Đang tải... (xem toàn văn)
Giáo trình Kế toán tài chính 2 phần 1 cung cấp cho người học những kiến thức như: Kế toán thanh toán trong doanh nghiệp; kế toán nguồn vốn chủ sở hữu. Mời các bạn cùng tham khảo nội dung phần 1 giáo trình!
LỜI NĨI ĐẦU Kế tốn cơng cụ quản lý, giám sát chặt chẽ, có hiệu hoạt động kinh tế, tài chính, cung cấp thơng tin đầy đủ, trung thực, kịp thời, công khai, minh bạch, đáp ứng yêu cầu tổ chức, quản lý điều hành quan nhà nƣớc, doanh nghiệp, tổ chức cá nhân Trong chƣơng trình đào tạo học sinh, sinh viên ngành kế tốn mơn học quan trọng Để đáp ứng nhu cầu học tập học sinh, sinh viên chuyên ngành kế toán trƣờng Cao đẳng Cộng đồng Đồng Tháp, tổ mơn Kế tốn - Tài tổ chức biên soạn giáo trình “ Kế tốn tài ” với nội dung đƣợc trình bày đầy đủ chi tiết tồn q trình hạch tốn kế tốn doanh nghiệp sản xuất công nghiệp Quyển sách không giúp cho em học sinh học tốt môn học mà cịn tài liệu bổ ích cho quan tâm đến cơng tác kế tốn doanh nghiệp Kết cấu nội dung có tất chƣơng đƣợc chia thành phần kế tốn tài kế tốn tài Tham gia biên soạn gồm giảng viên sau: Phần 1: Kế tốn tài CN Võ Minh Hiếu, biên sọan chƣơng chƣơng CN Trần Quang Giáp, biên soạn chƣơng 3, chƣơng chƣơng Phần 2: Kế tốn tài Ths Nguyễn Văn Tâm, biên soạn chƣơng chƣơng Ths La Ngọc Giàu, biên soạn chƣơng chƣơng Mặc dù có nhiều cố gắng nhƣng lần xuất chắn khơng trách khỏi thiếu sót Chúng tơi mong muốn nhận đƣợc ý kiến đóng góp có giá trị khoa học tinh thần xây dựng để lần tái sau đƣợc hoàn thiện Xin trân trọng cám ơn TM nhóm tác giả Trƣởng mơn Kế tốn- Tài Ths La Ngọc Giàu UBND TỈNH ĐỒNG THÁP TRƢỜNG CAO ĐẲNG CỘNG ĐỒNG ĐỒNG THÁP KHOA KINH TẾ XÃ HỘI & NHÂN VĂN ` BÀI GIẢNG HỌC PHẦN KẾ TỐN TÀI CHÍNH ( Tài liệu dùng cho sinh viên ngành kế toán) Đồng Tháp, 2012 (Lƣu hành nội bộ) UBND TỈNH ĐỒNG THÁP TRƢỜNG CAO ĐẲNG CỘNG ĐỒNG ĐỒNG THÁP KHOA KINH TẾ XÃ HỘI & NHÂN VĂN BÀI GIẢNG HỌC PHẦN KẾ TỐN TÀI CHÍNH ( Tài liệu dùng cho sinh viên ngành kế toán) Số tín - Lý thuyết 45 tiết La Ngọc Giàu Đồng Tháp, 2012 (Lƣu hành nội bộ) MỤC LỤC Chƣơng KẾ TOÁN THANH TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP A.KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU 1.1.Tổng quan kế toán khoản nợ phải thu 1.2.Kế toán phải thu khách hàng 1.2.1.Nội dung 1.2.2.Kiểm soát nội 1.2.3.Chứng từ kế toán 1.2.3.Tài khoản sử dụng 1.2.4.Phƣơng pháp hạch toán 1.3.Kế toán phải thu nội 1.3.1.Nội dung 1.3.2.Kiểm toán nội 1.3.4.Phƣơng pháp hạch toán 1.4.Kế toán phải thu khác 10 1.4.1.Nội dung : 10 1.4.2.Chứng từ tài khoản sử dụng 10 1.4.3.Phƣơng pháp hạch toán 10 1.5.Kế tốn dự phịng phải thu khó đòi 12 1.5.1.Nội dung 12 1.5.2.Nguyên tắc trích dự phịng quy định nhƣ sau : 13 1.5.3.Phƣơng pháp hạch toán 14 B KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ 15 1.1.Tổng quan kế toán khoản phải trả 15 1.2 Kế toán khoản phải trả ngƣời bán 16 1.2.1.Nội dung 16 1.2.2.Phƣơng pháp hạch toán 16 1.3 Kế toán phải trả nội 17 1.3.1 Nội dung 17 1.3.2.Hạch toán tài khoản cần tuân thủ nguyên tắc sau : 18 1.3.3.Phƣơng pháp hạch toán 18 1.4 Kế toán khoản phải trả khác 23 1.4.1 Nội dung 23 1.4.2.Nguyên tắc hạch toán 23 1.4.3.Phƣơng pháp hạch toán 23 1.5 Kế toán nhận ký quỹ, ký cƣợc ngắn dài hạn 25 1.5.1.Nội dung 25 1.5.2.Nguyên tắc hạch toán 25 1.5.3.Phƣơng pháp kế toán 25 1.6 Kế toán khoản vay 26 1.6.1.Nội dung : 26 1.6.2.Kiểm soát nội 26 1.6.3.Nguyên tắc kế toán 27 1.6.4.Kế toán khoản vay ngắn hạn dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh 27 1.6.5 Kế toán khoản vay dài hạn 33 1.6.6 Kế tốn chi phí vay 37 1.7 Kế toán trái phiếu phát hành 38 1.7.1.Những vấn đề cung 38 1.7.2 Kế tốn chi phí phát hành trái phiếu 40 1.7.3.Kế toán trƣờng hợp phát hành trái phiếu theo mệnh giá 40 1.7.4.Kế toán trƣờng hợp phát hành trái phiếu có chiết khấu 42 1.7.5.Kế toán trƣờng hợp phát hành trái phiếu có phụ trội 43 1.8.Kế tốn chi phí phải trả 46 1.8.1.Nội dung 46 1.8.2.Nguyên tắc hạch toán 47 1.8.3.Phƣơng pháp hạch toán 47 1.9 Kế tốn quỹ dự phịng trợ cấp việc làm 49 1.9.1.Nội dung 49 1.9.2.Phƣơng pháp hạch toán 50 1.10 Kế tốn dự phịng phải trả 50 1.10.1.Nội dung 50 1.10.2.Hạch toán kế toán dự phòng phải trả cần tuân thủ quy định nhƣ sau : 50 1.10.3.Phƣơng pháp hạch toán 52 Chƣơng 62 KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU 62 2.1.Tổng quan nguồn vốn chủ sở hữu 62 2.1.1.Vốn chủ sở hữu : 62 2.1.2 Đặc điểm yêu cầu quản lý 63 2.2.Kế toán nguồn vốn kinh doanh 64 2.2.1 Nội dung 64 2.2.2 Chứng từ kế toán 64 2.2.3 Tài khoản sử dụng 65 2.2.4.Phƣơng pháp hạch toán 65 2.3.Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản 69 2.4.Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 73 2.5 Kế toán lợi nhuận chƣa phân phối 77 2.5.1 Nội dung phân chia lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 77 2.5.2 Chứng từ 78 2.5.3 Tài khoản sử dụng 78 2.5.4.Phƣơng pháp hạch toán 79 2.6.Kế toán nguồn vốn đầu tƣ xây dựng 84 2.7Kế toán cổ phiếu quỹ 86 2.8.Kế toán quỹ doanh nghiệp 88 2.8.1.Quỹ khen thƣởng phúc lợi 88 2.8.2.Quỹ dự phịng tài 92 2.8.3.Quỹ đầu tƣ phát triển 92 2.8.4.Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 94 Chƣơng 99 KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 99 3.1.Kế toán thành phẩm: 99 3.1.1 Khái niệm thành phẩm: 99 3.1.2 Kiểm soát nội 100 3.1.3.Nhiệm vụ kế toán: 100 3.1.4 Đánh giá thành phẩm 101 3.1.4.1 Giá thực tế 101 3.1.4.2 Giá hạch toán 102 3.1.5 Kế toán chi tiết thành phẩm: 103 3.1.6.Kế toán tổng hợp: 107 3.1.6.1 Chứng từ sử dụng 107 3.1.6.2 Kế toán nhập xuất kho thành phẩm 107 3.2 Kế toán bán hàng 115 3.2.1 Khái niệm nhiệm vụ kế toán bán hàng 115 3.2.1.1 Khái niệm bán hàng: 115 3.2.1.2 Nhiệm vụ kế toán: 115 3.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng hàng: 116 3.2.2.1 Khái niệm doanh thu bán hàng: 116 3.2.2.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu: 116 3.2.2.3 Chứng từ sử dụng: 117 3.2.2.5 Kế toán tổng hợp bán hàng 117 3.2.3 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 128 3.2.3.1 Chiết khấu thƣơng mại 128 3.2.3.2 Hàng hóa bị trả lại 128 3.2.3.3 Giảm giá hàng bán 130 3.2.3.4 Thuế tiêu thụ đặc biệt 130 3.2.3.5 Thuế xuất 132 3.2.3.6 Thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp 132 3.3.Kế toán kết hoạt động kinh doanh 135 3.3.1 Nhiệm vụ kế toán 135 3.3.2 Kế toán giá vốn hàng bán 136 3.3.3 Kế tốn chi phí bán hàng 138 3.3.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 140 3.3.5 Kế toán doanh thu chi phí hoạt động tài 143 3.3.5.1 Kế toán doanh thu họat động tài chính: 143 3.3.6 Kế tốn thu nhập chi phí khác 147 3.3.6.1 Thu nhập khác: 147 3.3.6.2 Chi phí khác 150 3.3.7.Kế toán xác định kết kinh doanh 152 3.3.7.1 Khái niệm: 152 3.3.7.3.PP hạch toán xác định kết kinh doanh: 152 CHƢƠNG 165 LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 165 4.1 Báo cáo tài 165 4.1.1 Khái niệm Báo cáo tài 165 4.1.2.Tác dụng Báo cáo tài 165 4.2 Hệ thống báo cáo tài 166 4.2.1.Khái quát hệ thống báo cáo tài : 166 4.2.2 Thời hạn nộp báo cáo tài 166 4.2.2.1 Đối với doanh nghiệp nhà nƣớc 166 4.2.2.2 Đối với loại doanh nghiệp khác 167 4.2.3 Nơi nhận báo cáo tài 167 4.2.4 PP lập bảng cân đối kế toán 168 4.2.4.1.Mục đích Bảng cân đối kế tốn 171 4.2.4.2.Nguyên tắc lập trình bày Bảng cân đối kế tốn 171 4.2.4.3.PP lập tiêu bảng cân đối kế toán 173 4.2.4.4 Nội dung PP lập tiêu ngồi bảng cân đối kế tốn: 188 4.2.5 Kết cấu nội dung báo cáo kết kinh doanh 189 4.2.5.1 Nguồn gốc số liệu để lập báo cáo: 190 4.2.5.2.PP lập tiêu 190 4.2.6 PP lập báo cáo lƣu chuyển tiền tệ: 194 4.2.6.1.Mục đích báo cáo lƣu chuyển tiền tệ 197 4.2.6.2 Nội dung báo cáo lƣu chuyển tiền tệ 198 4.2.6.3 PP lập báo cáo lƣu chuyển tiền tệ theo PP trực tiếp 199 4.2.6.5 Lập báo cáo lƣu chuyển tiền tệ theo PP gián tiếp 211 4.2.5 PP lập Thuyết minh báo cáo tài 216 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Stt Chữ viết tắt Viết đầy đủ BCTC Báo cáo tài BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế CBCNV Cán công nhân viên CĐKT Cân đối kế toán DN Doanh nghiệp DT Doanh thu GTGT Giá trị gia tăng 10 HĐ Hóa đơn 11 HSSV Học sinh sinh viên 12 K/C Kết chuyển 13 KPCĐ Kinh phí cơng đồn 14 NVKD Nghiệp vụ kinh doanh 15 NVKT Nghiệp vụ kinh tế 16 PC Phiếu chi 17 PP Phƣơng pháp 18 PXSX Phân Xƣởng sản xuất 19 QLDN Quản lý doanh nghiệp 20 SP Sản phẩm 21 TGHN Tiền gởi ngân hàng 22 TK Tài khoản 23 TMDV Thƣơng mại dịch vụ 24 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 25 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 26 TSCĐ Tài sản cố định 27 XDCB Xây dựng 28 XK Xuất kho 29 XN Xí nghiệp Ch1: KẾ TỐN THANH TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP Chƣơng KẾ TOÁN THANH TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP Mục đích: Trọng tâm chương tổ chức kế toán khoản phải thu, phải trả quan hệ kinh tế đơn vị kế toán Sau nghiên cứu chương HSSV phân biệt khoản phải thu, phải trả Giúp quản lý chặt chẽ, xử lý ghi nhận vào sổ kế toán giao dịch Doanh nghiệp Phương pháp kiểm tra đối chiếu khoản phải thu, phải trả đơn vị nội bộ, quan hệ khách hàng có quan hệ tốn Trình bày tiêu phải thu, phải trả báo cáo tài A.KẾ TỐN CÁC KHOẢN PHẢI THU 1.1.Tổng quan kế toán khoản nợ phải thu Nội dung : Nợ phải thu phận quan trọng tài sản Doanh nghiệp phát sinh trình hoạt động Doanh nghiệp thực