Giáo trình Kế toán tài chính 2 (Nghề: Kế toán tin học - Trung cấp) được biên soạn dùng cho chương trình dạy nghề Kế toán tin học đáp ứng cho hệ đào tạo Trung cấp. Giáo trình được chia thành 2 phần, phần 2 trình bày những nội dung về: kế toán các khoản đầu tư tài chính; kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm; kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm ở các loại hình doanh nghiệp chủ yếu;... Mời các bạn cùng tham khảo!
Bài 2: KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH Mã bài: MĐ17.02 Giới thiệu: Quản lý vốn tiền doanh nghiệp hiệu chìa khóa giúp doanh nghiệp hoạt động tốt Đầu tư tài hoạt động khai thác, sử dụng nguồn lực, tiền nhàn rỗi doanh nghiệp để đầu tư doanh nghiệp, nhằm tăng thu nhập nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Theo đó, đầu tư tài hoạt động trọng doanh nghiệp Mục tiêu: - Trình bày khái niệm hoạt động đầu tư tài - Trình bày phương pháp hạch toán kế toán khoản đầu tư tài - Xác định, lập chứng từ kế toán kế toán khoản đầu tư tài - Thực nghiệp vụ kế tốn khoản đầu tư tài - Ghi sổ chi tiết tổng hợp theo thực hành ứng dụng - Trung thực nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế tốn doanh nghiệp Nội dung chính: Khái niệm nguyên tắc kế toán 1.1 Khái niệm Hoạt động đầu tư trình bỏ tài sản, tiền vốn vào hoạt động kinh doanh với mục đích thu lợi nhuận tương lai Hoạt động đầu tư DN bao gồm đầu tư bên đầu tư bên DN - Đầu tư bên việc bỏ tài sản, tiền vốn nhằm thực nhiệm vụ SXKD DN đổi công nghệ, đổi tăng cường sở VC- KT phục vụ SXKD làm tăng giá trị TS DN - Đầu tư bên việc DN đem tài sản, tiền vốn đầu tư vào DN tổ chức kinh tế khác nhằm thu lợi nhuận gọi hoạt động đầu tư tài 1.2 Nguyên tắc kế toán - Giá trị khoản đầu tư tài phải ghi sổ theo giá gốc - Cuối niên độ kế toán, giá trị khoản đầu tư tài bị giảm xuống thấp giá gốc phải lập dự phịng giảm giá đầu tư chứng Khóa n 53 Kế tốn chứng khoán kinh doanh 2.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 2.1.1 Khái niệm Chứng khoán kinh doanh loại chứng khoán theo quy định pháp luật nắm giữ mục đích kinh doanh (kể chứng khốn có thời gian đáo hạn 12 tháng mua vào, bán để kiếm lời) Chứng khoán kinh doanh bao gồm: - Cổ phiếu, trái phiếu niêm yết thị trường chứng khốn; - Các loại chứng khốn cơng cụ tài khác Tài khoản khơng phản ánh khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, như: Các khoản cho vay theo khế ước bên, tiền gửi ngân hàng, trái phiếu, thương phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu, nắm giữ đến ngày đáo hạn 2.1.2 Nguyên tắc kế toán - Giá trị loại chứng khoán phải ghi sổ theo giá gốc = giá mua + chi phí mơi giới + thuế, lệ phí, phí ngân hàng - Cuối niên độ kế tốn, giá trị thị trường chứng khoán kinh doanh bị giảm xuống thấp giá gốc, kế toán lập dự phịng giảm giá - DN phải hạch tốn đầy đủ, kịp thời khoản thu nhập từ hoạt động đầu tư chứng khoán kinh doanh Khoản cổ tức chia cho giai đoạn trước ngày đầu tư ghi giảm giá trị khoản đầu tư Khi nhà đầu tư nhận thêm cổ phiếu mà trả tiền công ty cổ phần sử dụng thặng dư vốn cổ phần, quỹ thuộc vốn chủ sở hữu lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (chia cổ tức cổ phiếu) để phát hành thêm cổ phiếu, nhà đầu tư theo dõi số lượng cổ phiếu tăng thêm thuyết minh Báo cáo tài chính, khơng ghi nhận giá trị cổ phiếu nhận, không ghi nhận doanh thu hoạt động tài khơng ghi nhận tăng giá trị khoản đầu tư vào công ty cổ phần - Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi chi tiết loại chứng khoán kinh doanh mà DN nắm giữ (theo loại chứng khoán; theo đối tượng, mệnh giá, giá mua thực tế, loại nguyên tệ sử dụng để đầu tư…) - Khi lý, nhượng bán chứng khoán kinh doanh (tính theo loại chứng khốn), giá vốn xác định theo phương pháp bình quân gia quyền di động (bình quân gia quyền theo lần mua) 2.2 Chứng từ sổ kế toán - Chứng từ: Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có, chứng từ khác có liên quan - Sổ kế tốn: Sổ chi tiết đầu tư chứng khoán 2.3 TK sử dụng: TK 121- “Chứng khoán kinh doanh” Bên Nợ: Giá trị chứng khốn kinh doanh mua vào Bên Có: Giá trị ghi sổ chứng khoán kinh doanh bán Số dư bên Nợ: Giá trị chứng khoán kinh doanh thời điểm báo cáo 54 Tài khoản 121 có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1211 - Cổ phiếu - Tài khoản 1212 - Trái phiếu - Tài khoản 1218 - Chứng khốn cơng cụ tài khác 2.4 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Khi mua chứng khoán kinh doanh Nợ TK 121 Có TK 111, 112, 331, 141, 244 Định kỳ thu lãi trái phiếu chứng khoán khác - Nếu nhận tiền lãi sử dụng tiền lãi tiếp tục mua bổ sung trái phiếu, tín phiếu Nợ TK 121 Có TK 515 - Nếu nhận lãi tiền Nợ TK 111, 112, 138 Có TK 515 - Nếu nhận lãi đầu tư bao gồm khoản lãi đầu tư dồn tích trước mua lại khoản đầu tư phải phân bổ số tiền lãi Chỉ ghi nhận doanh thu hoạt động tài phần tiền