Giáo trình Kế toán thuế (Nghề: Kế toán tin học - Trung cấp) được biên soạn với mục tiêu nhằm giúp sinh viên ứng dụng được phần hành kế toán trong việc thực hiện công tác kế toán thuế tại các doanh nghiệp. Giáo trình được chia thành 2 phần, phần 1 trình bày những nội dung về: giới thiệu về thuế và kế toán thuế; kế toán thuế giá trị gia tăng; kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt;... Mời các bạn cùng tham khảo!
BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN TRƯỜNG CAO ĐẲNG CƠ ĐIỆN XÂY DỰNG VIỆT XƠ GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: KẾ TỐN THUẾ NGHỀ: KẾ TỐN TIN HỌC TRÌNH ĐỘ TRUNG CẤP Ban hành kèm theo Quyết định số: 979/QĐ-CĐVX-ĐT, ngày 12 tháng 12 năm 2019 Hiệu trưởng Trường Cao đẳng điện xây dựng Việt Xô Ninh Bình, năm 2019 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Thuế công cụ quan trọng Nhà nước, vừa đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, vừa công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Để sử dụng hiệu công cụ thuế, hệ thống sách thuế gồm có thuế gián thu thuế trực thu Thuế gián thu thuế GTGT, thuế Tiêu thụ đặc biệt, thuế Xuất khẩu, thuế nhập khẩu….Thuế trực thu thuế Thu nhập cá nhân, thuế Thu nhập doanh nghiệp…Theo thông lệ quốc gia, thuế trực thu chiếm tỷ trọng lớn, ngược lại, giảm dần thuế gián thu Việt Nam bước dần vào trình hội nhập sâu, rộng với kinh tế quốc tế tiến trình chuyển đổi dần cấu tỷ trọng tăng dần sắc thuế trực thu xu hướng tất yếu Để vận dụng Luật thuế văn thuế vào trình xử lý nghiệp vụ kế tốn, điều thực độc giả hiểu rõ sắc thuế Việt Nam, quy trình xử lý nghiệp vụ liên quan đến kế toán thuế điều kiện kinh tế Việt Nam hội nhập, xuất phát từ thực tiễn đó, tác giả mạnh dạn giới thiệu sách: “Giáo trình Kế tốn thuế báo cáo thuế” nhằm góp chút khiêm tốn vào tủ sách học tập tham khảo độc giả Qua đó, sách hy vọng đóng góp phần nhỏ vào thành cơng doanh nghiệp điều kiện tiếp cận xử lý văn thuế vận dụng vào trình xử lý nghiệp vụ kế tốn doanh nghiệp, tác giả cố gắng điều chỉnh số nội dung cần thiết cho phù hợp với cấp độ nghiên cứu độc giả, từ sinh viên theo học giảng đường Đại học nhân viên kế tốn cơng tác doanh nghiệp Nội dung trình bày sách thực 07 chương Mặc dầu có nhiều cố gắng, song sách khó tránh khỏi khiếm khuyết, thiếu sót định Tác giả mong muốn tiếp nhận khiếm khuyết, thiếu sót định Tác giả mong muốn tiếp nhận ý kiến đóng góp chân tình độc giả, thầy đồng nghiệp trường trường nhằm xây dựng sách ngày tốt Chân thành cảm ơn! Ngày 11 tháng 07 năm 2019 Tham gia biên soạn Chủ biên: ThS Vũ Thị Hường ThS Tạ Thị Kim Anh MỤC LỤC TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN LỜI GIỚI THIỆU BÀI 1: GIỚI THIỆU VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ Tổng quan thuế 1.1 Khái niệm, vai trò, chức thuế quản lý nhà nước 1.2 Phân loại thuế Kế toán thuế Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng BÀI 2: KẾ TOÁN THUẾ GTGT 10 Tổng quan thuế GTGT 10 1.1 Khái niệm 10 1.2 Đối tượng nộp thuế GTGT 10 1.3 Đối tượng chịu thuế 11 1.4 Đối tượng không chịu thuế 11 Kế toán thuế khấu trừ 19 2.1 Nguyên tắc hạch toán 19 2.2 Tài khoản sử dụng 19 2.3 Phương pháp hạch toán 20 Kế toán thuế phải nộp nhà nước (Thuế giá trị gia tăng) 23 3.1 Nguyên tắc hạch toán 23 3.2 Tài khoản sử dụng 23 3.3 Phương pháp hạch toán 24 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm 36 Phần tập thực hành 36 5.1 Bài tập thực hành 01 36 5.2 Bài tập thực hành 02 37 5.3 Bài tập thực hành 03 38 BÀI 3: KẾ TOÁN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT (TTĐB) 40 Tổng quan thuế tiêu thụ đặc biệt 40 1.1 Khái niệm 40 1.2 Vai trò đặc điểm 40 1.3 Nội dung thuế TTĐB 40 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt 44 2.1 Chứng từ sử dụng nguyên tắc hạch toán 44 2.2 Tài khoản sử dụng 44 2.3 Phương pháp hạch toán 45 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 50 Phần tập thực hành 51 BÀI 4: KẾ TOÁN XUẤT NHẬP KHẨU 52 Tổng quan thuế xuất nhập 52 1.1 Khái niệm 52 1.2 Đặc điểm 52 1.3 Nội dung thuế XNK 52 Kế toán thuế xuất nhập 59 2.1 Chứng từ sử dụng 59 2.2 Tài khoản sử dụng 59 2.3 Phương pháp hạch toán 59 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 75 Phần tập thực hành 76 4.1 Bài tập thực hành 01 76 4.2 Bài tập thực hành 02 76 BÀI 5: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 78 Tổng quan thuế thu nhập doanh nghiệp 78 1.1 Khái niệm đặc điểm 78 1.2 Nội dung pháp luật thuế TNDN 78 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 80 2.1 Chứng từ sử dụng 80 2.2 Tài khoản sử dụng: 80 2.3 Phương pháp hạch toán 81 Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại 82 3.1 Nguyên tắc hạch toán 82 3.2 Tài khoản sử dụng 83 3.3 Phương pháp hạch toán 83 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 83 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 91 Phần tập thực hành 92 BÀI 6: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 94 Tổng quan thuế thu nhập cá nhân 94 1.1 Khái niệm 94 1.2 Đối tượng nộp thuế 94 1.3 Thu nhập chịu thuế 96 1.4 Thu nhập miễn thuế: 105 1.5 Giảm thuế 109 Kế toán thuế thu nhập cá nhân 110 2.1 Khái niệm 110 2.2 Chứng từ hạch toán 110 2.3 Tài khoản sử dụng 110 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: 110 Tóm tắc chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 118 Phần tập thực hành 119 BÀI 7: KẾ TỐN CÁC LOẠI THUẾ KHÁC, PHÍ, LỆ PHÍ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP KHÁC 120 Tổng quan thuế tài nguyên 120 1.1 Kế toán thuế tài nguyên 120 1.2 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 120 Tổng quan thuế nhà đất 121 Kế toán thuế nhà đất 121 2.2 