Giáo trình Kế toán tài chính 2 (Nghề: Kế toán tin học - Trung cấp) được biên soạn dùng cho chương trình dạy nghề Kế toán tin học đáp ứng cho hệ đào tạo Trung cấp. Giáo trình được chia thành 2 phần, phần 1 trình bày những nội dung về: kế toán tài sản cố định và bất động sản đầu tư; kế toán khấu hao tài sản cố định; phương pháp hạch toán kế toán bất động sản đầu tư;... Mời các bạn cùng tham khảo!
BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN TRƯỜNG CAO ĐẲNG CƠ ĐIỆN XÂY DỰNG VIỆT XƠ GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: KẾ TỐN TÀI CHÍNH NGHỀ: KẾ TỐN TIN HỌC TRÌNH ĐỘ TRUNG CẤP Ban hành kèm theo Quyết định số: 979/QĐ-CĐVX-ĐT ngày 12 tháng 12 năm 2019 Hiệu trưởng trường Cao đẳng điện xây dựng Việt Xơ Ninh Bình, năm 2019 TUN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống quản lý tài chính, có vai trị quan trọng quản lý điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế, tài doanh nghiệp Thơng tin kế tốn phải xác, kịp thời tn thủ chế độ Với mong muốn trợ giúp người học để đáp ứng nhu cầu tài liệu giảng dạy, học tập trường Cao đẳng Cơ điện xây dựng Việt Xơ, mơn Kế tốn khoa Kinh tế tổ chức biên soạn, chỉnh sửa lại hình thức, nội dung khoa học xuất giáo trình “Kế tốn tài phần 2” Trong lần xuất này, tác giả cập nhật thay đổi chế độ kế toán, thuế quy định tài có liên quan, phù hợp với chương trình đào tạo Mặc dù tác giả cố gắng biên soạn giáo trình này, song khơng thể tránh khỏi thiếu sót Chúng tơi mong nhận ý kiến đóng góp, phê bình để lần tái sau, giáo trình hồn thiện Ngày … tháng … năm … Biên soạn Chủ biên: ThS Tạ Thị Kim Anh MỤC LỤC Trang TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN LỜI GIỚI THIỆU MỤC LỤC Trang BÀI 1: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ Tổng quan tài sản cố định (TSCĐ) 1.1 Khái niệm, tiêu chuẩn đặc điểm TSCĐ 1.2 Nhiệm vụ kế toán TSCĐ 1.3 Phân loại đánh giá TSCĐ Kế toán TSCĐ thuộc quyền sở hữu DN 13 2.1 Kế toán chi tiết TSCĐ 13 2.2 Kế toán tổng hợp TSCĐ 14 Kế toán TSCĐ thuê cho thuê 24 3.1 Kế tốn TSCĐ th tài 24 3.2 Kế toán TSCĐ thuê, cho thuê hoạt động 28 Kế toán khấu hao TSCĐ 31 4.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 31 4.2 Cách tính khấu hao 33 4.3 Phương pháp hạch toán 39 Kế toán sửa chữa, nâng cấp TSCĐ 40 5.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 40 5.2 Kế toán sửa chữa thường xuyên TSCĐ (Sửa chữa nhỏ) 41 5.3 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ (TK 2413) 41 Kế toán bất động sản đầu tư 44 6.1.Khái niệm nguyên tắc kế toán 44 6.2 TK sử dụng: TK 217 - BĐSĐT 47 6.3 Phương pháp hạch toán kế toán bất động sản đầu tư 47 6.4 Thực hành 50 Bài 2: KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 53 Khái niệm nguyên tắc kế toán 53 1.1 Khái niệm 53 1.2 Nguyên tắc kế toán 53 Kế toán chứng khoán kinh doanh 54 2.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 54 2.2 Chứng từ sổ kế toán 54 2.3 TK sử dụng: TK 121- “Chứng khoán kinh doanh” 54 2.4 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 55 2.5 Thực hành 56 Kế toán đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 57 3.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 57 3.2 Chứng từ sổ kế toán 57 3.3 TK sử dụng 57 3.4 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu 58 3.5 Thực hành 60 Kế toán đầu tư vốn vào đơn vị khác 61 4.1 Kế tốn đầu tư vào cơng ty 63 4.2 Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết 67 4.3 Kế toán đầu tư khác 73 4.4 Kế toán giao dịch hợp đồng hợp tác kinh doanh 75 Kế tốn dự phịng giảm giá khoản đầu tư chứng khoán kinh doanh đầu tư vào đơn vị khác 88 5.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 88 5.2 Chứng từ kế toán 88 5.3 TK sử dụng 88 5.4 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 89 5.5 Thực hành 90 BÀI 3: KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 91 Tổng quan kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 91 1.1 Chi phí sản xuất 91 1.2 Giá thành sản phẩm 94 1.3 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 95 1.4 Phương pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang 95 Kế tốn chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xun 97 2.1 Kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621) 97 2.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp (TK 622) 99 2.3 Kế toán khoản thiệt hại sản xuất 100 2.4 Kế toán chi phí sản xuất chung (TK 627) 101 2.5 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang 103 Kế tốn chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ 104 3.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp (TK 621) 104 3.2 Kế tốn chi phí nhân công trực tiếp (TK 622) 104 3.