TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI PGS TS NGHIÊM VĂN LỢI (Chủ biên) GIÁO TRÌNH KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Quyển I NHÀ XUẤT BẢN TÀI CHÍNH 2 MỤC LỤC Trang LỜI NÓI ĐẦU 9 Chương 1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 13 Mục tiêu h[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI PGS TS NGHIÊM VĂN LỢI (Chủ biên) GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH Quyển I NHÀ XUẤT BẢN TÀI CHÍNH MỤC LỤC LỜI NĨI ĐẦU Trang Chương TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 13 Mục tiêu học tập 1.1 MỤC ĐÍCH CỦA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 13 13 1.2 Sự GIỐNG VÀ KHÁC NHAU GIỮA KẾ TỐN TÀI CHÍNH VỚI KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VÀ KÉ TOÁN THUẾ 14 1.3 NGƯỜI SỬ DỤNG THƠNG TIN KẾ TỐN TÀI CHÍNH 15 1.4 KHUNG KHÁI NIỆM KẾ TỐN TÀI CHÍNH 20 1.5 NỘI DUNG CỦA KHUNG KHÁI NIỆM BÁO CÁO TÀI CHÍNH 22 1.5.1 Mục tiêu báo cáo tài 1.5.2 Thành phần báo cáo tài 22 23 1.5.3 Các đặc tính (yêu cầu) chất lượng báo cáo tài 26 1.5.4 Các nguyên tắc tảng báo cáo tài 29 1.6 TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 36 1.7 XU HƯỚNG HỘI TỤ TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 37 Chương KẾ TỐN TIỀN LƯONG VÃ CÁC KHOẢN TÍNH THEO LƯƠNG 53 Mục tiêu học tập 2.1 Ý NGHĨA VÀ NHIỆM vụ CỦA KẾ TOÁN LAO ĐỘNG VÀ TIỀN LƯƠNG 53 2.1.1 Vai trị kế tốn tiền lương doanh nghiệp 2.1.2 Nhiệm vụ kế toán tiền lương 53 54 2.2 PHÂN LOẠI LAO ĐỘNG, TIỀN LƯƠNG 54 2.2.1 Phân loại lao động 54 2.2.2 Phân loại tiền lương 55 53 Trang 2.3 CÁC KHOẢN TÍNH THEO LƯƠNG TRONG DOANH NGHIỆP 61 2.3.1 Quỳ bảo hiểm xã hội (BHXH) 61 2.3.2 Quỹ bảo hiểm y tế (BHYT) 62 2.3.3 Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) 62 2.3.4 Kinh phí cơng đồn (KPCĐ) 2.4 KÉ TOÁN CHI TIẾT LAO ĐỘNG, TIỀN LƯƠNG 62 63 2.4.1 Theo dõi thời gian lao động 63 2.4.2 Chứng từ kế toán tiền luơng 64 2.4.3 Ke tốn chi tiết tiền lưong khoản tính theo lương 65 2.4 KẾ TOÁN CHI TIẾT LAO ĐỘNG, TIỀN LƯƠNG 66 2.4.1 Tài khoản kế tốn 66 2.4.2 Trình tự kế tốn 67 Chương KẾ TỐN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ, DỤNG cụ 74 Mục tiêu học tập 3.1 CHUẨN Mực KẾ TOÁN VỀ HÀNG TỒN KHO, YÊU CẦU QUẢN LÝ VÀ NHIỆM vụ KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG DOANH NGHIỆP 74 3.1.1 Chuẩn mực kế toán hàng tồn kho 74 3.1.2 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp 74 3.2 PHÂN LOẠI VẬT LIỆU, CÔNG cụ, DỤNG cụ 75 77 3.2.1 Phân loại vật liệu 77 3.2.2 Phân loại cơng cụ, dụng cụ 3.3 TÍNH GIÁ VẬT LIỆU, CÔNG cụ, DỤNG cụ 79 79 3.3.1 Giá thực tể vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho 79 3.3.2 Giá thực tể vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất kho 3.4 KẾ TỐN CHI TIẾT VẬT LIỆU, CƠNG cụ, DỤNG cụ 80 3.4.1 Phương pháp Thẻ song song 87 86 3.4.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Trang 89 3.4.3 Phương pháp sổ số dư 3.5 KẾ TOÁN TỔNG HỢP VẬT LIỆU, DỤNG cụ THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THỮỜNG XUYÊN 91 3.5.1 Tài khoản sử dụng 93 3.5.2 Ke tốn tăng vật liệu, cơng cụ, dụng cụ 94 93 3.5.3 Ke toán giảm vật liệu 3.6 KÉ TỐN XT KHO CƠNG cụ, DỤNG cụ 102 106 3.6.1 Trường họp phân bổ lần 106 3.6.2 Trường hợp phân bố lần 107 3.6.3 Trường hợp phân bổ nhiều lần 107 3.7 KẾ TOÁN TỔNG HỢP VẬT LIỆU, CÔNG cụ, DỤNG cụ THEO PHƯƠNG PHÁP KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ 109 3.8 KẾ TOÁN