lãi kỳ mà DN mua khoản đầu tư này; Khoản tiền lãi dồn tích trước DN mua lại khoản đầu tư ghi giảm giá trị khoản đầu tư Nợ TK 111, 112, 138 (tổng tiền lãi thu được) Có TK 121 (lãi đầu tư dồn tích trước DN mua lại khoản đầu tư) Có TK 515 (phần tiền lãi kỳ sau DN mua khoản đầu tư) Kế toán cổ tức, lợi nhuận chia - Trường hợp nhận cổ tức cho giai đoạn sau ngày đầu tư Nợ TK 111, 112 Nợ TK 138 (chưa thu tiền ngay) Có TK 515 - Trường hợp nhận cổ tức giai đoạn trước ngày đầu tư Nợ TK 111, 112, 138 (tổng tiền lãi thu được) Có TK 121 (lãi đầu tư dồn tích trước DN mua lại khoản đầu tư) - Trường hợp nhận phần cổ tức, lợi nhuận dùng để đánh giá tăng vốn Nhà nước, DN cổ phần hố khơng ghi nhận doanh thu hoạt động tài mà ghi giảm giá trị khoản đầu tư tài Nợ TK 112, 138 55 Có TK 121 Khi chuyển nhượng chứng khoán kinh doanh, vào giá bán chứng khoán Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá toán) Nợ TK 635 (chênh lệch giá bán nhỏ giá vốn) Có TK 121 (giá vốn bình qn gia quyền) Có TK 515 (chênh lệch giá bán lớn giá vốn) Các chi phí bán chứng khốn Nợ TK 635 Có TK 111, 112, 331 Thu hồi toán chứng khoán kinh doanh đáo hạn Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 121 Có TK 515 Trường hợp DN nhượng bán chứng khốn kinh doanh hình thức hoán đổi cổ phiếu, DN phải xác định giá trị hợp lý cổ phiếu nhận thời điểm trao đổi Nợ TK 121 (giá trị hợp lý cổ phiếu nhận về) Nợ TK 635 (nếu lỗ) Có TK 121 (giá trị ghi sổ CP mang trao đổi theo PP BQGQ) Có TK 515 (nếu lãi) Đánh giá lại số dư loại chứng khoán thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (như trái phiếu, thương phiếu ngoại tệ…) - Trường hợp lãi Nợ TK 121 (1212,1218 ) Có TK 413 - Trường hợp lỗ Nợ TK 413 Có TK 121 (1212,1218 ) 2.5 Thực hành Đầu kỳ doanh nghiệp có 1.000 cổ phiếu giá 100.000 (đồng)/cổ phiếu kỳ phát sinh nghiệp vụ sau: 1) Bán 700 cổ phiếu thu chuyển khoản giá bán 110.000 (đồng/cổ phiếu), hoa hồng trả cho người môi giới 1%/giá bán tiền mặt 2) Nhận thông báo chia cổ tức cho 300 cổ phiếu sở hữu lại tỷ lệ chia cổ tức 20%/ mệnh giá, biết mệnh giá cổ phiếu là: 15.000 (đồng/cổ phiếu) 3) Doanh nghiệp bán 100 cổ phiếu thu chuyển khoản giá 120.000 (đồng/cổ phiếu) hoa hông môi giới 1.000.000 (đồng) trả tiền mặt 56 4) Doanh nghiệp mua thêm 500 cổ phiếu giá 90.000 (đồng/cổ phiếu), chưa tốn cho người bán, chi phí mơi giới 1.000.000 (đồng) trả chuyển khoản 5) Bán 300 cổ phiếu giá bán 120.000(đồng/cổ phiếu) thu chuyển khoản, chi phí trả 1%/ giá bán cho người môi giới tiền mặt Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Biết doanh nghiệp xuất theo phương pháp bình quân gia quyền di động Kế toán đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 3.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 3.1.1 Khái niệm Đầu tư ngắn hạn khác khoản đầu tư tài gồm khoản tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn (bao gồm loại tín phiếu, kỳ phiếu), trái phiếu, cổ phiếu ưu đãi bên phát hành bắt buộc phải mua lại thời điểm định tương lai khoản cho vay nắm giữ đến ngày đáo hạn với mục đích thu lãi hàng kỳ khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác 3.1.2 Nguyên tắc kế toán - Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn theo kỳ hạn, đối tượng, loại nguyên tệ, số lượng Khi lập Báo cáo tài chính, kế tốn vào kỳ hạn lại (dưới 12 tháng hay từ 12 tháng trở lên kể từ thời điểm báo cáo) để trình bày tài sản ngắn hạn dài hạn - DN phải hạch toán đầy đủ, kịp thời doanh thu hoạt động tài phát sinh từ khoản đầu tư lãi tiền gửi, lãi cho vay, lãi, lỗ lý, nhượng bán khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn - Đối với khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, chưa lập dự phịng phải thu khó địi theo quy định pháp luật, kế toán phải đánh giá khả thu hồi Trường hợp có chứng chắn cho thấy phần toàn khoản đầu tư khơng thu hồi được, kế tốn phải ghi nhận số tổn thất vào chi phí tài kỳ Trường hợp số tổn thất khơng thể xác định cách đáng tin cậy, kế toán khơng ghi giảm khoản đầu tư phải thuyết minh Báo cáo tài khả thu hồi khoản đầu tư 3.2 Chứng từ sổ kế toán: Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có, chứng từ khác có liên quan… 3.3 TK sử dụng: TK 128 “Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn” Bên Nợ: Giá trị khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn tăng Bên Có: Giá trị khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn giảm Số dư bên Nợ: Giá trị khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có thời điểm báo cáo 57 Tài khoản 128 có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1281 - Tiền gửi có kỳ hạn - Tài khoản 1282 - Trái phiếu - Tài khoản 1283 - Cho vay - Tài khoản 1288 - Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn 3.4 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu Gửi tiền có kỳ hạn, cho vay, mua khoản đầu tư