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung (TK 627) 105 3.4 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang 105 Kế toán tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm loại hình doanh nghiệp chủ yếu 106 4.1 Doanh nghiệp sản xuất giản đơn 106 4.2 Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng 107 4.3 Doanh nghiệp có tổ chức phận sản xuất, kinh doanh phụ 108 4.4 Doanh nghiệp hạch toán chi phí sản xuất giá thành theo định mức 108 4.5 Doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục 111 TÀI LIỆU THAM KHẢO 114 GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN Tên mơ đun: KẾ TỐN TÀI CHÍNH Mã mơ đun: MĐ17 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơ đun: - Vị trí: Mơ đun kế tốn tài học sau mơ đun kế tốn tài 1; sở để học mơ đun kế tốn tài 3, 4; kế tốn quản trị thực tập nghề, thực tập tốt nghiệp - Tính chất: Mơ đun kế tốn tài mơ đun chuyên ngành bắt buộc thuộc mô đun chuyên ngành nghề kế tốn tin học - Về kiến thức: + Trình bày khái niệm, nhiệm vụ kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư; kế tốn hoạt động đầu tư tài + Trình bày đối tượng phương pháp xác định giá thành sản phẩm + Trình bày phương pháp hạch toán kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư; kế toán hoạt động đầu tư tài chính; kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm - Về kỹ năng: + Phân loại nguyên giá tài sản cố định, chi phí sản xuất + Xác định chứng từ kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư; kế tốn hoạt động đầu tư tài chính; kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm + Vận dụng kiến thức học kế toán doanh nghiệp TSCĐ, BĐS đầu tư, đầu tư tài chính, tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm việc thực nghiệp vụ kế toán giao + Lập chứng từ ghi tiêu chứng từ, kiểm tra, phân loại, xử lý chứng từ kế toán + Định khoản nghiệp vụ kế toán liên quan + Sử dụng chứng từ kế toán để ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp Ghi tiêu sổ kế toán + Lập thẻ tính giá thành, tính ghi tiêu thẻ + Giải vấn đề chun mơn kế tốn liên quan đến phần hành kế tốn + Kiểm tra cơng tác kế tốn tài doanh nghiệp theo phần hành - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Trung thực, cẩn thận + Tuân thủ chế độ kế tốn tài Nhà nước ban hành Nội dung mơ đun: - Bài 1: Kế tốn tài sản cố định bất động sản đầu tư - Bài 2: Kế tốn khoản đầu tư tài - Bài 3: Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm BÀI 1: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ Mã bài: MĐ17.01 Giới thiệu: TSCĐ phận tư liệu sản xuất, giữ vai trò tư liệu lao động chủ yếu trình sản xuất Chúng coi sở vật chất kỹ thuật có vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh, điều kiện tăng suất lao động xã hội phát triển kinh tế quốc dân Vi việc quản lý tốt tài sản cố định vô quan trọng Bài viết cung cấp đầy đủ thơng tin quy trình kế tốn tài sản cố định doanh nghiệp Mục tiêu: - Trình bày khái niệm nhiệm vụ kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư - Phân loại tính nguyên giá tài sản cố định - Xác định chứng từ kế toán tài sản cố định - Lập phân loại chứng từ kế toán kế toán tài sản cố định - Thực nghiệp vụ kế toán tài sản cố định - Ghi sổ chi tiết tổng hợp theo thực hành ứng dụng - Trung thực nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế toán doanh nghiệp Nội dung chính: Tổng quan tài sản cố định (TSCĐ) 1.1 Khái niệm, tiêu chuẩn đặc điểm TSCĐ 1.1.1 Khái niệm Theo thông tư số 45/2013/TT-BTC TSCĐ phân loại sau: - TSCĐ hữu hình: Là tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thoả mãn tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải - TSCĐ vô hình: Là tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư thoả mãn tiêu chuẩn TSCĐ vơ hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí quyền phát hành, phát minh, sáng chế, quyền tác giả - TSCĐ thuê tài chính: TSCĐ mà DN thuê cơng ty cho th tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng thuê tài Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê tài phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng - TSCĐ thuê hoạt động: Mọi TSCĐ thuê không thoả mãn quy định nêu coi TSCĐ thuê hoạt động 1.1.2 Tiêu chuẩn Theo thơng tư số 45/2013/TT-BTC - Tư liệu lao động có kết cấu độc lập, hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định mà thiếu phận hệ thống hoạt động được, thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn coi TSCĐ: + Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; + Có thời gian sử dụng năm trở lên; + Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên - Mọi khoản chi phí thực tế mà DN chi thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn trên, mà khơng hình thành TSCĐHH coi TSCĐVH Riêng chi phí phát sinh giai đoạn triển khai ghi nhận TSCĐVH tạo từ nội DN thỏa mãn đồng thời bảy điều kiện sau: + Tính khả thi mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hồn thành đưa tài sản vơ hình vào sử dụng theo dự tính để bán; + DN dự định hồn thành tài sản vơ hình để sử dụng để bán; + DN có khả sử dụng bán tài sản vơ hình đó; + Tài sản vơ hình phải tạo lợi ích kinh tế tương lai; + Có đầy đủ nguồn lực kỹ thuật, tài nguồn lực khác để hoàn tất giai đoạn triển khai, bán sử