tiền phụ trội, số tiền chiết khấu mệnh giá trái phiếu khoản lãi mà công ty trả trước cho trái chủ Thực chất khoản chi phí mà cơng ty phát hành phải trả cho người mua trái phiếu thời hạn vay nợ Theo nguyên tắc phù họp chi phí doanh thu khoản chi phí phải ghi vào chi phí tài thời kì tồn trái phiếu Ví dụ minh hoạ trình tự kế tốn phát hành trái phiếu có chiết khấu, khoản tiền chiết khấu ghi vào TK 3431 (34312) Ví dụ 12.4 Ngày 30/06/N cơng ty Bình Minh phát hành 4000 trái phiếu có mệnh giá 100.000 đ, thời hạn năm Người mua phải tốn tồn số tiền mua trái phiếu chiết khấu trái phiếu 3.695,9 đ Lãi suất phải trả năm lần theo tỷ lệ 10% mệnh giá trái phiếu Ngày đáo hạn trái phiếu 30/06/N+5 Lãi suất bình quân thị trường 11% BTl,Nợ TK 112: 385.216.412 đ Nợ TK 343 (34312): 14.783.588 đ Có TK 3431 (34311): 400 đ Khi trả lãi trái phiếu, ghi: BT2, Nợ TK 635: 40 đ Có TK 112:40 đ Đồng thời, phân bổ số tiền chiết khấu vào chi phí vay năm theo phương pháp bình qn Mức chiết khấu phân bổ hàng năm là: 14.783.588 d : năm = 2.956.718 đ Bút toán phân bổ số tiền chiết khấu hàng năm sau: BT3, Nợ TK 635: 2.956.718 đ Có TK 3431 (34312): 2.956.718 đ Các bút toán toán tiền gốc trái phiếu đáo hạn tương tự trường họp 259 BT4, Nợ TK 3431 (34311): 400 đ Có TK 112: 400 đ Phản ánh vào tài khoản kế toán: TK 34311 (4)400 400 (1) TK 34312 (1) 14.783.588 2.956.718 (3) TK 112 (1)385.216.412 40 (2) 400 (4) TK 635 (2) 40 (3)2.956.718 Thuật ngữ kế toán Convertible bond: A bond that may be exchanged (at the bondholder's option) for a specified number of shares of the company's capital stock Trái phiếu chuyển đổi: Trái phiếu chuyển đổi (tùy chọn trái chủ) lấy số cổ phiếu công ty cổ phần Junk bonds: Bonds payable that involve a greater than normal risk of default and, therefore, must pay higher than normal rates of interest in order to be attractive to investors Trái phiếu: Trái phiếu có rủi ro cao bình thường, có lãi suất trái phiếu cao mức bình thường để hấp dẫn nhà đầu tư Ledger: An accounting system includes a separate record for each item that appears in the financial statements Collectively, these records are referred to as a company's ledger Individually, these records are often referred to as ledger accounts Sổ cái: Hệ thống kế toán bao gồm ghi tiêu xuất báo cáo tài Các tiêu thể sổ Cái công ty Mỗi tiêu mở tài khoản sổ Cái 260 Marketable securities: Highly liquid investments, primarily in stocks and bonds, that can be sold at quoted market prices in organized securities exchanges Chứng khốn có tính thị trường: Các khoản đầu tư có tính khoản cao, chủ yếu cổ phiếu trái phiếu, bán với giá thị trường thị trường chứng khốn có tổ chức Maturity date: The date on which a note becomes due and payable Ngày đáo hạn: Ngày đến hạn toán khoản phải trả Maturity value: The value of a note at its maturity date, consisting of principal plus interest Giá trị đáo hạn: Giá trị phải toán ngày đáo hạn bao gồm tiền gốc lãi suất Present value: The amount that a knowledgeable investor would pay today for the right to receive future cash flows