TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TOÁN KIỀM TOÁN Bộ MÔN KÉ TOÁN TS Nguyễn Thị Thu Hiền TS Cao Thị cầm Vân ThS Nguyễn Thị Thu Hoàn KỂ TOÁN TÀI CHÍNH PHẦN 2 khỏa ■ ĩỉ? ''''Mi CÒXCr XGH1ỆP T[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHIỆP TP HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TỐN - KIỀM TỐN Bộ MƠN KÉ TỐN TS Nguyễn Thị Thu Hiền - TS Cao Thị cầm Vân - ThS Nguyễn Thị Thu Hồn KỂ TỐN TÀI CHÍNH PHẦN khỏa ■ ĩỉ? 'Mi CỊXCr XGH1ỆP TP.HC5Í Mãg) idajffix < HI HỘI KHOA 79186»^ X - KIỂM TOÁN TRUỒNG PAI HỌC CỐNG NGHIỆP TP.HCM THỰ VIÊN MẰ VẠCH Lưu HÀNH NỘI Bộ MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG KÉ TOÁN CÁC GIAO DỊCH NGOẠI TỆ 1.1 Tổng quan kế toán giao dịch ngoại tệ 10 1.1.1 Khái niệm 10 1.1.2 Nguyên tắc xác định tỷ giá giaodịch 11 1.1.3 Các nguyên tắc quy đổi tỷ giá 13 1.1.4 Nguyên tắc kế toán chênh lệchtỷ giá 16 1.2 Kế toán giao dịch ngoại tệ giai đoạn trước hoạt động 17 1.3 Kế toán giao dịch ngoại tệ giai đoạn hoạt động (Phátsinh kỳ) 22 1.4 Kế toán chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ 27 1.5 Kế tốn xuất nhập 27 1.5.1 Đặc điểm kinh doanh xuất nhập 27 1.5.2 Ke toán nhập trực tiếp .32 1.5.3 Kế toán xuất trực tiếp 35 1.5.4 Kế toán hàng hoá kho bảo thuế 37 CHƯƠNG KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 53 2.1 Tổng quan kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 56 2.1.1 Một số khái niệm 56 2.1.2 Phân loại chi phí 57 2.1.2.1 Phân loại chi phí theo tính chất, nội dung kinh tế chi phí 57 2.1.2.2 Phân loại phỉ theo chức hoạt động 58 2.1.2.3 Phân loại phí theo mối quan hệ với thời kỳ xác địnhlợi nhuận 61 2.1.2.4 Phân loại chi phỉ theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí: 61 2.1.2.5 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí 62 2.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 64 2.2.1 Mục tiêu kế toán tập hợp chi phí sản xuất 64 2.2.2 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất 64 2.2.3 Phương pháp hạch toán 65 2.3 Đánh giá sản phẩm dở dang 70 2.3.1 Khái niệm sản phẩm dở dang 70 2.3.2 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang 70 2.4 Kế toán giá thành sản phẩm 77 2.4.1 Đối tượng tính giá thành sản phẩm 77 CHƯƠNG THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP CHO NHÀ NƯỚC 212 4.1 Kế toán thuế giá trị gia tăng 213 4.1.1 Khái niệm thuế GTGT 213 4.1.2 Nguyên tắc hạch toán điều kiện đuọc khấu trừ thuế giá trị gia tăng 213 4.1.3 Căn phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 215 4.2 Kế toán thuế xuất nhập 223 4.2.1 Khái niệm thuế xuất nhập 223 4.2.2 Căn phương pháp tính thuế XNK 224 4.2.3 Phương pháp hạch toán thuế xuất nhập 224 4.3 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt .227 4.3.1 Khái niệm thuế TTĐB 227 4.3.2 Nguyên tắc hạch toán 227 4.3.3 Căn phương pháp tính thuế TTĐB 228 4.3.4 Phương pháp hạch toán thuế TTĐB 228 4.4 Kế toán thuế thu nhập cá nhân 231 4.4.1 Khái niệm thuế TNCN 231 4.4.2 Nguyên tắc hạch toán .231 4.4.3 Căn