dụng tài sản vơ hình đó; + Có khả xác định cách chắn tồn chi phí giai đoạn triển khai để tạo tài sản vơ hình đó; + Ước tính có đủ tiêu chuẩn thời gian giá trị theo quy định cho TSCĐVH 1.1.3 Đặc điểm - TSCĐ tư liệu SX chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài - TSCĐ tồn nhiều chu kỳ SXKD, q trình tồn tại, TSCĐ bị hao mịn, giá trị TSCĐ bị giảm dần (trừ quyền sử dụng đất) chuyển dịch phần vào giá trị sản phẩm tạo ra, hình thái vật giữ nguyên hư hỏng Do kết cấu phức tạp gồm nhiều phận với mức độ hao mịn khơng đồng nên q trình sử dụng, TSCĐ bị hư hỏng phận, cần phải sữa chữa 1.2 Nhiệm vụ kế toán TSCĐ - Theo dõi, quản lý chặt chẽ tình hình sử dụng thay đổi loại TSCĐ - Tính phân bổ khấu hao TSCĐ cho phận sử dụng hợp lý - Tham gia lập kế hoạch theo dõi tình hình sửa chữa TSCĐ - Tham gia kiểm kê đánh giá lại TSCĐ theo qui định Nhà nước, lập báo cáo TSCĐ, tổ chức phân tích tình hình bảo quản sử dụng TSCĐ DN 1.3 Phân loại đánh giá TSCĐ 1.3.1 Phân loại a Căn vào hình thái biểu - TSCĐHH: Theo đặc trưng kỹ thuật, TSCĐHH gồm: + Nhà cửa, vật kiến trúc: Là TSCĐ DN hình thành sau q trình thi cơng xây dựng trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước, sân bãi, cơng trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, đường băng sân bay, cầu tầu, cầu cảng + Máy móc, thiết bị: Là tồn loại máy móc, thiết bị dùng hoạt động kinh doanh DN máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, giàn khoan lĩnh vực dầu khí, cần cẩu, dây truyền cơng nghệ, máy móc đơn lẻ + Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: Là loại phương tiện vận tải gồm phương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không, đường ống thiết bị truyền dẫn hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống nước, băng tải + Thiết bị, dụng cụ quản lý: Là thiết bị, dụng cụ dùng công tác quản lý hoạt động kinh doanh DN máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, thiết bị, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, máy hút ẩm, hút bụi, chống mối mọt + Vườn lâu năm, súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm: Là vườn lâu năm vườn cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn ăn quả, thảm cỏ, thảm xanh ; súc vật làm việc cho sản phẩm đàn voi, đàn ngựa, đàn trâu, đàn bò… + Các loại TSCĐ khác: Là toàn TSCĐ khác chưa liệt kê vào năm loại tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật - TSCĐVH: Quyền sử dụng đất, quyền phát hành, sáng chế phát minh, tác phẩm văn học, nghệ thuật, khoa học, sản phẩm, kết biểu diễn nghệ thuật, ghi âm, ghi hình, chương trình phát sóng, tín hiệu vệ tinh mang chương trình mã hố, kiểu dáng cơng nghiệp, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn, bí mật kinh doanh, nhãn hiệu, tên thương mại dẫn địa lý, giống trồng vật liệu nhân giống b Căn theo quyền sở hữu - TSCĐ tự có: Là TSCĐ DN xây dựng, mua sắm nguồn vốn tự có vay nợ, nguồn vốn từ bổ sung, nguồn vốn liên doanh… Những TSCĐ phản ánh bảng cân đối kế toán DN - TSCĐ thuê ngoài: Là TSCĐ DN phải thuê đơn vị khác để sử dụng thời gian định, DN phải trả tiền thuê cho bên cho thuê theo hợp đồng ký TSCĐ thuê gồm: + TSCĐ thuê tài chính: Là TSCĐ mà DN thuê dài hạn, TSCĐ thuộc quyền sở hữu đơn vị khác DN thuê có quyền sử dụng dài hạn có trách nhiệm pháp lý quản lý, bảo dưỡng, giữ gìn TSCĐ DN + TSCĐ thuê hoạt động: Là TSCĐ mà DN thuê sử dụng thời gian ngắn c Căn theo tính chất mục đích quản lý sử dụng TSCĐ - TSCĐ dùng hoạt động SXKD: Là TSCĐ mà DN sử dụng cho mục đích SXKD DN Những TSCĐ này, DN phải trích khấu hao tính vào chi phí SXKD phận sử dụng TSCĐ - TSCĐ phúc lợi: Là TSCĐ DN quản lý, sử dụng cho mục đích phúc lợi, nghiệp, an ninh quốc phịng DN - TSCĐ bảo quản hộ, giữ hộ cho đơn vị khác cất giữ hộ Nhà nước theo định quan Nhà nước có thẩm quyền 1.3.2.Đánh giá TSCĐ Đánh giá TSCĐ việc xác định giá trị ghi sổ TSCĐ Trong trường hợp, TSCĐ phải đánh giá theo nguyên giá giá trị lại Do vậy, việc ghi sổ phải đảm bảo phản ảnh tất tiêu giá trị TSCĐ: Nguyên giá, giá trị lại giá trị hao mòn a Nguyên giá TSCĐ - TSCĐ mua sắm + Trả tiền ngay: Giá mua thực tế phải trả (+) khoản thuế (Không bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng + Trả chậm, trả góp: Giá mua trả tiền thời điểm mua (+) khoản thuế (Không bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng - TSCĐ mua theo hình thức trao đổi: + Trao đổi không tương tự: Giá trị hợp lý TSCĐ nhận về, giá trị hợp lý TSCĐ đem trao đổi (sau cộng thêm khoản phải trả thêm trừ khoản phải thu về) cộng (+) khoản thuế (Không bao gồm khoản thuế hoàn lại), CP liên quan trực tiếp đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng + Trao đổi tương tự: Giá trị lại TSCĐ đem trao đổi Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng TSCĐ qui định: Thời gian sử dụng TSCĐ Hệ số điều chỉnh (lần) Đến năm 1,5 Từ đến năm 2,0 Trên năm 2,5 - Những năm cuối, Khi mức KH năm xác định theo phương pháp số dư giảm dần nói (hoặc