KIỂM KÊ VẬT LIỆU, CƠNG cụ, DỤNG cụ 112 3.9 KẾ TỐN Dự PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO 114 3.9.1 Chuẩn mực kế tốn lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho 114 3.9.2 Ke tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho theo chế độ kế toán Việt Nam 3.10 TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH 116 118 Chương TỔNG QUAN VÈ KÉ TỐN TÀI CHÍNH KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Mục tiêu học tập 4.1 CHUẨN Mực KẾ TOÁN VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ NHIỆM VỤ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 126 126 126 4.1.1 Khái niệm 4.1.2 Đặc điểm tài sản cố định 126 127 4.1.3 Yêu cầu trình bày báo cáo tài sản cố định hữu hình báo cáo tài 4.1.4 Nhiệm vụ kế tốn tài sản cố định 128 129 4.2 PHÂN LOẠI VÀ TÍNH GIÁ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 130 Trang 4.2.1 Phân loại tài sản cố định 4.2.2 Tính giá tài sản cố định 130 132 4.3 KẾ TOÁN CHI TIẾT TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 143 4.4 KÉ TOÁN TẢNG, GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 145 4.4.1 Tài khoản kế toán 145 4.4.2 Ke toán tăng tài sản cố định 147 4.4.3 Ke toán giảm tài sản cố định 161 4.4.4 Ke toán đánh giá lại tài sản cố định 168 4.5 KẾ TOÁN THUÊ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 168 4.5.1 Ke toán thuê tài sản cố định tài 168 4.5.2 Ke tốn tài sản cố định thuê hoạt động 178 4.6 KẾ TOÁN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 179 4.6.1 Các khái niệm 4.6.2 Tính mức khấu hao tài sản cố định 179 180 4.6.3 Ke toán khấu hao tài sản cố định 184 4.7 KẾ TOÁN SỬA CHỮA TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 186 4.7.1 Ke toán sủa chữa thuờng xuyên tài sản cố định 186 4.7.2 Ke toán sủa chữa lớn tài sản cố định 4.8 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH PHÚC LỢI 187 189 4.8.1 Ke toán mua tài sản cố định phúc lợi 189 4.8.2 Thanh lý, nhuợng bán tài sản cố định phúc lợi 190 4.8.3 Ke toán tài sản cố định phúc lợi bị thiếu, 190 Chương KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 199 Mục tiêu học tập 5.1 CÁC VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 199 199 5.1.1 Quy định chuẩn mực kế toán giá gốc thành phẩm 199 5.1.2 Phân biệt chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 200 Trang 5.1.3 Phân loại chi phí sản xuất 5.1.4 Phân loại giá thành sản phẩm 202 206 5.1.5 Nhiệm vụ kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 207 5.2 KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT 207 5.2.1 Xác định đối tuợng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 207 5.2.2 Trình tự kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 208 5.2.3 Ke tốn chi phí sản xuất theo phuơng pháp kê khai thuờng xuyên 5.3 TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT, KIỂM KÊ VÀ ĐÁNH GIÁ SẢN PHẨM DỞ DANG 208 216 5.3.1 Tổng họp chi phí sản xuất 216 5.3.2 Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ 219 5.4 CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 224 5.4.1 Phương pháp trực tiếp (giản đơn) 224 5.4.2 Phương pháp tổng cộng chi phí 224 5.4.3 Phương pháp hệ số 225 5.4.4 Phương pháp tỉ lệ 5.5 CÁC PHƯƠNG ÁN TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG MỘT SỐ LOẠI HÌNH DOANH NGHIỆP 227 228 5.5.1 Tập hợp chi phí tính giá thành theo đơn đặt hàng 228 5.5.2 Phân bước kể tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 229 5.5.3 Tính giá thành theo định mức 233 Chương KẾ TOAN THÀNH PHẨM VÀ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM 244 Mục tiêu học tập 6.1 CHUẨN Mực KẾ TOÁN VỀ DOANH THU VÀ NHIỆM VỤ KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM 244 6.1.