để nắm giữ đến ngày đáo hạn tiền Nợ TK 128 Có TK 111, 112 Định kỳ kế toán ghi nhận khoản phải thu lãi tiền gửi, lãi trái phiếu, lãi cho vay Nợ TK 1388 Nợ TK 128 (lãi nhập gốc) Có TK 515 Khi thu hồi khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Nợ TK 111, 112, 131, 152, 156, 211, (theo giá trị hợp lý) Nợ TK 635 (nếu lỗ) Có TK 128 (giá trị ghi sổ) Có TK 515 (nếu lãi) Chuyển khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn thành đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết Nợ TK 221, 222 (theo giá trị hợp lý) Nợ TK 635 (nếu lỗ) Có TK 128 (giá trị ghi sổ) Có TK liên quan (nếu phải đầu tư thêm) Có TK 515 (nếu lãi) Kế tốn giao dịch liên quan đến trái phiếu nắm giữ đến ngày đáo hạn a) Trường hợp mua trái phiếu nhận lãi trước - Khi trả tiền mua trái phiếu nhận lãi trước Nợ TK 1282 Có TK 111, 112,… (số tiền thực chi) Có TK 3387 (phần lãi nhận trước) - Định kỳ, tính kết chuyển lãi kỳ kế toán theo số lãi phải thu kỳ Nợ TK 3387 Có TK 515 - Thu hồi giá gốc trái phiếu đến hạn toán 58 Nợ TK 111, 112, Có TK 1282 b) Trường hợp mua trái phiếu nhận lãi định kỳ - Khi trả tiền mua trái phiếu Nợ TK 1282 Có TK 111, 112, - Định kỳ ghi nhận tiền lãi trái phiếu Nợ TK 111, 112, 138 Có TK 515 - Thu hồi giá gốc trái phiếu đến hạn toán Nợ TK 111, 112, Có TK 1282 c) Trường hợp mua trái phiếu nhận lãi sau - Khi trả tiền mua trái phiếu Nợ TK 1282 Có TK 111, 112, - Định kỳ tính lãi trái phiếu ghi nhận doanh thu theo số lãi phải thu kỳ Nợ TK 1388 Có TK 515 - Khi đến hạn tốn trái phiếu, thu hồi gốc lãi trái phiếu Nợ TK 111, 112, Có TK 1282 Có TK 1388 (số lãi kỳ trước) Có TK 515 (lãi kỳ đáo hạn) Kế toán khoản tổn thất không thu hồi khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn chưa lập dự phòng phải thu khó địi: Nếu khoản tổn thất xác định cách đáng tin cậy, kế toán phải ghi nhận phần chênh lệch giá trị thu hồi nhỏ giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 Có TK 1281, 1282, 1288 - Trường hợp sau ghi nhận khoản tổn thất, có chứng chắn cho thấy khoản tổn thất thu hồi lại được, kế toán ghi nhận phần chênh lệch giá trị thu hồi cao giá trị ghi sổ khoản đầu tư Nợ TK 1281, 1282, 1288 Có TK 635 Đánh giá lại số dư khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn phân loại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: - Trường hợp lãi 59 Nợ TK 128 Có TK 413 - Trường hợp lỗ Nợ TK 413 Có TK 128 3.5 Thực hành Công ty Phước Hải kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên cổ phiếu có mệnh giá 10.000 đồng/ cổ phiếu.có số liệu liên quan đến hoạt động đầu tư tài kinh doanh kỳ kế toán sau: Tài liệu 1: số dư đầu lỳ số tài khoản: – Tài khoản 121 160.000.000 đồng Tài khoản 1211 Phước Bình (4.000 cổ phiếu) 80.000.000 đồng Tài khoản 1218 (80 tờ kỳ phiếu) 80.000.000 đồng - Tài khoản 128 (Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn) 1.400.000.000 đồng Tài khoản 1281 Đông Á (kỳ hạn tháng) 300.000.000 đồng Tài khoản 1281 Việt Á (kỳ hạn tháng) 500.000.000 đồng Tài khoản 1288 Thanh Bình 600.000.000 đồng – tài khoản 131 Hà Linh 200.000.000 đồng Tài liệu 2: kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: 1) Mua 50 kỳ phiếu ngân hàng Việt Á mệnh giá 1.000.000 đồng, thời hạn tháng, lãi suất 0,75%/tháng, thu lãi định kỳ hàng tháng, toán tiền gửi ngân hàng 2) Cơng ty Thanh Bình vay ngắn hạn 200.000.000 đồng chuyển khoản, công ty nhận giáy báo nợ ngân hàng, lãi suất 1%/tháng, lãnh lãi hàng tháng 3) Chuyển nhượng phần vốn đầu tư vào cơng ty Thanh Bình trị giá gốc khoản đầu tư chuyển nhượng 500.000.000 đồng, giá bán thu chuyển khoản 560.000.000 đồng, chi phí phát sinh liên quan đến việc chuyển nhượng vốn đầu tư tốn tạm ứng 12.000.000 đồng 4) Cơng ty chuyển khoản gửi có kỳ hạn tháng, lãi suất 10%/năm, lãnh hải hàng tháng ngân hàng HSBC số tiền 200.000.000 đồng, công ty nhận giấy báo Nợ ngân hàng 5) Hạn thu nợ cơng ty Thanh Bình trễ, cơng ty đề nghị toán số nợ 300.000.000 đồng 225 tê công trái, mệnh giá 1.000.000 đồng/tê, thời hạn năm, lãi suất 10%/năm, lãnh lãi lần đáo hạn, cho biết số cơng trái có hiệu lực năm, công ty đồng ý phương án thu hồi nợ 6) Công ty Hà Linh trả nợ cho công ty 200.000.000 đồng 150 trái phiếu 1.000.000 đòng, thời hạn năm, lãi suất 10% năm, lãnh lãi lần 60 đáo hạn, cho biết trái phiếu có hiệu lực năm Cơng ty đồng ý phương thức trả nợ Yêu cầu: Ghi sổ nhật ký chung Kế toán đầu tư vốn vào đơn vị khác - Việc đầu tư thực hình thức: + Đầu tư hình thức góp vốn vào đơn vị khác (do bên đầu tư huy động vốn): Theo hình thức này, tài sản bên góp vốn ghi nhận vào Bảng cân đối kế tốn bên nhận vốn góp; + Đầu tư hình thức mua lại phần vốn góp đơn vị khác (mua lại phần vốn chủ sở hữu): Theo hình thức này, tài sản bên mua (bên đầu tư, nhận chuyển nhượng vốn góp) chuyển cho bên bán (bên chuyển nhượng vốn góp) mà không ghi nhận vào Bảng cân đối kế tốn đơn