The present value is always less than the sum of the future cash flows because the investor requires a return on the investment Giá tri tai: So tiền mà nhà đầu tư hiểu biết trả hơm đế có quyền nhận dịng tiền mặt tương lai Giá trị luôn tổng dòng tiền mặt tương lai, nhà đầu tư u cầu phải có lợi tức cho khoản đầu tư Câu hỏi thảo luận Định nghĩa trái phiếu Trái phiếu phân loại nào? Ưu điếm hạn chế phát hành trái phiếu vô danh so với trái phiếu ký danh? Ưu, nhược điểm huy động vốn phát hành trái phiếu so với huy động vốn cổ phiếu doanh nghiệp phát hành? 261 ưu điểm, hạn chế nhà đầu tu đầu tu vào trái phiếu so với đầu tu vào cổ phiếu? Giải thích ngắn gọn lợi thuế thu nhập tăng vốn cách phát hành trái phiếu thay phát hành cổ phiếu ưu điểm hạn chế phát hành trái phiếu so với vay trục tiếp từ ngân hàng tổ chức tín dụng? Mệnh giá trái phiếu gì? Mệnh giá trái phiếu khác với mệnh giá cổ phiếu nhu nào? Tại giá trái phiếu thay đổi ngược với lãi suất? Trong trường hợp trái phiếu phát hành cao thấp so với mệnh giá nó? 10 Bản chất chiết khấu phụ trội trái phiếu gì? Tại phải phân bổ chiết khấu phụ trội trái phiếu vào doanh thu chi phí tài kỳ trái phiếu lưu hành? 11 Một số trái phiếu mua bán sàn giao dịch chứng khốn có tổ chức phát hành lãi suất cao nhiều so với lãi suất hành Bạn có nghĩ trái phiếu bán mức giá cao thấp mệnh giá chúng không? Giải thích 12 Nêu cách tính giá phát hành trái phiếu trường hợp lãi suất trái phiếu bằng, cao thấp lãi suất vay bình quân thị trường Cho ví dụ minh họa khác với ví dụ giáo trình 13 Trình bày trình tự kế toán phát hành trái phiếu theo mệnh giá Cho ví dụ minh họa (khác với ví dụ chương) 14 Trình bày trình tự kế tốn phát hành trái phiếu cao mệnh giá Cho ví dụ minh họa (khác với ví dụ chương) 15 Trình bày trình tự kế toán phát hành trái phiếu thấp mệnh giá Cho ví dụ minh họa (khác với ví dụ chương) 262 Tài liệu tham khảo Bộ Tài (2001), Chuẩn mực kế tốn Việt Nam, NXB Tài Ken J Leo; John Hoggett; John Sweeting (2018), Company Accounting, le John Wiley & Sons Kieso D et al., (2016), Intermediate Accounting Volume 1, Eleventh Canadian edition Wiley Publishing Kieso D et al., (2016), Intermediate Accounting, 16e Wiley Publishing Stolowy (2013), Financial Accounting and Reporting - A global Perspective Cengage Learning, Inc; 4th Revised edition edition Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Nghiêm Văn Lợi (chủ biên) (2007), Kế tốn tài NXB Tài 263 NHÀ XUẤT BẢN TÀI CHÍNH Địa chỉ: số Phan Huy Chú, Phan Chu Trinh, Hoàn Kiếm, Hà Nội Tel: 024.38262767 Email: nxbtaichinh@hn.vnn.vn GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH Quyển Chịu trách nhiệm xuất bản: Giám đốc, Tổng biên tập PHAN NGỌC CHÍNH Biên tập: TRẦN THỊ HẢI YẾN NGUYỄN THỊ PHƯƠNG THƯ Trình bày bìa: TRẦN QUỐC CƯỜNG In 550 cuốn, khổ 16 X 24cm Công ty TNHH Tràn Công Địa chỉ: số 12, ngách 155/176 đường Trường Chinh, phường Phương Liệt, quận Thanh Xuân, Hà Nội Giấy DKKHXB: 3351-2020/CXBIPH/2-72/TC Số định xuất bản: 175/QĐ-NXBTC Mã số ISBN: 978-604-79-2493-6 In xong nộp lưu chiểu tháng 9/2020 264