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế 244 244 6.1.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam 6.1.3 Nhiệm vụ kế toán thành phẩm tiêu thụ Trang 250 251 6.2 Ke toán thành phấm 6.2.1 Ke toán chi tiết thành phẩm 252 252 6.2.2 Ke toán tổng hợp thành phẩm theo phuơng pháp kê khai thuờng xuyên 6.2.3 Ke toán thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ 252 254 6.3 KÉ TOÁN TỔNG HỢP TIÊU THỤ THÀNH PHẨM 256 6.3.1 Chứng từ kế toán 256 6.3.2 Tài khoản kế toán 256 6.3.3 Ke toán tiêu thụ toán với người mua 6.4 KẾ TOÁN CHIẾT KHẤU THƯƠNG MẠI, GIẢM GIÁ VÀ BỊ TRẢ LẠI HÀNG BÁN 261 268 6.4.1 Ke toán chiết khấu thương mại 268 6.4.2 Ke toán khoản giảm giá 269 6.4.3 Ke toán hàng bán bị trả lại 6.4.4 Kế toán cuối kỳ 270 271 6.5 KẾ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 272 6.5.1 Ke tốn chi phí bán hàng 272 6.5.2 Ke tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 6.6 KẾ TOÁN THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA 275 279 6.7 U CẦU TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 280 LỜI NĨI ĐẦU Kế tốn tài mơn học quan trọng chương trình đào tạo sinh viên ngành kế tốn Trường Đại học Thủy lợi nói riêng chương trình đào tạo kế tốn trường đại học nói chung Mơn học trang bị cho sinh viên kiến thức liên quan đến chuẩn mực kế tốn quy trình kế tốn gắn với loại tài sản, nợ vốn chủ sở hữu cụ thể Thông qua, môn học này, sinh viên biết cách ghi nhận, lập trình bày báo cáo tài cung cấp cho người sử dụng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam Nhận thức tầm quan trọng môn học để giúp cho sinh viên có tài liệu học tập Mơn học Ke tốn tài chính, Bộ mơn Ke tốn, Khoa Kinh tế Quản lý, Trường đại học Thủy lợi phối hợp với đồng nghiệp từ số trường đại học biên soạn giáo trình Giáo trình Ke tốn tài gồm 18 chương chia làm quyển: Quyển gồm chương từ Chương đến Chương 6, trình bày nội dung liên quan đến khung khái niệm kế tốn tài chính, kế tốn tiền lương, vật liệu, cơng cụ dụng cụ, tài sản cố định, chi phí sản xuất, thành phẩm tiêu thụ thành phẩm Quyển gồm chương từ Chương đến Chương 12, trình bày nội dung liên quan đến kế tốn khoản đầu tư tài chính, kế tốn loại tiền, kế toán khoản toán, kế toán xác định phân phối lợi nhuận, kế toán vốn chủ sở hữu phát hành trái phiếu Quyển gồm chương từ Chương 13 đến Chương 18, trình bày nội dung liên quan đến kế toán kinh doanh hàng hóa doanh nghiệp thương mại, kế tốn xuất nhập khẩu, kế tốn chi phí giá thành dịch vụ, kế tốn chi phí doanh thu doanh nghiệp xây dựng Giáo trình Kế tốn tài - Quyển PGS TS Nghiêm Văn Lợi, Bộ môn Ke toán - Khoa Kinh tế Quản lý, Trường đại học Thủy Lợi chủ biên biên soạn Giáo trình dùng làm tài liệu giảng dạy thức cho Mơn học Ke tốn tài Ngành học kế toán, làm tài liệu tham khảo cho Mơn học Ke tốn thương mại dịch vụ; Ke toán quốc tế Ngành Ke toán Ngành Quản trị kinh doanh Trường Đại học Thủy lợi Đồng thời giáo trình tài liệu để giảng viên sinh viên Ngành Ke toán Ngành Quản trị kinh doanh trường đại học khác sử dụng làm tài liệu giảng dạy tham khảo Mặc dù cố gắng sách khó tránh khỏi thiếu sót Các tác giả mong nhận