phương pháp tính thuế TNCN 231 4.4.4 Phương pháp hạch toán thuế TNCN , 232 4.5 Kế toán thuế tài nguyên 233 4.5.1 Khái niệm thuế tài nguyên 233 4.5.2 Căn phương pháp tính thuế tài nguyên 233 4.5.3 Phương pháp hạch toán thuế tài nguyên 233 4.6 Kế toán thuế nhà đất, tiền thuê đất 233 4.6.1 Khái niệm thuế nhà đất 233 4.6.2 Căn phương pháp tính nhà đất 233 4.6.3 Phương pháp hạch toán thuế nhà đất 234 4.7 Kế tốn thuế bảo vệ mơi trường 234 4.7.1 Khái niệm thuế bảo vệ môi trường 234 4.7.2 Nguyên tắc hạch toán 234 4.7.3 Căn phương pháp tính thuế bảo vệ mơi trường 234 4.7.4 Phương pháp hạch toán thuế bảo vệ môi trường 235 4.8 Kế tốn thuế mơn loại thuế khác 235 4.8.1 Khái niệm thuế môn loại thuế khác 235 4.8.2 Căn phương pháp tính 236 4.8.3 Pháp hạch tốn thuế mơn loại thuế khác 236 4.9 Trình bày thơng tin thuế báo cáo tình hình -tài 237 CHƯƠNG KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ, XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH & PHÂN PHỐI LỌI NHUẬN 238 5.1 Kế toán doanh thu 242 5.1.1 Khái niệm doanh thu 242 5.1.2 Nguyên tắc kế toán điều kiện ghi nhận khoản doanh thu 242 5.1.3 Tài khoản sử dụng: 249 5.1.4 Phương pháp hạnh toán 250 5.2 Kế tốn chi phí 283 5.2.1 Khái niệm chi phí 283 5.2.2 Điều kiện ghi nhận chi phí 283 5.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán 283 5.2.3.1 Tổng quan giả vốn hàng 283 5.2.3.2 Phương pháp kế toán giả vốn hàng 285 5.2.4 Kế toán chi phí bán hàng 288 5.2.4.1 Tổng quan phí hàng 288 5.2.4.2 Phương pháp kế toán phỉ hàng 289 5.2.5 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 291 5.2.5.1 Tổng quan phỉ quản lý doanh nghiệp < 291 5.2.5.2 Phương pháp kế tốn chi phí quản lỷ doanh nghiệp 291 5.3 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 295 5.3.1 Khái niệm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 295 5.3.2 Nguyên tắc kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 295 5.3.3 Phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 296 5.3.4 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 298 5.4 Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh 303 5.4.1 Nguyên tắc kế toán xác định kết kinh doanh 303 5.4.2 Phương pháp hạch toán xác định kêt kinh doanh 304 5.4.2.1 Tài khoản sử dụng 304 5.4.2.2 Phương pháp kế toán số giao dịch kỉnh tế chủ yếu 304 5.5 Kế toán phân phối lợi nhuận 305 5.6 Kế toán quỹ Đầu tư phát triển 308 5.7 Kế toán quỹ đầu tư xây dựng 309 5.8 Kế toán quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp 311 5.9 Kế toán quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 312 chương! KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH NGOẠI TỆ Nội dung: 1.1 Tổng quan kế toán giao dịch ngoại tệ 1.2 Kế toán giao dịch ngoại tệ giai đoạn trước hoạt động 1.3 Kế toán giao dịch ngoại tệ giai đoạn hoạt động 1.4 Kế toán chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ 1.5 Kế tốn xuất nhập Mẩu số B01-DN Đon vị báo cáo: Công ty TNHH Hoa Lan Địa chi: Nguyền Thái Bình, Ql, TPHCM ' (Ban hành kèm theo