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 121 2.3 Phần tập thực hành 121 Tổng quan loại thuế khác 121 3.1 Kế toán loại thuế khác 121 3.2 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 122 3.3 Phần tập thực hành 122 TÀI LIỆU THAM KHẢO 124 GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN Tên mơ đun: KẾ TỐN THUẾ Mã mơ đun: MĐ25 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị Mơ đun: - Vị trí: Mơn Kế tốn thuế học sau mơn tài doanh nghiệp, thuế kiến thức bổ trợ cho Mơ đun thực hành kế tốn sở - Tính chất: Mơn Kế tốn thuế Mô đun tự chọn, thông qua kiến thức chun mơn kế tốn thuế, người học thực nội dung nghiệp vụ kế toán thuế doanh nghiệp - Ý nghĩa vai trò Mô đun: Là công cụ quản lý điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Mục tiêu Mô đun: - Về kiến thức: + Trình bày kiến thức học kế toán thuế việc thực thực nghiệp vụ kế toán giao + Ứng dụng phần hành kế tốn việc thực cơng tác kế toán thuế doanh nghiệp - Về kỹ năng: + Lập chứng từ kế toán thuế + Sử dụng chứng từ kế toán ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp; + Lập báo cáo thuế theo quy định + Kiểm tra đánh giá cơng tác kế tốn thuế doanh nghiệp - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Tuân thủ chế độ kế toán thuế Nhà nước ban hành + Có đạo đức lương tâm nghề nghiệp, có ý thức tổ chức kỷ luật, sức khỏe giúp cho người học sau tốt nghiệp có khả tìm kiếm việc làm ngân hàng thương mại + Nghiêm túc, cẩn thận xác luyện tập Nội dung Mô đun: Bài 1: Giới thiệu thuế kế toán thuế Bài 2: Kế toán thuế giá trị gia tăng Bài 3: Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt Bài 4: Kế toán thuế xuất nhập Bài 5: Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Bài 6: Kế toán thuế thu nhập cá nhân Bài 7: Kế toán loại thuế khác, phí, lệ phí khoản phải nộp khác BÀI 1: GIỚI THIỆU VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ Mã bài: MĐ25.01 Giới thiệu: Thuế gắn liền với tồn tại, phát triển Nhà nước công cụ quan trọng mà quốc gia sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ Tùy thuộc vào chất Mục tiêu: - Trình bày kiến thức nguyên tắc kế tốn thuế - Trình bày phương pháp kế toán thuế - Vận dụng kiến làm thực hành ứng dụng kế toán thuế - Xác định chứng từ kế toán thuế - Trung thực, nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế toán hành Nội dung chính: Tổng quan thuế 1.1 Khái niệm, vai trò, chức thuế quản lý nhà nước 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, phân biệt thuế với lệ phí, phí a Khái niệm: Thuế khoản nộp bắt buộc mà thể nhân pháp nhân có nghĩa vụ phải thực Nhà nước, phát sinh sở văn pháp luật Nhà nước ban hành, khơng mang tính chất đối giá hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế Thuế tượng tự nhiên mà tượng xã hội người định gắn liền với phạm trù Nhà nước pháp luật b Đặc điểm: - Sự đời tồn thuế gắn liền với phân chia xã hội thành giai cấp đối kháng xuất Nhà nước - pháp luật - Thuế quan quyền lực Nhà nước cao ban hành - Thuế khoản nộp mang tính nghĩa vụ bắt buộc pháp nhân thể nhân Nhà nước khơng mang tính đối giá hồn trả trực tiếp - Thuế cơng cụ phản ánh quan hệ phân phối lại cải vật chất hình thức giá trị Nhà nước với chủ thể khác xã hội c Phân biệt thuế với lệ phí, phí - Thuế khoản đóng góp bắt buộc theo quy định pháp luật cá nhân pháp nhân Nhà nước khơng mang tính đối giá hồn trả trực tiếp - Lệ phí khoản thu vừa mang tính chất phục vụ cho đối tượng nộp lệ phí việc thực số thủ tục hành vừa mang tính chất động viên đóng góp cho ngân sách Nhà nước - Phí khoản thu mang tính chất bù đắp chi phí thường xuyên bất thường phí xây dựng, bảo dưỡng, tu Nhà nước hoạt động phục vụ người nộp phí - Thuế lệ phí, phí nguồn thu cho ngân sách Nhà nước mang tính pháp lý chúng có khác biệt sau: * Xét mặt giá trị pháp lý: + Thuế có giá trị pháp lý cao lệ phí, phí Thuế ban hành dạng văn pháp luật như: Luật, Pháp lệnh Quốc hội ủy ban Thường vụ Quốc hội thơng qua Trình tự ban hành Luật thuế phải tuân theo trình tự chặt chẽ + Trong lệ phí, phí ban hành đưới dạng Nghị định, Quyết định phủ; Quyết định Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; Nghị hội đồng nhân dân cấp tỉnh * Xét mục đích mức độ ảnh hưởng kinh tế - xã hội thuế có tác dụng lớn: + Tạo nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nước + Ðiều chỉnh hoạt động sản xuất, KD, quản lý định hướng phát triển kinh tế + Ðảm bảo bình đẳng chủ thể kinh doanh cơng xã hội + Trong lệ phí, phí khơng có tác dụng nói trên, có tác dụng tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Hơn nữa, việc tạo nguồn dùng đáp ứng nhu cầu chi tiêu mặt Nhà nước, mà trước hết dùng để bù đắp chi phí hoạt động quan cung cấp cho xã hội số dịch vụ công cộng như: dịch vụ công chứng, dịch vụ đăng ký quyền sở hữu quyền sử dụng tài sản, dịch vụ hải quan * Xét tên gọi mục đích + Mục đích loại lệ phí rõ ràng, thường phù hợp với tên gọi Nói cách xác hơn, tên gọi loại lệ phí phản ánh đầy đủ mục đích sử dụng loại lệ phí + Mỗi Luật thuế có mục đích riêng Tuy nhiên, đa số sắc thuế có tên gọi khơng phản ánh mục đích sử dụng, mà thường phản ánh đối tượng tính thuế + Nói chung mục đích việc sử dụng loại thuế thường tạo nguồn qũy ngân sách Nhà nước nhằm đáp ứng nhu cầu chi ngân sách Nhà nước, thực chức quản lý xã hội Nhà nước 1.1.2 Chức năng, vai trò thuế a Chức thuế - Chức phân phối phân phối lại: chức bản, đặc thù thuế Ngay từ lúc đời thuế phương tiện dùng để động viên nguồn tài vào ngân sách Nhà nước (có tất kiểu Nhà nước).Về mặt lịch sử, chức huy động nguồn tài chức đầu tiên, phản ánh nguyên nhân nảy sinh thuế.Thông qua chức này, qũy tiền tệ tập trung Nhà nước hình thành để đảm bảo sở vật chất cho