thấp hơn) mức KH tính bình qn giá trị cịn lại số năm sử dụng lại TSCĐ , kể từ năm mức KH tính giá trị lại TSCĐ chia cho số năm sử dụng cịn lại TSCĐ - Mức trích KH hàng tháng số KH phải trích năm chia cho 12 tháng b Thực hành Công ty A mua thiết bị sản xuất linh kiện điện tử với nguyên giá 50 triệu đồng Thời gian trích KH TSCĐ năm Xác định mức KH hàng năm sau: - Tỷ lệ KH hàng năm TSCĐ theo phương pháp KH đường thẳng 20% - Tỷ lệ KH nhanh theo phương pháp số dư giảm dần 20% x (hệ số điều chỉnh) = 40% - Mức trích KH hàng năm TSCĐ xác định cụ thể theo bảng đây: Đơn vị tính: Đồng Giá trị Cách tính số Mức KH Năm Mức KH KH luỹ kế lại KHTSCĐ hàng hàng thứ hàng năm cuối năm TSCĐ năm tháng 50.000.000 50.000.000 x 20.000.000 1.666.666 20.000.000 40% 30.000.000 30.000.000 x 12.000.000 1.000.000 32.000.000 40% 18.000.000 18.000.000 x 7.200.000 600.000 39.200.000 40% 10.800.000 10.800.000 : 5.400.000 450.000 44.600.000 10.800.000 10.800.000 : 5.400.000 450.000 50.000.000 Trong đó: + Mức KHTSCĐ từ năm thứ đến hết năm thứ tính giá trị lại TSCĐ nhân với tỷ lệ KH nhanh (40%) + Từ năm thứ trở đi, mức KHh àng năm giá trị lại TSCĐ (đầu năm thứ 4) chia cho số năm sử dụng lại TSCĐ (10.800.000 : = 38 5.400.000) Vì năm thứ 4: mức KH theo phương pháp số dư giảm dần (10.800.000 x 40%= 4.320.000) thấp mức KH tính bình qn giá trị cịn lại số năm sử dụng lại TSCĐ (10.800.000 : = 5.400.000) 4.3 Phương pháp hạch toán 4.3.1 TK sử dụng: TK 214 Bên Nợ: Giá trị hao mòn TSCĐ, BĐS đầu tư giảm TSCĐ, BĐSĐT lý, nhượng bán, điều động cho doanh nghiệp khác , góp vốn đầu tư vào đơn vị khác Bên Có: Giá trị hao mịn TSCĐ, BĐSĐT tăng trích khấu hao TSCĐ, BĐS đầu tư Số dư bên Có: Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ, BĐS đầu tư có DN TK 214 có TK cấp 2: - TK 2141 - Hao mòn TSCĐ hữu hình - TK 2142 - Hao mịn TSCĐ th tài - TK 2143 - Hao mịn TSCĐ vơ hình - TK 2147 - Hao mịn BĐSĐT 4.3.2 Trình tự hạch tốn Định kỳ tính, trích khấu hao TSCĐ vào chi phí SXKD, chi phí khác Nợ TK 623, 627, 641, 642, 811 Có TK 214 TSCĐ sử dụng, nhận điều chuyển nội doanh nghiệp đơn vị khơng có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc Nợ TK 211 (nguyên giá) Có TK 336, 411 (giá trị cịn lại) Có TK 214 Định kỳ tính, trích khấu hao BĐSĐT cho thuê hoạt động Nợ TK 632 (chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu tư) Có TK 214 Các trường hợp giảm TSCĐ, BĐS đầu tư (đã học) Cuối năm, tính hao mịn với TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án Nợ TK 466 Có TK 214 Cuối năm, tính hao mịn với TSCĐ dùng cho hoạt động văn hố, phúc lợi Nợ TK 3533 Có TK 214 39 Cuối năm tài chính, DN xem xét lại thời gian trích KH phương pháp KH TSCĐ, có thay đổi mức KH cần phải điều chỉnh số KH ghi sổ kế toán sau: - Nếu thay đổi phương pháp KH thời gian trích KH TSCĐ, mà mức KH TSCĐ tăng lên so với số trích năm, số chênh lệch KH tăng Nợ TK 623, 627, 641, 642 (số chênh lệch KH tăng) Có TK 214 - Nếu thay đổi phương pháp KH thời gian trích KH TSCĐ, mà mức KH TSCĐ giảm so với số trích năm, số chênh lệch KH giảm Nợ TK 214 Có TK 623, 627, 641, 642 (số chênh lệch KH giảm) Đánh giá lại TSCĐ xác định giá trị DN: Nợ TK 211, 213 (phần đánh giá tăng) Nợ TK 412 (phần giá trị tài sản giảm) Có TK 412 (giá trị tài sản tăng thêm) Có TK 214 (phần đánh giá tăng) Cổ phần hóa đơn vị hạch tốn phụ thuộc Cơng ty Nhà nước độc lập, Tập đồn, Tổng cơng ty, cơng ty mẹ, cơng ty thành viên hạch tốn độc lập Tổng cơng ty: Khi bàn giao TSCĐ cho công ty cổ phần Nợ TK 411 (giá trị lại) Nợ TK 214 (phần hao mịn) Có TK 211, 213 (ngun giá) 4.3.3 Thực hành (bài tập phần tính khấu hao) Kế toán sửa chữa, nâng cấp TSCĐ 5.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 5.1.1 Khái niệm Sửa chữa nhỏ sửa chữa lặt vặt, mang tính tu, bảo dưỡng thường xuyên, thời gian sửa chữa ngắn, chi phí sửa chữa đợc tập hợp trực tiếp vào chi phí SXKD phận sử dụng TSCĐ - Sửa chữa lớn TSCĐ mang tính phục hồi việc sửa chữa, thay phận chi tiết hư hỏng q trình sử dụng mà khơng thay thế, sửa chữa TSCĐ không hoạt động hoạt động khơng bình thường - Chi phí sửa chữa lớn cao, thời gian sửa chữa thường kéo dài, cơng việc sửa chữa tiến hành theo kế hoạch ngồi kế hoạch - Cơng việc sửa chữa đợc tập hợp riêng theo cơng trình, hồn thành giá thực tế cơng trình sửa chữa kết chuyển vào chi phí trả trớc (nếu DN khơng thực trích trước chi phí sửa chữa lớn) kết chuyển vào chi phí phải trả 335 (nếu DN thực trích trước chi phí sửa chữa lớn) 40 5.1.2 Ngun tắc kế tốn Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh thực tế hạch tốn trực tiếp vào chi phí SXKD kỳ DN Nếu chi phí sửa chữa lớn TSCĐ kỳ phát sinh có giá trị lớn liên quan đến nhiều kỳ SXKD phân bổ dần vào chi phí SXKD 5.2 Kế tốn sửa chữa thường xuyên TSCĐ (Sửa chữa nhỏ) a Phương pháp hạch toán - Nếu việc sửa chữa DN tự làm Nợ TK 627, 641, 642… CP thực tế phát sinh Có TK 111, 112, 152, 214, 334… CP thực tế phát sinh - Nếu thuê Nợ TK 627, 641, 642:Tập hợp chi phí sửa