ý kiến đóng góp có giá trị khoa học tinh thần xây dựng chuyên gia bạn đọc đế lần xuất sau sách hoàn thiện Trân trọng cảm ơn TM CÁC TÁC GIẢ PGS TS NGHIÊM VĂN LỢI 10 - Phản ánh khoản BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo lương: NợTK 641 (6411) CÓTK338 Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ - Các chi phí vật liệu, dụng cụ dùng cho bán hàng, ghi: NợTK 641 (6412) Có TK 152, 153 Giá trị VL, DC dùng cho bán hàng - Phân bổ khoản chi phí trả trước, ghi: Nợ TK 641 Có TK 242 >- Các khoản chi phí trả trước phân bơ Căn vào khoản chi phí trả trước phân bổ, kế toán ghi vào tài khoản chi tiết tương ứng - Ke toán khoản chi phí phải trả, ghi: NợTK641 CĨTK335 J Trích trước khoản chi phí phải trả - Trích khấu hao TSCĐ phận bán hàng, ghi: Nợ TK 641 Số khấu hao TSCĐ phải trích Có TK214 - Các chi phí mua ngồi phục vụ cho bán hàng, ghi: Nợ TK 641 (6417): Giá có chưa có thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 331, 112, : Tổng giá phải tốn tốn - Trích trước chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, ghi: NợTK 641 (6415) Có TK 352 >- Trích trước chi phí bảo hành SP - Khi chi phí bảo hành sản phâm, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh: Nợ TK 352 Chi phí bảo hành SP thực tế phát sinh Có TK liên quan 274 - Trường hợp doanh nghiệp khơng trích trước chi phí bảo hành thực tế phát sinh lớn số dự phịng, kế tốn phản ánh chi phí bảo hành thực tế phát sinh chi phí bảo hành trích thiếu vào chi phí bán hàng bút tốn: NợTK 641 (6415) Có TK liên quan bảo hành phát sinh - Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 -Xác định kết quả: NỢTK911 ì CÓTK641 J , , , ,, , , , , , , , Tơng chi phí bán hàng phát sinh kỳ 6.5.2 Ke toán chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp khoản chi phí phục vụ cho quản lý, điều hành doanh nghiệp khoản chi phí chung cho tồn doanh nghiệp Các khoản chi phí khơng thể tách riêng để hạch tốn trực tiếp cho phận hoạt động doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm: - Tiền lương, phụ cấp lương khoản tính theo lương CNV quản lý doanh nghiệp (nhân viên phận quản lý hành chính, nhân sự, kế tốn, ban giám đốc, bảo vệ, lái xe, v.v ) - Chi phí vật liệu, đồ dùng văn phòng sử dụng cho quản lý doanh nghiệp phận - Chi phí khấu hao sửa chữa TSCĐ dùng cho quản lý TSCĐ dùng chung toàn doanh nghiệp kho tàng, đường xá, phương tiện truyền dẫn, - Thuế môn bài, thuế nhà đất, thuế GTGT sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ chịu thuế theo phương pháp trực tiếp, loại phí, lệ phí, - Dự phịng phải trả dự phịng nợ khó địi tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp 275 - Các chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền khác phục vụ chung toàn doanh nghiệp 6.5.2.1 Tài khoản kế tốn TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Nội dung phản ánh TK 642 sau: Bên Nợ: Các chi phí QLDN thực tế phát sinh kỳ Bên Có: - Các khoản làm giảm chi phí QLDN - Ket chuyển chi phí QLDN vào TK 911 - Xác định kết TK 242 - Chi phí trả trước TK 642 khơng có số dư cuối kỳ chi tiết thành tài khoản cấp 2: Tài khoản 6421 - Chỉ phí nhân viên quản lý: Phản ánh khoản phải trả cho cán nhân viên quản lý doanh nghiệp, tiền lương, khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp Ban Giám đốc, nhân viên quản lý phòng, ban doanh nghiệp Tài khoản 6422 - Chi phỉ vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp văn phòng phẩm vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ, Tài khoản 6423 - Chi phỉ đồ dùng văn phòng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phịng dùng cho công tác quản lý Tài khoản 6424 - Chỉ phỉ hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng văn phòng, Tài khoản 6425 - Thuế, phí lệ phí: Phản ánh chi phí thuế, phí lệ phí như: thuế mơn bài, tiền thuê đất, khoản phí, lệ phí khác 276 Tài khoản 6426 - Chi phỉ dự phịng' Phản ánh khoản dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Tài khoản 6427 - Chỉ phí dịch vụ mua ngồi' Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho cơng tác quản lý doanh nghiệp; khoản chi mua sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế, (khơng đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) đuợc tính theo phương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý doanh nghiệp; tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ Tài khoản 6428 - Chi phỉ tiền khác Phản ánh chi phí khác thuộc quản lý chung doanh nghiệp, ngồi chi phí kể trên, như: Chi phí hội nghị, tiếp khách, cơng tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ, Õ.5.2.2 Trình tự kế tốn số nghiệp vụ chủ yếu - Căn vào bảng tính lương, phụ cấp lương, tiền công phải trả cho CNV phận QLDN, ghi: Nợ TK 642 (6421) q Có TK 334 J =- Tiền lương trả cho CNV QLDN - Phản ánh khoản BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo lương: Nợ TK 642 (6421) CÓTK338 "1 JrCác khoản BHXH, BHYT, KPCĐ - Các chi phí vật liệu, dụng cụ dùng cho quản lý phục vụ sản xuất kinh doanh chung toàn doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 (6422) Trị giá thực tế VL, DC xuất dùng Có TK 152, 153 - Phân bổ khoản chi phí trả trước: Nợ TK 642 Số chi phí trả trước phân bổ kỳ Có TK 242 277 Căn vào khoản chi phí trả trước phân bổ, kế tốn ghi vào tài khoản chi tiết tương ứng - Trích trước khoản chi phí phải trả, ghi: Nợ TK 642 Có TK 335 Các khoản chi phí phải trả tính trước vào chi phí QLDN - Trích khấu hao TSCĐ dùng cho QLDN TSCĐ dùng chung toàn doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 (6424) Có TK214 Trích khấu hao TSCĐ - Phản ánh thuế môn bài, thuế nhà đất, thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp khoản phí, lệ phí phải nộp, ghi: Nợ TK 642 (6425) Có TK 333 Số thuế phải nộp - Lập dự phịng nợ khó địi, ghi: Nợ TK 642 (6426) =- Dự phịng nợ khó địi Có TK 139 - Trích trước dự phịng phải trả có chứng chắn nghĩa vụ phải toán doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 (6426) Có TK 352 Số dự phòng phải trả cần lập - Các chi phí mua ngồi chi phí tiền khác phục vụ cho QLDN: Nợ TK 642: Giá có chưa có thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK331, 111, 112, : Tổng giá tốn - Cuối kỳ kết chuyển chi phí QLDN vào TK 911 - Xác định kết quả: Nợ TK911 Có TK 642 Tổng chi phí QLDN phát sinh kỳ 278 Sơ đồ 6.2 Ke tốn chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp TK 334, 338 ỡĩ TK 641 TK911 CP bán hàng - ► Kết chuyển CP bán hàng TK 152, 153 (2) TK 642 TK214 (3) CP quản lý DN Kết chuyển CP QLDN TK 111, 112, 331, (4) Chú thích: (1) Chi phí nhân viên (2) Chi phí vật liệu, dụng cụ (3) Chi phí khấu hao TSCĐ (4) Các chi phí khác 6.6 KÉ TỐN THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA Khoản phải thu người mua kế toán vào bên Nợ TK 131 theo trường họp mua hàng cụ thể trình bày phần Khi người mua toán, họ hưởng chiết