hoạt động thường xuyên tồn Nhà nước - Chức điều tiết kinh tế Thực chức điều chỉnh thuế thơng qua việc quy định hình thức thu thuế khác nhau, xác định đắn đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế; xây dựng xác, hợp lý mức thuế phải nộp có tính đến khả người nộp thuế Trên sở Nhà nước kích thích hoạt động kinh tế vào qũy đạo chung kinh tế quốc dân, phù hợp với lợi ích tồn xã hội Trong điều kiện chuyển sang chế thị trường, vai trị kích thích kinh tế thơng qua thuế nâng cao Nhà nước sử dụng thuế để tác động lên lợi ích kinh tế chủ thể lợi ích kinh tế quốc dân Với cơng cụ thuế, can thiệp Nhà nước không mang tính chất mệnh lệnh, bắt buộc chủ thể phải kinh doanh hay không kinh doanh mà chủ yếu tạo lựa chọn chủ thể kinh doanh b Vai trò thuế kinh tế thị trường Vai trò thuế biểu cụ thể chức thuế điều kiện kinh tế, xã hội định Trong điều kiện kinh tế thị trường, với thay đổi phương thức can thiệp Nhà nước vào hoạt động kinh tế, thuế đóng vai trị quan trọng qúa trình phát triển kinh tế - xã hội Vai trị thuế thể khía cạnh sau đây: - Pháp luật thuế công cụ chủ yếu Nhà nước nhằm huy động tập trung phần cải vật chất xã hội vào ngân sách Nhà nước - Pháp luật thuế công cụ điều tiết vĩ mô NN kinh tế đời sống xã hội - Pháp luật thuế cơng cụ góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế công xã hội 1.2 Phân loại thuế Tùy thuộc vào mục tiêu, yêu cầu giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội mà cấu nội dung Luật thuế có khác Cũng tùy thuộc vào sở, mục đích phân định, thơng thường thuế phân loại theo tiêu thức sau: a Căn vào tính chất nguồn tài động viên vào ngân sách Nhà nước, thuế phân làm loại: thuế trực thu thuế gián thu - Thuế gián thu loại thuế mà Nhà nước sử dụng nhằm động viên phần thu nhập người tiêu dùng hàng hóa, sử dụng dịch vụ thơng qua việc thu thuế người sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Tính chất gián thu thể chổ người nộp thuế người chịu thuế không đồng với Thuế gián thu phận cấu thành giá hàng hoá, dịch vụ chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh nộp cho Nhà nước người tiêu dùng lại người phải chịu thuế Ở nước ta thuộc loại thuế bao gồm: Thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, thuế NK, thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế trực thu loại thuế mà Nhà nước thu trực tiếp vào phần thu nhập pháp nhân thể nhân Tính chất trực thu thể chổ người nộp thuế theo quy định pháp luật đồng thời người chịu thuế Thuế trực thu trực tiếp động viên, điều tiết thu nhập người chịu thuế Ở nước ta thuộc loại thuế gồm: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập người có thu nhập cao, thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế sử dụng đất nông nghiệp b Căn vào đối tượng đánh thuế Theo cách phân loại thuế chia thành: - Thuế đánh vào hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ thuế giá trị gia tăng - Thuế đánh vào sản phẩm HH thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế đánh vào thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập người có thu nhập cao - Thuế đánh vào tài sản thuế nhà đất - Thuế đánh vào việc khai thác sử dụng số tài sản quốc gia thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất, sử dụng vốn ngân sách Nhà nước - Thuế khác lệ phí, phí Kế toán thuế - Kế toán thuế giá trị gia tăng - Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt - Kế toán thuế xuất nhập - Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp - Kế toán thuế thu nhập cá nhân - Kế toán thuế tài nguyên - Kế toán thuế nhà đất - Kế toán loại thuế khác, phí, lệ phí khoản phải nộp khác Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng Câu Chức khởi thủy thuế là: a) Kiềm chế lạm phát b) Huy động nguồn thu cho ngân sách nhà nước c) Điều tiết thu nhập, góp phần đảm bảo cơng xã hội d) Điều tiết kinh tế Đáp án: b Câu Căn vào phương thức đánh thuế, thuế phân loại thành: a) Thuế thực thuế cá nhân b) Thuế tiêu dùng thuế thu nhập c) Thuế tiêu dùng, thuế thu nhập thuế tài sản d) Thuế trực thu thuế gián thu Đáp án: d Câu 3.Yếu tố sau coi “linh hồn” sắc thuế a) Cơ sở thuế b) Đối tượng chịu thuế c) Đối tượng nộp thuế d) Thuế suất Đáp án: d Câu 4.Thuế góp phần điều tiết vĩ mơ kinh tế vì: a) Thuế có tính bắt buộc b) Thuế có tính khơng hồn trả trực tiếp c) Thuế có phạm vi điều tiết rộng d) Thuế điều tiết vào thu nhập chủ thể kinh tế Đáp án: c Câu Hiện tượng thuế chồng lên thuế tượng: a) Đánh nhiều loại thuế lên đối tượng b) Đánh thuế trùng lắp đối tượng chịu thuế c) Nhiều đối tượng chịu loại thuế d) Đối tượng phải chịu mức thuế cao Đáp án: b Câu Ba chức thuế là: a) Đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước; Thực phân phối lại thu nhập; Điều tiết vĩ mô kinh tế b) Đảm bảo thu ngân sách Nhà nước; Điều tiết kinh tế; Bảo hộ số ngành nước c) Nuôi sống máy Nhà nước; Cân thu nhập; Điều tiết vĩ mô kinh tế d) Nuôi sống máy Nhà nước, Thực phân phối lại thu nhập; Thực chức ngoại thương Đáp án: a Thu mua vật liệu nhập kho, chưa trả tiền cho cơng ty X Giá mua ghi hóa đơn (cả thuế GTGT 10%) 440.000 Chi phí thu mua đơn vị toán tiền gửi ngân hàng: 4.200 (cả thuế GTGT 5%) Mua nguyên vật liệu cơng ty K, trị giá tốn (cả thuế GTGT 10%): 363.000 Hàng kiểm nhận, nhập kho đủ Phế liệu thu hồi từ lý TSCĐ nhập kho: 5000 Xuất kho số thành phẩm để đổi lấy dụng cụ với công ty Y, trị giá trao đổi (cả thuế GTGT 10%) 66.000 Biết giá vốn thành phẩm xuất kho 45.000 Thành phẩm bàn giao, dụng cụ kiểm nhận, nhập kho đủ Dùng tiền mặt mua số vật liệu phụ công ty Z theo tổng giá toán (cả thuế GTGT 10%) 55.000 Trả toàn tiền mua vật liệu nghiệp vụ tiền gửi ngân hàng sau trừ chiết khấu