việc cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ nhƣng chƣa đƣợc khách hàng tốn hình thành khoản nợ phải thu Ngoài nợ phải thu phát sinh trƣờng hợp bắt bồi thƣờng, cho mƣợn vốn tạm thời, khoản ứng trƣớc tiền cho ngƣời bán, khoản tạm ứng, khoản ký quỹ, ký cƣợc… Phân loại nợ phải thu theo thời hạn toán chia làm loại : − Nợ ngắn hạn thời 12 tháng chu kỳ kinh doanh − Nợ dài hạn thời hạn lớn 12 tháng Nguyên tắc hạch toán − Nợ phải thu cần đƣợc hạch toán chi tiết đối tƣợng phải thu, theo dõi thời hạn toán, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn − Các khoản nợ phải thu có liên quan đến vàng bạc, đá quý phải đƣợc theo dõi chi tiết theo số lƣợng, chất lƣợng, quy cách giá trị theo quy định − Định kỳ tiến hành đối chiếu công nợ, xác định đƣợc loại nợ trả hạn, khoản nợ hạn, nợ khó địi có khoản nợ khơng địi đƣợc để có xác định số trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi xử lý khoản nợ khơng địi đƣợc Ch1: KẾ TỐN THANH TỐN TRONG DOANH NGHIỆP 1.2.Kế toán phải thu khách hàng 1.2.1.Nội dung Nợ phải thu khách hàng Doanh nghiệp phát sinh trình hoạt động Doanh nghiệp thực việc cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ nhƣng chƣa đƣợc khách hàng toán gọi phải thu khách hàng 1.2.2.Kiểm soát nội Nợ phải thu khách hàng gắn liền với trình bán hàng Một hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu trình bán hàng chắn giảm thiếu rủi ro phát sinh việc thu hồi khoản nợ phải thu khách hàng Một số nguyên tắc để tránh tiêu cực rủi ro xảy : − Xây dựng sách bán hàng rõ ràng − Không phân công kiêm nhiệm cho ngƣời phụ trách nhiều cơng việc chu trình bán hàng Ví dụ nhân viên kế toán theo dõi nợ phải thu khách hàng phụ trách việc thu tiền nhân viên chiếm dụng ln khoản tiền thu đƣợc mà khơng ghi vào sổ sách kế tốn − Khi sử dụng nhiều ngƣời phụ trách công việc khác giúp cho việc kiểm tra đối chiếu phận dễ phát đƣợc sai phạm giảm bớt hành vi gian lận Theo dõi chặt chẽ trình thu hồi khoản nợ : Để thu hồi nợ nhanh chóng chặt chẽ, phận bán chịu cần liệt kê khoản nợ phải thu theo tuổi nợ phân công trách nhiệm đòi nợ cho nhân viên Định kỳ đối chiếu với khách hàng khoản nợ, thông báo cho khách hàng biết trƣớc khoản nợ đến hạn trả để họ chuẩn bị trƣớc doanh nghiệp thu hồi nợ nhanh chóng 1.2.3.Chứng từ kế toán Chứng từ kế toán ghi chép vào sổ tài khoản “Phải thu khách hàng” hoá đơn bán hàng kèm theo lệnh bán hàng đƣợc phê duyệt phận phụ trách bán chịu Sau hoá đơn đƣợc lập hàng hoá xuất giao cho khách hàng kế tốn phải tiếp tục theo dõi khoản nợ phải thu Ngoài cịn có chứng từ khác nhƣ : Phiếu chi, phiếu thu biên bù trừ công nợ 1.2.3.Tài khoản sử dụng TK 131 – Phải thu khách hàng tài khoản có số dƣ bên Có Số dƣ Ch2: KẾ TỐN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU Có TK 415 50.000.000 - Số lợi nhuận lại theo quy định đƣợc phân phối theo tỷ lệ vốn nhà nƣớc đầu tƣ công ty 60% đƣợc bổ sung nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 421 (4212) 210.000.000 = 60% x 350.000.000) Có TK 411 (4118) 210.000.000 - Cịn vốn cơng ty tự huy động bình quân năm 40%, số lợi nhuận tƣơng ứng đƣợc phân phối: + Trích 60% vào quỹ đầu tƣ phát triển cơng + Trích 5% lập quỹ thƣởng Ban quản lý điều hành cơng ty + Số lợi nhuận cịn lại đƣợc phân phối vào quỹ khen thƣởng, phúc lợi công ty (sau tham gia ý kiến Ban chấp hành Cơng ðồn cơng ty) Nợ TK 421 (4212) 140.000.000 (= 40% x 350.000.000) Có TK 414 84.000.000 (= 60% x 140.000.000) Có TK 418 7.000.000 (=5% x 140.000.000) Có TK 353 49.000.000 (=35% x 140.000.000) 2.6.Kế toán nguồn vốn đầu tƣ xây dựng Kế toán nguồn vốn đầu tƣ xây dựng phản ánh số có tình hình tăng, giảm nguồn vốn đầu tƣ XDCB doanh nghiệp Nguồn vốn đầu tƣ XDCB doanh nghiệp đƣợc hình thành Ngân sách cấp đơn vị cấp cấp Vốn đầu tƣ XDCB đơn vị đƣợc dùng cho việc đầu tƣ xây dựng mới, cải tạo, mở trộng sở sản xuất, kinh doanh mua sắm TSCĐ để đổi công nghệ Công tác đầu tƣ XDCB doanh nghiệp phải chấp hành tôn trọng quy định quản lý đầu tƣ xây dựng hành Mỗi cơng tác xây dựng mua sắm TSCĐ hồn thành, tài sản đƣợc bàn giao đƣa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, kế toán phải tiến hành thủ tục tốn vốn đầu tƣ cơng trình, hạng mục cơng trình Khi tốn vốn đầu tƣ đƣợc duyệt, kế toán phải ghi giảm nguồn vốn đầu tƣ XDCB, ghi tăng nguồn vốn kinh doanh Tài khoản sử dụng : TK 414 – Nguồn vốn đầu tƣ XDCB, kết cấu tài khoản nhƣ sau : Bên Nợ: 84 Ch2: KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU Số vốn đầu tƣ XDCB giảm do: - Xây dựng mua sắm TSCĐ hoàn thành, bàn giao đƣa vào sử dụng toán vốn đầu tƣ đƣợc duyệt; - Nộp lại số vốn đầu tƣ XDCB sử dụng