vị phát hành cơng cụ vốn (bên đầu tư) - Khi thực đầu tư tài sản phi tiền tệ, nhà đầu tư phải vào hình thức đầu tư để áp dụng phương pháp kế toán cách phù hợp, cụ thể: + Nếu đầu tư hình thức góp vốn tài sản phi tiền tệ, nhà đầu tư phải đánh giá lại tài sản mang góp vốn sở thỏa thuận Phần chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị lại giá trị đánh giá lại tài sản mang góp vốn kế tốn thu nhập khác chi phí khác; + Nếu đầu tư hình thức mua lại phần vốn góp đơn vị khác tốn cho bên chuyển nhượng vốn tài sản phi tiền tệ: Nếu tài sản phi tiền tệ dùng để toán hàng tồn kho, nhà đầu tư phải kế toán giao dịch bán hàng tồn kho hình thức hàng đổi hàng (ghi nhận doanh thu, giá vốn hàng tồn kho mang trao đổi lấy phần vốn mua); Nếu tài sản phi tiền tệ dùng để toán TSCĐ, BĐSĐT, nhà đầu tư phải kế toán giao dịch nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT (ghi nhận doanh thu, thu nhập khác, chi phí khác ); + Nếu tài sản phi tiền tệ dùng để tốn cơng cụ vốn (cổ phiếu) cơng cụ nợ (trái phiếu, khoản phải thu ), nhà đầu tư phải kế toán giao dịch lý nhượng bán khoản đầu tư (ghi nhận lãi, lỗ vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài chính) - Giá phí khoản đầu tư phản ánh theo giá gốc, bao gồm giá mua cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư (nếu có), như: Chi phí giao dịch, mơi giới, tư vấn, kiểm tốn, lệ phí, thuế phí ngân hàng Trường hợp đầu tư tài sản phi tiền tệ, giá phí khoản đầu tư ghi nhận theo giá trị hợp lý tài sản phi tiền tệ thời điểm phát sinh - Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết khoản đầu tư vào đơn vị khác Thời điểm 61 ghi nhận khoản đầu tư tài dài hạn thời điểm thức có quyền sở hữu, cụ thể sau: + Chứng khoán niêm yết ghi nhận thời điểm khớp lệnh (T+0); + Chứng khoán chưa niêm yết, khoản đầu tư hình thức khác ghi nhận thời điểm thức có quyền sở hữu theo quy định pháp luật - Phải hạch toán đầy đủ, kịp thời khoản cổ tức, lợi nhuận chia vào Báo cáo tài riêng cơng ty mẹ thời điểm quyền nhận Cổ tức, lợi nhuận chia số trường hợp hạch toán sau: + Cổ tức, lợi nhuận chia tiền tài sản phi tiền tệ cho giai đoạn sau ngày đầu tư hạch toán vào doanh thu hoạt động tài theo giá trị hợp lý ngày quyền nhận; + Cổ tức, lợi nhuận chia tiền tài sản phi tiền tệ cho giai đoạn trước ngày đầu tư khơng hạch tốn vào doanh thu hoạt động tài mà hạch tốn giảm giá trị khoản đầu tư + Khi xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá, khoản đầu tư vào đơn vị khác đánh giá tăng tương ứng với phần sở hữu doanh nghiệp cổ phần hoá lợi nhuận sau thuế chưa phân phối công ty con, công ty liên doanh, liên kết, doanh nghiệp cổ phần hoá phải ghi tăng vốn Nhà nước theo quy định pháp luật Sau đó, nhận phần cổ tức, lợi nhuận dùng để đánh giá tăng vốn Nhà nước, doanh nghiệp cổ phần hố khơng ghi nhận doanh thu hoạt động tài mà ghi giảm giá trị khoản đầu tư + Trường hợp nhận cổ tức cổ phiếu thực theo nguyên tắc: Các đơn vị không Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ theo dõi số lượng cổ phiếu nhận thuyết minh Báo cáo tài chính, khơng ghi nhận tăng giá trị khoản đầu tư doanh thu hoạt động tài Doanh nghiệp Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ thực theo quy định pháp luật áp dụng cho loại hình doanh nghiệp Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ - Giá vốn khoản đầu tư tài lý, nhượng bán xác định theo phương pháp bình quân gia quyền di động (bình quân gia quyền theo lần mua) - Doanh nghiệp không phân loại lại khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết thành chứng khoán kinh doanh trừ thực lý, nhượng bán khoản đầu tư, dẫn đến quyền kiểm sốt cơng ty con, quyền đồng kiểm sốt cơng ty liên doanh, khơng cịn ảnh hưởng đáng kể công ty liên kết - Việc xác định quyền kiểm soát, đồng kiểm soát, ảnh hưởng đáng kể tạm thời thực thời điểm ghi nhận ban đầu khoản đầu tư Trong trường hợp này, kế toán ghi nhận khoản đầu tư đầu tư góp vốn vào đơn vị 62 DN thực trích trước tiền lương nghỉ phép CNSX theo kế hoạch hàng tháng 3% tiền lương phải trả Cuối tháng tính tốn K/c CP NCTT phân bổ cho đối tượng chịu CP Yêu cầu : Ghi sổ nhật ký chung 2.3 Kế toán khoản thiệt hại sản xuất 2.3.1 Hạch toán thiệt hại sản phẩm hỏng a Khái niệm: SP hỏng SP không thoả mãn tiêu chuẩn chất lượng đặc điểm kỹ thuật SX màu sắc, kích cỡ, trọng lượng, cách thức lắp ráp b Phân loại SP hỏng - Căn vào mức độ hư hỏng SP hỏng chia làm loại: + Sản phẩm hỏng SCĐ: SP hỏng mà mặt kỹ thuật sửa chữa việc sửa chữa có lợi mặt kinh tế + SP hỏng không SC được: Là SP mà mặt kỹ thuật SC SC khơng có lợi mặt kinh tế - Căn vào nơi phát sinh SP hỏng: + SP hỏng dây chuyền SX + SP hỏng kho khâu bảo quản + SP hỏng khâu lưu thông thời gian bảo hành cho khách hàng - Căn vào mối quan hệ với công tác kế hoạch + SP hỏng định mức: Là SP hỏng mà DN dự kiến xảy trình SX Đây SP hỏng xem