thông t sổ 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) , BẢNG CÂN ĐĨI KẾ TOÁN Tại ngày 31 tháng 12 năm 2015 Chỉ tiêu A Tài sản ngắn hạn Mã số Thuyết minh Số cuối năm Số đầu năm I Tiền khoản tương đương tiền 100 110 Tiền 111 100,000 500,000 II Đầư tư tài ngắn hạn 120 121 40,000 20,000 5,000 7,000 Tổng tài sản 1,500,000 1,000,000 Tổng nguồn vốn 1,500,000 1,000,000 Chứng khoán kinh doanh D Vốn chủ sỏ' hữu I Vốn chủ sở hữu 400 410 Chênh lệch tỷ giá hối đối 417 Tình huống: Công ty Hoa Lan chuẩn bị nhập lô hàng có giá trị từ Mỹ Cơng việc việc phải ký quỹ mở L/C, ứng trước tiền hàng cho nhà cung cấp, nhập hàng, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng phải nộp cho nhà nước khâu toán cho nhà cung cấp ngoại tệ Anh An (kế toán tiền - ngoại tệ) lo lắng Anh quy đồi tiền ngoại tệ đồng tiền VNĐ từ khâu chuẩn bị nhập khẩu, toán ghi chép vào chứng từ, sổ sách, trình bày thơng tin ngoại tệ báo cáo tài Đây việc khó khăn phức tạp Anh Mặc dù thực tến giao dịch ngoại tệ đa dạng phức tạp, kế toán (Anh An) nắm vũng nhũng kiến thức quy tắc quy đồi ngoại tệ, xử lý khoản chênh lệch ngoại tệ, phương pháp hạch toán cơng việc trở nên dễ dàng thuận lợi hon Vì vậy, chương đề cập đề giao dịch liên quan đến ngoại tệ giúp cho người đọc, Anh An nói riêng kế tốn nói chung hiểu, biết cách xử lý giao dịch từ khâu chúng từ, định khoản, ghi chép vào sổ sách trình bày thơng tin báo cáo tài giao dịch ngoại tệ Trong phạm vi chương trình bày giao dịch phát sinh ngoại tệ Còn giao dịch liên quan đến tiền VNĐ trình bày Chưong - Ke tốn tài doanh nghiệp - Phần Mục tiêu: Giúp bạn đọc có khả hiểu thực nội dung: (1) Hiểu khái niệm ngoại tệ, nguyên tắc hạch toán giao dịch ngoại tệ (2) Thưc cơng việc kế tốn giao dịch ngoại tệ từ khâu chứng từ, phân tích nghiệp vụ, ghi chép vào sổ sách kế tốn lập báo cáo tài (3) Trình bày thơng tin ngoại tệ báo cáo tài Xử lý hàng tồn kho bảo thuế + Đối với hàng hố cịn sử dụng Sau giấy phép hoạt động kho bảo thuế hết hiệu lực, chủ hàng khơng cịn nhu cầu sử dụng hàng hố, có văn đề nghị làm thủ tục tái xuất; có yêu cầu xin chuyển hàng tồn sang loại hình kinh doanh khác khai báo với co quan hải quan để chuyển loại hình Thời điểm đăng ký tờ khai, tính thuế thời điểm hết hiệu lực giấy phép hoạt động kho bảo thuế + Đối với hàng hoá bị hư hỏng, giảm phẩm chất: Doanh nghiệp làm thủ tục tái xuất tiêu hủy hàng hoá bị hư hỏng, giám phẩm chất, không đáp ứng yêu cầu sản xuất - Đối với hàng tái xuất, doanh nghiệp khai báo làm thủ tục tái xuất với co quan hải quan theo quy định - Đối với hàng tiêu huỷ, doanh nghiệp tự tổ chức việc tiêu hủy hàng hoá giám sát quan hải quan, quan thuế quan môi trường theo quy định pháp luật Kết tiêu hủy phải lập biên có chữ ký xác nhận chủ kho bảo thuế đại diện quan giám sát Biên tiêu hủy chứng từ khoản hàng hoá gửi kho bảo thuế + Thanh khoản hàng hoá kho bảo thuế Kết thúc năm, chậm ngày 31 tháng 01 năm tiếp theo, doanh nghiệp tổng họp số lượng tờ khai, hàng hoá xuất nhập kho bảo thuế để khoản với quan hải quan Nếu tỷ lệ xuất thấp tỷ lệ bảo thuế doanh nghiệp phải nộp thuế phần sản phẩm hoàn chỉnh chênh lệch Nếu tỷ lệ xuất thực tế cao tỷ lệ bảo thuế doanh nghiệp hoàn thuế phần chênh lệch xuất thực tế phần nộp thuế 1.5.4.2 Nguyên tắc hạch toán Kho bảo thuế áp dụng cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước phục vụ cho sản xuất hàng xuất khẩu, áp dụng chế độ quản lý hải quan đặc biệt, theo nguyên liệu, vật tư nhập để phục vụ cho sản xuất doanh nghiệp đưa vào lưu giữ Kho bảo thuế chưa phải tính nộp thuế nhập loại thuế liên quan khác Nguyên liệu, vật tư nhập sản phẩm lưu giữ Kho bảo thuế bao gồm nguyên liệu, vật tư dùng để cung ứng cho sản xuất sản phẩm sản xuất doanh nghiệp Doanh nghiệp phải mở sổ chi tiết để phản ánh số lưọng giá ưị thứ nguyên liệu, vật tư hàng hoá theo tùng lần nhập, xuất kho 38 1.5.4.3 Phuong pháp hạch toán Tài khoản sử dụng 158: Hàng hoá kho bảo thuế Tài khoản theo dõi biến động tình hình nhập, xuất nguyên vật liệu, vật tư, hàng hoá, thành phẩm đưa vào kho bảo thuế Sođồ 1.10 KẾ TOÁN HÀNG HOÁ KHO BẢO THƯỂ 158 621 331 (1) Nhập NVL, Vật tư để sx sàn phẩm (l1) Xuất NVL, vật tư để sàn xuất sp xuât khâu gia công hàng xuât khâu gia công hàng XK 632 (2') Xuất kho HH thuộc kho bào thuế, tiêu huỷ hàng hoá kho bảo thuê 155,156 (2) Xuất kho thành phẩm, hàng hoá xuất* khâu gia công XK đưa vào kho bảo thuê, 155,156,632 (3') Bán sử dụng HH thuộc kho báo thuế thị trường VN * ' 3331 Thuế GTGT 331 (4') Xuất trả lại cho người bán không đảm bảo chất lượng (4') Tái nhập hàng hố khơng xuất từ kho bảo thuế nhập kho12 1) Khi nhập nguyên liệu, vật liệu để sản xuất sản phẩm xuất khẩu, gia công hàng xuất đưa vào Kho bảo thuế doanh nghiệp chưa phải nộp thuế nhập thuế GTGT hàng nhập khẩu, ghi: Nợ TK 158 - Hàng hố Kho bảo thuế Có TK 331 - Phải trả cho người bán ’) Khi xuất nguyên liệu, vật liệu nhập Kho bảo thuế để sản xuất sản phẩm, gia công hàng xuất khẩu, ghi: Nọ TK 621 - Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 158 - Hàng hoá kho bảo thuế 2) Khi xuất kho thành phẩm hàng hố xuất khẩu, hàng gia cơng xuất đưa vào Kho bảo thuế (nếu có), ghi: Nọ TK 158 - Hàng hố kho bảo thuế Có TK 156, 155, 39 2’) Khi xuất hàng hố Kho bảo thuế (nếu có): - Phản ánh giá vốn hàng hoá xuất thuộc Kho bảo thuế, ghi: Nọ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 158 - Hàng hố Kho bảo thuế - Phản ánh doanh thu hàng hoá xuất thuộc Kho bảo thuế, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ’) Trường hợp doanh nghiệp quan có thẩm quyền cho phép bán hàng hoá thuộc Kho bảo thuế thị trường Việt Nam, doanh nghiệp phải nộp thuế nhập loại thuế khác theo quy định - Khi phép sử dụng hàng hoá thuộc Kho bảo thuế, doanh nghiệp phải làm thủ tục xuất hàng hoá khởi Kho bảo thuế, nhập lại kho sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp nộp thuế số hàng hoá này, ghi: Nợ TK 155, 156 Có TK 158 - Hàng hoả Kho bảo thuế - Khi xác định thuế nhập phải nộp (nếu có), ghi: Nợ TK 155, 156 Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3333) - Khi xác định thuế GTGT hàng nhập phải nộp (nếu có), ghi: Nợ TK 155, 156 (nếu không khấu trừ) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (33312) - Khi thực nộp thuế nhập thuế GTGT hàng nhập khẩu, ghi: Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (33312, 3333) Có TK 111, 112, Ví dụ 1.17: Nhập NVL - hàng hóa kho bảo thuế Cty M cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi chun sản xuất hàng xuất (Đơn vị tính: 1.000 đồng) 40 Nhập 3.000 nguyên vật liệu để sx hàng XK, giá nhập theo điều kiện CIF: $/tấn, Tỷ giá giao dịch thực tế: 21.500đ/$, chưa trả tiền cho nhà cung cấp Thuế suất thuế nhập 20%, thuế GTGT hàng nhập 10% chưa trả tiền cho nhà nước Hàng đưa vào kho bảo thuế Xuất 3.000 để sx sản phẩm Cuối kỳ nhập thành phẩm đưa vào kho bảo thuế 3.000 sp với giá thành 14 $/SP, tỷ giá giao dịch thực tế 21.500đ/$ (Khơng có sản phẩm dở dang) Xuất 2.000 sp với đon giá 18$/SP chưa thu tiền, Tỷ giá giao dịch thực tế 22.000đ/$ Bộ Cơng Thương cho phép xuất số cịn lại kho bảo thuế tiêu thụ nước, DN xuất kho 1.000 sản phẩm lại tiêu thụ thu TGNH với giá chưa thuế GTGT 10% là: 400.000 đ/SP Nhận bảng kê ngân hàng: - Xuất TGNH ngoại tệ trả người bán (N.vụ 1), tỷ giá xuất ngoại tệ: 21:670 đ/$ - Thu nợ khách hàng (N.vụ 3), TGTT: 21.770 đ/$ - Nộp thuế NK thuế GTGT hàng NK theo quy định Biết thuế suất thuế NK 20%, thuế suất thuế GTGT hàng NK 10% u cầu: Tính tốn định khoản nghiệp vụ trên, biết DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Giả sử phép Bộ Công Thương DN xuất kho 1.000 SP từ kho bảo thuế nhập lại kho sản phẩm DN để bán nước Bài giải Tính tốn định khoản nghiệp vụ trên, biết DN tính thuế GTGT theo phưo’ng pháp khấu trừ Nhập 3.000 nguyên vật liệu để SX hàng XK, giá nhập theo điều kiện CIF: $/tấn, Tỷ giá giao dịch thực tế: 21.500đ/$, chưa trả tiền cho nhà cung cấp Thuế suất thuế nhập 20%, thuế GTGT hàng nhập 10% chưa trả tiền cho nhà nước Hàng đưa vào kho bảo thuế Khi NK nguyên liệu để sx hàng XK: Trị giá vật liệu NK =3.000x x21.500 =516.000.000 NợTK 158 CÓTK 331 516.000.000 516.000.000 DN chưa phải nộp thuế nhập khấu thuế GTGT hàng nhập khâu Xuất 3.000 để sx sản phẩm Cuối kỳ nhập thành phẩm đưa vào kho bảo thuế 3.000 sp với giá thành 14 $/SP, tỷ giá giao dịch thực tế 21.500đ/$ (Khơng có sản phẩm dở dang) 41 Khi xuất kho vật liệu kho bảo thuế để sản xuất sản phẩm: Trị giá xuất nguyên vật liệu vào kho bảo thu = 3.000 X X 21.500 = 516.000.000 NợTK621 516.000.000 CÓTK 158 516.000.000 b) Nhập kho thành phẩm đưa vào KBT: Trị giá TP nhập kho = 3.000 X 14 X 21.500 = 903.000.000 NợTK 158 903.000.000 CÓTK 154 903.000.000 Xuất 2.000 sp với đơn giá 18$/SP chưa thu tiền, Tỷ giá giao dịch thực tế 22.000đ/$ + Phản ánh giá vốn: Trị giá vốn TP =2.000x14x21.500 Nợ TK 632 CÓTK 158 602.000.000 602.000.000 + Phản ánh doanh thu: Doanh thu xuất = 2.000 X 18 X 22.000 NợTK 131 CÓTK511 =602.000.000 = 792.000.000 792.000.000 792.000.000 DN nộp thuế xuất Bộ Công Thương cho