toán hưởng 1% Xuất kho vật liệu phụ phẩm chất trả lại cho cơng ty K theo trị giá tốn 77.000, (trong có thuế GTGT 7.000) Cơng ty K chấp nhận trừ vào số tiền hàng nợ Xuất tiền mặt tạm ứng cho cán thu mua nguyên vật liệu: 3.000 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ nói trường hợp DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Hãy định khoản nghiệp vụ nói trường hợp DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Ghi sổ chi tiết tài khoản 1331, 3331 Ghi sổ NKC? Lập bảng kê mua vào, bảng kê bán ra? Lập tờ khai thuế GTGT? 5.2 Bài tập thực hành 02 Tại công ty X tháng 5/N phát sinh nghiệp vụ kinh tế tài sau: Nhập hàng hóa A, trị giá hàng hóa A công ty X phải trả cho người bán 50.000.000 (cũng giá tính thuế nhập khẩu), thuế nhập 30%, thuế suất thuế GTGT 10%; nhập kho hàng hóa A ngày 1/5/N Cơng ty vay ngân hàng để trả nợ người bán nộp thuế nhập ngày 5/5/N Xuất kho bán cho công ty Y tồn mặt hàng hóa A nhập ngày 1/5, đó: - Doanh thu bán hàng: 80.000.000đ - Thuế GTGT 10%: 8.000.000đ Tiền bán hàng hóa A cơng ty X thu cơng ty Y tiền gửi ngân hàng Giá trị loại hàng hóa cơng ty mua vào nước nhập kho, theo HĐ GTGT: - Giá mua hàng hóa chưa có thuế GTGT: 200.000.000 - Thuế GTGT 10%: 20.000.000 37 Trị giá hàng hóa mua vào tháng công ty trả tiền gửi ngân hàng Doanh thu công ty bán loại hàng hóa mua nước phát sinh tháng thu tiền gửi là: 110.000.000, khách hàng chưa trả tiền 220.000.000đ, theo hóa đơn GTGT: - Doanh thu bán hàng: 300.000.000 - Thuế GTGT 10%: 30.000.000 Trị giá vốn hàng hóa mua nước bán tháng 250.000.000 Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho quản lý DN tính vào chi phí quản lý kinh doanh, đó: - Giá mua dịch vụ chưa có thuế GTGT: 30.000.000 - Thuế GTGT 10%: 3.000.000 Chi phí dịch vụ mua ngồi trả tiền mặt 11.000.000, tiền gửi 22.000.000 Công ty nộp thuế GTGT tiền gửi số tiền 8.500.000 Yêu cầu: Xác định thuế GTGT khấu trừ, thuế GTGT phải nộp tháng 5/N biết công ty X nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX, cơng ty X khơng có thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển sang Định khoản? Ghi sổ chi tiết TK 1331, TK 3331 Ghi sổ NKC? Lập tờ khai thuế GTGT tháng 5/N (Mẫu số 01/GTGT) 5.3 Bài tập thực hành 03 Doanh nghiệp A đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, sản xuất mặt hàng vừa chịu thuế vừa khơng chịu thuế GTGT kỳ có NVKT phát sinh sau (ĐVT: trđ) Mua NVL dùng vào sản xuất mặt hàng chịu thuế GTGT, Hoá đơn GTGT ghi, giá mua chưa thuế 100, thuế GTGT 10% trả người bán 1/2 TGNH, số cịn lại kỳ sau trả Chi phí vận chuyển trả tiền mặt 10 Mua NVL dùng chung cho hoạt động vừa chịu thuế vừa không chịu thuế GTGT, Hoá đơn GTGT ghi, giá toán 220, thuế GTGT 10% trả người bán tiền vay ngắn hạn Chi tiền mặt cho nhân viên A vận chuyển hàng chịu thuế GTGT bán theo Hoá đơn đặc thù 4,4, thuế GTGT 10% Mua công cụ dụng cụ dùng vào sản xuất hàng chịu thuế GTGT, Hoá đơn GTGT ghi, giá mua chưa thuế 20, thuế GTGT 10% chưa trả tiền người bán Mua NVL dùng vào sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT, Hoá đơn GTGT ghi, giá toán 330, thuế GTGT 10%, trả người bán 1/2 TGNH 38 Mua TSCĐ dùng chung cho hoạt động sản xuất mặt hàng vừa chịu thuế vừa khơng chịu thuế GTGT, Hố đơn GTGT ghi, giá mua chưa thuế 350, thuế GTGT 10% toán 1/2 TGNH, số lại trả tiền mặt Xuất thành phẩm bán, giá xuất kho 900, Hoá đơn GTGT ghi, giá bán chưa thuế 1.500, thuế GTGT 10% người mua chấp nhận toán Xuất thành phẩm bán, Hố đơn GTGT ghi, giá bán khơng có thuế GTGT 500 thu bằng TGNH Giá vốn 300 Đã khấu trừ thuế GTGT đầu vào 10 Nộp thuế GTGT TGNH Yêu cầu Tính số thuế GTGT đầu vào phát sinh, thuế GTGT đầu vào khấu trừ, thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, thuế GTGT phải nộp? Định khoản NVKT phát sinh (Biết rằng: 70% số thuế GTGT khơng khấu trừ hạch tốn vào nơi sử dụng TSCĐ, số cịn lại hạch tốn vào giá vốn hàng bán kỳ) 39 BÀI 3: KẾ TOÁN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT (TTĐB) Mã bài: MĐ25.03 Giới thiệu: Thuế tiêu thụ đặc biệt có chất loại thuế gián thu người tiêu dùng chịu, đánh vào hàng hóa, dịch vụ với mức thuế suất cao Mục tiêu: - Trình bày kiến thức nguyên tắc kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt - Trình bày phương pháp kế tốn thuế tiêu thụ đặc biệt - Vận dụng kiến làm thực hành ứng dụng kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt - Xác định chứng từ kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt - Trung thực, nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế toán hành Nội dung chính: Tổng quan thuế tiêu thụ đặc biệt 1.1 Khái niệm Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, tiền thuế cấu thành vào giá bán hàng hóa, dịch vụ Đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt có thuế suất cao nhằm điều tiết thu nhập tầng lớp người có thu nhập cao 1.2 Vai trị đặc điểm a Vai trò - Thuế TTĐB nguồn thu quan trọng thuế tiêu dùng, tạo tiềm lớn nguồn thu cho NSNN - Thuế TTĐB cịn coi cơng cụ quan trọng thực mục đích hướng dẫn sản xuất tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ coi đặc biệt - Mặt khác, thuế TTĐB góp phần quan trọng việc tái phân phối người có thu nhập cao đảm bảo công xã hội b Đặc điểm Thuế TTĐB loại thuế gián thu loại thuế tiêu dùng, ngồi đặc điểm thuế gián thu có đặc điểm riêng biệt sau: - Thuế TTĐB thu lần vào khâu sản xuất, nhập hàng hoá, kinh doanh dịch vụ - Thuế TTĐB thường có mức động viên cao - Danh mục hàng hoá, dịch chịu thuế TTĐB không nhiều thay đổi tuỳ theo điều kiện phát triển kinh tế, xã hội mức sống dân cư 1.3 Nội dung thuế TTĐB 1.3.1 Phạm vi áp dụng a Đối tượng chịu thuế - Hàng hóa: + Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; + Rượu; + Bia; 40 + Xe ô tô 24 chỗ, kể xe ô tơ vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng; + Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; + Tàu bay, du thuyền loại sử dụng cho mục đích dân dụng + Xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác gồm condensate để pha chế xăng, không bao gồm nap-ta (naphtha), condensate, chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác dùng làm nguyên liệu để sản xuất sản phẩm (trừ sản xuất xăng) sở kinh doanh trực tiếp nhập mua trực tiếp sở sản xuất bán + Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống; Trường hợp sở sản xuất bán sở nhập nhập tách riêng phận cục nóng cục lạnh hàng hóa bán nhập (cục nóng, cục lạnh) thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB sản phẩm hoàn chỉnh (máy điều hoà nhiệt độ hoàn chỉnh) + Bài lá; + Vàng mã, hàng mã, không bao gồm hàng mã đồ chơi trẻ em, đồ dùng dạy học dùng để trang trí Chú ý: Những đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa quy định sản phẩm hàng hóa hồn chỉnh, khơng bao gồm linh kiện để lắp ráp hàng hóa - Dịch vụ: + Kinh doanh vũ trường; + Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke); + Kinh doanh ca-si-nô (casino); trị chơi điện tử có thưởng bao gồm trị chơi máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) loại máy tương tự; + Kinh doanh đặt cược bao gồm: đặt cược thể thao, giải trí hình thức đặt cược khác theo quy định pháp luật + Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; + Kinh doanh xổ số b Đối tượng không chịu thuế Đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thực theo quy định Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Đối với hàng hóa nhập thuộc diện khơng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt quy định Điểm a Khoản Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt, bao gồm: a) Hàng viện trợ nhân đạo, hàng viện trợ khơng hồn lại, bao gồm hàng hóa nhập nguồn vốn viện trợ khơng hồn lại quan có thẩm quyền phê duyệt, hàng trợ giúp nhân đạo, hàng cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc phục hậu chiến tranh, thiên tai, dịch bệnh; b) Quà tặng tổ chức, cá nhân nước cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; 41 c) Quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo định mức quy định pháp luật Đối với hàng cảnh, mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng chuyển quy định Điểm b Khoản Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt, bao gồm: a) Hàng hóa vận chuyển từ nước xuất đến nước nhập qua cửa Việt Nam không làm thủ tục nhập vào Việt Nam không làm thủ tục xuất khỏi Việt Nam; b) Hàng hóa vận chuyển từ nước xuất đến nước nhập qua cửa Việt Nam đưa vào kho ngoại quan không làm thủ tục nhập vào Việt Nam không làm thủ tục xuất khỏi Việt Nam; c) Hàng cảnh, mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam sở Hiệp định ký kết Chính phủ Việt Nam với Chính phủ nước ngồi quan, người đại diện Chính phủ Việt Nam Chính phủ nước ngồi ủy quyền; d) Hàng hóa vận chuyển từ nước xuất đến nước nhập không qua cửa Việt Nam Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lịch tàu bay sử dụng cho mục đích an ninh, quốc phịng Trường hợp tàu bay, du thuyền khơng sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch mục đích an ninh quốc phịng phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt hướng dẫn Bộ Tài Đối với xe tơ quy định Khoản Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt loại xe theo thiết kế nhà sản xuất sử dụng làm xe cứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở từ 24 người trở lên; xe ô tô chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao khơng đăng ký lưu hành không tham gia giao thông loại xe chuyên dụng, xe không đăng ký lưu hành, khơng tham gia giao thơng Bộ Tài phối hợp với Bộ, quan liên quan quy định cụ thể Đối với điều hòa nhiệt độ loại có cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống theo thiết kế nhà sản xuất để lắp phương tiện vận tải, bao gồm ô tô, toa xe lửa, tàu, thuyền, tàu bay Hàng hóa nhập từ nước ngồi vào khu phi thuế quan, hàng hóa từ nội địa bán vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hóa mua bán khu phi thuế quan với nhau, trừ hai loại hàng hóa sau: Hàng hóa đưa vào khu áp dụng quy chế khu phi thuế quan có dân cư sinh sống, khơng có hàng rào cứng xe ô tô chở người 24 chỗ 1.3.2 Căn phương pháp tính thuế Căn tính thuế TTĐB giá tính thuế HH, dịch vụ chịu thuế thuế suất Giá tính thuế Số thuế TTĐB phải nộp = × Thuế suất thuế TTĐB TTĐB a Giá tính thuế TTĐB 42 - Giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ giá bán hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh chưa có thuế TTĐB chưa có thuế giá trị gia tăng, xác định cụ thể sau: + Đối với HH sản xuất nước, giá tính thuế TTĐB xác định sau: Giá tính thuếTTĐB Giá bán chưa có thuế GTGT + Thuế suất thuế TTĐB = Giá bán chưa có thuế GTGT xác định theo quy định PL thuế GTGT + Đối với hàng nhập khẩu: Giá tính thuế hàng NK xác định sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập Giá tính thuế nhập xác định theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế không bao gồm số thuế nhập miễn, giảm + Đối với hàng hóa chịu thuế TTĐB, giá tính thuế TTĐB giá chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB khơng loại trừ giá trị vỏ bao bì Đối với mặt hàng bia chai có đặc tiền cược vỏ chai, định kỳ hàng quý sở sản xuất khách hàng thực tốn số tiền đặt cược vỏ chai số tiền đặt cược tương ứng giá trị số vỏ chai không thu hồi phải đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB + Đối với hàng hóa gia