khấu toán trước hạn doanh nghiệp kế tốn số tiền chiết khấu vào chi phí tài Nợ TK 111, 112: số tiền thực nhận Nợ TK 635: Chiết khấu toán hưởng Có TK 131: Số nợ tốn Ke toán chi tiết khoản phải thu người mua thực số chi tiết toán với người mua Mỗi người mua theo dõi riêng vài trang sổ tuỳ theo số lượng nghiệp vụ 279 phát sinh Căn vào hoá đơn phiếu thu tiền, kế toán ghi số tiền phải thu số tiền toán khách hàng Phân loại khoản phải thu theo khả tốn nguời mua đế đơn đốc tốn trích lập dự phịng MẪU SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA Tài khoản: 131 Tên người mua: Cơng ty Thành Sơn Đơn vị tính: 1000 đ Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ số Ngày Diễn giải TK Thời hạn đối chiết khấu ứng Số phát sinh Nợ Có Số dư đầu tháng 511 T tốn TM 111 Số dư cuối kỳ Nợ Có 12.000 Mua 200 SP A Cộng phát sinh SỐ dư 120.000 90.000 180.000 115.000 77.000 6.7 YÊU CÀU TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mục đích trình bày báo cáo tài để người sử dụng báo cáo tài hiểu doanh thu dịng tiền phát sinh từ hợp đồng với khách hàng Do vậy, báo cáo tài chính, cơng ty phải trình bày tiêu sau: Trình bày báo cáo kết kỉnh doanh', cơng ty phải trình bày doanh thu gộp, doanh thu chi phí tương ứng tạo doanh thu kỳ (giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp) Trình bày bảng cân đối kế tốn', bên bán phải trình bày riêng biệt khoản phải thu, nợ phát sinh từ hợp đồng, tài sản phát sinh từ hợp đồng Trong đó, nợ phát sinh từ họp đồng (contract liability) số tiền khách hàng trả trước cho nghĩa vụ chưa thực bên bán Số tiền bên bán ghi nhận doanh thu chưa thực 280 Trong trường hợp nghĩa vụ hợp đồng bên bán thực trước bên mua trả tiền phát sinh khoản phải thu (account receivable) bên bán bên bán có quyền nhận khoản tốn vơ điều kiện Ngược lại, bên bán hoàn thành nghĩa vụ hợp đồng việc toán phụ thuộc vào điều kiện khác ngồi thời gian tốn bên bán ghi nhận tài sản phát sinh từ hợp đồng (contract asset) Chăng hạn, trường hợp công ty xây dựng hồn thành cơng trình chưa toán hợp đồng quy định toán theo tiến độ Khi cơng ty xây dựng ghi nhận số tiền tài sản phát sinh từ hợp đồng Trình bày thuyết minh báo cáo tài chỉnh', bên bán phải trình bày khía cạnh quan trọng việc ghi nhận doanh thu bao gồm sách ghi nhận doanh thu, phân loại doanh thu để giúp nhà đầu tư hiểu chất, số tiền, thời gian không chắn doanh thu dịng tiền vào Việc phân loại doanh thu theo dòng sản phẩm, khu vực địa lý, loại khách hàng loại hợp đồng Bên bán phải trình bày doanh thu trước ghi nhận doanh thu chưa thực Ngoài ra, bên bán phải trình bày nghĩa vụ theo hợp đồng chưa thực hiện, điều kiện sách giảm giá, trả lại hàng hóa bảo hành sản phẩm, thay đổi quan trọng tài sản nợ phát sinh từ hợp đồng kỳ, ước tính quan trọng giá giao dịch phân bổ giá trị họp đồng trọng yếu cho nghĩa vụ hồn thành Thuật ngữ kế tốn Expenses: The costs of the goods and services used up in the process of obtaining revenue Chi phi: Giá von hàng hóa dịch vụ sử dụng trình tạo doanh thu 281 Expenses: Past, present, or future reductions in cash required to generate revenues Chi phi: Khoản làm giảm tiền khứ, tương lai cần thiết để tạo doanh thu Loss: A decrease in owner's equity resulting from any transaction other than an expense or a distribution to the owners The most common example is sale of an asset at a price below book value Lỗ: Sự giảm von chủ sở hữu kết từ chi phí