khơng tránh khỏi q trình SX, nên phần CP sửa chữa SP hỏng SCĐ) coi SPSX phẩm + SP hỏng định mức: Là SP hỏng nằm dự kiến SX nguyên nhân bất thường thiên tai, hoả hoạn Do xảy bất thường, không chấp nhận nên CP chúng không cộng vào CPSX phẩm mà xem khoản phí tổn thời kỳ, phải trừ vào thu nhập c Trình tự hạch tốn SP hỏng ngồi ĐM Tập hợp khoản thiệt hại Nợ 138 (1) SP hỏng NĐM Có TK 154, 155, 157, 632: Z SP hỏng khơng SC chờ xử lý Có TK 112, 152, 334, 338 CP sửa chữa SP hỏng SC Xử lý giá trị SP hỏng ĐM Nợ TK 152, 138(8), 334, 111 giá trị thu hồi, bồi thường người gây SP hỏng Nợ TK 632, 811, 418 … xử lý số thiệt hại thực SP hỏng Có 138 (1): thiệt hại SPH ngồi ĐM 2.3.2 Kế toán thiệt hại ngừng sản xuất Trong thời gian ngừng sản xuất nguyên nhân chủ quan khách quan (thiên tai, dịch hoạ, thiếu nguyên vật liệu …), DN phải bỏ 100 số khoản CP để trì hoạt động tiền công lao động, khấu hao TSCĐ, CP bảo dưỡng… Những khoản CP chi thời gian coi thiệt hại ngừng SX Với khoản CP ngừng SX theo KH dự kiến, kế toán theo dõi TK 335 “CPPT” trường hợp ngừng sản xuất bất thường, hạch toán tương tự hạch tốn thiệt hại SP hỏng ngồi ĐM Tập hợp CP chi thời gian ngừng SX Nợ 138 (1) thiệt hại ngừng SX Có 334, 338, 152, 214 Thiệt hại thực Nợ 632, 418 Có 138(1) Giá trị bồi thường Nợ 138 (8), 111, 112, 334 Có 138(1) 2.4 Kế tốn chi phí sản xuất chung (TK 627) 2.4.1 Khái niệm: Là CP cần thiết lại để SXSP sau CPNVLTT CPNCTT, CP phát sinh phạm vi PX, phận SX 2.4.2 TK sử dụng: TK 627: “CPSXC” Bên nợ: Tập hợp CPSXC thực tế phát sinh kỳ Bên có: - Các khoản ghi giảm CPSXC - K/c hay phân bổ CPSXC TK 627 khơng có số dư cuối kỳ có TK cấp 2.4.3 Trình tự hạch tốn 1, Tiền lương phải trả cho nhân viên phân xưởng Nợ TK 627 (6271): chi tiết PX Có TK 334 2, Trích BHXH, BHYT; KPCĐ theo tỷ lệ quy định (phần tính vào CPSX) Nợ TK 627 (6271) Có TK 338 (3382; 3383; 3384; 3386) Chi phí vật liệu xuất dùng cho PX Nợ TK 627 (6272) Có TK 152 4.Giá trị CCDC sản xuất xuất dùng cho PXSX (loại phân bổ lần ) Nợ 627 (6273) Có TK 153 Trích khấu hao TSCĐ phân xưởng: Nợ 627 (6274) Có TK 214 CP dịch vụ mua 101 Nợ 627 (6277) Nợ 133 (1331) Có 331, 111, 112 giá trị mua ngồi Phân bổ CP TT Nợ 627 (CT) Có 242 Trích trước CP phải trả Nợ 627 (CT) Có 335 Các chi phí tiền khác (tiếp tân, hội nghị …) Nợ 627 (8) Nợ 133 (1) Có 111, 112 10 Khi phát sinh khoản ghi giảm CPSXC Nợ 111, 112, 152, 138 Có 627 (CT) 11 Cuối kỳ K/c CPSXC cho đối tượng Nợ 154: Phần tính vào Z SP Nợ 632: số định phí SXC khơng phân bổ tính cho lượng SP chênh lệch thực tế với cơng suất bình thường Có 627 (CTPX) kết chuyển hay phân bổ CPSXC cho đối tượng Cách phân bổ chi phí SXC * Đối với CP SXC biến đổi Tổng biến phí SXC cần Tổng tiêu Mức biến phí phân bổ thức SXC = x phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ cho đối phân bổ tất đối tượng tượng đốitượng * Đối với CP SXC cố định - Trong trường hợp mức SP thực tế sản xuất cao mức cơng suất bình thường (mức cơng suất bình thường mức SP đạt mức trung bình điều kiện SX bình thường) định phí SXC phân bổ hết cho số SPSX theo công thức Tổng định phí SXC cần phân bổ Tổng tiêu Mức định phí SXC thức phân phân bổ cho = Tổng tiêu thức phân bổ tất x bổ đối tượng đối tượng đối tượng - Trường hợp mức SP thực tế SX nhỏ mức cơng suất bình thường, phần định phí SXC phải phân bổ theo mức cơng suất bình thường, số 102 định phí SXC tính cho lượng SP chênh lệch thực tế với mức bình thường tính vào giá vốn hàng tiêu thụ (cịn gọi định phí SXC khơng phân bổ) Mức định phí Tổng định phí SXC cần phân Tổng tiêu thức XC phân bổ bổ phân bổ theo = x cho mức SP Tổng tiêu thức phân bổ SP mức thực tế theo cơng suất bình thường SPSX thực tế Mức CPSXC tính cho phần chênh lệnh SP thực tế với cơng suất bình thường Mức định phí SXC Tổng định phí Mức định phí SXC (khơng phân bổ ) tính cho = SXC cần phân bổ cho mức lượng SP chênh lệch phân bổ SP thực tế 2.5 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang 2.5.1 Tổng hợp CPSX toàn DN a TK sử dụng: TK 154 “chi phí SXKD dở dang” Bên nợ: Tập hợp CPSX kỳ (CP NVL TT, CP NC TT, CP SXC) Bên có: - Các khoản ghi giảm CPSX - Tổng Z SX thực tế hay CP thực tế SP dịch vụ hoàn thành Dư nợ: CP TT SP dịch vụ dở dang chưa hồn thành b Trình tự kế tốn tổng hợp CPSX Cuối kỳ k/c CP NVLTT theo đối tượng tính Z Nợ 154 (CT đối tượng) Có 621 (CT đối tượng) Cuối kỳ k/c CP NC TT theo đối tượng tính Z Nợ 154 (CTĐT) Có 622 (CTĐT) Phân bổ k/c CPSXC cho SP, lao vụ, dịch vụ Nợ 154 (CTĐT) Có 627 (CTĐT) Giá trị ghi giảm CP a Phế liệu thu hồi vật tư dùng không hết Nợ 152 (CT VL) Có (CTSP,DV) b.SP hỏng ngồi ĐM khơng SC SP hỏng dây truyền SX Nợ 138 (1) (SPH) Có 154 (CTSP,DV) c Giá trị SP vật tư thiếu hụt bất thường sx Nợ 138(8), 334 , 415 Có 154 (CTSP,DV) 103 Phản ảnh Z SX thực tế SP, dịch vụ hoàn thành kỳ Nợ 155: Nhập kho TP Nợ 157: Gửi bán Nợ 632: Bán trực tiếp khơng qua kho Có 154 (CTSP, DV) *Lưu ý: Đối với phận SP DV SXKD phụ phục vụ cho đối tượng, kế toán phản ánh phận giá trị phục vụ cho đối tượng theo Z SX thực tế Nợ 627 phục vụ SXSP Nợ 641: phục vụ cho bán hàng Nợ 642 phục vụ cho QLDN Nợ 152, 153, 155 nhập kho vật tư TP Nợ 632: Tiêu thu bên Có 154 (CT hoạt động SXKD phụ) Trường hợp phục vụ lẫn PX phụ Nợ 154 (PX nhận) Có 154 (PX cung cấp) Kế tốn chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ 3.