chữa theo đối tượng Nợ TK 133(1): Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331: Tổng số tiền trả phải trả b Thực hành 5.3 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ (TK 2413) 5.3.1 Phương thức tự làm a Sửa chữa lớn kế hoạch (1) Trích trước chi phí sửa chữa Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 335: Trích trước CPSC lớn tính vào CPSX (2) Chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh Nợ TK 241(3): Chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh Có TK 111, 112, 152, 214, 334, 338 CPSCL thực tế phát sinh (3) Khi hoàn thành, vào giá trị tốn cơng trình SCL Nợ TK 335: Chi phí thực tế phát sinh Có TK 241(3): Chi phí thực tế phát sinh (4) Điều chỉnh chênh lệch + Nếu chênh lệch tăng + Nếu chênh lệch giảm Nợ TK 627, 641, 642 Nợ TK 335 Có TK 335 Có TK 627, 641, 642 b Sửa chữa lớn ngồi kế hoạch (bất thường) (1) Tập hợp chi phí thực tế phát sinh Nợ TK 241(3): Có TK 111, 112, 152, 153,334, 338… (2) Khi hồn thành cơng việc SCL + Nếu chi phí Nợ TK 627, 641, 642 41 Có TK 241(3) + Nếu chi phí nhiều Nợ TK 627, 641, 642,: Số kết chuyển vào chi phí kỳ Nợ TK 242: Số phân bổ dần cho năm sau Có TK 241(3) c Trường hợp sửa chữa nâng cấp (chỉ khác nghiệp vụ kết chuyển cơng trình SCL hồn thành bàn giao) Nợ TK 211: Ghi tăng NG TSCĐ Có TK 241(3): Kết chuyển chi phí SC nâng cấp Đồng thời kết chuyển nguồn tương ứng Nợ TK 414, 353, 441 Có TK 411: d Thực hành Trong tháng 8/N, có tài liệu bảo trì sửa chữa TSCĐ DN sau: I số dư đầu tháng số TK : - TK 242: 20.000.000 đ (chi phí sửa chữa lớn thiết bị H dùng cho sản xuất lại chưa phân bổ) - TK 335: + Trích trước chi phí sửa chữa lớn thiết bị M dùng cho SX: 21.000.000 đ + Trích trước chi phí sửa chữa lớn thiết bị K dùng cho quản lý: 28.000.000đ II Các nghiệp vụ phát sinh tháng : Thuê sửa chữa thường xuyên TSCĐ phận bán hàng hồn thành tháng Chi phí sửa chữa trả tiền mặt bao gồm thuế GTGT 5% 210.000 đ Công nhân phận sản xuất tiến hành bảo dưỡng thiết bị sản xuất hồn thành tháng Chi phí bảo dưỡng bao gồm: Phụ tùng thay thế: 200.000đ, vật liệu phụ: 50.000đ, tiền lương: 500.000đ, trích theo lương theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí Tiến hành trích trước chi phí sửa chữa lớn theo kế hoạch thiết bị M 3.000.000đ, thiết bị K 4.000.000đ Phân bổ chi phí sửa chữa lớn thiết bị H 4.000.000đ Tiến hành sửa chữa lớn đột xuất thiết bị sản xuất L hoàn thành tháng Chi phí sửa chữa bao gồm : - Phụ tùng thay : 10.000.000 đ - Vật liệu phụ : 500.000 đ - Tiền lương : 2.000.000 đ - Trích theo lương theo tỷ lệ quy định 42 - Dịch vụ mua trả tiền mặt gồm thuế GTGT 10% 2.200.000đ Dự kiến chi phí sửa chữa thiết bị phân bổ tháng tháng 10/N Tiến hành sửa chữa lớn thiết bị M hồn thành tháng Chi phí sửa chữa bao gồm : - Phụ tùng thay : 16.000.000 đ - Tiền công sửa chữa phải trả Công ty A gồm thuế GTGT 5% 6.300.000 - Chi phí khác trả tiền mặt gồm thuế GTGT 10% 4.400.000 đ Phế liệu thu hồi nhập kho 500.000 đ Tiến hành sửa chữa nâng cấp văn phịng quản lý Cơng ty nguồn vốn đầu tư XDCB hoàn thành tháng Chi phí sửa chữa bao gồm : - Phụ tùng thay : 16.000.000 đ - Vật liệu XDCB : 100.000.000 đ - Tiền lương CN sửa chữa : 16.000.000 đ - Trích theo lương : 3.040.000 đ - Chi phí khác trả tiền mặt gồm thuế GTGT 10% 6.600.000đ Phế liệu bán thu tiền mặt gồm thuế GTGT 10% 2.200.000 đ Dự kiến tháng 12/2006 tiến hành sửa chữa lớn xưởng sản xuất với chi phí 30.000.000 DN định trích trước chi phí sửa chữa lớn từ tháng đến tháng 11/N (trích tháng) Yêu cầu: Ghi sổ nhật ký chung 5.3.2 Phương thức thuê (cho thầu) - DN phải ký kết hợp đồng sửa chữa với người nhận thầu, hợp đồng phải ghi rõ nội dung chủ yếu sau: + Thời gian giao nhận TSCĐ để sửa chữa + Thời hạn hoàn thành bàn giao TSCĐ + Số tiền phải trả cho người nhận thầu + Số tiền người nhận thầu ứng trước + Hình thức tốn - Trình tự hạch tốn: (1) Căn vào hợp đồng sửa chữa biên giao nhận TSCĐ Nợ TK 241(3) Nợ TK 133(1): Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331 (2) Tuỳ thuộc DN dự tính trước hay Khơng, để kết chuyển chi phí thực tế phát sinh vào TK TK335 hay TK 242 TK 211 (tương tự phương thức tự làm) 43 (3) Khi ứng trước tiền hay toán tiền cho người nhận thầu, Nợ TK 331 Có TK 111, 112 a Sửa chữa lớn kế hoạch (tương tự tự làm) b Sửa chữa lớn kế hoạch (bất thường) (tương tự tự làm) c Trường hợp sửa chữa nâng cấp (tương tự tự làm) d Thực hành (tương tự tự làm) Kế toán bất động sản đầu tư 6.1.Khái niệm nguyên tắc kế toán 6.1.1 Khái niệm: BĐSĐT BĐS gồm: Quyền sử dụng đất, nhà, phần nhà nhà đất, sở hạ tầng người CSH người thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê chờ tăng để sử dụng sản xuất, cung cấp HHDV sử dụng cho mục đích quản lý bán kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường Các BĐS không đủ tiêu chuẩn ghi nhận BĐSĐT không coi BĐSĐT BĐS người CSH người thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài nắm giữ nhằm mục đích sử dụng sản xuất, cung cấp HHDV, sử dụng