giao dịch khác mà phân phối cho chủ sở hữu Ví dụ phổ biến bán tài sản với giá bán thấp giá vốn Loss contingencies: Situations involving uncertainty as to whether or not a loss has occurred The uncertainty will be resolved by a future event An example of a loss contingency is the possible loss relating to a lawsuit pending against a company Although loss contingencies are sometimes recorded in the accounts, they are more frequently disclosed only in notes to the financial statements Lỗ tiềm ẩn: Lỗ liên quan đến không chắn tương lai Sự không chắn giải kiện tương lai Một ví dụ khoản lồ tiềm ẩn thiệt hại liên quan đến vụ kiện chờ xử lý công ty Lỗ tiềm ẩn thường trình bày thuyết minh báo cáo tài đơi chúng phản ánh tài khoản kế toán Net income: An increase in owner's equity resulting from profitable operations Also, the excess of revenue earned over the related expenses for a given period Lọi nhuận ròng: Sự tăng lên vốn chủ sở hữu kết từ hoạt động sinh lợi Nói cách khác phần doanh thu lớn chi phí kỳ định Net loss: A decrease in owner's equity resulting from unprofitable operations 282 Lỗ ròng: Khoản làm giảm vốn chủ sở hữu hoạt động kinh doanh thua lỗ Net sales: Gross sales revenue less sales returns and allowances and minus sales discounts The most widely used measure of dollar sales volume; usually the first figure shown in an income statement Doanh thu ròng: Doanh thu gộp trừ hàng bán bị trả lại giảm giá, chiết khấu bán hàng Doanh thu ròng thước đo sử dụng rộng rãi để đo lường doanh thu thường phản ánh mục báo cáo kết kinh doanh Noncash charge or expense: A charge against earnings - either an expense or a loss - that does not require a cash expenditure at or near the time of recognition Thus, the charge reduces net income, but does not affect cash flows (except, perhaps, for income tax payments) Examples are depreciation and the write - off of asset values because an asset has become impaired Chi phí phi tiền tệ: Một khoản làm giảm thu nhập, chi phí lỗ mà khơng địi hỏi chi tiền Do chúng làm giảm thu nhập rịng, khơng ảnh hưởng đến dịng tiền (ngoại trừ, ảnh hưởng đến khoản toán thuế thu nhập) Ví dụ: Các khoản khấu hao ghi giảm giá trị tài sản đánh giá lại Revenue: The price of goods and services rendered by a business Doanh thu: Giá hàng hoá dịch vụ doanh nghiệp cung cấp cho khách hàng Revenue expenditures: Expenditures that will benefit only the current accounting period Chi phi tạo doanh thu: Chi phí tạo doanh thu cho kỳ kế toán hành Revenues: Increases in the enterprise's assets as a result of profit-oriented activities 283 Doanh thu: Sự tăng tài sản doanh nghiệp kết hoạt động tạo lợi nhuận Sales per square foot of selling space: A measure of efficient use of available space Doanh thu foot vuông không gian bán hàng: Một thước đo hiệu sử dụng khơng gian bán hàng có sẵn Unearned revenue: An obligation to deliver goods or render services in the future, stemming from the receipt of advance payment Doanh thu chưa thực hiện: Trách nhiệm cung cấp hàng hoá dịch vụ tương lai, bắt nguồn từ khoản tiền tạm ứng Contra - revenue account: A debit balance account that is offset against revenue in the revenue section of the income statement Examples include Sales Discounts, and Sales Returns and Allowances Các khoản giảm doanh thu: Một tài khoản có số dư Nợ trừ khỏi doanh thu báo cáo thu nhập Ví dụ Chiết khấu bán hàng, Giảm