phép xuất số lại kho bảo thuế tiêu thụ nước, DN xuất kho 1.000 sản phẩm lại tiêu thụ thu bàng TGNH với giá chưa thuế GTGT 10% là: 400.000 đ/SP + Khi xuất thành phẩm kho bảo thuế tiêu thụ nước: + Phản ánh giá vốn: Trị giá vốn TP = 1.000x 14x21.500 NỢTK632 =301.000.000 301.000.000 301.000.000 CÓTK 158 + Phản ánh doanh thu: Doanh thu nước = 1.000 X 400.000 =400.000.000 đ NợTK 112 CĨTK511 Có TK 33311 42 440.000.000 400.000.000 40.000.000 + Tính Trị giá 1.000 NVL NK để suy 1.000 sản phẩm tiêu thụ nước phải nộp thuế nhập thuế giá trị giá tăng hàng nhập Trị giá 1.000 NVL có giá trị: 1.000 X X 21.500= 172.000.000 -ThuếNK 1.000 NVL 172.000.000 X 20% = 34.400.000 - Thuế GTGT hàng NK 1.000 NVL (172.000.000 +34.400.000) X 10% =20.640.000 + Xác định thuế NK phải nộp cho 1.000 sản phẩm tiêu thụ nước: Nọ TK 632 Có TK 3333 34.400.000 34.400.000 ' + Xác định thuế GTGT hàng NK 1.000 sản phẩm tiêu thụ nước: NợTK 133 20.640.000 20.640.000 Có TK 33312 Nhận bảng kê ngân hàng: 1) Xuất TGNH ngoại tệ trả người bán (N.vụ 1), tỷ giá xuất ngoại tệ bình quân gia quyền gia quyền động: 21.670 VND/ƯSD 2) Thu nợ khách hàng (N.vụ 3), TGTT: 21.770 đ/$ 3) Nộp thuế NK thuế GTGT hàng NK theo quy định Biết thuế suất thuế NK 20%, thuế suất thuế GTGT hàng NK 10% 1) Thanh toán tiền hàng NK Nợ TK 331 516.000.000 (3.000 X X 21.500) CĨTK515 4.080.00 Có TK 1122 520.080.000 (3.000 X X 21.670) Đồng thời: theo dõi chi tiết nguyên tệ sổ kế toán 2) Thu từ khách hàng Nợ TK 1122 783.720.000 (2.000 X 18 X 21.770) NợTK635 8.280.000 Có TK 131 792.000.000 (2.000 X 18 X 22.000) Đồng thời: theo dõi chi tiết nguyên tệ sổ kế toán 3) Khi nộp thuế: Nợ TK 3333 Nợ TK 33312 CÓTK 112 34.400.000 20.640.000 55.040.000 43 Giả sử đưọ’c phép Bộ Công Thưoug DN xuất kho 1.000 SP tù’ kho bảo thuế nhập lại kho sản phẩm DN để bán nưóc a) Phản ánh giá trị thành phẩm xuất từ kho bảo thuế nhập kho DN: Giá trị thành phẩm xuất từ KBT nhập lại kho DN 1.000 X 14x21.500=301.000.000 301.000.000 NợTK 155 CÓTK 158 301.000.000 b) Thuế nhập khẩu, thuế gtgt hàng nhập phải nộp + Xác định thuế NK phải nộp: NợTK 155 34.400.000 Có TK 3333 34.400.000 + Xác định thuế GTGT hàng NK: NợTK 133 20.640.000 Có TK 33312 20.640.000 c) Khi nộp thuế: Nợ TK 3333 34.400.000 Nợ TK 33312 20.640.000 CĨTK 112 55.040.000 Ví dụ tổng họp Cơng ty Hoa Lan hạch toán hàng tồn kho theo pp kê khai thường xun, hạch tốn thhuế theo pp khấu trừ, Tính giá xuất ngoại tệ theo pp bình quân gia quyền di động SDĐK TK: (Đon vị tính: 1.000đ) TK 1112 66.000 (3.000 USD) TK 1122 420.000 (20.000 USD) TK 131.A 31.500 (1.500 USD) TK331.C 17.280 (800 USD) ‘ Các tài khoản khác coi hợp lý Trong tháng 12/N phát sinh nghiệp vụ sau: Chi tiền mặt ngoại tệ 1000 USD ký quỹ mở L/C để nhập hàng hóa K, tỷ giá giao dịch thực tế 22.200đ/USD( Phiếu chi 001) 44 Nhập hàng hóa K cơng ty z, Giá nhập 10.000 USD, chưa toán cho nhà cung cấp Thuế NK10% Thuế TTĐB 20%, Thuế GTGT hàng NK 10%, chưa trả cho nhà nước (Tờ khai hàng nhập 00037) Tỷ giá giao dịch thực tế 