không hết cho đơn vị cấp trên, cho nhà nƣớc Bên Có: Nguồn vốn đầu tƣ XDCB tăng do: - Ngân sách Nhà nƣớc cấp cấp vốn đầu tƣ XDCB; - Nhận vốn đầu tƣ XDCB đƣợc tài trợ, viện trợ; - Bổ sung từ quỹ đầu tƣ phát triển Số dƣ bên Có: Số vốn đầu tƣ XDCB có doanh nghiệp chƣa sử dụng sử dụng nhƣng công tác XDCB chƣa hồn thành hồn thành nhƣng tốn chƣa đƣợc duyệt Nhận đƣợc vốn đầu tƣ XDCB tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 441- Nguồn vốn đầu tƣ XDCB Nhận vốn đầu tƣ XDCB để trả khoản vay ngắn hạn, vay nội bộ, vay đối tƣợng khác, ghi: Nợ TK 311, 336, 338, Có TK 441 - Nguồn vốn đầu tƣ XDCB Bổ sung vốn đầu tƣ XDCB quỹ đầu tƣ phát triển, ghi: Nợ TK 414 - Quỹ đầu tƣ phát triển Có TK 441 - Nguồn vốn đầu tƣ XDCB Khi công tác xây dựng mua sắm tài sản cố định nguồn vốn đầu tƣ XDCB hoàn thành, bàn giao đƣa vào sản xuất, kinh doanh: - Kế toán ghi tăng giá trị TSCĐ đầu tƣ XDCB, mua sắm TSCĐ hoàn thành, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình Có TK 241 - Xây dựng dỡ dang 85 Ch2: KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU - Khi tốn cơng trình hồn thành đƣợc phê duyệt, kế tốn ghi giảm nguồn vốn đầu tƣ XDCB ghi tăng nguồn vốn kinh doanh, ghi: Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tƣ XDCB Có TK 414 - Quỹ đầu tƣ phát triển Khi trả lại vốn đầu tƣ XDCB cho Ngân sách Nhà nƣớc, cho đơn vị cấp trên, ghi: Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tƣ XDCB Có TK 111, 112, 2.7 Kế toán cổ phiếu quỹ Kế toán cổ phiếu quỹ phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm số phiếu công ty cổ phần mua lại số cổ phiếu cơng ty phát hành cơng chúng để sau tái phát hành lại (Gọi cổ phiếu quỹ) Cổ phiếu quỹ cổ phiếu công ty phát hành đƣợc mua lại cơng ty phát hành, nhƣng không vị huỷ bỏ đƣợc tái phát hành trở lại khoảng thời gian theo quy định pháp luật chứng khoán Các cổ phiếu quỹ công ty nắm giữ không đƣợc nhận cổ tức, quyền bầu cử hay tham gia chia phần tài sản công ty giải thể Khi chia cổ tức cho cổ phần, cổ phiếu quỹ công ty nắm giữ đƣợc coi cổ phiếu chƣa bán Nội dung phản ánh cổ phiếu quỹ cần tôn trọng quy định sau : Giá trị cổ phiếu quỹ đƣợc phản ánh tài khoản theo giá thực tế mua lại bao gồm giá mua lại chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua lại cổ phiếu, nhƣ chi phí giao dịch, thơng tin Cuối kỳ kế toán, lập báo cáo tài chính, giá trị thực tế cổ phiếu quỹ đƣợc ghi giảm nguồn vốn kinh doanh Bảng CĐKT cách ghi số âm ( ) Tài khoản không phản ánh trị giá cổ phiếu mà công ty mua công ty cổ phần khác mục đích nắm giữ đầu tƣ Trƣờng hợp cơng ty mua lại cổ phiếu cơng ty phát hành nhằm mục đích thu hồi cổ phiếu để huỷ bỏ vĩnh viễn mua vào giá trị cổ phiếu mua vào không đƣợc phản ánh vào tài khoản mà ghi giảm trực tiếp vào vốn đầu tƣ chủ sở hữu thặng dƣ vốn cổ phần (Xem hƣớng dẫn Tài khoản 411 - Nguồn vốn kinh doanh) 86 Ch2: KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU Trị giá vốn cổ phiếu quỹ tái phát hành, sử dụng để trả cổ tức, thƣởng đƣợc tính theo phƣơng pháp bình quân gia quyền Tài khoản sử dụng : TK 419 – Cổ phiếu quỹ, với kết cấu tài khoản nhƣ sau Bên Nợ: Trị giá thực tế cổ phiếu quỹ mua vào Bên Có: Trị giá thực tế cổ phiếu quỹ đƣợc tái phát hành, chia cổ tức huỷ bỏ Số dƣ bên Có: Trị giá thực tế cổ phiếu quỹ công ty nắm giữ Phƣơng pháp hạch toán Kế toán mua lại cổ phiếu cơng ty phát hành: - Khi cơng ty hồn thành thủ tục mua lại số cổ phiếu cơng ty phát hành theo luật định, kế toán thực thủ tục toán tiền cho cổ động theo giá thoả thuận mua, bán nhận cổ phiếu về, ghi: Nợ TK 419 - Cổ phiếu quỹ (giá mua lại cổ phiếu) Có TK 111, 112, - Trong trình mua lại cổ phiếu, phát sinh chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua lại cổ phiếu, ghi: Nợ TK 419 - Cổ phiếu quỹ Có TK 111, 112, Tái phát hành cổ phiếu quỹ: - Khi tái phát hành cổ phiếu quỹ với giá cao giá thực tế mua lại, ghi: Nợ TK 111, 112 (Tổng giá toán tái phát hành cổ phiếu) Có TK 419 - Cổ phiếu quỹ (Giá thực tế mua lại cổ phiếu) Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (4112) (Số chênh lệch giá tái phát hành cao giá thực tế mua lại cổ phiếu) - Khi tái phát hành cổ phiếu quỹ thị trƣờng với giá thấp giá thực tế mua vào cổ phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112 (Tổng giá toán tái phát hành cổ phiếu) 87 Ch2: KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (4112) (Số chênh lệch giá tái phát hành thấp giá thực tế mua lại cổ phiếu) Có TK 419 - Cổ phiếu quỹ (Giá thực tế mua lại cổ phiếu) Khi huỷ bỏ cố phiếu quỹ, ghi: Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (4111 - Mệnh giá số cổ phiếu huỷ bỏ) Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (4112 - Số chênh lệch giá thực tế mua lại cổ phiếu lớn mệnh giá cổ phiếu bị huỷ) Có TK 419 - Cổ phiếu quỹ (Giá thực tế mua lại cổ phiếu) Khi có định Hội đồng quản trị (Đã thông qua Đại hội cổ đông) chia cổ tức cổ phiếu quỹ: - Trƣờng hợp giá phát hành cổ phiếu ngày trả cổ tức cổ phiếu cao giá thực tế mua vào cổ phiếu, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chƣa phân phối (Theo giá phát hành cổ phiếu) Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) Có TK 419 - Cổ phiếu quỹ (Theo giá thực tế mua lại cổ phiếu) Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (4112) (Số chênh lệch giá thực tế mua lại cổ phiếu thấp giá phát hành cổ phiếu ngày trả cổ tức cổ phiếu) - Trƣờng hợp giá phát hành cổ phiếu ngày trả cổ tức cổ phiếu thấp giá thực tế mua vào cổ phiếu, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chƣa phân phối (Theo giá phát hành cổ phiếu) Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (4112) (Số chênh lệch giá thực tế mua vào cổ phiếu quỹ cao giá phát hành cổ phiếu ngày trả cổ tức cổ phiếu) Có TK 419 - Cổ phiếu quỹ (Theo giá thực tế mua lại cổ phiếu) 2.8.Kế toán quỹ doanh nghiệp 2.8.1.Quỹ khen thƣởng phúc lợi Quỹ khen thƣởng phúc lợi phản ánh số có tình hình tăng, giảm quỹ khen thƣởng, quỹ phúc lợi doanh nghiệp Quỹ khen thƣởng, quỹ phúc lợi đƣợc trích từ lợi nhuận sau thuế TNDN doanh nghiệp để dùng cho công tác khen thƣởng, 88 Ch2: KẾ TỐN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU khuyến khích lợi ích vật chất, phục vụ nhu cầu phúc lợi công cộng, cải thiện nâng cao đời sống vật chất, tinh thần ngƣời lao động Hạch toán Quỹ khen thƣởng phúc lợi cần tôn trọng quy địnhm sau : Việc trích lập sử dụng quỹ khen thƣởng, quỹ phúc lợi phải theo sách tài hành Quỹ khen thƣởng, quỹ phúc lợi phải đƣợc hạch toán chi tiết theo loại quỹ Đối với TSCĐ đầu tƣ, mua sắm quỹ phúc lợi hoàn thành dùng vào sản xuất, kinh doanh, kế toán ghi tăng TSCĐ đồng thời ghi tăng nguồn vốn kinh doanh giảm quỹ phúc lợi Đối với TSCĐ đầu tƣ, mua sắm quỹ phúc lợi hồn thành dùng cho nhu cầu văn hố, phúc lợi doanh nghiệp, kế toán ghi tăng TSCĐ đồng thời đƣợc kết chuyển từ Quỹ phúc lợi (TK 3532) sang Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ (TK 3533) Những TSCĐ hàng tháng khơng trích khấu hao TSCĐ vào chi phí mà cuối niên độ kế tốn tính hao mịn TSCĐ lần/một năm để ghi giảm Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Tài khoản sử dụng : TK 353 – Quỹ khen thƣởng phúc lợi : Tài khoản 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 3531 - Quỹ khen thưởng: Phản ánh số có, tình hình trích lập chi tiêu quỹ khen thƣởng doanh nghiệp - Tài khoản 3532 - Quỹ phúc lợi: Phản ánh số có, tình hình trích lập chi tiêu quỹ phúc lợi doanh nghiệp - Tài khoản 3533 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ: Phản ánh số có, tình hình tăng, giảm quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ doanh nghiệp Kết cấu tài khoản Bên Nợ: - Các khoản chi tiêu quỹ khen thƣởng, quỹ phúc lợi; - Giảm quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ tính hao mịn TSCĐ nhƣợng bán, lý, phát thiếu kiểm kê TSCĐ; - Đầu tƣ, mua sắm TSCĐ quỹ phúc lợi hoàn thành phục vụ nhu cầu văn hố, phúc lợi; 89 Ch2: KẾ TỐN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU - Cấp quỹ khen thƣởng, phúc lợi cho cấp dƣới nộp cấp Bên Có: - Trích lập quỹ khen thƣởng, quỹ phúc lợi từ lợi sau thuế TNDN; - Quỹ khen thƣởng, phúc lợi đƣợc cấp cấp cấp dƣới nộp lên; - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ tăng đầu tƣ mua sắm TSCĐ quỹ phúc lợi hoàn thành đƣa vào sử dụng cho hoạt động văn hoá, phúc lợi Số dƣ bên Có: Số quỹ khen thƣởng, quỹ phúc lợi doanh nghiệp Phƣơng pháp hạch tốn Trong năm tạm trích quỹ khen thƣởng, phúc lợi, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chƣa phân phối Có TK 353 - Quỹ khen thƣởng, phúc lợi (3531, 3532) Cuối năm, xác định quỹ khen thƣởng, phúc lợi đƣợc trích thêm, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chƣa phân phối Có TK 353 - Quỹ khen thƣởng, phúc lợi (3531, 3532) Tính tiền thƣởng phải trả cho công nhân viên ngƣời lao động khác doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thƣởng, phúc lợi (3531 - Quỹ khen thƣởng) Có TK 334 - Phải trả ngƣời lao động Dùng quỹ phúc lợi để chi trợ cấp khó khăn, chi cho cán công nhân viên ngƣời lao động nghỉ mát, chi cho phong trào văn hoá, văn nghệ quần chúng, ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thƣởng, phúc lợi (3532 - Quỹ phúc lợi) Có TK 111, 112, Đối với doanh nghiệp kinh doanh nộp thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ thuế, biếu, tặng sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ đƣợc trang trải quỹ khen thƣởng, phúc lợi, kế toán phản ánh doanh thu sản phẩm, hàng hố biếu, tặng theo giá bán chƣa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thƣởng, phúc lợi (Tổng giá tốn) Có TK 3331 - Thuế CTGT phải nộp (33311) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Giá bán chƣa có thuế GTGT) Trích nộp quỹ khen thƣởng, phúc lợi cho đơn vị cấp trên, ghi: 90 Ch2: KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU Nợ TK 353 - Quỹ khen thƣởng, phúc lợi Có TK 111, 112, Dùng quỹ phúc lợi ủng hộ vùng thiên tai, hoả hoạn, chi từ thiện ., ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thƣởng, phúc lợi (3532) Có TK 111, 112, Số quỹ khen thƣởng, phúc lợi đơn vị cấp cấp xuống, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 353 - Quỹ khen thƣởng, phúc lợi (3531, 3532) Khi đầu tƣ, mua sắm TSCĐ hoàn thành quỹ phúc lợi đƣa vào sử dụng cho mục đích văn hố, phúc lợi doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Ngun giá) Có TK 111, 112, 214, 331, Đồng thời ghi: Nợ TK 3532 - Quỹ phúc lợi Có TK 3533- Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ 10 Cuối niên độ kế tốn, tính hao mòn TSCĐ đầu tƣ, mua sắm quỹ phúc lợi, sử dụng phục vụ cho nhu cầu văn hoá, phúc lợi doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 3533 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ 11 Khi nhƣợng bán, lý TSCĐ đầu tƣ, mua sắm quỹ phúc lợi, dùng vào hoạt động văn hoá, phúc lợi: a Ghi giảm TSCĐ nhƣợng bán, lý: Nợ TK 3533 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ (Giá trị cịn lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mịn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Ngun giá) b Phản ánh khoản thu, chi nhƣợng bán, lý TSCĐ: - Đối với khoản chi, ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thƣởng, phúc lợi (3532) Có TK 111, 112, 334, - Đối với khoản thu, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 353 - Quỹ khen thƣởng, phúc lợi (3532) 91 Ch2: KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) 2.8.2.Quỹ dự phịng tài Quỹ dự phịng tài phản ánh số có tình hình trích lập, sử dụng quỹ dự phịng tài doanh nghiệp Quỹ dự phịng tài đƣợc trích lập từ lợi nhuận sau thuế TNDN Việc hạch toán tăng, giảm quỹ dự phịng tài phải theo sách tài hành Tài khoản sử dụng : TK 415 – Dự phịng tài chính, kết cấu : Bên Nợ: - Quỹ dự phịng tài nộp lên cấp trên; - Quỹ dự phịng tài giảm khác Bên Có: Quỹ dự phịng tài tăng trích lập từ lợi nhuận sau thuế TNDN cấp dƣới nộp lên Số dƣ bên Có: Quỹ dự phịng tài có doanh nghiệp Phƣơng pháp hạch tốn Khi trích lập quỹ dự phịng tài từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chƣa phân phối Có TK 415 - Quỹ dự phịng tài Quỹ dự phịng tài tăng cấp dƣới nộp lên, ghi: Nợ TK 111, 112, 136, Có TK 415 - Quỹ dự phịng tài Quỹ dự phịng tài giảm nộp lên cấp trên, ghi: Nợ TK 415 - Quỹ dự phịng tài Có TK 111, 112, 336, 2.8.3.Quỹ đầu tƣ phát triển Quỹ đầu tƣ phát triển phản ánh số có tình hình tăng, giảm quỹ đầu tƣ phát triển doanh nghiệp Quỹ đầu tƣ phát triển đƣợc trích lập từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc sử dụng vào việc đầu tƣ mở rộng quy mô sản xuất, kinh doanh đầu tƣ chiều sâu doanh nghiệp 92 Ch2: KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU Việc trích sử dụng quỹ đầu tƣ phát triển phải theo sách tài hành loại doanh nghiệp: Doanh nghiệp Nhà nƣớc, doanh nghiệp cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, doanh nghiệp tƣ nhân, Tài khoản sử dụng : TK 414 – Quỹ đầu tƣ phát triển, kết cấu : Bên Nợ: - Quỹ dự phòng tài nộp lên cấp trên; - Quỹ dự phịng tài giảm khác Bên Có: Quỹ dự phịng tài tăng trích lập từ lợi nhuận sau thuế TNDN cấp dƣới nộp lên Số dƣ bên Có: Quỹ dự phịng tài có doanh nghiệp Phƣơng pháp hạch tốn Trong kỳ, trích lập quỹ đầu tƣ phát triển từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chƣa phân phối Có TK 414 - Quỹ đầu tƣ phát triển Cuối năm, xác định số quỹ đầu tƣ phát triển đƣợc trích, kế tốn tính số đƣợc trích thêm, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chƣa phân phối Có TK 414 - Quỹ đầu tƣ phát triển Khi dùng quỹ đầu tƣ phát triển để mua sắm TSCĐ, xây dựng hoàn thành bàn giao đƣa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình Có TK 241 - Xây dựng (trƣờng hợp đầu tƣ XDCB) Có TK 111, 112, (Trƣờng hợp mua sắm TSCĐ) Đồng thời, kế toán ghi tăng nguồn vốn kinh doanh, ghi giảm quỹ đầu tƣ phát triển: Nợ TK 414 - Quỹ đầu tƣ phát triển Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Nhận quỹ đầu tƣ phát triển cấp chuyển đến, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 414 - Quỹ đầu tƣ phát triển 93 Ch2: KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU Trích quỹ đầu tƣ phát triển nộp lên đơn vị cấp theo quy định điều chuyển đơn vị khác, ghi: Nợ TK 414 - Quỹ đầu tƣ phát triển Có TK 111, 112, 2.8.4.Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu phản ánh số có tình hình tăng, giảm quỹ khác thuộc nguồn vốn chủ sở hữu, nhƣ quỹ thƣởng Ban điều hành công ty, Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu đƣợc hình thành từ lợi nhuận sau thuế đƣợc sử dụng vào việc khen thƣởng mục đích khác phục vụ cơng tác điều hành Ban Giám đốc, Hội đồng quản trị Việc trích sử dụng quỹ khác thuộc nguồn vốn chủ sở hữu phải theo sách tài hành loại doanh nghiệp: Công ty Nhà nƣớc, công ty cổ phần, công ty TNHH, doanh nghiệp tƣ nhân, Tài khoản sử dụng : TK 418 – Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, kết cấu : Bên Nợ: Tình hình chi tiêu, sử dụng quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu doang nghiệp Bên Có: Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu tăng đƣợc trích lập từ lợi nhuận sau thuế Số dƣ bên Có: Số quỹ khác thuộc nguồn vốn chủ sở hữu có Phƣơng pháp hạch tốn Trích lập quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chƣa phân phối Có TK 418 - Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Trƣờng hợp đơn vị cấp dƣới đƣợc đơn vị cấp cấp quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, đơn vị cấp dƣới ghi: Nợ TK 111, 112, 136, Có TK 418 - Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Trƣờng hợp đơn vị cấp dƣới nộp đơn vị cấp để hình thành quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, ghi: 94 Ch2: KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU Nợ TK 418 - Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Có TK 111, 112, 336, Trƣờng hợp đại diện chủ sở hữu doanh nghiệp định thƣởng cho Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc từ quỹ thƣởng Ban điều hành công ty, ghi: Nợ TK 418 - Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Có TK TK 111, 112 2.9 Nội dung tóm tắt chƣơng ví dụ ứng dụng TĨM TẮT : Vốn chủ sở hữu : Là giá trị vốn doanh nghiệp, đƣợc tính số chênh lệch giá trị Tài sản doanh nghiệp trừ (-) Nợ phải trả Doanh nghiệp muốn hoạt động đƣợc cần phải có số vốn định, cá nhoặc tổ chức bỏ vốn vào doanh nghiệp để doanh nghiệp hoạt động gọi chủ sở hữu vốn doanh nghiệp có hoăc nhiều chủ sở hữu vốn Kế toán nguồn vốn kinh doanh : Trong giai đoạn đầu thành lập, tuỳ loại hình doanh nghiệp mà nguồn vốn kinh doanh bao gồm: Vốn đƣợc cấp từ ngân sách cấp cấp; Vốn chủ sở hữu đóng góp ban đầu thành lập doanh nghiệp nhƣ: vốn nhận từ cổ đơng, bên góp vốn, thành viên góp vốn… Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản : Chênh lệch đánh giá lại tài sản khoản chênh lệch giá gốc ghi sổ kế toán với giá trị đƣợc xác định lại loại tài sản doanh nghiệp Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái : phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh hoạt động đầu tƣ XDCB (giai đoạn trƣớc hoạt động); chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài tình hình xử lý số chênh lệch tỷ giá hối đối Chênh lệch tỷ giá hối đối chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lƣợng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Kế toán lợi nhuận chƣa phân phối : Lợi nhuận kế toán thực năm kết kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: lợi nhuận hoạt động kinh doanh lợi nhuận hoạt động khác Kế toán nguồn vốn đầu tƣ xây dựng : Vốn đầu tƣ XDCB đơn vị đƣợc dùng cho việc đầu tƣ xây dựng mới, cải tạo, mở trộng sở sản xuất, kinh 95 Ch2: KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU doanh mua sắm TSCĐ để đổi công nghệ Công tác đầu tƣ XDCB doanh nghiệp phải chấp hành tôn trọng quy định quản lý đầu tƣ xây dựng hành Kế toán cổ phiếu quỹ : Cổ phiếu quỹ cổ phiếu công ty phát hành đƣợc mua lại cơng ty phát hành, nhƣng khơng vị huỷ bỏ đƣợc tái phát hành trở lại khoảng thời gian theo quy định pháp luật chứng khốn Các cổ phiếu quỹ cơng ty nắm giữ khơng đƣợc nhận cổ tức, khơng có quyền bầu cử hay tham gia chia phần tài sản công ty giải thể Khi chia cổ tức cho cổ phần, cổ phiếu quỹ công ty nắm giữ đƣợc coi cổ phiếu chƣa bán Kế toán quỹ khen thƣởng phúc lợi : phản ánh số có tình hình tăng, giảm quỹ khen thƣởng, quỹ phúc lợi doanh nghiệp Quỹ khen thƣởng, quỹ phúc lợi đƣợc trích từ lợi nhuận sau thuế TNDN doanh nghiệp để dùng cho công tác khen thƣởng, khuyến khích lợi ích vật chất, phục vụ nhu cầu phúc lợi công cộng, cải thiện nâng cao đời sống vật chất, tinh thần ngƣời