giá hàng bán Hàng bán bị trả lại Cost of goods available for sale or use: The total of (1) the cost of goods on hand at the beginning of the period and (2) the cost of the goods acquired or produced during the period Giá vốn hàng hóa có sẵn để bán sử dụng: Tổng cộng (1) giá vốn hàng hóa có sẵn vào đầu kỳ (2) giá gốc hàng hóa mua sản xuất kỳ Cost of goods sold: The difference between those goods available for sale during the period and those on hand at the end of the period Giá von hàng bán: Chênh lệch giá vốn hàng hóa có sẵn đế bán kỳ trị giá hàng tồn kho cuối kỳ Earnings approach: An approach to revenue recognition whereby revenues are recognized when performance is substantially complete and collection is reasonably assured Cách tiếp cận thu nhập: Cách tiếp cận để ghi nhận doanh thu, theo doanh thu ghi nhận trách nhiệm thực hoàn thành đáng kể việc thu tiền đảm bảo cách hợp lý 284 Câu hỏi thảo luận Trình bày nội dung chuẩn mực kế tốn doanh thu trình tự buớc ghi nhận doanh thu Cho ví dụ minh họa Doanh thu gì? Những yếu tố ảnh hưởng đến doanh thu doanh nghiệp kỳ? Trình bày phương pháp kế tốn chi tiết thành phẩm, hàng hóa doanh nghiệp? Ưu, nhược điểm điều kiện vận dụng mồi phương pháp? Trình bày trình tự kế tốn tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp thành phẩm bán trực tiếp, gửi bán qua đại lý Khi chuyển hàng giao cho người mua kế toán ghi nhận doanh thu chưa? Tại sao? Tại đồng thời với ghi nhận doanh thu, kế toán lại phải ghi nhận giá vốn hàng bán? Thời điểm ghi nhận doanh thu công ty dịch vụ viễn thông, hãng hàng khơng Trình bày trình tự kế tốn khoản giảm doanh thu: giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại Trình bày giống khác chiết khấu thương mại chiết khấu toán Ảnh hưởng chúng đến kế toán hai lại chiết khấu nào? 10 Khi ghi nhận doanh thu, kế toán cần tuân thủ nguyên tắc kế toán GAAP nào? Tại sao? 11 Ke toán bán hàng trả chậm trả góp khác với bán hàng bình thường điếm nào? 12 Trình bày trình tự bán hàng qua đại lý doanh nghiệp gửi bán đại lý doanh nghiệp nhận đại lý 13 Trình bày nội dung phương pháp kế tốn chi phí bán hàng doanh nghiệp? 285 14 Trình bày nội dung phương pháp kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp? 15 Nêu yêu cầu trình bày báo cáo doanh thu báo cáo tài Tài liệu tham khảo Bộ Tài (2001), Chuẩn mực kế tốn Việt Nam, NXB Tài Stolowy (2013), Financial Accounting and Reporting - A global Perspective Cengage Learning, Inc; 4th Revised edition edition Kieso D et al., (2016), Intermediate Accounting Volume 1, Eleventh Canadian edition Wiley Publishing Kieso D et al., (2016), Intermediate Accounting, 16e Wiley Publishing Thông tu 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Nghiêm Văn Lợi (chủ biên) (2007), Kế tốn tài NXB Tài 286 287 NHÀ XUẤT BẢN TÀI CHÍNH Địa chỉ: số Phan Huy Chú, Phan Chu Trinh, Hoàn Kiểm, Hà Nội Tel: 024.38262767 Email: nxbtaichinh@hn.vnn.vn GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH Quyển Chịu trách nhiệm xuất bản: Giám đốc - Tổng biên tập PHAN NGỌC CHÍNH Biên tập: TRẦN THỊ HẢI YẾN LÊ THỊ ANH THƯ Trình bày bìa: TRẦN QUỐC CƯỜNG In 550 cuốn, khổ 16 X 24cm Công ty TNHH Trần Công Địa chỉ: số 12, ngách 155/176 đường Trường Chinh, phường Phương Liệt, quận Thanh Xuân, Hà Nội Giấy DKKHXB: 3351 -2020/CXBIPH/1 -72/TC Số định xuất bản: 174/QĐ-NXBTC Mã số ISBN: 978-604-79-2492-9 In xong nộp lưu chiểu tháng 9/2020 288