cho mục đích quản lý gọi BĐS CSH sử dụng BĐS bán kỳ hoạt động kinh doanh bình thường xây dựng để bán tương lai gần coi hàng hóa BĐS BĐS q trình xây dựng chưa hịan thành với mục đích để sử dụng tương lai dạng BĐSĐT, chưa phân loại BĐSĐT mà chi phí XDCB dở dang Các trường hợp sau ghi nhận BĐSĐT: - Quyền sử dụng đất (do DN bỏ tiền mua lại) nắm giữ thời gian dài để chờ tăng giá nắm giữ mà chưa xác định rõ mục đích sử dụng tương lai - Nhà DN sở hữu (hoặc DN thuê tài chính) cho thuê hoạt động - Nhà sở hạ tầng giữ thuê hoạt động Các trường hợp đặc biệt, BĐS sử dụng kết hợp cho mục đích điều kiện sử dụng riêng, phải vào trường hợp cụ thể đối chiếu với tiêu chuẩn ghi nhận BĐS để phân loại BĐSĐT tài sản khác Để phản ánh BĐSĐT sổ kế toán BCTC, cần phải xem xét điều kiện ghi nhận BĐSĐT Một BĐS đầu ghi nhận tài sản phải thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai - Nguyên giá BĐSĐT phải xác định cách đáng tin cậy 44 Đánh giá BĐSĐT Nguyên giá BĐSĐT toàn chi phí tiền tương đương tiền mà DN phải bỏ giá rị hợp lý khoản đưa để trao đổi nhằm có BĐSĐT tính đến thời điểm mua xây dựng hịan thành BĐS - Nguyên giá BĐSĐT mua bao gồm giá mua chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua, như: Phí dịch vụ tư vấn, lệ phí trước bạ chi phí giao dịch liên quan khác, - Mua BĐSĐT toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá BĐS đầu tư phản ánh theo giá mua trả tiền thời điểm mua khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch toán vào chi phí tài theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá BĐSĐT - Nguyên giá BĐSĐT tự xây dựng giá thành thực tế chi phí liên quan trực tiếp BĐSĐT tính đến ngày hồn thành công việc xây dựng; - Trường hợp BĐS thuê tài với mục đích thuê hoạt động thoả mãn tiêu chuẩn ghi nhận BĐSĐT nguyên giá BĐSĐT thời điểm khởi đầu thuê thực theo quy định Chuẩn mực kế toán “Th tài sản” - Các chi phí sau khơng tính vào nguyên giá BĐSĐT: + Chi phí phát sinh ban đầu (trừ trường hợp chi phí cần thiết để đưa BĐSĐT vào trạng thái sẵn sàng sử dụng); + Các chi phí đưa BĐSĐT vào hoạt động lần đầu trước BĐSĐT đạt tới trạng thái hoạt động bình thường theo dự kiến; + Các chi phí khơng bình thường ngun liệu, vật liệu, lao động nguồn lực khác q trình xây dựng BĐSĐT Xác định giá trị cịn lại BĐSĐT Giá trị lại BĐSĐT phần giá trị chưa thu hồi tài sản GTCL BĐSĐT = Nguyên giá BĐSĐT - Số KH lũy kế BĐSĐT Trong trình nắm giữ chờ tăng giá, cho thuê hoạt động, phải tiến hành trích KH BĐSĐT tính vào chi phí kinh doanh kỳ DN dựa vào BĐS CSH loại để ước tính thời gian sử dụng hữu ích BĐSĐT lựa chọn phương pháp KH để trích KH BĐSĐT 6.1.2 Nguyên tắc hạch toán - BĐSĐT phải xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá Các chi phí liên quan đến BĐSĐT phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải hạch tốn vào chi phí SXKD kỳ, trừ chi phí có khả chắn làm cho BĐSĐT tạo lợi ích kinh tế tương lai nhiều tính vào nguyên giá BĐSĐT 45 - Sau ghi nhận ban đầu, thời gian nắm giữ, cho thuê hoạt động, BĐSĐT xác định theo nguyên giá, số KH lũy kế giá trị lại - Việc chuyển từ BĐSĐT sang BĐS CSH sử dụng hay hàng tồn kho ngược lại thực có thay đổi mục đích sử dụng trường hợp sau: + BĐSĐT chuyển sang BĐS CSH sử dụng CSH sử dụng tài sản + BĐSĐT chuyển sang hàng tồn kho CSH triển khai công việc sửa chữa, cải tạo, nâng cấp cần thiết cho mục đích bán + BĐS CSH sử dụng chuyển sang BĐSĐT CSH kết thúc sử dụng tài sản + Hàng tồn kho chuyển sang BĐSĐT CSH bắt đầu cho bên khác thuê hoạt động + BĐS xây dựng chuyển sang BĐSĐT kết thúc giai đoạn xây dựng, bàn giao đưa vào đầu tư - Việc chuyển đổi mục đích sử dụng BĐSĐT BĐS CSH sử dụng, hàng tồn kho, không làm thay đổi giá trị ghi sổ tài sản chuyển không làm thay đổi nguyên giá BĐSĐT việc xác định giá trị ghi sổ hay lập BCTC - Khi DN định bán BĐSĐT mà khơng có giai đoạn sửa chữa, cải tạo, nâng cấp vấn phản ánh BĐSĐT bán mà khơng chuyền thành hàng tồn kho - Doanh thu kinh doanh BĐSĐT bao gồm: + Doanh thu cho thuê hoạt động BĐSĐT xác định phù hợp với kỳ cho thuê + Doanh thu bán BĐSĐT xác định theo giá bán (nếu DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế giá bán chưa có thuế GTGT; DN nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp giá bán có thuế GTGT) Nếu bán BĐSĐT theo phương thức trả chậm, doanh thu tính theo giá bán trả Doanh thu kinh doanh BĐSĐT ghi nhận phù hợp với chi phí kinh doanh BĐSĐT: Chi phí phát sinh từ hoạt động cho thuê tài sản hoạt động, chi phí liên quan đến bán BĐSĐT… - Ghi giảm BĐSĐT trường hợp sau: + Chuyển đổi mục đích sử dụng từ BĐSĐT sang BĐSCSH sử dụng hàng tồn kho + Bán BĐSĐT + Thanh lý BĐSĐT + Hết thời hạn thuê tài trả lại BĐSĐT cho người cho thuê - Kế toán theo dõi chi tiết BĐSĐT theo đối tượng ghi BĐSĐT sổ theo dõi BĐSĐT tương tự TSCĐ 46 6.2 TK sử dụng: TK 217 - BĐSĐT Bên Nợ: Nguyên giá BĐSĐT tăng kỳ Bên Có: Nguyên giá BĐSĐT giảm kỳ Số dư bên Nợ: Nguyên giá BĐSĐT có 6.3 Phương pháp hạch tốn kế tốn