cơng giá tính thuế hàng hóa bán sở giao gia công giá bán sản phẩm loại tương đương thời điểm bán hàng chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB + Đối với hàng hóa sản xuất hình thức hợp tác kinh doanh sở sản xuất sở sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng hóa, cơng nghệ sản xuất giá tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT sở sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng hóa, cơng nghệ sản xuất + Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB hàng hóa bán theo phương thức trả tiền lần, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm + Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động + Đối với sở kinh doanh XK mua hàng chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất khơng xuất mà bán nước giá tính thuế TTĐB trường hợp bán chưa có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT xác định cụ thể sau: Giá bán nước sở XK chưa có thuế GTGT Giá tính thuế TTĐB = + Thuế suất thuế TTĐB Trường hợp sở kinh doanh xuất kê khai giá bán (đã có thuế GTGT thuế TTĐB) làm xác định giá tính thuế TTĐB thấp 10% so với giá 43 bán thị trường giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá quan thuế ấn định theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành + Đối với dịch vụ, giá tính thuế TTĐB giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB, xác định sau: Giá tính thuế TTĐB Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT + Thuế suất thuế TTĐB = + Đối với kinh doanh xổ số doanh thu bán vé loại hình xổ số phép kinh doanh theo quy định pháp luật (doanh thu chưa có thuế GTGT) b Thuế suất thuế TTĐB Biểu thuế TTĐB hành có mức thuế suất thuế TTĐB khác từ 10% - 70% phân theo loại HH, dịch vụ, tuỳ theo mức độ cần điều tiết HH, dịch vụ Thuế suất thuế TTĐB khơng phân biệt HH NK hay hàng hố sản xuất nước Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt 2.1 Chứng từ sử dụng nguyên tắc hạch toán a Chứng từ - Tờ khai thuế TTĐB, tờ khai hải quan - Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước, biên lai nộp thuế - Chứng từ khác có liên quan - Tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt (01/TTĐB) - Bảng kê hoá đơn hàng hoá, dịch vụ bán (02A/TTĐB) - Bảng kê hoá đơn hàng hoá xuất khẩu, uỷ thác xuất hàng hoá bán cho sở xuất để xuất (02B/TTĐB) - Thông báo nộp thuế Tiêu thu đặc biệt (03/TTĐB) - Bảng kê thuế Tiêu thu đặc biệt khấu trừ (04/TTĐB) - Quyết toán thuế Tiêu thụ đặc biệt (05/TTĐB) - Bảng kê khai rượu tiêu thụ kỳ (06A/TTĐB) - Bảng giải trình điều chỉnh thuế Tiêu thụ đặc biệt (01C/TTĐB) b Nguyên tắc - Cơ sở sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB phải nộp thuế TTĐB hàng hoá khâu sản xuất Trường hợp nhập mặt hàng chịu thuế TTĐB phải nộp thuế TTĐB nơi kê khai nhập - Các sở sản xuất hàng hoá, kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB phải nộp thuế TTĐB thuế GTGT cung ứng cho đối tượng tiêu dùng - Cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB nguyên liệu chịu thuế TTĐB kê khai thuế TTĐB phải nộp khâu sản xuất khấu trừ số thuế TTĐB nộp nguyên liệu có chứng từ hợp pháp 2.2 Tài khoản sử dụng Các sở sản xuất hàng hoá, kinh doanh dịch vụ thuộc đối diện chịu thuế TTĐB sử dụng tài khoản 3332 – “Thuế tiêu thụ đặc biệt” 44 TK 3332 Bên Nợ - Số thuế TTĐB nộp vào NSNN - Số thuế TTĐB miễn giảm, hồn Bên Có - Số thuế TTĐB phải nộp vào NSNN Số dư: Số thuế TTĐB phải nộp vào NSNN 2.3 Phương pháp hạch toán 2.3.1 Kế toán thuế TTĐB hàng hoá, dịch vụ sản xuất nước (1) Khi doanh nghiệp bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB đồng thời với số thuế GTGT khấu trừ, kế tốn vào giá bán có thuế TTĐB, thuế GTGT đầu số tiền khách toán để phản ánh - Phản ánh doanh thu: Nợ TK 111,112,131 Có TK 511 Có TK 3331 - Xác định số thuế TTĐB phải nộp: Nợ TK 511 Có TK 3332 - Nộp thuế Nợ TK 3332 Có TK 112 Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp doanh thu phải ghi nhận theo giá có thuế TTĐB thuế GTGT đầu - Phản ánh doanh thu: Nợ TK 111,112,131 Có TK 511 - Xác định số thuế TTĐB phải nộp: Nợ TK 511 Có TK 3332 - Cuối kỳ xác định số thuế GTGT phải nộp Nợ TK 511 Có TK 3331 (2) Nếu doanh nghiệp sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB gặp khó khăn thuộc diện miễn thuế TTĐB, vào định cấp có thẩm quyền số thuế TTĐB miễn giảm, kế tốn ghi: Nợ TK 3332 Có TK 511: Nếu kỳ kế tốn Có TK 711: Nếu khác kỳ kế tốn (3) Căn vào QĐ hồn thuế TTĐB quan NN có thẩm quyền, kế tốn Nợ TK 138: Số thuế TTĐB hồn Có TK 711: Số thuế TTĐB hoàn Căn vào chứng từ ngân hàng, phản ánh số tiền thuế TTĐB hoàn lại Nợ TK 112: Số tiền nhận 45 Có TK 138: Số tiền nhận (4) Trường hợp doanh nghiệp bị truy thu thuế TTĐB toán, vào đinh truy thu, kế toán phản ánh: a, Nợ TK 421: Số thuế TTĐB phải nộp Có TK 3332: Số thuế TTĐB phải nộp b, Khi nộp thuế truy thu vào Ngân sách NN, giấy nộp tiền kế toán ghi: Nợ TK 3332: Số tiền nhận Có TK 111,112: Số tiền nhận 2.3.2 Kế toán thuế TTĐB hàng nhập (1) Khi nhập hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB, kế toán vào Tờ khai Hải quan, hố đơn mua hàng hố nhập thơng báo số thuế TTĐB phải nộp, xác định thuế TTĐB phải nộp hàng nhập khẩu, ghi: Nợ TK 152, 156, 211, Có TK 111, 112, 331, Có TK 3332 - Thuế TTĐB phải nộp Có TK 3333 - Thuế xuất nhập (Thuế nhập khẩu) - Nếu hàng hoá nhập thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế GTGT hàng nhập khấu trừ, ghi Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập - Khi nộp thuế TTĐB, thuế nhập vào NSNN, ghi Nợ TK 3333 - Thuế nhập (Chi tiết thuế NK) Nợ TK 3332 - Thuế TTĐB phải nộp Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (2) Hàng tạm NK nộp thuế TTĐB XK hoàn lại