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp (TK 621) Cuối kỳ vào chứng từ VL, CCDC tồn kho hàng đường Nợ TK 151: Giá trị hàng đường Nợ TK152, 153: Giá trị vật liệu CCDC tồn kho Có 611: Giá trị tồn kho cuối kỳ Trên sở số phát sinh bên Nợ TK 611 kết kiểm kê kế toán xác định giá trị NLVL, CCDC tính vào CPSXKD, CP tiêu thụ, CP quản lý (Cách tính: Lấy tổng số phát sinh bên nợ TK 611 trừ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trừ số mát thiếu hụt) Nợ TK 621 (CTCTĐT) Có TK 611 Cuối kỳ k/c CPNVL CCDC vào Z SP: Nợ TK 631 ( CT CT ĐT) Có TK 621 3.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp (TK 622) Về CPNCTT, TK sử dụng cách tập hợp CP kỳ giống phương pháp KKTX, cuối kỳ để tính Z SP lao vụ, dịch vụ, kế toán tiến hành k/c CPNCTT vào TK 631 theo đối tượng Nợ TK 631 (CTĐT) CóTK 622 104 3.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung (TK 627) Toàn CPSXC tập hợp vào TK 627 chi tiết theo TK cấp tương ứng tương tự DN áp dụng phương pháp KKTX sau phân bổ vào TK 631 Nợ TK 631 (CTCTĐT) Có TK 627 3.4 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang 3.4.1 Tổng hợp CPSX Để phục vụ cho việc tập hợp CPSX tính Z SP kế tốn sử dụng TK 631 TK ngày hạch toán chi tiết cho PX, SP Trong phận SXKD phụ hạch toán vào TK 631 loại sau: - CPNVLTT - CPNCTT - CPSXC a TK sử dụng TK 631: “giá thành SX” Bên nợ: Phản ánh giá trị SP dở dang đầu kỳ CPSX phát sinh kỳ Bên có: K/c giá trị SPdở dang cuối kỳ Tổng ZSP lao vụ, dịch vụ hoàn thành Giá trị thu hồi ghi giảm CP TK 631: khơng có số dư cuối kỳ b Một số nghiệp vụ kế chủ yếu (1) Đầu kỳ K/c giá trị sản phẩm dở dang Nợ TK 631 (CTCTĐT) Có TK 154 2) Cuối kỳ k/c CPSX phát sinh kỳ + K/c CP NVLTT : Nợ TK 631 (CTCTĐT) Có TK 621 + K/c CPNCTT: Nợ TK 631 (CTCTĐT) Có TK 622 + K/c CPSXC: Nợ TK 631 (CTCTĐT) Có TK 627 3) Các khoản thu hồi ghi giảm CPSX Nợ 111, 112, 138 Có 631 (CTCTĐT) 4) Cuối kỳ vào kết K2 đánh giá SPDD, ghi bút tốn K/c CP 105 Nợ TK 154 (CTCTĐT) Có TK 631 5) Tổng giá thành SP, dịch vụ hoàn thành Nợ 632 Có 631 (CTCTĐT) 3.4.2 Đánh giá SPLD cuối kỳ: (Tương tự phương pháp KKTX) Kế toán tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm loại hình doanh nghiệp chủ yếu 4.1 Doanh nghiệp sản xuất giản đơn 4.1.1 Điều kiện áp dụng Phương pháp áp dụng thích hợp với DN thuộc loại hình SX giản đơn, khép kín, chu kỳ SX ngắn Kỳ tính Z phù hợp với kỳ báo cáo Đối tượng THCP đối tượng tính Z phù hợp 4.1.2 Nội dung Trường hợp cuối tháng có nhiều SP dở dang không ổn định cần tổ chức định giá SP dở dang cuối kỳ theo phương pháp thích hợp Trên sở số liệu CPSX tập hợp kỳ CP SP DD xác định Zsp hồn thành tính cho KM sau: ZSP = DĐK + CTK - DCK ZĐV = Z S (DĐK, CK: CP SPDD đầu cuối kỳ CTK: CPSX tổng hợp kỳ Zsp) ZSP : Trường hợp cuối tháng SPLD có ổn định nên Z = CTK khơng cần tính tốn Khi đó: Ví dụ: Doanh nghiệp SXSP A: Quy trình CNSX giản đơn khép kín chu kỳ SX ngắn, xen kẽ Đối tượng THCPSX đối tượng tính Z phù hợp Trong tháng t/ N có tài liệu sau: - SPLD đầu tháng đánh giá gồm: CPNVLTT: 700.000 CPNCTT: 124.000 CPSXC: 186.000 - CPSX tháng tập hợp được: CPNVLTT: 3.300.000 CPNCTT: 956.000 CPSXC: 1.434.000 - SPLD cuối tháng đánh giá gồm: CPNVLTT: 800.000 106 CPNCTT: 120.000 CPSXC: 180.000 - Trong tháng sản xuất hoàn thành 1000 SP A nhập kho TP Yêu cầu: Lập bảng tính giá thành SP A 4.2 Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng 4.2.1 Điều kiện áp dụng - Áp dụng thích hợp với DN tổ chức SX đơn chiếc, hàng loạt nhỏ hàng loạt vừa theo ĐĐH (các hợp đồng kinh tế) chu kỳ SX dài, riêng rẽ - Đối tượng kế toán tập hợp CPSX là: phân xưởng SX ĐĐH loạt hàng SX PX - Đối tượng tính Z là: TP ĐĐH loạt hàng - Kỳ tính Z phù hợp với chu kỳ SX, SX hồn thành ĐĐH loạt hàng, kế tốn tính ZSX cho TP ĐĐH loạt hàng 4.2.2 Nội dung - Khi ĐĐH loạt hàng đưa vào SX, kế toán mở cho ĐĐH loạt hàng bảng tính Z - Cuối tháng vào CPSX tập hợp PX, đội SX theo ĐĐH loạt hàng sổ kế toán chi tiết CPSX để ghi sang bảng tính Z có liên quan - Khi nhận chứng từ xác nhận ĐĐH loạt hàng SX hoàn thành (Phiếu N.kho, phiếu giao nhận SP ) kế toán ghi tiếp CPSX tháng ĐĐH loạt hàng cộng lại tính tổng Z TP - Tất ĐĐH loạt hàng cịn SX dở dang CP ghi trong bảng tính Z CP SPDD Ví dụ Một DN có PXSX tiến hành SX ĐĐH A B ngày1/t/N CPSX tháng tập hợp theo phân xưởng (ĐV: 1000đ) KMCP PXSXC 154 - PXSXC1 ĐĐH A ĐĐH B 154 - PXSXC2 ĐĐH A ĐĐH B CPNVLTT CPNCTT CPSXC 