bất động sản đầu tư Khi mua BĐSĐT - Trường hợp mua trả tiền Nợ TK 217 Nợ TK 133 Có TK 111, 112 - Mua BĐSĐT theo phương thức trả chậm Nợ TK 217 (theo giá mua trả tiền chưa có thuế GTGT) Nợ TK 242 (phần lãi trả chậm) Nợ TK 133 Có TK 331 + Hàng kỳ, tính phân bổ số lãi phải trả Nợ TK 635 Có TK 242 + Khi tốn tiền cho người bán Nợ TK 331 Có TK 515 (phần chiết khấu tốn hưởng) Có TK 111, 112,… BĐS đầu tư hình thành xây dựng hoàn thành bàn giao: - Khi phát sinh chi phí xây dựng BĐSĐT, vào tài liệu chứng từ có liên quan, kế tốn tập hợp chi phí vào bên Nợ TK 241 “XDCB dở dang” - Khi giai đoạn đầu tư XDCB hoàn thành bàn giao chuyển tài sản đầu tư thành BĐSĐT Nợ TK 217 Có TK 241 Khi chuyển từ BĐS CSH sử dụng hàng tồn kho thành BĐSĐT - Trường hợp chuyển đổi TSCĐ thành BĐSĐT Nợ TK 217 Có TK 211, 213 + Đồng thời kết chuyển số hao mòn luỹ kế Nợ TK 2141, 2143 Có TK 2147 (nếu BĐSĐT thuê) Có TK 217 (nếu BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá) - Khi chuyển từ hàng tồn kho thành BĐSĐT Nợ TK 217 47 Có TK 1557, 1567 Nếu BĐSĐT dùng th, kế tốn tiến hành trích KH theo quy định Nếu nắm giữ chờ tăng giá, kế tốn khơng trích KH mà xác định số giảm giá trị BĐSĐT Nếu số tổn thất giảm giá trị xác định tin cậy, kế toán ghi nhận khoản tổn thất vào giá vốn hàng bán ghi giảm nguyên giá BĐSĐT Khi thuê tài với mục đích thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động, tài sản thuê thoả mãn tiêu chuẩn BĐSĐT: Nợ TK 217 Có TK 111, 112, 3412 (Kế toán toán tiền th nhận Hố đơn th tài thực theo quy định TK 212 “TSCĐ thuê tài chính”) - Khi hết hạn thuê tài sản tài + Nếu trả lại BĐSĐT thuê tài phân loại BĐSĐT Nợ TK 2147 Nợ TK 632 (số chênh lệch NG BĐS đầu tư thuê giá trị HM luỹ kế) Có TK 217 (nguyên giá) + Nếu mua lại BĐSĐT thuê tài phân loại BĐSĐT để tiếp tục đầu tư, ghi tăng nguyên giá BĐSĐT số tiền phải trả thêm Nợ TK 217 Có TK 111, 112,… + Nếu mua lại BĐS thuê tài phân loại BĐSĐT để sử dụng cho hoạt động SXKD quản lý DN phải phân loại lại thành BĐS CSH sử dụng Nợ TK 211, 213 Có TK 217 Có TK 111, 112 (số tiền phải trả thêm) Đồng thời kết chuyển số hao mịn luỹ kế Nợ TK 2147 Có TK 2141, 2143 Khi phát sinh chi phí sau ghi nhận ban đầu BĐSĐT, thoả mãn điều kiện vốn hoá bao gồm nghĩa vụ DN phải chịu chi phí cần thiết phát sinh để đưa BĐSĐT tới trạng thái sẵn sàng hoạt động ghi tăng nguyên giá BĐSĐT: - Tập hợp chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu (nâng cấp, cải tạo BĐSĐT) thực tế phát sinh Nợ TK 241 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 152, 331, 48 - Khi kết thúc hoạt động nâng cấp, cải tạo, BĐSĐT, bàn giao ghi tăng nguyên giá BĐSĐT Nợ TK 217 Có TK 241 Kế toán bán, lý BĐSĐT a) Ghi nhận doanh thu bán, lý BĐSĐT - Trường hợp tách thuế GTGT đầu phải nộp thời điểm bán, lý BĐSĐT Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá tốn) Có TK 5117 (giá bán lý chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Trường hợp không tách thuế GTGT đầu phải nộp thời điểm bán, lý BĐSĐT, doanh thu bao gồm thuế GTGT đầu phải nộp Định kỳ, kế toán xác định số thuế GTGT phải nộp ghi giảm doanh thu Nợ TK 511 Có TK 3331 b) Kế tốn ghi giảm ngun giá giá trị lại BĐSĐT bán, lý Nợ TK 2147 Nợ TK 632 (giá trị cịn lại BĐS đầu tư) Có TK 217 (nguyên giá BĐS đầu tư) Kế toán cho thuê BĐSĐT a) Ghi nhận doanh thu từ việc cho thuê BĐSĐT Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 5117 b) Ghi nhận giá vốn BĐSĐT cho thuê - Trường hợp tập hợp đủ giá vốn BĐSĐT Nợ TK 632 Có TK 2147 Có TK 111, 112, 331 - Trường hợp chưa tập hợp đủ giá vốn BĐSĐT phần dự án chưa hoàn thành (cho th chiếu), kế tốn phải ước tính giá vốn cho thuê tương tự phương pháp ước tính giá vốn bán thành phẩm BĐS Kế toán chuyển BĐSĐT thành hàng tồn kho thành BĐS CSH sử dụng: a) Trường hợp BĐSĐT chuyển thành hàng tồn kho CSH có định sửa chữa, cải tạo nâng cấp để bán: - Khi có định sửa chữa, cải tạo, nâng cấp BĐSĐT để bán Nợ TK 1567 (Giá trị lại BĐSĐT) Nợ TK 2147 (số hao mịn luỹ kế - có) 49 Có TK 217 (nguyên giá) - Khi phát sinh chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán Nợ TK 154 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 152, 334, 331,… - Khi kết thúc giai đoạn sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán, kết chuyển tồn chi phí ghi tăng giá gốc hàng hố BĐS chờ bán Nợ TK 1567 Có TK 154 b) Trường hợp chuyển BĐSĐT thành BĐS CSH sử dụng Nợ TK 211, 213 Có TK 217 Đồng thời Nợ TK 2147 (nếu có) Có TK 2141, 2143 Đối với BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá, kế tốn khơng trích KH mà thực xác định tổn thất giảm giá trị (tương tự việc xác định dự phòng giảm giá hàng hóa BĐS) Nếu khoản tổn thất xác định đáng tin cậy Nợ TK 632 Có TK 217 6.4 Thực hành Tại công ty SX Minh Hoàng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, năm N có tài liệu sau: Ngày 08/02 mua tồ nhà (chưa xác định mục đích sử dụng), theo HĐ GTGT có giá mua 5.000.000.000đ, thuế GTGT 10%, tiền chưa toán cho người bán Thuế