thuế TTĐB nộp tương ứng với số hàng tái xuất Số thuế TTĐB ngân sách NN hoàn lại, ghi: Nợ TK 111, 112 – (Nếu hoàn lại tiền) Nợ TK 3332 – (Nếu trừ vào số thuế TTĐB phải nộp kỳ sau) Có TK 632 - (Nếu kỳ kế toán chưa k/c giá vốn hàng tái xuất khẩu) Có TK 711 - (Nếu kỳ kế toán kết chuyển hàng tái xuất khẩu) (3) Trường hợp hoàn thuế TTĐB hàng NK nộp thuế TTĐB theo khai báo, thực tế nhập so với khai báo, hàng nhập q trình nhập bị hư hỏng, có lý xác đáng nộp thuế TTĐB NSNN hoàn lại, ghi: Nợ TK 111, 112 – (Nếu hoàn lại tiền) Nợ TK 3332 – (Nếu trừ vào số thuế TTĐB phải nộp kỳ sau) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (Nếu HH xuất bán) Có TK 152,156,211 (Nếu HH chưa xuất bán,NVL chưa xuất dùng) (4) TH hàng NK nộp thuế TTĐB lý buộc phải xuất trả lại nước ngồi số thuế TTĐB nộp số hàng xuất trả lại nước hoàn lại, ghi: Phản ánh giá trị hàng nhập trả lại người bán, ghi 46 Nợ TK 331 - Phải trả người bán Có TK 152, 156, 211, Số thuế TTĐB NSNN hoàn lại tiền trừ vào số thuế TTĐB phải nộp kỳ sau, ghi Nợ TK 111,112 (nếu hoàn lại tiền) Nợ TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt Có TK 152, 156, 211, (5) Cơ sở sản xuất kinh doanh toán thuế sát nhập, chia tách, giải thể, phá sản có số thuế tiêi thụ đặc biệt nộp thừa Số thuế TTĐB nộp thừa NSNN hoàn lại tiền, kế tốn ghi: Nợ TK 111,112 Có TK 333 2.3.3 Lập tờ khai thuế TTĐB a Hồ sơ kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt - Tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt theo mẫu số 01/TTĐB - Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào thuế TTĐB 01-2/TTĐB - Bảng kê hóa đơn bán hàng hóa dịch vụ bán thuế TTĐB 01-1/TTĐB b Đối tượng kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt - DN sản xuất hàng hóa, gia cơng hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, kinh doanh xuất mua hàng chưa nộp thuế TTĐB bán nước - DN có sở phụ thuộc sản xuất hàng hóa chịu thuế TTĐB đóng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở phải kê khai thuế TTĐB với quan thuế quản lý trực tiếp địa phương 47 - Chi nhánh, đơn vị trực thuộc, đại lý, đơn vị bán hàng ký gửi khai thuế TTĐB gửi Bảng kê bán hàng cho người nộp thuế phải gửi cho quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc c Hướng dẫn điền mẫu tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt thông tư 195/2015 Người Nộp Thuế số liệu bảng kê hoá đơn hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (mẫu số 01-1/TTĐB); bảng kê hoá đơn hàng hoá mua vào chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (mẫu số 01-2/TTĐB) để lập Tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt Cách lập tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt mẫu số 01/TTĐB sau: [01] Kỳ tính thuế: Ghi rõ kỳ tính thuế năm tháng [02] Lần đầu: tích vào thực khai lần đầu khai thay đổi nội dung tờ khai lần đầu thời hạn nộp tờ khai [03] Bổ sung lần thứ: Ghi lần khai bổ sung cho tờ khai thức [04] Tên người nộp thuế: Ghi xác tên người nộp thuế đăng ký tờ khai đăng ký thuế, không sử dụng tên viết tắt hay tên thương mại [05] Mã số thuế: Ghi đầy đủ mã số thuế người nộp thuế quan thuế cấp đăng ký thuế [06] đến [08]: Ghi địa chỉ, trụ sở người nộp thuế đăng ký với quan thuế [09] đến [11]: Ghi đầy đủ số điện thoại, số fax, địa email người nộp thuế [12] Tên đại lý thuế: Nếu NNT ký hợp đồng dịch vụ với Đại lý thuế để khai thuế ghi xác tên Đại lý thuế theo Hợp đồng dịch vụ làm thủ tục thuế gửi quan thuế [13] Mã số thuế: Ghi đầy đủ mã số thuế Đại lý thuế [14] đến [16]: Ghi địa chỉ, văn phòng trụ sở Đại lý thuế theo Hợp đồng dịch vụ làm thủ tục thuế gửi cho quan thuế [17] đến [19]: Ghi đầy đủ số điện thoại, số fax, địa email Đại lý thuế theo Hợp đồng dịch vụ làm thủ tục thuế gửi quan thuế [20] Hợp đồng đại lý thuế: Ghi số ngày Hợp đồng dịch vụ làm thủ tục thuế gửi cho quan thuế Cột (2) “Tên hàng hoá, dịch vụ”: Mỗi loại hàng hoá, dịch vụ bán sở kinh doanh kê khai vào dòng tờ khai theo với nội dung, tính chất loại hàng hố, dịch vụ, cụ thể sau: 1- Đối với loại hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt kê khai vào mục I: “Hàng hóa chịu thuế TTĐB” Mỗi loại hàng hố chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có tên gọi mức thuế suất kê vào dòng ghi theo tên hàng hoá, dịch vụ phù hợp với danh mục biểu thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt 2- Đối với dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, ghi tên dịch vụ kinh doanh vào mục II: “Dịch vụ chịu thuế TTĐB” Mỗi loại dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt kinh doanh kê vào dịng 3- Đối với hàng hóa xuất khẩu, hàng hóa bán để xuất hàng hóa gia cơng để xuất ghi tên loại hàng hóa xuất bán để xuất vào mục III: “Hàng hóa thuộc trường hợp khơng phải chịu thuế TTĐB” 48 Lưu ý: Do hàng hố mục khơng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nên tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt cần ghi tên, loại hàng hóa, số lượng, doanh số bán, tiêu khác khơng phải ghi Cột (3) “Đơn vị tính”: Tùy theo loại hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ sở kinh doanh ghi đơn vị tính phù hợp như: + Đối với hàng hóa Rượu, bia: Đơn vị tính chai, két, thùng lít theo thực tế bán NNT phần tổng cộng Bảng kê tờ khai thuế phải thống loại đơn vị tính + Đối với hàng hoá xăng, nap-ta chế phẩm khác để pha chế xăng: Đơn vị tính lít + Đối với hàng hóa Thuốc điếu: Đơn vị tính bao + Đối với hàng hóa Ơ tơ, máy điều hồ khơng khí: Đơn vị tính + Hoạt động xổ số: Đơn vị tính vé + Dịch vụ vũ trường: Đơn vị tính vé theo lượt/người + Dịch vụ karaokê, kinh doanh golf: Đơn vị tính vé, vé tính theo Đối với dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cung