22.150đ/USD Chi tiền mặt VNĐ nộp thuế NK, thuế TTĐB,thuế GTGT hàng nhập NV (Phiếu chi 004) Nhận giấy báo Có ngân hàng (Giấy báo Có 009) Khách hàng A trả nợ 700 USD, tỷ giá giao dịch thực tế 22.300đ/USD Nhận đưọ’c giấy báo Nợ ngân hàng trả nhà cung cấp c 500 USD, tỷ giá giao dịch thực tế 21.900đ/USD (Giấy báo Nợ 012) Xuất hàng hóa cho cơng ty D, giá xuất theo điều kiện FOB 8.000 USD, Chưa thu tiền Thuế Xuất 10% Tỷ giá giao dịch 21.200đ/ƯSD (Tờ khai hàng xuất 00687) Tiền thuế toán tiền gởi ngân hàng (VNĐ) Nhận giấy báo Có ngân hàng khách hàng D trả nợ 5.000 USD.Tỷ giá giao dịch 22.100đ/USD (Giấy báo Có 009) Chi tiền gởi ngân hàng ngoại tệ trả nợ nhà cung cấp z sau trừ tiền ký quỹ, tỷ giá giao dịch 21.900đ/USD (Giấy báo Nợ 017) Bán 1.000 USD tiền mặt ngoại tệ thu tiền mặt (Phiếu thu 005) Tỷ giá giao dịch 21.700đ/USD Yêu cầu: 1) Định khoản nghiệp vụ 2) Đánh giá lại khoản mục có gốc ngoại tệ biết rằng: tỷ giá giao dịch thực tế ngày 31/12/N, ngân hàng nơi công ty mở tài khoản giao dịch 22.320đ/ USD 3) Ghi chép vào sổ sách kế tốn TK 413 4) Trình bày thơng tin TK 413 báo cáo tài Gọi ý giải Định khoản nghiệp vụ Chi tiền mặt ngoại tệ 1000 USD ký quỹ mở L/C để nhập hàng hóa K, tỷ giá giao dịch thực tế 22.200đ/USD (Phiếu chi 001) Nợ TK 244 22.200 (1.000 X 22.200) Có TK 1112 22.000(1.000x22.000) CĨTK515 200 (1.000x200) 45 Nhập hàng hóa K cơng ty z, Giá nhập 10.000 USD, chưa toán cho nhà cung cấp Thuế NK10% Thuế TTĐB 20%, Thuế GTGT hàng NK 10%, chưa trả cho nhà nước (Tờ khai hàng nhập 00037) Tỷ giá giao dịch thực tế 22.150đ/USD NợTK 156 C0TK331.Z Có TK 3333 Có TK 3332 Thuế GTGT khấu trừ Nợ TK 1333 292.380 221.500 ( 10.000x22.150) 22.150 (10.000 X 22.150) X 10% 48.730 [(10.000 X 22.150) +22.150] X 20% 29.238[(10.000 x22.150)+22.150+48.730]x 10% Có TK 33312 29.238[(10.000 x22.150)+22.150+48.730]xl0% Chi tiền mặt VNĐ nộp thuế NK, thuế TTĐB,thuế GTGT hàng nhập NV (Phiếu chi 004) Nợ TK 3333 22.150 Nợ TK 3332 48.730 Nợ TK 33312 29.238 CÓTK1111 100.118 Nhận giây báo Có ngân hàng(Giây báo Có 009) Khách hàng A trả nợ 700 USD, tỷ giá giao dịch thực tế 22.300đ/ƯSD Nợ TK 1122 15.610 (700x22.300) / Có TK 131.A 14.700 ( 700 X 21.000) CÓTK515 910 Nhận giấy báo Nợ ngân hàng trả nợ nhà cung cấp c 500 USD, tỷ giá giao dịch thực tế 21.900đ/USD( Giấy báo Nợ 012) 10.800 ( 500 X 21.600) NợTK 331.C CĨTK515 Có TK 1122 278 10.522(500 X 21.044) ĐGBQ TK 1122 = (20'000 x =21.044 20.000+700 Xuất hàng hóa cho cơng ty D, giá xuất theo điều kiện FOB 8.000 USD, Chưa thu tiền Thuế Xuất 10% Tỷ giá giao dịch 21.200đ/USD Tiền thuế toán tiền gởi ngân hàng (VNĐ) Nợ TK 131 D Có TK 511 NợTK511 Có 3333 Khi nộp thuế xuất Nợ TK 3333 Có TK 1121 46 169.600 (8.000 X 21.200) 169.600 (8.000 X 21.200) 16.960 16.960 16.960 16.960 Nhận giấy báo Có ngân hàng khách hàng D trả nợ 5.000 USD.Tỷ giá giao dịch 22.100đ/USD (Giấy báo Có 009) Nợ TK 1122 110.500(5.000x22.100) Có TK515 4.500 Có TK 131 D 106.000 ( 5.000 X 21.200) Chi tiền gởi ngân hàng ngoại tệ trả nợ nhà cung cấp z sau trừ tiền ký quỹ, tỷ giá giao dịch 21.900đ/ƯSD (Giấy báo Nợ 017) Nợ TK 331.z 221.500 (10.000 X 22.150) Có TK 1122 191.286(9.000x21.254) Có TK 244 22.200 (1.000 X 22.200) CÓTK515 8.014 (20.200 X 21.044) + (5.000 X 22.100)_ _ o- ĐU BO — -• 21.254 T' 20.200 + 5.000 Bán 1.000 USD tiền mặt ngoại tệ thu tiền mặt ( Phiếu thu 005) Tỷ giá giao dịch 21.700đ/USD Nợ TK 1111 21.700(1.000x21.700) NợTK 635 300 Có TK 1112 22.000(1.000x22.000) Đánh giá lại khoản mục có gốc ngoại tệ biết rằng: tỷ giá giao dịch thực tế ngày 31/12/N, ngân hàng noi công ty mở tài khoản giao dịch 22.320đ/ USD TK 1112 (chưa đánh giá lại): 1.000 X 22.000 = 22.000 Đánh giá lại: 1.000 X 22.320 = 22.320 Chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái Nợ TK 1112 320 Có TK 4131 • 320 TK 1122 (chưa đánh giá lại): 16.200 x21.254 = 344.314,8 Đánh giá lại: 16.200 X 22.320 = 361.584 Chênh lệch lời tỷ giá hối đối Nợ TK 1122 25.797,2 Có TK 4131 • 25.797,2 TK 131.A (Chưa đánh giá lại): 300x21.000=6.300 Đánh giá lại: 300 X 22.320 = 6.696 Chênh lệch lãi tỷ giá NợTK131.A Có TK 4131 396 396 • TK 331 c (Chưa đánh giá lại): 300 X 21.600 = 6.480 Đánh giá lại: 300 X 22.320 = 6.696 Chênh lệch lời tỷ giá NợTK331 216 CĨTK4131 • 216 TK 131 D (Chưa đánh giá lại): 3.000 X 21.200 = 63.600 Đánh giá lại: 3.000 X 22.320 = 66.960 Chênh lệch lời tỷ giá 3.360 NợTK131.D 3.360 Có TK 4131 Cuối kỳ, Kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá: Nợ 4131 30.089,2 Có 515 30.089,2 Ghi chép vào sổ sách TK 413 Sỏ CÁI NămN Tên tài khoản: Chênh lệch tỷ giá hối đối Số hiệu: 413 Đơn vị tính:1:000 đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng tù’ Số hiệu Diễn giải Ngày tháng Nhật ký chung Số hiệu Trang sổ STT TKđoi dịng ứng Số tiền Nọ’ Có -Số dư dầu năm -Số phát sinh năm 12/31 Chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái khoản tiền 12/31 Chênh lệch lãi tỷ giả hối đoái tiền gời ngân hàng 1112 320,00 1122 25.797,20 131 3.756,00 12/31 12/31 Chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái khoản phải thu 12/31 Chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái khoản phải trả 331 216,00 12/31 12/31 Cuối kỳ, kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá 515 12/31 12/31 12/31 7—“—t "" Cộng sô phát sinh năm Số dư cuối năm 30.089,20 — 30.089,20 30.089,20 - Sổ có Trang, đánh số từ trang số đến trang - Ngày mở sổ: - Ngưòi ghi sổ (Ký, họ tên) 48 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 4) Trình bày thơng tin TK 413 báo cáo tài Đơn vị báo cáo: Cơng ty TNHH Hoa I.an Mầu số B01-DN Địa chi: Nguyền Thái Bình, Ql, TPỈỈCM (Bơn hành kèm theo thơng t số 200/20ỉ 4/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chinh) BẢNG CÂN ĐĨI KÉ TỐN Tợỉ ngày 31 thảng 12 nỉítn 2015 Thuyết minh Mã số Chỉ tiêu A Tài sản ngắn hạn Sổ cuối năm Sổ đầu năm 100 110 I Tiền khoản tương đương tiền > ■ tiíiXíóy C- — II Đầu tư tài ngắn hạn 120 121 I Chứng khốn kinh doanh 40.000 20.000 — D Vốn chủ sở hữu > I Vốn chủ sờ hừu ,-;W Tống tài sàn ■ J SCCKưé niổ cáic