trước bạ phải nộp 10.000.000đ, chi tiền mặt Ngày 18/03 mua miếng đất với giá 150 lượng vàng SJC, doanh nghiệp xuất vàng toán, giá vàng thời điểm 12.560.000đ/lượng, giá xuất vàng quỹ doanh nghiệp 12.600.000đ/lượng Chi phí mơi giới phải trả 20.000.000đ Chi phí xây dựng sở hạ tầng trước đưa vào cho thuê hoạt động 300.000.000đ, thuế GTGT 10% Ngày 01/05, công ty tiến hành cho thuê miếng đất với giá thuê 100.000.000đ/tháng, thuế GTGT 10%, thu tiền thuê tháng tiền mặt Ngày 01/08 công ty định bán miếng đất với giá bán 3.000.000.000đ, thuế GTGT 10%, bên mua toán 50% tiền mặt, số cịn lại chưa tốn Doanh nghiệp nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất 20.000.000đ tiền mặt 50 Ngày 25/08 chuyển văn phịng cơng ty cho cơng ty M th 12 tháng, giá thuê 300.000.000đ /tháng, thuế GTGT 10%, TSCĐ có NG 5.000.000.000đ, HM 1.200.000.000đ, chi phí sửa chữa trước cho thuê phải trả cho công ty XD số 55.000.000đ, thuế GTGT 5.000.000đ cơng ty nhận giấy báo có NH tiền thuê tháng Ngày 28/09 công ty định chuyển cao ốc cho công ty S thuê để bán, BĐS có NG 8.000.000.000đ, HM 2.300.000.000đ Chi phí sửa chữa trước bán 50.000.000đ chi tiền mặt Ngày 01/04 Cho thuê nhà với giá thuê tháng 250.000.000đ, thuế GTGT 10%, thời hạn năm (là văn phịng cơng ty có NG 10.000.000.000đ, HM 1.500.000.000đ) Cơng ty nhận tiền mặt gồm tiền ký quỹ bên thuê 60 lượng vàng SJC (giá thời điểm 12.890.000đ/lượng) tiền thuê nhà tháng Ngày 01/05 Công ty thuê miếng đất với giá 30.000USD/năm, trả sau năm (trong năm, sau năm thuê đơn vị chuyển quyền sử dụng đất) khu cơng nghiệp Bình Tân Cho biết giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị hợp lý tỷ đồng, lãi thuê 10%, tỷ giá quy đổi 18.000 VND/USD Sau chuyển cho công ty M thuê để làm nhà xưởng năm, tiền thuê tháng 150.000.000đ/ tháng, thuế GTGT 10%, thu tiền thuê tháng tiền mặt Ngày 12/06 Công ty định chuyển BĐS ĐT sang làm nhà xưởng, NG BĐS bao gồm: quyền sử dụng đất 2.000.000.000đ, nhà đất 3.000.000.000đ, HM 560.000.000đ Ngày 25/06 hết thời hạn (3 năm) cho cơng ty M th tịa nhà, cơng ty thương lượng bán lại tòa nhà cho M với giá bán chưa thuế GTGT 6.000.000.000đ, giá trị quyền sử dụng đất 2.000.000.000đ, thuế GTGT 10% tính giá trị nhà Đã thu tiền bán nhà TGNH sau trừ tiền ký cược mà công ty nhận trước 100.000.000đ Cho biết tịa nhà có NG 5.000.000.000đ, giá trị quyền sử dụng đất 1.500.000.000đ, HM 1.200.000.000đ 10 Ngày 28/06 Công ty định đưa cao ốc cho công ty S thuê để góp vốn vào cơng ty liên kết N, BĐS có NG 8.000.000.000đ, HM 2.300.000.000đ Giá trị vốn góp cơng nhận 6.000.000.000đ Chi phí sửa chữa để góp vốn 50.000.000đ chi tiền mặt Yêu cầu: Ghi sổ nhật ký chung Tại công ty cổ phần Nhất Đăng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, quý II/N có tài liệu sau: Ngày 01/04 Cho thuê nhà với giá thuê tháng 250.000.000đ, thuế GTGT 10%, thời hạn năm (là văn phịng cơng ty có NG 10.000.000.000đ, HM 1.500.000.000đ) Công ty nhận tiền mặt 51 gồm tiền ký quỹ bên thuê 60 lượng vàng SJC (giá thời điểm 32.890.000đ/lượng) tiền thuê nhà tháng Ngày 01/05 Công ty thuê miếng đất với giá 30.000USD/năm, trả sau năm (trong năm, sau năm thuê đơn vị chuyển quyền sử dụng đất) khu cơng nghiệp Bình Tân Cho biết giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị hợp lý tỷ đồng, lãi thuê 10%, tỷ giá quy đổi 18.000 VND/USD Sau chuyển cho cơng ty M th để làm nhà xưởng năm, tiền thuê tháng 150.000.000đ/ tháng, thuế GTGT 10%, thu tiền thuê tháng tiền mặt Ngày 12/06 Công ty định chuyển BĐS ĐT sang làm nhà xưởng, NG BĐS bao gồm: quyền sử dụng đất 2.000.000.000đ, nhà đất 3.000.000.000đ, HM 560.000.000đ Ngày 25/06 hết thời hạn (3 năm) cho công ty M thuê tịa nhà, cơng ty thương lượng bán lại tịa nhà cho M với giá bán chưa thuế GTGT 6.000.000.000đ, giá trị quyền sử dụng đất 2.000.000.000đ, thuế GTGT 10% tính giá trị nhà Đã thu tiền bán nhà TGNH sau trừ tiền ký cược mà công ty nhận trước 100.000.000đ Cho biết tịa nhà có NG 5.000.000.000đ, giá trị quyền sử dụng đất 1.500.000.000đ, HM 1.200.000.000đ Ngày 28/06 Công ty định đưa cao ốc cho cơng ty S th để góp vốn vào cơng ty liên kết N, BĐS có NG 8.000.000.000đ, HM 2.300.000.000đ Giá trị vốn góp cơng nhận 6.000.000.000đ Chi phí sửa chữa để góp vốn 50.000.000đ chi tiền mặt Yêu cầu:Ghi sổ nhật ký chung 52 ... TK 21 3 có TK cấp 2: - TK 21 31 - Quyền sử dụng đất - TK 21 32 - Quyền phát hành - TK 21 33 - Bản quyền, sáng chế - TK 21 34 - Nhãn hiệu, tên thương mại - TK 21 35 - Chương trình phần mềm - TK 21 36 -. .. 14 .000 x 18 7,5 = 2. 625 .000 15 .000 15 .000 x 18 7,5 = 2. 8 12 . 500 18 .000 18 .000 x 18 7,5 = 3.375.000 16 .000 16 .000 x 18 7,5 = 3.000.000 15 .000 15 .000 x 18 7,5 = 2. 8 12 . 500 14 .000 14 .000 x 18 7,5 = 2. 625 .000... 2. 625 .000 15 .000 15 .000 x 18 7,5 = 2. 8 12 . 500 14 .000 14 .000 x 18 7,5 = 2. 625 .000 16 .000 16 .000 x 18 7,5 = 3.000.000 10 16 .000 16 .000 x 18 7,5 = 3.000.000 11 18 .000 18 .000 x 18 7,5 = 3.375.000 12 18 .000 18 .000