1.000.000 200.000 300.000 80.000 700.000 120.000 1.600.000 300.000 600.000 100.000 1.000.000 200.000 2.600.000 500.000 KQSX ngày 20/ t / N hoàn thành SP cho ĐĐH A giao khách hàng ĐĐH B chưa hoàn thành 107 260.000 450.000 710.000 cho Cho biết CPSXC phân bổ cho đơn đặt hàng A B theo chi phí NCTT Yêu cầu : Lập bảng tính giá thành SP A SP B 4.3 Doanh nghiệp có tổ chức phận sản xuất, kinh doanh phụ 4.3.1 Điều kiện áp dụng - Áp dụng thích hợp DN quy trình cơng nghệ SXSP đồng thời thu SP lẫn SP phụ - Đối tượng THCP là: tồn quy trình CNSXSP lẫn SP phụ - Đối tượng tính Z là: SP hồn thành 4.3.2 Nội dụng Để tính Z SP ta phải loại trừ CPSX tính cho SP phụ khỏi tổng CPSX quy trình CN Cơng thức tính Z SP là: Z = + DĐK + CTK - DCK - CPSXSP phụ CPSXSP phụ tính riêng theo khoản mục, lấy tỷ trọng CPSXSP phụ tổng CPSX quy trình CN nhân với KM tương ứng CPSXSP phụ Tỷ trọng CPSXSP phụ = Tổng CPSX Nếu gọi CIT CP cần loại trừ khỏi tổng CP tập hợp CIT = (Giá bán) - (Lãi định mứ) - (Thuế (nếu có)) Ví dụ: Một DNSX đường CPSX tháng tâp hợp cho toàn quy trình CNSX gồm: CPNVLTT: 588.000.000 CPNCTT: 20.000.000 CPSXC: 50.000.000 SPLD đầu tháng tính theo CPNVLTT: 22.000.000 SPLD cuối tháng tính theo CPNVLTT: 40.000.000 Trong tháng SX 200 đường kính nhập kho Ngồi cịn thu rỉ đường, giá bán rỉ đường 500.000đ/ Tỷ lệ lãi ĐM DN 36% Rỉ đường nộp thuế GTGT Yêu cầu: Lập bảng tính giá thành đường kính trắng 4.4 Doanh nghiệp hạch tốn chi phí sản xuất giá thành theo định mức 4.4.1 Điều kiện áp dụng Phương pháp tính Z theo ĐM áp dụng thích hợp với đơn vị SX có đủ điều kiện sau: - Quy trình CNSX định hình SP vào SX ổn định - Các ĐM kinh tế - kỹ thuật tương đối hợp lý, chế độ quản lý ĐM kiện toàn vào nề nếp thường xuyên 108 - Trình độ tổ chức nghiệp vụ kế tốn CPSX tính Z SP tương đối vững vàng, đặc biệt cơng tác hạch tốn ban đầu tiến hành có nề nếp chặt chẽ 4.4.2 Nội dung - Trước hết vào ĐM kinh tế - kỹ thuật hành dự tốn CP duyệt để tính Z ĐM SP - Tổ chức hạch toán riêng biệt số CPSX thực tế phù hợp với ĐM số CPSX chênh lệch thoát ly ĐM Ztt SP kỳ tính theo cơng thức (1) sau: ZTT SP = Zđm SP + Chênh lệch (-) thay đổi ĐM + (-) Chênh lệch thoát ly ĐM a Tính Zđm SP Zđm SP tính toán sở Đ/m kinh tế - kỹ thuật hành dự toán CP duyệt - Đối với chi phí NVLTT phải vào đ/m hao phí NVL dùng trực tiếp cho SXSP để tính chi phí đ/m - Đối với CPNCTT phải vào ĐM hao phí LĐ SX SP tiền lương SP để tính CP định mức - Đối với CPSXC phải vào dự toán CPSXC duyệt để tính hệ số phân bổ CPSXC định mức Dự toán CPSXC duyệt kỳ Hệ số phân bổ = Tổng CPNCTT đ/m toàn CPSXCđ/m sản lượng KH loại SPSX kỳ Trên sở hệ số phân bổ CPSXC ĐM để tính CPSXC ĐM SP: CPSXC đ/m SP = CPNCTT đ/m SP x Hệ số phân bổ CPSXC đ/m b Thay đổi đ/m - Khi có thay đổi ĐM kinh tế - kỹ thụât SX dẫn đến thay đổi CPSX theo ĐM Zđm SP - Bộ phận kế toán Zđ/m phải CPĐM để tínhlại Zđm SP theo đ/m - Bộ phận kế toán Z phải vào CPĐM để tính riêng số chênh lệch CPSX thay đổi ĐM (nếu có) tổ chức hạch tốn chi phí sở định mức - Thay đổi ĐM thường áp dụng từ đầu tháng CPSX tháng phải tổ chức hạch toán sở Z ĐM mới, đầu tháng cịn có SPLD SPDD tính tốn theo Z ĐM cũ, kế tốn cần phải tính lại SPDD đầu tháng theo Z ĐM tính riêng số chênh lệch thay đổi định mức số SPDD để tính Z thực tế phải cộng (hoặc trừ) số chênh lệch này, đảm bảo cho Z thực tế phản ánh trung thực hợp lý c Tổ chức tập hợp chi phí chênh lệch ly ĐM 109 - Khái niệm: Chênh lệch CPSXTT phát sinh so với CPSXĐM chênh lệch thoát ly ĐM (gọi tắt chênh lệch ĐM) Do tính chất KM có khác địa điểm phát sinh CP khác nhau, nên việc tổ chức tập hợp chênh lệch KM sử dụng phương pháp khác Đối với CPNVLTT, tuỳ điều kiện vận dụng phương pháp - Phương pháp chứng từ báo động - Phương pháp cắt vật liệu - Phương pháp kiểm kê - Đối với chênh lệch tiết kiệm NVLTT: vào phiếu vật liệu lại phiếu nhập vật liệu thừa SX để tập hợp - Đối với CPNCT2: tiền công trả theo SP, chênh lệch CPNCT2 chứng từ trả thêm lương ngồi ĐM, tiền cơng trả theo thời gian Chênh lệch CPNC tính sau: Chênh lệch CPNC T2 (Sản lương thực CPNC = X ĐM CPNC phải trả tế tháng đ/m) Đối với CPSXC: Chênh lệch ĐM tính tốn sau: Chênh lệch ĐM CPSXC T.Tế (Sản lượng CPSXC CPSXC cho = phân bổ thực tế X định mức) đối tượng cho đối tượng tháng Sau tính Z ĐM chênh lệch thay đổi định mức SPLD đầu kỳ Các CP Tly ĐM; kế tốn tiến hành tính Z t.tế ” sp theo cơng thức (1) Ví dụ: DNSX tháng t/ N có tài liệu: ( ĐVT: 1000 đ ) 1.