ứng cho người tiêu dùng, không xác định đơn vị tính loại dịch vụ đó, không khai vào cột như: Tiền bán thẻ hội viên câu lạc chơi golf, tiền ký quỹ chơi golf, kinh doanh khác vũ trường, vv Cột (4) “Sản lượng tiêu thụ”: Đối với hàng hố số liệu ghi vào cột tổng số lượng thực tế loại hàng hoá tiêu thụ kỳ Đối với dịch vụ: Nếu xác định tổng lượng dịch vụ cung ứng kỳ ghi vào tiêu này, loại dịch vụ không xác định khơng ghi vào tiêu Cột (5) “Doanh số bán chưa có thuế GTGT”: NNT vào số liệu cột (9) dòng tổng cộng loại hàng hoá, dịch vụ “Bảng kê hoá đơn hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế TTĐB” (Mẫu số 01-1/TTĐB) để ghi vào tiêu Trường hợp kỳ tính thuế khơng phát sinh hoạt động mua bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, NNT phải lập hồ sơ khai thuế điền dấu (X) vào tiêu “Doanh số bán (chưa có thuế GTGT)” dịng “Hàng hoá chịu thuế TTĐB”; “Dịch vụ chịu thuế TTĐB”; “Hàng hố thuộc trường hợp khơng phải chịu thuế TTĐB” tờ khai Cột (6) “Giá tính thuế TTĐB”: Gía tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hố, dịch vụ giá bán hàng hoá, giá cung ứng dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt kê khai theo loại hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ Số liệu để ghi vào cột vào số liệu cột (5) cách tính giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt theo cơng thức sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa có thuế GTGT (cột 5) - Thuế bảo vệ môi trường (nếu có) + Thuế suất thuế TTĐB (cột 7) 49 Cột (7) “Thuế suất thuế TTĐB”: Số liệu ghi vào cột vào mức thuế suất tương ứng loại hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phát sinh kỳ theo mức thuế suất quy định biểu thuế tiêu thụ đặc biệt hành Cột (8) “Số thuế TTĐB khấu trừ”: Là số thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu NNT mua vào để sản xuất hàng hố chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có chứng từ hợp pháp (chứng từ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt khâu nhập khẩu, hoá đơn mua nguyên liệu nước), số thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ tối đa không số thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu dùng sản xuất hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt tiêu thụ Cột (9) “Thuế TTĐB phải nộp”: Số liệu ghi vào cột tính theo cơng thức sau: Thuế suất Thuế TTĐB Thuế TTĐB Giá tính thuế TTĐB thuế phải nộp = x (Cột 6) TTĐB trừ (Cột 9) (Cột 7) Cột 8) Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng Câu Giá tính thuế TTĐB hàng hố gia cơng chịu thuế TTĐB là: a Giá tính thuế hàng hố bán sở giao gia cơng b Giá tính thuế sản phẩm loại thời điểm bán hàng c Giá tính thuế sản phẩm tương đương thời điểm bán hàng d Hoặc a, b, c Đáp án: d Câu Giá tính thuế TTĐB hàng hoá sản xuất nước chịu thuế TTĐB là: a Giá bán sở sản xuất b Giá bán sở sản xuất chưa có thuế GTGT; c Giá bán sở sản xuất chưa có thuế GTGT TTĐB; d Khơng câu trả lời Đáp án: c Câu Trường hợp sở sx hàng hoá chịu thuế TTĐB nguyên liệu chịu thuế TTĐB số thuế TTĐB phải nộp kỳ là: a Thuế TTĐB hàng hoá tiêu thụ kỳ b Thuế TTĐB hàng hoá xuất kho tiêu thụ kỳ trừ (-) Số thuế TTĐB nộp khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng hoá xuất kho tiêu thụ kỳ (nếu có chứng từ hợp pháp) c Thuế TTĐB hàng hoá xuất kho tiêu thụ kỳ trừ (-) Số thuế TTĐB nộp khâu nguyên liệu mua vào (nếu có chứng từ hợp pháp) d Khơng có câu Đáp án: b Câu Những hàng hoá đây, hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB: a Tàu bay du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh; b Xe ô tô chở người từ 24 chỗ trở lên; c Điều hồ nhiệt độ có cơng suất 90.000 BTU; d Xe mơ tơ hai bánh có dung tích 125cm3 50 Đáp án: d Câu Trường hợp mà người nộp thuế sx hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB xét giảm thuế TTĐB: a Gặp khó khăn thiên tai; b Gặp khó khăn tai nạn bất ngờ; c Kinh doanh bị thua lỗ; d a b Đáp án: d Phần tập thực hành 4.1 Bài tập thực hành 01 Tính thuế TTĐB phải nộp kỳ cty sản xuất có tài liệu sau: 1, Nhập 900 ml rượu 42 độ để sản xuất 250.000 đơn vị sp A (A thuộc diện nộp thuế TTĐB, giá tính thuế nhập 32.000đ/đơn vị, thuế suất thuế nhập 65%), thuế GTGT rượu 42 độ 10% 2, Xuất 150.000 sp A với đơn giá FOB 250.000 đ/sp, thuế xuất 2% 3, Bán nước 100.000 sp A với đơn giá chưa thuế GTGT 295.750 đ/sp (giá có thuế TTĐB), biết thuế suất thuế TTĐB rượu 50%, sp A 30%, thuế GTGT sản phẩm A 10% Yêu cầu: Tính thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp? Định khoản kế toán? Ghi sổ chi tiết TK 3332? 4.2 Bài tập thực hành 02 Một DN kỳ tính thuế có tài liệu sau: 1, Nhập 200.000 hộp bia (loại 0.5 lit/hộp), giá bán cửa xuất 2.000 đ/hộp, chi phí vận tải bảo hiểm tính đến cửa nhập 50.000.000 Các chi phí khác hàng nhập tính đến cửa nhập Thuế suất thuế nhập bia hộp 100%, thuế suất thuế TTĐB bia hộp 50% (luật 50%) Yêu cầu: Tính thuế TTĐB phải nộp kỳ? Định khoản? Ghi sổ chi tiết TK 3332? 51 ... - Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt - Kế toán thuế xuất nhập - Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp - Kế toán thuế thu nhập cá nhân - Kế toán thuế tài nguyên - Kế toán thuế nhà đất - Kế tốn loại thuế. .. chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ Nợ TK 15 2, 15 3, 15 6, 211 , 213 , 611 , 217 Nợ TK 13 3 - Thuế GTGT khấu trừ (13 31, 13 32) Có TK 11 1, 11 2, 3 31, (Tổng giá toán) Khi mua vật tư, hàng hố, cơng... 15 2, 15 3, 15 6, 211 , 611 , Có TK 33 31 - Thuế GTGT phải nộp (33 312 ) Khi thực nộp thuế GTGT hàng nhập vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 33 31 - Thuế GTGT phải nộp (33 312 ) Có TK 11 1, 11 2, c Kế toán