lao động Kế tốn dự phịng tài : phản ánh số có tình hình trích lập, sử dụng quỹ dự phịng tài doanh nghiệp Quỹ dự phịng tài đƣợc trích lập từ lợi nhuận sau thuế TNDN Việc hạch tốn tăng, giảm quỹ dự phịng tài phải theo sách tài hành 10 Kế toán quỹ đầu tƣ phát triển : Quỹ đầu tƣ phát triển đƣợc trích lập từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc sử dụng vào việc đầu tƣ mở rộng quy mô sản xuất, kinh doanh đầu tƣ chiều sâu doanh nghiệp Việc trích sử dụng quỹ đầu tƣ phát triển phải theo sách tài hành loại doanh nghiệp: Doanh nghiệp Nhà nƣớc, doanh nghiệp cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, doanh nghiệp tƣ nhân, 11 Kế toán quỹ thuộc vốn chủ sở hữu : phản ánh số có tình hình tăng, giảm quỹ khác thuộc nguồn vốn chủ sở hữu, nhƣ quỹ thƣởng Ban điều hành công ty, .Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu đƣợc hình thành từ lợi nhuận sau thuế đƣợc sử dụng vào việc khen thƣởng mục đích khác phục vụ công tác điều hành Ban Giám đốc, Hội đồng quản trị Việc trích sử dụng quỹ khác thuộc nguồn vốn chủ sở hữu phải theo sách tài hành loại doanh nghiệp: Công ty Nhà nƣớc, công ty cổ phần, công ty TNHH, doanh nghiệp tƣ nhân, 96 Ch2: KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU BÀI TẬP ỨNG DỤNG Bài : Công ty TNHH TMDV Sao Vàng có vốn điều lệ 1,2 tỷ gồm gồm 1.200 cổ phần, cổ phần trị giá 1triệu, T có 500cp, G có 400cp M có 300cp Số dƣ ngày 31/12/N-1 : TK 4212(có) 177.600.000đ Trong quy năm N có nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau : Theo định HĐQT, thu nhập sau thuế 177.600.000đ, đƣợc phân phối nhƣ sau : - Lẫp quỹ dự phịng tài 5% lợi nhuận sau thuế - Trích 6% tiền lãi cố định vốn góp trả cho cổ đơng Phần lại đƣợc phân phối nhƣ sau : - + 60% để lập quỹ đầu tƣ phát triển + 10% lập quỹ khen thƣởng phúc lợi + 30% chia cho thành viên theo tỷ lệ vốn góp Chi tiền mặt để toán lãi năm N-1 cho thành viên Nhận đƣợc thông báo thuế TNDN phải tạm nộp cho quý năm N 26.000.000đ, Công ty chi tiền mặt tạm nộp thuế TNDN quý Ngày 31/03 kết chuyển xác định kết kinh doanh, giá vốn 70 triệu, chi phí bán hàng 16 triệu, chi phí QLDN 23 triệu, chi phí tài triệu, chi phí khác triệu, doanh thu 150 triệu, doanh thu hoạt động tài 5,3 triệu, thu nhập khác triệu Yêu cầu : Thực bút toán nhật ký ghi sổ nghiệp vụ phát sinh Bài : Tại Cty Sao Vàng có tình hình sau (đvt đồng) : Số dƣ ngày 31/12/N-1 TK 4212 : 200 triệu, TK 414 : 65 triệu, TK 3531 : 25,4 triệu, TK 3532 : 20 triệu, TK 3533 : triệu, Các nghiệp vụ phát sinh quý N : Tình hình phân phối lãi năm N-1 : lãi sau thuế năm N-1 : 200 triệu, chia lãi cho chủ sở hữu 50%, quỹ đầu tƣ 30%, quỹ phúc lợi 10%, quỹ khen thƣởng 10% Quyết định khen thƣởng cho CBNCV - Thƣởng lƣơng tháng thứ 13 60 triệu (trong CN trực tiếp sản xuất sản phẩm 40 triệu, nhân viên bán hàng triệu, nhân viên QLDN 15 triệu 97 Ch2: KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU - Thƣởng quỹ khen thƣởng đài thọ 12 triệu (CN TTSX triệu, BNBH triệu, NV QLDN triệu Chi tiền mặt trợ cấp khó khăn CNV 500.000đ Cty chi tiền mặt khen thƣởng cho CNV Tạm ứng cho nhân viên viên Nguyễn Tâm tiề nmặt để dẫn đoàn nghỉ mát 20.000.000đ Anh Nguyễn Tâm toán số tiền tạm ứng theo chứng từ thực chi 17.000.000đ, thuế GTGT 10%, số tiền thừa nộp lại quỹ, quỹ phúc lợi đài thọ Chi tiền mua vé ủng hộ chƣơng trình quỹ phúc lợi đài thọ 300.000đ Mua sắm TSCĐHH quỹ phúc lợi đài thọ 10.000.000đ, thuế GTGT 10%, toán TM Bán TSCĐ dùng hoạt động phúc lợi, nguyên giá 12.000.000đ, hao mòn 7.000.000đ, giá bán 4.000.000đ, thuế GTGT 10% thu TM Chi phí vận chuyển chi tiền mặt 200.000đ 10 Mua TSCĐ dùng SXKD giá mua 90.000.000đ, thuế GTGT 10%, chƣa toán Tài sản đƣợc đầu tƣ mua sắm từ NVKD 50%, quỹ đầu tƣ 50% 11 Kết chuyển hoạt động kinh doanh năm N 180.000.000đ 12 Tạm trích quỹ khen thƣởng năm N để khen thƣởng CBCNV 4.000.000đ Cty SV chi tiền mặt toán khen thƣởng 4.000.000đ Yêu cầu : Thực bút toán nhật ký ghi sổ nghiệp vụ phát sinh 98 ... Nợ TK 311 – Tiền vay ngân hàng ngắn hạn Có TK 11 1 ,1 12 – Tiền mặt (gốc lãi) Sơ đồ kế toán trả lãi định kỳ 11 1 ,1 12, 13 1 311 (3) Trả nợ gốc 1 52, 15 6,3 31? ?? (1) Nhận nợ vay 11 12 , 1 122 413 635/ 515 CLTG... phí tài Có TK 11 1, 1 12, Trả nợ dài hạn trƣớc hạn trả tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 3 41 - Nợ dài Có TK 11 1, 1 12, Sơ đồ kế toán nhận toán nợ gốc vay dài hạn tính kỳ 11 1 ,1 12 211 ,24 1, 3 31? ??... toán Trả lãi trƣớc nhận nợ vay 11 1 ,1 12, 13 1 1 52, 15 6,3 31? ?? 311 (3) Trả nợ gốc (1) Nhận nợ vay 635 1 42 11 12 , 1 122 (2) Phân bổ Lãi vay 635/ 515 CLTG trả trƣớc lãi vay 413 CLTG CLTG tăng đánh giá lại