Đầu tháng DN có 10 SP dở dang tính theo Z ĐM, mức độ hồn thành 40% SP dở dang ZĐV Z SPDD KMCP định mức theo ĐM T.Tế Tương đương CPNVLT 10 10 400.000 4.000.000 CPNCT2 10 85.000 340.000 CPSXC 10 153.000 612.000 Cộng 638.000 4.952.000 Do có thay đổi điều kiện kinh tế - kỹ thụât nên DN định thay đổi ĐM CPSX kể từ ngày 1/ t / N KMCP ĐM cho ĐV SP CPNVLT 380.00 CPNCT2 80.000 CPSXC 160.000 Cộng 620.000 CPSX kỳ tập hợp sau: CPNVLT2 20.900.000 110 CPNCT2 4.656.000 CPSXC 9.358.000 Cộng 34.914.000 KQSX Trong tháng SX 50SP hồn thành nhập kho, cịn lại 20SPLD, ĐMHT 60% (SPDD tính theo CPĐM) Yêu cầu : Lập bảng tính giá thành sản phẩm 4.5 Doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục 4.5.1 Điều kiện áp dụng Áp dụng thích hợp doanh nghiệp có quy trình CNSX phức tạp, kiểu liên tục, trình sản xuất trải qua nhiều gai đoạn cơng nghệ chế biến liên trình tự định đảo ngược Mỗi bước chế biến tạo NTP, NTP giai đoạn trước đối tượng chế biến giai đoạn sau tiếp tục tạo TP Đối tượng THCPSX là: gđ cơng nghệ quy trình SXSP Đối tượng tính Z là: NTP hồn thành gđ TP gđ cuối, TP gđ cơng nghệ SX cuối Kỳ tính Z: định kỳ hàng tháng vào cuối tháng phù hợp với kỳ báo cáo Do việc xác định đối tượng tính Z có trừơng hợp khác nhau, nên phương pháp tính Z phân bước có phương pháp tương ứng 4.5.2 Nội dung a Phương pháp tính Z phân bước có tính Z NTP a1 Điều kiện áp dụng: Phương pháp áp dụng thích hợp trường hợp xác định đối tượng tính Z NTP TP a2 Nội dung - Kế toán vào CPSX tập hợp gđ công nghệ số (gđ đầu) để tính tổng Z Z đv NTP tự chế giai đoạn SX hồn thành theo cơng thức sau: Z = DĐK1 + CTK1 - DCK1 ZĐV1 = Trong đó: DĐK1, CCK1: CPSXDD đầu, cuối gđ1 CTK1: CPSX phát sinh gđ1 S1: Số lượng NTP hoàn thành gđ1 NTP tự chế hoàn thành gđ1 nếu: * Nhập kho: + Đối với DN áp dụng PPKKTX: Nợ TK155: ( NTPGĐ1) Có TK 154: ( NTPGĐ1) + Đối với DN áp dụng PPKKĐK: Nợ TK632: ( NTPGĐ1) Có TK 631: ( NTPGĐ1) * Xuất bán: 111 Z1 S1 Nợ TK632: Bán trực tiếp Nợ TK 157: Gửi bán Có TK 154: (CT NTP1) * Chuyển sang giai đoạn tiếp tục chế biến: + Đối với DN áp dụng PPKKTX: Nợ TK154: ( GĐ2) Có TK 154: (GĐ1) + Đối với DN áp dụng PPKKĐK: Nợ TK631: (GĐ2) Có TK 631: (GĐ1) - Tiếp theo, vào Z thực tế NTP tự chế gđ1 tính chuyển sang gđ CPSX khác tập hợp gđ để tính tiếp tổng Z Zđv cho NTP tự chế gđ2 SX hoàn thành Z = Z1 + DĐK2 + CTK2 - DCK2 ZĐV2 = Z2 S2 (Ghi sổ tương tự gđ1) - Cứ tiến hành gđ CNSX cuối (GĐn) Z n = Z(n - 1) + DĐKn + CTKn - DCKn ZĐVn = Zn Sn a3 Sơ đồ tổng quát GĐ1: CPNVL TT + GĐn: Z NTP(n - 1) Z NTP1 + CP khác GĐ2 Z NTP2 + CP khác GĐn Z TP Z NTP1 GĐ2: CP khác GĐ1 a4 Ví dụ: Một DN SXSPA, trải qua gđ chế biến liên tục Trong tháng t/N có tài liệu sau: (ĐV 1000đ) DN áp dụng PPKKTX - SPLD đầu tháng GĐ1 gồm: CPNVLTT: 15.000 CPNCTT: 8.000 CPSXC: 6.800 GĐ2 khơng có SPLD đầu kỳ 112 - CPSX tháng tập hợp theo gđ sau: KMCP GĐ1 GĐ2 CPNVLTT 185.000 CPNCTT 24.400 37.800 CPSXC 47.200 39.760 - KQKD: + Cuối tháng GĐ1 hồn thành 150NTP, cịn lại 50 SPLD, MĐHT 60% + GĐ2 nhận 150 NTP1 tiếp tục chế biến, cuối tháng hồn thành nhập kho 130 TP, cịn lại 20 SPLD, MĐHT 50% Yêu cầu: Lập bảng tính giá thành sản phẩm b Phương pháp tính Z phân bước khơng tính Z NTP b1 Điều kiện áp dụng: Áp dụng thích hợp trường hợp xác định đối tượng tính Z TPSX hồn thành GĐ cơng nghệ SX cuối b2 Nội dung: Kế toán thực theo trình tự sau + Trước hết kế tốn Z phải vào số liệu CPSX tập hợp kỳ theo giai đoạn CNSX (Từng phân xưởng, đội SX) tính tốn phần CPSX gđ nằm Z TP, theo KMCP + CPSX giai đoạn công nghệ SX nằm ZSP tính kết chuyển song song khoản mục để tổng hợp tính tổng Z Zđv TP Cách K/c CP gọi phương pháp kết chuyển song song + Cách tính CPSX gđ TP (theo KM) CPSXGĐi = DDK CTK S HTGDi S dGDi xTP + Sau cộng CP gđ tính Z TP n Z TP = i 1 CPSXGDi GĐ1 CPSXGĐ1 theo KM CPSXGĐ1 TP GĐ2 CPSXGĐ2 theo KM CPSXGĐ2 TP CPSXGĐn theo KM CPSXGĐn TP GĐ3 113 K/c song song KM b3 Sơ đồ tổng quát ZTP TÀI LIỆU THAM KHẢO - Bộ Tài chính, 2015, Chế độ kế toán doanh nghiệp, Hệ thống tài khoản kế toán, 1, NXB Tài - Bộ Tài chính, 2015, Chế độ kế tốn doanh nghiệp, Báo cáo tài doanh nghiệp độc lập - Báo cáo tài hợp - chứng từ sổ kế tốn - ví dụ thực hành, 2, NXB Tài - PGS.TS Nguyễn Văn Công, 2009, Hệ thống ngân hàng câu hỏi tập kế tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân - PGS.TS Nguyễn Văn Cơng, Kế tốn doanh nghiệp, lý thuyết - tập mẫu, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân - Chuẩn mực kế toán, thơng tư điều chỉnh bổ sung kế tốn doanh nghiệp tài ban hành - Các tài liệu sách, báo kế tốn, kiểm tốn, tài 114 ... thời điểm báo cáo 54 Tài khoản 121 có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 121 1 - Cổ phiếu - Tài khoản 121 2 - Trái phiếu - Tài khoản 121 8 - Chứng khốn cơng cụ tài khác 2. 4 Phương pháp kế tốn số nghiệp vụ... có thời điểm báo cáo 57 Tài khoản 128 có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 128 1 - Tiền gửi có kỳ hạn - Tài khoản 128 2 - Trái phiếu - Tài khoản 128 3 - Cho vay - Tài khoản 128 8 - Các khoản đầu tư khác... tư khác có thời điểm báo cáo Tài khoản 22 8 có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 22 81 - Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác - Tài khoản 22 88 - Đầu tư khác 4.3.4 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